Возврат переплаты страховых взносов в 2017 году

Можно ли вернуть излишне взысканные страховые взносы, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

В ПФР (в отношении взносов на пенсионное и медицинское страхование, уплаченных до 2017 года) обращение следует составить по формам 23-ПФР (если взносы были переплачены) или 24-ПФР (если имело место излишнее взыскание), утвержденным постановлением Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п. Скачайте ее по ссылке ниже:

Форма 23-ПФР — Постановление Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п. Приложение № 3

Форма 24-ПФР — Постановление Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п. Приложение № 4

При обращении за возвратом в ФСС будет использована форма 23-ФСС, утвержденная приказом ФСС РФ от 17.11.2016 № 457.

Форма 23-ФСС — Приказ ФСС РФ от 17.11.2016 № 457. Приложение № 3

Проверьте, правильно ли вы разносите в бухучете возврат переплаты по страхвзносам с помощью экспертных советов от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Сейчас возврат страховых взносов (кроме «несчастных») подчинен правилам, установленным НК РФ, и происходит через обращение в ИФНС. Аналогичные по основным положениям правила введены в закон 125-ФЗ, посвященный «несчастным» взносам, которые продолжает курировать ФСС. Возврат взносов, переплаченных до 2017 года, осуществляют сами фонды, получавшие эти взносы. То есть в период 2017–2021 годов существуют 3 инстанции, способные сделать возврат, и в каждую из них заявление о возврате придется составить по своей особой форме. С 2020 года таких инстанций две: ИФНС и ФСС (по взносам на травмтизм).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Недоимка — это сумма налога, сбора или страховых взносов, которая не уплачена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК РФ). Недоимка не является задолженностью по уплате пеней или штрафа за нарушение налогового законодательства, следовательно, она учитывается на счетах соответствующих страховых взносов и погашается по той же статье (подстатье) КОСГУ.

Страховые взносы начисляются и уплачиваются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в увязке с подстатьей 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. Это установлено п. 48.1.1.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее — Порядок № 85н), п. 10.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, (далее — Порядок № 209н).

Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на счете 303 06 (п. 263 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Из вопроса следует, что в ходе проверки ФСС РФ в учреждении выявлены не начисленные страховые взносы. Полагаем, причиной могла быть ошибка, которую необходимо исправить.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н, предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

Поскольку факт начисления недоимки влияет на формирование финансового результата 2018 г. в части расходов, для исправления ошибки применяется счет 401 29 «Расходы прошлых лет» (п. 298 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские операции по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н).

Операции по санкционированию обязательств учреждений, принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных обязательств прошлых лет (п. 310 Инструкции № 157н).

На следующий год не переносятся показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Остатки обязательств текущего финансового года (кроме исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, перерегистрируются в году, следующем за отчетным финансовым годом. Соответственно, неисполненные обязательства 2018 г.подлежат регистрации на основании проверки.

Таким образом, начисление и уплата недоимки по страховым взносам отражаются записями:

Дебет КРБ Х 401 29 213 Кредит КРБ Х 303 06 731 — начислена недоимка по страховым взносам, 66 руб.;

Дебет КРБ Х 506 10 213 Кредит КРБ Х 502 11 213 — начислены неисполненные обязательства, 66 руб. (п. 174 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 502 11 213 Кредит КРБ Х 502 12 213 — начислены неисполненные денежные обязательства, 66 руб. (п. 167 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 06 831 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18, (КВР 119, КОСГУ 213) — уплачена недоимка, 66 руб. (п. 73 Инструкции № 174н).

Расходы на уплату штрафов и пеней за несвоевременное перечисление налогов и сборов отражаются по элементу вида расходов виду расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» КОСГУ (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н, п. 10.9.2 Порядка № 209н).

В инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрено специального счета для учета пеней и штрафов. Согласно п. 259 Инструкции № 157н для расчетов с бюджетами по видам платежей предназначен счет 303 00 (303 02, 303 06, 303 07 и т.д.). Вместе с тем, пени, штрафы и иные санкции могут учитываться на счете 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Применение того или иного счета следует закрепить в учетной политике в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

Таким образом, начисление и уплата штрафа и пени по страховым взносам в учете бюджетного учреждения отражаются записями:

Дебет КРБ Х 401 20 292 Кредит КРБ Х 303 06 731 (КРБ Х 303 05 731) — начислены штрафы и пени по страховым взносам, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 506 10 292 Кредит КРБ Х 502 11 292 — приняты обязательства по уплате штрафа и пени, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 174 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 502 11 292 Кредит КРБ Х 502 12 292 — приняты денежные обязательства по уплате штрафа и пени, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 167 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 ХХ 831 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18, (КВР 853, КОСГУ 292) — уплачены штраф и пени, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 73 Инструкции № 174н).

Порядок признания в учете и отражения в отчетности событий после отчетной даты установлен федеральным стандартом, утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н (далее — СГС «События после отчетной даты»).

Событие после отчетной даты — это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

События после отчетной даты, информация о которых является существенной, учреждение определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (п. 2 СГС «События после отчетной даты»).

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса, ошибка в начислении страховых взносов за 2018 г. выявлена в начале текущего года. Однако неясно, когда конкретно обнаружена ошибка: до даты принятия отчетности или после.

Если ошибка в показателях бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) обнаружена после отчетной даты, но до даты принятия отчетности, ее можно отнести к событию после отчетной даты при условии существенности. Это следует из пп. 2, 7 СГС «События после отчетной даты».

Критерии существенности устанавливаются учетной политикой учреждения. Учитывая незначительную сумму недоимки полагаем, что рассматриваемая ситуация не оказывает существенного влияния на показатели деятельности учреждения. Следовательно, начисление недоимки не классифицируется в качестве события после отчетной даты, если иное не установлено учетной политикой в части существенности.