Увеличение нераспределенной прибыли

Баланс (Абсолютные
значения)

www.fin-analis.narod.ru – Финансовый анализ Вашего предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Предприятие: ОАО «ПромИнвестГруп»

Период анализа: с 4кв. 2001г. по 1кв. 2004г.

Валюта: тыс. руб.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования.

Наименование статей баланса

4кв. 2001г., тыс. руб.

1кв. 2004г., тыс. руб.

Прирост,

тыс. руб.

Прирост, %

Текущие активы:

8 481 721,75

12 320 451,00

3 838 729,25

45,26

Денежные средства

11 693,15

18 391,00

6 697,85

57,28

Краткосрочные инвестиции

309,42

2 309,00

1 999,58

646,23

Краткосрочная дебиторская задолженность:

6 347 588,83

10 970 791,00

4 623 202,17

72,83

Счета и векселя к получению

6 131 614,03

7 556 982,00

1 425 367,98

23,25

Межфирменная дебиторская задолженность

0,00

0,00

0,00

0,00

Прочая дебиторская задолженность

215 974,80

3 413 809,00

3 197 834,20

1 480,65

Долгосрочная дебиторская задолженность

12 317,40

78 622,00

66 304,60

538,30

Товарно-материальные запасы:

1 040 546,65

1 239 482,00

198 935,35

19,12

Сырье, материалы и комплектующие

1 030 875,79

1 227 148,00

196 272,21

19,04

Незавершенное производство

1 810,03

3 429,00

1 618,98

89,44

Готовая продукция

7 860,84

8 905,00

1 044,16

13,28

Прочие запасы

0,00

0,00

0,00

0,00

Расходы будущих периодов

1 069 266,30

10 856,00

-1 058 410,30

-98,98

Прочие текущие активы

0,00

0,00

0,00

0,00

Долгосрочные активы:

9 316 721,76

12 608 342,00

3 291 620,24

35,33

Земля, здания и оборудование

8 029 542,75

11 348 925,00

3 319 382,25

41,34

Нематериальные активы

5 382,90

0,00

-5 382,90

-100,00

Долгосрочные инвестиции

123 451,03

219 956,00

96 504,97

78,17

Незавершенные инвестиции

1 158 345,08

1 039 461,00

-118 884,08

-10,26

Прочие долгосрочные активы

0,00

0,00

0,00

0,00

СУММАРНЫЙ АКТИВ

17 798 443,51

24 928 793,00

7 130 349,49

40,06

Текущие обязательства:

7 459 962,03

11 360 757,00

3 900 794,97

52,29

Краткосрочные займы

170 802,76

209 673,00

38 870,24

22,76

Кредиторская задолженность:

7 287 166,60

11 149 301,00

3 862 134,40

53,00

Счета и векселя к оплате

5 260 494,75

7 604 087,00

2 343 592,25

44,55

Налоги к уплате

620 752,68

1 595 815,00

975 062,32

157,08

Межфирменная кредиторская задолженность

0,00

0,00

0,00

0,00

Полученные авансы

7 668,58

63 151,00

55 482,42

723,50

Дивиденды к выплате

13 524,15

2 399,00

-11 125,15

-82,26

Прочая кредиторская задолженность

1 384 726,44

1 883 849,00

499 122,56

36,04

Доходы будущих периодов

1 896,40

743,00

-1 153,40

-60,82

Резервы предстоящих расходов и платежей

96,26

1 040,00

943,74

980,37

Прочие текущие обязательства

0,00

0,00

0,00

0,00

Долгосрочные обязательства:

0,00

2 020,00

2 020,00

0,00

Долгосрочные займы

0,00

2 020,00

2 020,00

0,00

Прочие долгосрочные обязательства

0,00

0,00

0,00

0,00

Собственный капитал:

10 338 481,48

13 566 016,00

3 227 534,52

31,22

Акционерный капитал

697 384,26

697 384,00

-0,26

0,00

Резервы и фонды

2 431 053,05

1 247 696,00

-1 183 357,05

-48,68

Добавочный капитал

6 507 893,17

10 729 715,00

4 221 821,83

64,87

Нераспределенная прибыль

623 775,12

790 120,00

166 344,88

26,67

Прочий собственный капитал

78 375,89

101 101,00

22 725,11

29,00

СУММАРНЫЙ ПАССИВ

17 798 443,51

24 928 793,00

7 130 349,49

40,06

Анализ состава и структуры актива баланса

Валюта баланса предприятия за анализируемый период увеличилась на 7 130 349,49 тыс. руб. или на 40,06%, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

Анализ баланса показал, что в структуре активов произошло изменение за счет роста суммы внеоборотных активов на 3 291 620,24 тыс. руб. или на 35,33%, и роста суммы текущих активов на 3 838 729,25 тыс. руб. или на 45,26%. С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество стало более мобильным.

График 1. Структура актива баланса, тыс. руб.

На изменение актива баланса повлияло, главным образом, изменение суммы текущих активов.

Изменения в составе внеоборотных активов в анализируемом периоде были обеспечены следующим изменением их составляющих:

q сумма основных средств в анализируемом периоде увеличилась на 3 319 382,25 тыс. руб. или на 41,34%;

q сумма нематериальных активов уменьшилась на 5 382,90 тыс. руб. или на 100,00%;

q сумма долгосрочных инвестиций увеличилась на 96 504,97 тыс. руб. или на 78,17%;

q сумма незавершенных инвестиций уменьшилась на 118 884,08 тыс. руб. или на 10,26%.

Уменьшение доли нематериальных активов за последний период говорит об отсутствии инновационной направленности деятельности предприятия.

Увеличение долгосрочных инвестиций, если они направлены на увеличение основных средств, может считаться положительным моментом.

В составе текущих активов произошли следующие изменения:

q сумма денежных средств увеличилась в рассматриваемом периоде на 6 697,85 тыс. руб. или на 57,28%;

q сумма краткосрочных инвестиций увеличилась на 1 999,58 тыс. руб. или на 646,23%;

q сумма краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась на 4 623 202,17 тыс. руб. или на 72,83%;

q сумма товарно-материальных запасов увеличилась на 198 935,35 тыс. руб. или на 19,12%;

q сумма расходов будущих периодов уменьшилась на 1 058 410,30 тыс. руб. или на 98,98%;

q сумма прочих текущих активов не изменилась.

Следует проанализировать изменения выше описанных составляющих оборотных средств для того, чтобы определить, какой из факторов в наибольшей степени влияет на изменение их суммы.

Увеличение суммы краткосрочных инвестиций в структуре имущества говорит о повышении деловой активности предприятия.

Увеличение дебиторской задолженности предприятия может рассматриваться как негативное изменение структуры баланса. Возможно, у предприятия возникли проблемы с оплатой отгруженной продукции. Для выявления причин нужно более детально проанализировать задолженность по каждому контрагенту и срочности ее возникновения.

Анализ состава и структуры пассива баланса

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов увеличилась и составила 54,42%. При этом коэффициент соотношения суммарных обязательств и собственного капитала на протяжении анализируемого периода имел тенденцию к росту и увеличился на 0,19, составив 0,91. Это может свидетельствовать об относительном падении финансовой устойчивости предприятия, и, следовательно, о повышении финансовых рисков, т.к. основным источником формирования имущества являются заемные средства.

В абсолютном выражении величина собственного капитала увеличилась на 3 227 534,52 тыс. руб., т.е. на 31,22%.

Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

q акционерный капитал уменьшился на 0,26 тыс. руб. или на 0,00%;

q добавочный капитал увеличился на 4 221 821,83 тыс. руб., или на 64,87%;

q резервы и фонды уменьшились на 1 183 357,05 тыс. руб., или на 48,68%;

q нераспределенная прибыль увеличилась на 166 344,88 тыс. руб., или на 26,67%;

q прочий собственный капитал увеличился на 22 725,11 тыс. руб. или на 29,00%.

В целом, уменьшение или отсутствие резервов и фондов может свидетельствовать о повышенных финансовых рисках предприятия.

Увеличение нераспределенной прибыли говорит о расширении возможностей пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

В структуре собственного капитала на конец анализируемого периода удельный вес:

q акционерного капитала составил 5,14%;

q добавочного капитала составил 79,09%;

q резервов и фондов составил 9,20%;

q нераспределенной прибыли составил 5,82%;

q прочего собственного капитала составил 0,75%.

Объем заемного капитала в анализируемом периоде увеличился на 52,32% и составил 11 362 777,00 тыс. руб.

Сумма долгосрочных пассивов на конец анализируемого периода увеличилась с 0,00 тыс. руб. до 2 020,00 тыс. руб.

Величина текущих обязательств за анализируемый период увеличилась на 52,29% и составила 11 360 757,00 тыс. руб.

На это увеличение повлияли следующие изменения:

q сумма краткосрочных займов увеличилась на 22,76% и составила 209 673,00 тыс. руб.

q сумма кредиторской задолженности увеличилась на 53,00% и составила 11 149 301,00 тыс. руб.

q доходы будущих периодов уменьшились на 60,82% и составили 743,00 тыс. руб.

q резервы предстоящих расходов и платежей увеличились на 980,37% и составили 1 040,00 тыс. руб.

q сумма прочих текущих обязательств не изменилась.

Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактором, который характеризует неэффективную структуру баланса и высокий риск утраты финансовой устойчивости.

В структуре коммерческой кредиторской задолженности на конец анализируемого периода удельный вес:

q счетов и векселей к оплате составил 68,20%;

q налогов к оплате составил 14,31%;

q межфирменной кредиторской задолженности: 0,00%;

q полученных авансов составил 0,57%;

q дивидендов к выплате: 0,02%;

q прочей кредиторской задолженности составил 16,90%.

График 2. Структура пассива баланса, тыс. руб.


Отчет о прибылях и убытках (Абсолютные значения)

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Чистая выручка от реализации за анализируемый период увеличилась с 2 309 918,58 тыс. руб. и до 3 774 450,00 тыс. руб. или на 63,40%. Величина себестоимости изменилась на 62,79%. В целом, удельный вес себестоимости в общем объеме выручки сократился с 84,46% и до 84,15%.

В целом за анализируемый период доля валовой прибыли выросла с 15,54% и до 15,85%, что говорит о позитивной динамике изменения структуры доходов предприятия.

Операционная прибыль увеличилась в анализируемом периоде с 350 670,17 и до 562 723,00 тыс. руб. или на 60,47%. Это свидетельствует о повышении рентабельности операционной деятельности предприятия.

Доходы от финансовой деятельности предприятия уменьшились в анализируемом периоде с -1 811,53 и до -17 181,00 тыс. руб. Финансовая деятельность предприятия на конец анализируемого периода была убыточной, и этот убыток составил -17 181,00 тыс. руб.

Величина доходов от внереализационных операций имела тенденцию к снижению и составила 5 567,00 тыс. руб. При этом расходы на внереализационную деятельность на конец периода были на уровне 9 203,00 тыс. руб., и превысили доходы на 3 636,00 тыс. руб. Результаты сравнения темпов изменения доходов и расходов, связанных с внереализационной деятельностью, свидетельствует об улучшении ее прибыльности (снижении убыточности).

На конец анализируемого периода предприятие имело чистую прибыль в размере: 428 812,00 тыс. руб., которая имела тенденцию к росту, что говорит о росте у предприятия источника собственных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности.

В структуре доходов предприятия наибольшую долю составляет прибыль от операционной деятельности, что свидетельствует о нормальной производственной деятельности предприятия.

График 3. Доходы от видов деятельности, тыс. руб.

В целом, финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать и проанализировать с помощью ряда показателей ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности и рентабельности.

Финансовые показатели (Абсолютные значения, тыс. руб.)

Коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности), характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, уменьшился в рассматриваемом периоде с 1,137 и до 0,992 или на 12,71%. Значение показателя говорят о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения.

Отрицательная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период уменьшила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, уменьшился в анализируемом периоде с 0,824 и до 0,616 (рекомендуемый интервал значений с 0,40 до 1,0) или на 25,20%.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился в анализируемом периоде с 0,0016 и до 0,0026 (при рекомендуемом значении 0,30) или на 59,73%. Таким образом, за анализируемый период предприятие несколько улучшило способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств.

График 4. Коэффициенты ликвидности предприятия

Коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, уменьшился в анализируемом периоде с 0,581 и до 0,522 (рекомендуемый интервал значений с 0,5 до 0,8) или на 10,08%. Снижение значения коэффициента говорит о некотором понижении финансовой независимости предприятия.

Доля заемного капитала в балансе предприятия увеличилась в анализируемом периоде с 0,419 и до 0,478 или на 13,97%. Таким образом, за анализируемый период у предприятия наблюдается тенденция к увеличению использования заемного капитала.

В связи с этим коэффициент соотношения суммарных обязательств к собственному капиталу (определяющий количество привлеченных предприятием заемных средств на один рубль вложенных в активы собственных средств) в анализируемом периоде составил 0,225 (рекомендуемый интервал значений от 0,25 до 1,0), т.е. увеличился на 0,19, или на 26,74%.

График 5. Показатели структуры капитала

Рентабельность продаж, отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, уменьшилась на 2,50% и составила 11,36%, что является отрицательной динамикой.

Рентабельность собственного капитала предприятия, определяющая эффективность использования вложенных в предприятие средств, в текущем периоде составила 13,81% и увеличилась на 32,64%, что является положительным фактом.

Рентабельность текущих активов (отражающая эффективность использования оборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица оборотного капитала предприятия), в текущем периоде составила 15,22% и увеличилась на 19,91%, что является положительным результатом деятельности предприятия.

Рентабельность внеоборотных активов (отражающая эффективность использования внеоборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица внеоборотного капитала предприятия) составила в текущем периоде 13,72% и увеличилась на 18,69%, что является положительной динамикой.

График 6. Коэффициенты рентабельности

Основные выводы:

Валюта баланса предприятия за анализируемый период увеличилась на 7 130 349,49 тыс. руб. или на 40,06%, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

Наличие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

Уровень заемного капитала настолько велик, что предприятие находится в сильной долговой зависимости, а значит высок риск его неплатежеспособности при возникновении сбоев в поступлении доходов.

Уменьшаются сроки погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует об улучшении деловой активности предприятия.

Чистые активы: способы увеличения (2 часть)

Увеличение добавочного капитала

Увеличить добавочный капитал можно путем проведения переоценки основных средств или нематериальных активов (НМА).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Аналогичные нормы по проведению переоценки НМА приведены в п. п. 17 и 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

При принятии такого решения необходимо учитывать следующее:

— в последующем основные средства, НМА переоцениваются регулярно. Применение права на переоценку активов, порядок и периодичность ее проведения закрепляются в учетной политике организации;

— по переоцененным основным средствам придется больше платить налог на имущество организаций. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Саму же сумму налога возможно принять в расходы для целей исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С учетом этого налоговый перерасход составит:

— 1,76% от суммы увеличения добавочного капитала на величину переоценки основных средств = 2,2% (максимальная ставка налога на имущество организаций, установленная п. 1 ст. 380 НК РФ) x (1 — 0,2) (с учетом налоговой ставки по прибыли в размере 20%);

— для проведения самой переоценки основных средств или НМА потребуется отчет оценщика.

Увеличить добавочный капитал ООО возможно путем внесения участниками вкладов в имущество общества на основании ст. 27 Закона об ООО.

Так, согласно п. п. 1, 3, 4 ст. 27 Закона участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.

Внесенные вклады в имущество ООО подлежат отражению в составе добавочного капитала общества. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности вкладов в имущество общества по ст. 27 Закона об ООО законодательно не регламентирован. Однако, поскольку перечень операций, формирующих добавочный капитал, является открытым и существуют соответствующие разъяснения финансового ведомства (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107), целесообразно включать указанные суммы именно в добавочный капитал.

Увеличение нераспределенной прибыли (снижение непокрытого убытка)

Увеличить нераспределенную прибыль или снизить убытки можно путем предоставления безвозмездной помощи участников (акционеров). Однако такой вариант может повлечь значительные налоговые издержки в виде 20% налога на прибыль со всей суммы безвозмездных вливаний (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Избежать значительных налоговых потерь возможно только в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

— от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

— от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Единственное ограничение — полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам. Кроме того, необходимо учитывать и пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, согласно которому не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 500 руб., в отношениях между коммерческими организациями.

Следует обратить внимание на способы улучшения такого показателя, как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отражаемого по строке 470 бухгалтерского баланса. Этот показатель характеризует успешность деятельности компании за ряд лет. Возникшие убытки можно покрыть не только вливаниями извне, но и путем перераспределения структуры собственного капитала и резервов. Причем на итоговую величину чистых активов это не повлияет.

Основные способы покрытия убытков следующие:

2. Резервный фонд. Согласно п. 1 ст. 35 Закона об ОАО резервный фонд создается в размере не менее 5% от его уставного капитала путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Одно из предназначений резервного фонда — покрытие убытков общества. В Законе об ООО подробный порядок создания и использования резервного фонда ООО не прописан, однако на практике такие общества, как правило, закрепляют в уставе и применяют порядок, установленный Законом об ОАО.

3. Добавочный капитал. Организация путем реорганизации может переквалифицировать добавочный капитал и резервы в нераспределенную прибыль. При слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании организации, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В случае конвертации акции возникшая разница относится на добавочный капитал (Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

Увеличение доходов будущих периодов

К доходам будущих периодов относятся:

1) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.;

2) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

3) поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

4) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

При лизинге в балансе лизингодателя возникают доходы будущих периодов при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»).

На практике порой доходы будущих периодов классифицируются как кредиторская задолженность или прочие пассивы, неправомерно уменьшая тем самым величину чистых активов общества. Таким образом, если у организации недостаточно чистых активов, необходимо пересмотреть кредиторскую задолженность и прочие пассивы на предмет их квалификации в качестве доходов будущих периодов.

Погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 баланса отражается та сумма, которая зафиксирована в учредительных документах. Задолженность учредителей указывается по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал уменьшает активы, принимаемые при расчете чистых активов, следовательно, уменьшает и сами чистые активы. Поэтому самым простым способом повышения чистых активов будет являться погашение имеющейся задолженности учредителей (участников) общества.

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 43 А.Талаш К. э. н., член Палаты Налоговых консультантов

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании. Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов. Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение. Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Нераспределенная прибыль: формула

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль. Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств. Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде. Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам. Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

  • При полученной прибыли она такова – НПк = НПн + ЧП – Д, где НПк и НПн – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
  • При допущенном убытке – НПк = НПн – У – Д, где У – убыток.

Нераспределенная прибыль: счет

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности. Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки», выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

  • Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
  • Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91. В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

  • Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
  • Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год. В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

  • Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
  • Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84. К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3. Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году. Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Учет и использование нераспределенной прибыли

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Операция

Д/т

К/т

Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности

Премирование персонала

Часть нераспределенной прибыли направлена:

На увеличение размера уставного капитала

80 (для АО)

75 (для ООО)

На пополнение резервного капитала

На прирост добавочного капитала

На погашение установленных убытков прошлых периодов

На инвестиции

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств. Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.

Непокрытый убыток

Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4. Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе. В этом случае он становится непокрытым и с минусовым значением заносится в строку 1370 баланса.

Источниками покрытия убытка служат различные фонды и резервы. Проводки могут быть такими:

Операция

Д/т

К/т

Погашение убытка за счет:

— резервного фонда

— добавочного капитала

— уставного капитала (допускается уменьшение УК до размера чистых активов)

— средств собственников

Анализ нераспределенной прибыли: о чем свидетельствует рост или уменьшение показателя

При анализе НП обязательно оценивают изменение ее доли в величине собственного капитала. Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о снижении деловой активности компании. Однако прежде чем делать подобные выводы необходимо исследовать структуру собственного капитала и принять во внимание тот факт, что размер НП по многим аспектам определяется принятой учетной политикой фирмы. Кроме того, снижению НП зачастую предшествует выявление ошибок, повлекших завышение доходов, и, соответственно уменьшение НП.

А вот, если нераспределенная прибыль увеличилась, это говорит о:

  • Накоплении НП (но если она не пускается в оборот, инвестируя проекты или стимулируя тех же инвесторов, то вскоре доходы фирмы могут сократиться из-за снижения конкурентоспособности выпускаемых товаров, износа оборудования потери привлекательности и др.);
  • Выявлении ошибок в отчетности, которые повлекли завышение расходов;
  • Наличии невостребованных дивидендов, с момента начисления которых прошло более 3-х лет.

Наиболее приемлемыми для инвесторов считается компания, вкладывающая оставшиеся после выплаты дивидендов средства в собственное развитие.