УСН и патент одновременно

Особенности совмещения УСН и патентной системы

Индивидуальный предприниматель не обязательно должен заниматься чем-либо одним, закон разрешает ему, при желании и возможностях, совмещать несколько видов деятельности. При этом бывает так, что для какой-то деятельности удобнее одна система налогообложения, а для другого ее вида – другая.

Предприниматель вправе самому выбирать, какой режим применять. Можно ли совмещать несколько специальных режимов для осуществления уплаты налогов? Некоторые друг с другом – можно.

Внесем ясность в вопросы предпринимательского совмещения упрощенной системы уплаты налогов и предпринимательства по патенту.

Право на совмещение УСН и ПСН

Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.

УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января 2013 года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Специалисты Министерства финансов РФ сообщили в информационном обращении «Об изменениях в специальных налоговых режимах», что в случае, если предприниматель использует один налоговый режим, то по другому виду деятельности, которую перевели на патент, ему разрешается параллельно использовать патентную налоговую систему.

Особенности совмещения

Практика использования УСН и ПСН одним предпринимателем имеет ряд нюансов, основанных на законодательных тонкостях.

Предпринимательство по регионам

Многое зависит от того, в одном или нескольких субъектах РФ предприниматель ведет свой бизнес, потому что патентное налогообложение «курируют» местные фискальные органы.

  1. Одна деятельность – один регион. Бизнесмен может, оставаясь налогоплательщиком по упрощенной системе, перевести этот вид своего бизнеса на патентный налог. Для сохранности за собой режима УСН ему придется сдавать по этому виду «пустую» налоговую отчетность.
  2. Более 1 вида деятельности в одном субъекте РФ. При таком расположении бизнеса предприниматель имеет право до истечения годичного срока поменять свою налоговую систему на патентную по тем видам бизнеса, которые ее предусматривают, а по всем другим остаться на УСН.
  3. Один бизнес в различных регионах. ИП дается год на то, чтобы изменить систему налогов на патентную по этой деятельности в одном любом регионе по его выбору, а в остальных остаться на «упрощенной». В тех субъектах РФ, где ПСН по этому виду деятельности не применяется, придется пользоваться УСН.

Когда совмещение невозможно

Поскольку и «упрощенка» и ПСН представляют собой специальные режимы, каждый из них имеет законодательно установленные лимиты, нарушение которых лишает предпринимателя возможности их использовать.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб. Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов до 2020 года действовала индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.
Таким образом, лимит мог оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

ВАЖНО! Если бизнесмен утратил права на патент, однако при этом еще не достиг предела по УСН, он будет вынужден «задним числом» пересчитать свои налоговые платежи – теперь уже по сочетанию УСН с общеналоговым режимом. Основания – письма Министерства финансов России от 30.01.2015 г. № 03-11-12/3558, ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548, от 13.06.2013 г. № ЕД-4-3/10628.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

  • «упрощенец» может нанять не более 100 человек в налоговый период;
  • «патентный» предприниматель не вправе командовать больше, чем 15-ю сотрудниками.
  • сам ИП в число учитываемых сотрудников не включается, также не считаются сотрудницы, находящиеся в момент учета в декрете.

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

Поэтому их учет по видам деятельности, где используются совмещаемые налоговые системы, требуется вести раздельно. По тому бизнесу, который облагается налогами по УСН, персонала должно быть не более сотни в год, а в той сфере бизнеса, на которую получен патент – не более 15 человек. 15 единиц персонала – это сумма всех сотрудников, занятых в «патентных сферах», даже если патент у предпринимателя не один.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09.2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21.07.2015 г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.
Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

Ограничение для «упрощенцев»

Использование ПСН не налагает границ по остаточной стоимости основных средств, «патентному бизнесмену» их вообще не нужно учитывать и высчитывать их амортизацию. Но если этот режим применяется совместно с УСН, то придется учитывать этот лимит, действующий для «упрощенки».

Не имеет оснований для УСН та организация, что владеет основными средствами, оцененными по данным бухучета дороже 100 млн.руб. (в учет идут исключительно амортизируемые основные средства).

УСН и патент: как правильно совместить

Основная причина, по которой предприниматели идут на совмещение спецрежимов, — это желание сократить налоговую нагрузку. В предыдущей статье мы рассказывали о том, как сэкономить на совмещении УСН и ЕНВД. В этом материале объясним, что нужно учитывать при совмещении УСН и патента.

Основные ограничения патента

При переходе на патентную систему налогообложения (ПСН) нужно помнить о двух основных ограничениях:

  • Ваши доходы не должны превышать 60 млн руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

При совмещении УСН и патента часто возникает вопрос, куда относить эти 60 млн — только к патентной системе или ко всем режимам?

Ответ на этот вопрос Минфин дал в Письме от 12.03.2018 № 03-11-12/15087. В нем говорится, что, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам. Таким образом, 60 млн руб. будут учитываться по УСН и ПСН.

Другая ситуация возникает, когда предприниматель совмещает сразу три режима — УСН, ПСН и ЕНВД. Как учитывать доходы в этом случае? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина РФ от 07.09.2017 № 03-11-12/57528: нужно брать только УСН и ПСН, а доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, при определении ограничения не учитываются.

Что произойдет, если вы достигли по доходам ограничения в 60 млн руб.? До 2017 года вы бы автоматически перешли на общую систему налогообложения (ОСН). Однако теперь, если вы одновременно применяете УСН и ПСН и, к примеру, заработали 61 млн руб., то вы слетаете с ПСН, но остаетесь на УСН. В связи с этим вам придется с 1 января пересчитать все доходы в рамках «упрощенки».

  • Количество сотрудников не должно превышать 15 человек, включая ИП

Для ПСН существует ограничение по численности штатных работников и работников, занятых по договорам ГПХ. Их не может быть более 15 человек.

По аналогии с доходами у ИП часто возникает вопрос: как считать людей — по всем режимам или по отдельности? На этот вопрос ответ содержится в одном из последних писем ФНС — в Письме от 20.09.2018 N 03-11-12/67188. В нем сказано, что, если вы совмещаете ПСН с «упрощенкой», нужно брать только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН. Это значит, что нужно использовать трудовые договоры, табеля учета рабочего времени и др., что поможет «отслеживать» количество сотрудников.

Если в один момент сотрудников на ПСН окажется более 15 человек, то право на патент вы потеряете и останетесь на УСН. Если же вы ведете деятельность только на ПСН и не применяете вторую систему налогообложения, то вы автоматически перейдете на ОСН. Поэтому тем, кто применяет ПСН, всегда имеет смысл брать второй спецрежим.

Специфика совмещения УСН и ПСН в одном субъекте

Некоторые предприниматели задаются вопросом: можно ли в одном субъекте заниматься одним видом деятельности, но применять при этом разные системы налогообложения? Допустим, вы хотите в Москве заниматься сдачей в аренду помещений, но, например, в ЦАО делать это на УСН, а в ЮАО — на ПСН. Допустима ли такая комбинация? Не допустима. В одном и том же субъекте РФ нельзя по одному и тому же виду деятельности применять два разных вида налогообложения. Вам придется выбирать — либо патент на всю деятельность, либо УСН.

Другое дело, если в одном субъекте РФ вы занимаетесь разными видами деятельности. Для разных видов деятельности вы можете применять разные системы налогообложения. например, заниматься в Москве сдачей в аренду помещений на ПСН и иметь три торговые точки на УСН.

Еще одна распространенная ситуация: допустим, вы зарегистрировали торговую точку в Москве и захотели открыть еще одну точку в Смоленске. Можно ли в Москве быть на «упрощенке», а в Смоленске на эту же деятельность приобрести патент? Да, это допустимо. В разных субъектах РФ вы можете попасть под разные режимы налогообложения. Но в одном субъекте РФ это невозможно (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-11-12/29381).

Что учесть при совмещении УСН и ПСН?

Патент хорош тем, что не предполагает сдачи каких-либо налоговых деклараций. А на «упрощенке» есть налоговая декларация. Поэтому при совмещении УСН и ПСН нужно помнить о необходимости сдачи налоговых деклараций по УСН. Даже если они будут нулевыми, их все равно придется представлять. За несдачу даже нулевой декларации согласно ст. 119 НК РФ грозит штраф в размере 1 000 руб.

Также ИП нужно помнить о фиксированных платежах по страховым взносам.

Минусы патента

Гл. 26.5 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ не предусматривает уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением ПНС, на сумму страховых взносов.

В связи с этим возникает вопрос у предпринимателей, у которых все наемные работники находятся только на патенте, а сами ИП — на УСН. Может ли ИП уменьшить страховые взносы за себя? В Письме Минфина от 03.10.2014 № 03-11-11/49926 уточняется, что в таком случае фиксированный платеж за себя можно уменьшить на УСН. Причем, если наемные работники есть еще и на «упрощенке», то налог можно уменьшить только на 50 %. А если наемных работников нет, то уменьшение производится без ограничений.

Если ИП совмещает патент с УСН «доходы минус расходы», то ему, так же, как и ИП на ЕНВД, в обязательном порядке нужно вести раздельный учет расходов. То есть ему придется делить пропорционально страховые взносы, начисленную зарплату, транспортный налог и др. При этом он обязан будет все это прописать в учетной политике, в частности, как он будет определять доходы к тому или иному виду деятельности.

Плюсы патента

ИП на ПСН ведут Книгу учета доходов. Форма Книги учета доходов ИП, применяющих патентную систему, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

ИП на «упрощенке» ведет Книгу учета доходов и расходов. Поэтому доходы ему нужно определять по этой Книге.

Если у ИП есть расходы, то тогда в этих расходах ему придется определять долю. Нужно смотреть, сколько нарастающим итогом заработано по «упрощенке» и сколько заработано на патенте, а далее определять долю «упрощенки».

На патенте никаких расходов нет, поэтому они не учитываются.

«Патентщиков» мало проверяют, и в этом основной плюс патента. Но если предприниматель совмещает патент с УСН, то ему нужно помнить о необходимости ведения раздельного учета.

При совмещении УСН с патентом нужно делить взносы. Часто предприниматели пытаются патент уменьшить на страховые взносы, что в принципе не работает.

Единственное, на что можно рассчитывать в данном случае, — на вычет по ККТ. Он составляет 18 000 руб. на каждый кассовый аппарат. Воспользоваться им может и ИП на ЕНВД, и ИП на патенте.

Однако есть ограничения: если ИП не занимается торговлей и не является общепитом с наемными работниками, то для получения вычета ему нужно успеть зарегистрировать кассовый аппарат до 1 июля 2019 года. Если он успеет это сделать, то сможет уменьшить патент на кассовый аппарат. Поэтому, если вы собираетесь расширять свой бизнес после июля 2019 года, то лучше купите кассовые аппараты и зарегистрируйте их заранее, до 1 июля.

Совмещение УСН и патента в 2020 году

Если предприниматель соответствует необходимым условиям для применения таких налоговых режимов, как ПСН и УСН, то он имеет право совмещать их. При этом следует помнить, что каждый из этих налоговых режимов предусматривает свои ограничения для применения. В статье рассмотрим, каким образом предприниматель может совмещать УСН и патент.

Совмещение УСН и патента

Совмещать такие налоговые режимы, как УСН и ПСН, предприниматель вправе при отсутствии запрета на применение хотя бы одного из них. УСН является довольно распространенным видом деятельности среди ИП и подходит практически для любого вида деятельности, за исключением тех, которые требуют ПСН. Если ИП работает на одном налоговом режиме, то по иному виду деятельности, переведенному на патент, он вправе параллельно применять ПСН.

Порядок применения предпринимателем одновременно двух налоговых режимов имеет свои особенности. Например, многое будет зависеть от того, в скольких субъектах РФ ИП осуществляет предпринимательскую деятельность. Это связано с тем, что ПСН находится под контролем местных ФНС. Рассмотрим несколько ситуаций:

  1. Если ИП ведет один вид деятельности в одном регионе, то он может остаться плательщиком УСН, но перевести данный бизнес на ПСН. Для того, чтобы сохранить за собой УСН, предпринимателю нужно будет подавать в налоговый орган нулевые отчеты.
  2. Если ИП ведет два и более видов деятельности в одном регионе, то он вправе в срок до 1 года поменять свой налоговый режим на ПСН по видам деятельности, которые предусматривают патент, а по всем остальным продолжать применять УСН.
  3. Если ИП ведет один вид деятельности, но в нескольких регионах, то в течение одного года он имеет сменить свой налоговый режим на ПСН по данной деятельности, но в одном из регионов (по своему усмотрению), а в остальных остаться на УСН. В регионах, где патент не применяется по данному виду деятельности, нужно будет применять упрощенку.

Когда совмещение УСН и ПСН невозможно

Как ЕНВД, так и ПСН – это две специальные системы налогообложения, каждая из которых имеет определенные ограничения, нарушение которых ведет к утрате права на их применение. Данные ограничения предусматриваются на законодательном уровне. Упрощенку и патент не могут применять те предприниматели, показатели доходов и численности персонала которых превышают предусмотренные лимиты. Читайте также статью ⇒ СОВМЕЩЕНИЕ ЕНВД И ОСНО

Ограничение по выручке

Важно! Специальные налоговые режимы предусматриваются для представителей среднего и малого бизнеса, поэтому для их применения необходимо соблюдение лимита дохода за отчетный год.

Предприниматели, чей доход за год превысил 60 млн. рублей, не имеют право применять УСН или ПСН. То есть, если доход ИП за год нарастающим итогом превысит указанную сумму, то он теряет право на применение упрощенки или патента. Причем при совмещении двух этих налоговых режимов доход должен учитываться совокупно. Доход, полученный от деятельности, попадающей под УСН, складывают с доходом, полученным от деятельности на ПСН, и полученная сумма должна быть не более 60 млн. рублей.

Для УСН при определении суммы доходов существует коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно. То есть лимит может равняться сумме, большей чем 60 млн. рублей. Но для ПСН данный коэффициент не предусматривается. В случае превышения лимита, с начала квартала, в котором превышение имело место, предприниматель будет лишен права применения УСН. С этого периода он должен будет работать на общей системе налогообложения. Это же ограничение будет касаться и ПСН. При превышении доходов отметки в 60 млн. рублей, ИП потеряет право на применение патента. Он должен будет уплачивать налоги по ОСНО, пересчитав при этом все платежи с начала года, в котором ему был выдан патент. Если право на патент уже утеряно, а лимит по УСН еще не достигнут, то предпринимателю нужно будет пересчитать все налоговые перечисления задним числом исходя из того, что он применяет УСН и ОСНО. Читайте также статью ⇒ ПЕРЕХОД С УСН НА ОСНО В 2020 ГОДУ

Ограничение по численности наемных работников

Ограничение по численности наемных работников также важное условие применения одновременно УСН и ПСН. Данное ограничение касается числа сотрудников, которых имеет право нанимать ИП:

  1. Для ИП на УСН ограничение в средней численности сотрудников составляет 100 человек.
  2. Для ИП на ПСН ограничение в средней численности сотрудников составляет 15 человек.

При расчете следует учитывать, что сам предприниматель в численности сотрудников не учитывается, как и работницы, находящиеся в декретном отпуске. Как для одного, так и для второго налогового режима, в качестве налогового периода рассматривается один календарный год. Однако, патент не всегда выдается на год, иногда его оформляют и на меньший срок. В таком случае совмещении режимов должно уменьшить налоговый период до срока, на который патент был выдан. То есть в разное время для ИП доступна разная численность персонала. Соответственно, учет по видам деятельности, по которым используются оба налоговых режима, необходимо вести раздельно. Так, по деятельности, попадающей под УСН, численность персонала не должна превышать 100 человек, а по деятельности, попадающей под ПСН – не более 15 человек. Причем 15 человек – это лимит, предусмотренный даже в том случае, если у предпринимателя несколько патентов. По всем его патентам численность персонала не должна превышать указанный лимит.

Важно! В соответствии с рекомендациями Минфина, придерживаться следует не раздельного ограничения при совмещении режимов, а суммарного. То есть если ИП хочет совмещать какую-либо систему налогообложения с ПСН, он не должен иметь более 15 наемных работников по всем видам деятельности.

Ограничение по остаточной стоимости ОС

Что касается ограничения по остаточной стоимости ОС, то при ПСН не требуется их учитывать и считать амортизацию. Однако, когда данный налоговый режим совмещен с УСН, то предпринимателю придется учитывать данный лимит, установленный для упрощенцев. Таким образом, следует помнить, что при превышении стоимости ОС предела в 100 млн. рублей, право на применение УСН утрачивается.

Раздельный учет при совмещении УСН и ПСН

Предприниматель, совмещающий упрощенку и патент, должен вести раздельный учет всех обязательств, хозяйственных операций и всего имущества. Также следует помнить, что бухгалтерский учет предприниматели вести не обязаны, однако для налогового учет они должны вести:

  1. Книгу учета доходов и расходов ИП – по деятельности, попадающей под УСН.
  2. Книгу учета доходов ИП, применяющих ПСН – для деятельности, попадающей под ПСН.

Как правило, сложностей с разделением доходов, получаемых предпринимателем от указанных видов деятельности, сложностей не вызывает. ИП всегда может определить, к какому именно виду деятельности относится полученный им доход. Поэтому и с определением налогового режима в отношении данного дохода проблем для него возникать не должно. Что касается расходов, также требуют раздельного учета. В этом случае можно применять порядок, при котором все расходы распределяются на:

  1. Расходы, связанные с деятельностью на УСН.
  2. Расходы, связанные с деятельностью на ПСН.
  3. Расходы, связанные с деятельностью на УСН и ПСН одновременно.

К последней группе относят расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному или другому виду деятельности. Это могут быть расходы, связанные с оплатой за работу управляющего персонала или, например, на аренду офиса. В данном случае расходы следует распределять пропорционально доходу, полученному от одного или другого вида деятельности.

Доля доходов от УСН рассчитывается по следующей формуле:

Доля доходов УСН = Доходы, полученные от деятельности на УСН / Доходы от всех видов деятельности.

Доля расходов от УСН рассчитывается следующим образом:

Расходы от УСН = Расходы от всех видов деятельности х Доля доходов УСН.

Расходы, относящиеся к ПСН, рассчитываются по формуле:

Расходы ПСН= Расходы от всех видов деятельности – Расходы от УСН.

Составляя пропорцию, в доходы включаются и выручка компании, полученная от реализации, и внереализационные доходы. Не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Каким образом раздельный учет доходов и расходов должны организовывать организации, совмещающие УСН и ПНС?

Ответ: Такая система налогообложения, как ПСН предусматривается исключительно для индивидуальных предпринимателей, поэтому организации не могут применять ее и совмещать с другим налоговым режимом. Для организаций доступны иные системы налогообложения для совмещения, например, ЕНВД и ОСНО, УСН и ОСНО или УСН и ЕНВД.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
для ИП, УСН Метки: для ИП, ПСН, Совмещение УСН и патента, УСН

Налоговая не запрещает совмещать УСН и ПСН — патент

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/17358 от 16.05.2013 отмечает, что НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Так, в частности, при осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ ИП вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, УСН.

При применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь, при этом, и на упрощенной системе налогообложения.

к меню
Министерство финансов РФ

Письмо от 16.05.2013 № 03-11-09/17358

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с одновременным применением индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один вид деятельности в разных субъектах РФ (например, в городе Москве и Московской области), вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по данному виду деятельности в одном субъекте РФ (например, в Московской области), применяя в отношении доходов, полученных от его осуществления в городе Москве, упрощенную систему налогообложения.

При осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, упрощенную систему налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь, при этом, и на упрощенной системе налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин

к меню

ИП, совмещающий применение патентной системы с УСН или ЕСХН и утративший право на применение ПСН, обязан за период применения патентной системы уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/25260 от 05.12.2014.

При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в рамках иных режимов налогообложения, применяемых индивидуальным предпринимателем.

к меню

Как предпринимателю распределять расходы при совмещении патентной системы и упрощенки (ПСН и УСН)

Расходы учитываются раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.

Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан. Вместе с тем, специалисты финансового ведомства предлагают использовать для этого правила, которые установлены для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях.

Примечание: Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551

ИП, совмещающему ПСН и УСН, нужно внимательнее следить за доходами

Чтобы не утратить право на ПСН, предприниматель не должен превышать установленные лимиты по доходам и по количеству работников. Причем для ИП, совмещающего патент с УСН, риск «слететь» с ПСН выше.

Примечание: Письмо Минфина от 30.08.2018 № 03-11-12/61785

Если ИП, помимо патента, применяет еще и упрощенку, соблюдение «доходного» ограничения в ПСН-целях определяется так: УСН-доходы плюсуются с «патентными», и сравнивать установленный лимит (60 мн.руб.) нужно с получившейся суммой.

А вот в целях соблюдения «патентного» ограничения по численности работников ИП, совмещающий УСН и ПСН, должен учитывать только сотрудников, занятых в деятельности, переведенной на патент.

к меню

Возможно ли в целях раздельного учета доходов использовать чеки, в реквизитах которых указана применяемая система налогообложения (УСН либо ПСН)?

Предприниматель перешел на применение онлайн-кассы. При этом чек пробивается в зависимости от оказываемой услуги (ремонт мебели на ПСН, а производство мебели — на УСН).

В целях раздельного учета доходов предпринимателя, получаемых от видов деятельности, облагаемых с применением разных систем налогообложения (УСН и ПСН), возможно использовать чеки, в реквизитах которых указана применяемая система налогообложения (УСН либо ПСН).

Поскольку требования к кассовому чеку, формируемому с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), закреплены в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа». В соответствии с данной нормой кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:

  • наименование документа;
  • порядковый номер за смену;
    дату, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях — адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах — наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети Интернет — адрес сайта пользователя);
  • наименование организации-пользователя или фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя — пользователя;
  • идентификационный номер налогоплательщика пользователя;
  • применяемую при расчете систему налогообложения;
    и т.д.

Учитывая изложенное, наличие в кассовых чеках информации о применяемой системе налогообложения делает возможным разделение доходов на ПСН и УСН на их основе. Потому что по разным продажам в рамках УСН и ПСН данные реквизиты кассового аппарата будут разными.

Кроме того, для патента ведется КУД, а для УСН — КУДиР.

Как ИП учитывать страховые взносы, если он совмещает УСН и ПСН

Совмещая ПСН и другие налоговые режимы, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК), и страховых взносов за сотрудников:

1. Уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 НК такую возможность не предусматривает.

2. При упрощенке с объектом «доходы», когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) учитывайте лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога в доле, относящейся к «упрощенному» бизнесу. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений в сумме, соответствующей деятельности на УСН.

Примечание: Подробнее про уменьшение налогов страховые на взносы

О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки.

Примечание: Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551.

Исходя из этого, с учетом занятости персонала, взносы при расчете налога на УСН учитываются следующим образом.

к меню

Порядок соблюдения ограничения среднесписочной численности в целях применения ПСН при совмещении спецрежимов — УСН и ЕНВД

Примечание: Источник: письмо ФНС РФ от 03.08.2015 N ЕД-4-3/13578@

Ведомством рассмотрен вопрос о порядке соблюдения ограничения, установленного п. 5 статьи 346.43 Налогового кодекса. Речь идет о норме, согласно которой в целях применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем осуществляемым ИП видам деятельности.

В случае несоблюдения вышеуказанного ограничения ИП утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Согласно позиции ведомства, ИП на ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников в целях соблюдения установленного ограничения, должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД.

к меню


ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

  1. Регистрация и деятельность ИП
  2. Закрытие ИП
  3. Налогообложение ИП
  4. Фиксированные страховые взносы в ПФР
  5. Патент

Совмещение ИП ПСН и УСН по одному виду деятельности

Цитата (Петербургский правовой портал 08.02.2013):Минфин рассказал, как перейти с патента на УСН
В ведомство поступил вопрос от предпринимателя, который хочет на полгода оформить патент, а затем перейти на УСН.
Специалисты Минфина рассказали, как можно это сделать.
Министерство финансов РФ разъяснило некоторые моменты, связанные с переходом с одной системы налогообложения на другую. В ведомство поступило письмо от индивидуального предпринимателя, который применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Бизнесмен планирует с 1 апреля по 30 сентября 2013 года перейти на патентную систему. ИП поинтересовался, может ли он по истечении срока действия патента вновь вернуться на УСН. Минфин направил в ответ на вопрос письмо. Специалисты ведомства сообщили, что перейти на другую систему налогообложения ИП сможет только с 1 января 2014 года.
Предприниматель, обратившийся в министерство, уточнил, что ему принадлежит на праве собственности объект недвижимости, который состоит из нескольких помещений с различной площадью. Каждое помещение сдается в аренду под офис по отдельному договору. У ИП нет наемных работников.
В Минфине напомнили, что патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, ее могут использовать ИП, которые сдают в аренду жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, принадлежащие им на праве собственности.
Специалисты отметили, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке. Это определяет пункт 2 статьи 346.44 НК РФ. При этом документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент.
Минфин рассказал о сроках действия патента и о возможности перехода на другую систему налогообложения:
В соответствии с п. 5 ст. 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Если индивидуальным предпринимателем получен патент на срок менее календарного года, то продление срока его действия гл. 26.5 Кодекса не предусмотрено.
В то же время индивидуальный предприниматель может вновь приобрести патент на срок до конца календарного года.
В отношении вопроса о возможности перехода в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности с патентной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения в течение календарного года необходимо учитывать следующее.
Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены ст. 346.13 Кодекса.
Так, п. 1 указанной статьи Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом в уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.
Учитывая изложенное, после истечении срока действия патента, выданного на 6 месяцев, индивидуальный предприниматель вправе продолжать применять патентную систему налогообложения на основе вновь полученного патента при условии заблаговременной подачи соответствующего заявления, при этом последующий переход на упрощенную систему налогообложения может быть произведен только в порядке, установленном ст. 346.13 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества на срок в 6 календарных месяцев (например, с 1 апреля 2013 г. по 30 сентября 2013 г.), вправе по истечении срока действия патента в отношении указанного вида деятельности перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года (с 1 января 2014 г.), уведомив об этом налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря 2013 г.
Напомним, с 1 января 2013 года вступили в силу некоторые изменения налогового законодательства. В частности, поправки коснулись упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой. Теперь патентная система налогообложения стала самостоятельным спецрежимом.
Ранее мы писали, что с начала года в силу вступили новые формы Книги учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную и патентную системы налогообложения. Министерство финансов РФ утвердило порядок их заполнения.
Также мы сообщали, что Минфин представил поправки в новую главу Налогового кодекса РФ. Законопроект уточняет порядок применения предпринимателями патентной системы налогообложения. В частности, документ определяет условия начала действия и прекращения использования патента. Также описан порядок постановки ИП на учет и снятия с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Кроме того, Федеральная налоговая служба рассказывала, как пересчитать стоимость патента. Специалисты на примерах показали, как корректируются начисления и платежи.
Добавим, что Минфин наделен полномочиями предоставлять консультации по законодательству о налогах и сборах. Разъяснения по этому вопросу даны в письме от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138. Документ устанавливает, что консультации ведомства не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм.