В состав финансовой отчетности не входит

Пункт 8 МСФО (М5) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

  • o баланс;
  • o отчет о прибылях и убытках;
  • o отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
  • o отчет о движении денежных средств;
  • o примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Закон о бухгалтерском учете в ст. 13 определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит:

  • o из бухгалтерского баланса;
  • o отчета о прибылях и убытках;
  • o приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  • o аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  • o пояснительной записки.

Пункт 28 ПБУ 4/99 определяет, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Согласно п. 1 Приказа Минфина № 67н в состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включаются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Таким образом, проводя сравнение обязательных компонентов финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, МСФО не оперируют таким понятием, как «формы отчетности». Международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности (п. 44-48 МСФО (IAS) 1).

Российская правоприменительная практика пошла по иному пути. Минфином России как уполномоченным государственным органом помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской отчетности утверждены также формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления финансовой отчетности (Приказ Минфина № 67и).

При этом, несмотря на продекларированный в соответствующем приказе принцип, согласно которому утвержденные формы являются лишь основой для разработки организациями собственных форм отчетности, на практике большинство хозяйствующих субъектов используют утвержденные отчетные формы без какой-либо доработки.

Во-вторых, в российской системе регулирования бухгалтерского учета и отчетности Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях капитала выступают в качестве приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. МСФО же рассматривают данные отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности, «равноправных» с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

В то же время отечественные стандарты содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчета о целевом использовании полученных средств, тогда как МСФО предусматривает включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

В-третьих, МСФО не устанавливают прямое требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

В-четвертых, МСФО предусматривают возможность составления двух вариантов отчета об изменениях капитала: отчет может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам.

В-пятых, российские стандарты бухгалтерского учета для определенных категорий хозяйствующих субъектов (малых предприятий, некоммерческих организаций, общественных организаций (объединений)) предусматривают возможность представления бухгалтерской отчетности в сокращенном составе.

МСФО не устанавливают зависимость количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Концептуальные основы МСФО обеспечивают основу для установления стандартов и элементов финансовой отчетности.

Однако Концептуальные основы не определяют общее содержание финансовой отчетности — оно рассматривается в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

См. также полный текст стандарта МСФО (IAS) 1.

IAS 1 определяет комплект необходимых финансовых отчетов, общие аспекты финансовой отчетности, а также структуру и содержание финансовых отчетов.

В US GAAP представление финансовой отчетности рассматривается в Секциях 205 — 280 Кодификации стандартов.

Эти общие требования показаны в Иллюстрации 1 и более подробно описаны ниже.

Иллюстрация 1. Общие требования IASB к финансовой отчетности.

Иллюстрация 1. Общие требования IASB к финансовой отчетности. Иллюстрация 1. Общие требования IASB к финансовой отчетности.

Рассмотрим эту структуру более подробно.

Необходимые финансовые отчеты.

В соответствии с параграфом IAS 1:10, полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

Отчет о финансовом положении (балансовый отчет).

Отчет о совокупном доходе (единый отчет или два отчета, отчет о прибыли или убытке и отчет о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка из отчета о прибыли или убытке).

Отчет об изменениях в собственном капитале, отдельно показывающий изменения в капитале за счет прибыли или убытка, статей прочего совокупного дохода и операций с собственниками компании, действующими в этом качестве.

Примеры операций с собственниками, действующими в этом качестве, включают продажу ценных бумаг инвесторам, распределение прибыли инвесторам, а также выкуп долевых ценных бумаг у инвесторов.

Отчет о движении денежных средств.

Примечания, содержащие краткий обзор значимых положений учетной политики и прочих пояснений, раскрывающих информацию, требуемую МСФО и не представленную в других местах. Примечания предоставляют информацию, имеющую отношение к пониманию финансовых отчетов.

Приветствуется, чтобы компании представляли прочую связанную финансовую и нефинансовую информацию, в дополнение к необходимой.

Финансовые отчеты должны достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Общие аспекты финансовой отчетности.

Компания, которая применяет МСФО, должна явно подтвердить в примечаниях к своей финансовой отчетности, что эта отчетность подготовлена в соответствии с этими стандартами. Такое заявление делается только тогда, когда компания действует в соответствии со всеми требованиями МСФО.

В исключительно редких случаях компания может отклоняться от требований МСФО, если руководство приходит к выводу, что соблюдение МСФО приведет к вводящей в заблуждение финансовой отчетности. В этом случае руководство должно раскрывать детали отступления от требований МСФО.

МСФО (IAS) 1 указывает ряд общих особенностей, лежащих в основе подготовки финансовой отчетности. Эти особенности четко отражают Концептуальные основы МСФО.

Достоверное представление.

Предполагается, что применение МСФО приводит к финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное представление финансовой информации.

Параграф IAS 1:15 описывает достоверное представление следующим образом:

Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными в «Концепции».

Непрерывность деятельности.

Финансовая отчетность подготавливается ​​на основе допущения о непрерывности деятельности, если только руководство не намерено ликвидировать компанию или прекратить ее коммерческую деятельность, либо не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как поступить таким образом.

Если отчетность не представлена на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт и его обоснование должны быть раскрыты.

Учет по методу начисления.

Финансовые отчеты (кроме информации о движении денежных средств) должны быть составлены на основе учета по методу начисления.

Существенность и агрегирование.

Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они могут, по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения, которые пользователи делают на основе финансовой отчетности.

Каждый существенный класс аналогичных статей представляется ​​отдельно. Разнородные статьи представляются отдельно, кроме случаев, когда они являются несущественными.

Нетто-основа представления (без взаимозачета).

Активы и обязательства, а также доходы и расходы, представляются на нетто-основе (не допускается взаимозачет), если только это не требуется или разрешается МСФО.

Периодичность представления отчетности.

Финансовые отчеты должны представляться как минимум ежегодно.

Сравнительная информация.

Финансовая отчетность должна включать сравнительную информацию за предшествующий период.

Сравнительная информация предшествующих периодов раскрывается по всем суммам, представленным в финансовой отчетности за текущий период, если только МСФО не требует или допускает иное.

Последовательность представления.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности, как правило, сохраняется от одного периода к другому.

Требования к структуре и содержанию.

IAS 1 также определяет структуру и содержание финансовой отчетности. Эти требования включают в себя следующее:

Классифицированный отчет о финансовом положении (баланс).

В балансе необходимо разделять активы на оборотные и внеоборотные активами, а также делать разделение на краткосрочные и долгосрочные обязательства, кроме случаев, когда представление на основе ликвидности не обеспечивает более надежную и уместную информацию (например, в случае с банком или аналогичным финансовым учреждением).

Минимальная информация в отчетах.

В IAS 1 определен минимальный набор информации, которую необходимо представить либо в каждом основном отчете (из полного комплекта отчетности), либо в примечаниях к финансовой отчетности.

Например, компании должны представлять статьи основных средств в отчете о финансовом положении.

Основные статьи финансовых отчетов мы рассмотрим в следующих чтениях.

Минимальная информация в примечаниях.

IAS 1 определяет минимальные раскрытия информации, которые необходимо представить ​​в примечаниях к финансовой отчетности.

Эта информация должна предоставляться ​​на систематической основе и должна быть связана перекрестными ссылками с отчетами, детали которых она раскрывает.

Необходимая информация обобщена ниже, в Иллюстрации 2.

Сравнительная информация.

Для всех сумм, отраженных в финансовых отчетах, должна быть предоставлена сравнительная информация за предшествующий период, если только другой стандарт не требует или допускает иное.

Такая сравнительная информация позволяет пользователям лучше понять отраженные в отчетности суммы.

Иллюстрация 2. Краткое изложение требуемых МСФО раскрытий информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Раскрытие информации об учетной политике

  • Базы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности.
  • Значимые положения учетной политики.
  • Суждения, сформированные в процессе применении учетной политики, которые оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Источники неопределенности, связанной с расчетными оценками

  • Основные допущения относительно будущего и других основных источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками, которые несут в себе значительный риск существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего года.

Прочие раскрытия

  • Информация о капитале и о некоторых финансовых инструментах, классифицированных как собственный капитал.
  • Дивиденды, не признанные в отчетном периоде как распределение, в том числе дивиденды, объявленные до выпуска финансовой отчетности и суммы любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.
  • Описание компании, включая ее местонахождение, правовую форму, страну юридической регистрации, а также юридический или фактический адрес.
  • Характер операций и основных направлений деятельности.
  • Наименование материнской организации и конечной материнской компании группы.