Услуги производственного характера

Понятие «работы и услуги производственного характера» для целей налога на прибыль

Фимина Н.

Понятие «работы и услуги производственного характера» в НК РФ расшифровывается недостаточно полно. Вместе с тем для целей применения норм налогового законодательства (в частности, касающихся исчисления налога на прибыль) это понятие является крайне важным. В настоящей публикации оно проанализировано с целью практического применения.

Основные принципы признания расходов для целей исчисления прибыли приведены в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с названной правовой нормой в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик (организация) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Нормы пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют учесть в составе налоговых расходов затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом документальное подтверждение данных затрат при методе начисления играет важную роль при определении даты осуществления расходов. В соответствии с нормами п. 2 ст. 272 НК РФ такой датой для услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Как известно, нормы гражданского законодательства, как правило, не обязывают оформлять акт приемки-передачи. Например, при заключении договора оказания услуг. Ведь передача как таковая предполагает перемещение какого-либо материального объекта. Услуги же по своей природе лишены качества материальности, потребляются в процессе их оказания (ст. 779 ГК РФ).

Вместе с тем из требований действующего налогового законодательства фактически следует, что по работам (услугам) производственного характера без акта приемки-передачи не обойтись.

Подтверждают это и материалы судебной практики (см., например, Решение Арбитражного суда Вологодской области от 29.03.2013 по делу N А13-6808/2012). В свете вышесказанного важно разобраться, какие именно работы и услуги относятся к работам (услугам) производственного характера.

Общие положения

Как сказано в НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Анализ материалов судебной практики позволяет выявить дополнительные признаки работ (услуг) производственного характера, которые ниже будут рассмотрены подробнее.

Связь с основным видом деятельности

Работы (услуги) могут считаться имеющими производственный характер, если без них невозможно осуществление основного вида деятельности организации. Такой вывод был сделан Арбитражным судом Астраханской области в Решении от 29.04.2009 по делу N А06-899/2009. Правда, предметом рассмотрения суда были не нормы налогового законодательства о налоге на прибыль, а условия признания расходов при применении упрощенного спецрежима.

По материалам дела выкос водной растительности и отстрел бакланов являлся обязательным условием для осуществления основного вида деятельности рыболовецкого колхоза, в связи с чем рыболовецкий колхоз заключил договор на выкос водной растительности.

Нормами п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцам предоставлено право учитывать при исчислении единого налога, уплачиваемого с разницы между доходами и расходами, материальные расходы. При этом они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому понятие «работы (услуги) производственного характера» для налогоплательщиков, применяющих УСН, является также важным.

Связанность тех или иных работ (услуг) с основным видом деятельности, по сути, является оценочным понятием. Однако имеется ряд частных разъяснений контролирующих ведомств, дополнительно его поясняющих.

Так, в Письме от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237 специалисты Минфина России указали, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов затраты, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов, поскольку приобретенные организацией услуги по изучению конъюнктуры рынка в рамках основной деятельности компании можно считать услугами производственного характера.

Работы, подобные техническому обслуживанию основных средств

Как мы указали выше, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся работы по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы.

С толкованием понятия «техническое обслуживание основных средств» обычно проблем не возникает. Термин «подобные работы» является оценочным и может вызвать затруднения при правоприменении. Некоторые разъяснения можно найти в частных разъяснениях контролирующих ведомств и судебной практике. Так, в Письме Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48 был сделан вывод, что оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения можно расценивать как приобретение услуг производственного характера.

В арбитражной практике есть решения, подтверждающие, что затраты на приобретение технологического регламента, проектной и исполнительной документации могут быть расценены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, к которым относятся контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (Решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.06.2011 по делу N А13-1772/2011). Однако справедливости ради стоит отметить, что сформировавшаяся судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Предоставление работников сторонними организациями

В отношении вопроса отнесения указанных выше услуг к имеющим производственный характер судебная практика не является однозначной.

Затраты на работы и услуги по предоставлению работников сторонними организациями с целью последующего выполнения этими работниками производственных функций не могут быть расценены как затраты на работы (услуги) производственного характера и не являются материальными расходами. Такой вывод изложен в Решении Арбитражного суда Пензенской области от 10.06.2016 по делу N А49-1434/2016 при рассмотрении правоотношений, связанных с применением УСН.

Подтверждают данный вывод и некоторые другие судебные акты. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по делу N А78-10617/2014, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу N А62-1062/2010, Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-7100/11.

Однако другие судебные органы могут придерживаться иной позиции. В качестве примера можно рассмотреть Решение Арбитражного суда Пермского края от 22.06.2011 по делу N А50-7919/2011. Как указал суд, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, непосредственно в этой норме закона в качестве материальных затрат услуги по предоставлению персонала не предусмотрены, однако суд считает, что их отнесение к данному виду затрат можно признать обоснованным, если их оказание сторонней организацией непосредственно относится к производственной деятельности налогоплательщика, или является стадией осуществляемой им деятельности, или иным способом связано с его производственной деятельностью.

Судом было установлено: материалами дела подтверждено, что хозяйствующим субъектом были заключены договоры по оказанию персоналом сторонней организации услуг, которые непосредственно участвуют в производственной деятельности, которую в рамках уставной деятельности осуществляет заявитель: уборка жилых номеров гостиницы, приемка и выдача, а также стирка белья, его глажка и т.д.

В данном судебном решении суд в большей степени ориентировался на налогоплательщиков, применяющих упрощенный специальный налоговый режим, то есть, по сути, принял сторону налогоплательщика, которому позволялось учесть затраты по работам и услугам производственного характера. Однако трактовка рассматриваемого понятия для целей исчисления единого налога при УСН и налога на прибыль не может различаться. Это прямо подтверждают нормы п. 2 ст. 346.16 НК РФ. С точки же зрения налога на прибыль признание данных правоотношений работами (услугами) производственного характера фактически вызывает вопрос по дополнительному оформлению первичных документов (актов приемки-передачи работ и услуг).

На наш взгляд, более обоснованной с точки зрения исчисления налога на прибыль является первая позиция. И вот почему. Подпункт 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса разрешает фирмам уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы оплаченных услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. То есть законодателем данная категория правоотношений отделена от упомянутых в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ работ (услуг) производственного характера.

Непроизводственные издержки

Как уменьшить непроизводственные издержки?

В зависимости от видов непроизводственных расходов рекомендации по их минимизации будут разные.

Непроизводственные издержки — это расходы компании, которые не связаны непосредственно с процессом производства (например, расходы на электричество, телефонную связь, различные налоги и т. д.). Опытный бизнесмен точно знает, что первыми шагами на пути к успешности его бизнеса будут действия по сохранению непроизводственных расходов на должном уровне.

Уменьшение непроизводственных издержек не означает ограничение персонала своего офиса в удовлетворении даже самых необходимых нужд (хорошее освещение или качественная телефонная связь, чтобы звонить партнерам по бизнесу и клиентам, а также тем, кто находится в командировках, представляя продукцию в других регионах).

К непроизводственным расходам относятся:

  • командировки высших руководителей непроизводственного характера;
  • ресторанное обслуживание высшего руководства;
  • приобретение чая, кофе, воды, бытовых приборов;
  • использование телефонной связи не по назначению;
  • увеличение интернет-трафика работниками в личных целях.

Пути снижения затрат

Рекомендации по контролю за расходами:

  • введение системы обоснования (служебные записки);
  • введение системы утверждения приказом;
  • поэтапное приобретение в зависимости от сэкономленных средств отдела, департамента, иного структурного подразделения.

Непроизводственные расходы, связанные с персоналом, можно снизить с помощью:

  • оптимизации численности персонала (в случае простоя возможно, например, отправить работников в отпуск с сохранением или без сохранения заработной платы);
  • контроля и учета рабочего времени;
  • системы контроля качества;
  • инвентаризации;
  • внутреннего расследования для выявления случаев потерь при хранении;
  • ликвидации случаев затоваривания склада и потери запасов;
  • обновления оборудования;
  • устранения недостаточного уровня специализации;
  • введения сменности или иных норм труда.

В целях минимизации расходов на транспортировку продукции, комиссионные сборы, упаковку, а также расходы по сбыту следует:

  • назначить ответственное лицо за осуществление упаковки (в некоторых случаях выгоднее производить упаковку силами специализированной организации, тот же порядок относится и к транспортировке);
  • уменьшить комиссионные расходы.

Организация должна выбрать для себя наиболее приемлемый способ распределения затрат на переработку между видами изделий, производимых в ходе единого технологического цикла. Если в результате производства создается одновременно несколько изделий, то распределение затрат на переработку должно осуществляться на пропорциональной основе (пропорционально продажной стоимости готовых изделий). Стоимость побочных продуктов обычно выделяется из общих затрат на производство (в оценке по возможной чистой цене реализации).

В ходе обычной деятельности организации могут осуществлять и другие затраты, которые непосредственно связаны с доведением запасов (товаров, сырья, готовой продукции) до состояния, пригодного к использованию по назначению. К таким расходам могут относиться дополнительные расходы по разработке индивидуального изделия для конкретного клиента или расходы по хранению в ходе технологического цикла. Также на себестоимость производимых изделий списываются накладные непроизводственные расходы, если их можно соотнести с производством конкретной продукции.

Не подлежат отнесению на себестоимость запасов:

  • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
  • затраты на хранение, если только они необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
  • прочие административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
  • затраты на продажу.

Это также следует из основного условия — отношения расходов к доведению запасов до их текущего состояния и местоположения. Перечисленные затраты подлежат отнесению на текущие расходы отчетного периода.

Следовательно, рекомендуется:

  • разработать единую систему распределения затрат на переработку и хранение;
  • списывать накладные непроизводственные запасы исключительно в пределах норм.

Для сокращения затрат на перевозку и хранение компания может:

  • пересмотреть в свою пользу условия контрактов с существующими поставщиками, способными организовать собственное хранение и доставку;
  • найти новых поставщиков (например, компания может заменить импортные материалы на аналогичную продукцию отечественного производства с условиями доставки и хранения, если товары, поставляемые из-за рубежа, быстро портятся);
  • осуществить закупки материалов совместно с другим покупателем у одного поставщика, что дает возможность сэкономить на доставке продукции (например, две торговые компании могут производить совместную закупку для того, чтобы получить скидку за объем);
  • внедрить ресурсосберегающие технологические процессы, которые позволяют экономить на стоимости сырья, следовательно, минимизировать потери непроизводственного характера;
  • пересмотреть политику учета сырья и материалов с целью минимизации налоговых платежей.

Нужно исключить случаи выплаты непроизводственных премий, не связанных с результатом работы.

Решения по каждому виду непроизводственных расходов должны приниматься владельцами бизнеса и/или менеджментом на основе величины доли данных расходов в обороте или доходе компании за определенный временной период.

Штрафы компании не к лицу

Многие компании сталкиваются с различными штрафными санкциями, но не знают, каким образом возможно уменьшить штрафы, а следовательно, исключить затраты на уплату штрафных санкций, которые не учитываются в себестоимости.

Возможно уменьшить штраф, наложенный в судебном порядке: в течение десяти дней со дня получения копии определения суда о наложении судебного штрафа лицо, на которое наложен штраф, может обратиться в суд с заявлением о сложении или об уменьшении штрафа.

Кроме того, в обязательном порядке необходимо использовать досудебный порядок оспаривания штрафных санкций (например, если штраф наложен по результатам проверки).

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение, вынесенное по результатам проверки, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Имеется и судебная практика по данному вопросу. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2011 по делу № А46-12985/2010 суд установил, что в апелляционной жалобе налогоплательщик не оспаривал по существу правомерность доначисления налогов, пеней и привлечения к ответственности, а только просил снизить размер штрафных санкций.

Таким образом, избавившись от неправомерных штрафных санкций, можно уменьшить затраты, не связанные с производством.

Страхование рисков

Страхование рисков также может сократить непроизводственные затраты.

Различают следующие виды страхования:

  • страхование ответственности по договору (ст. 932 ГК РФ);
  • страхование предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ);
  • договор личного страхования (ст. 934 ГК РФ).

Заключение договора страхования позволяет минимизировать риски по договорным обязательствам.

Страхование договоров — весьма разумный шаг, поскольку ГК РФ предусматривает не менее пятнадцати оснований, по которым сделка может быть признана недействительной.

В заключение следует отметить, что компания может столкнуться с целым рядом затрат непроизводственного характера, которые тяжелым грузом ложатся на компанию и мешают ей в работе. Поэтому рекомендуется составить план сокращения затрат, постепенно уменьшать данные затраты и стремиться к их полной ликвидации.

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала “доходы минус расходы”, то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Полный закрытый перечень расходов приведен в статье 346.16 НК РФ. Так как перечень “разрешенных” расходов является закрытым, то любое отступление от него расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат представительские расходы, расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги и др.

Минфин России в письме от 20.05.2019 № 03-11-11/36060 разъяснил порядок учета некоторых видов расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Обратите внимание

При расчете единого налога нужно относить к расходам только оплаченные затраты (т. е. после их фактической оплаты). Кроме того, затраты должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с получением дохода, и документально подтверждены.

Расходы на предоплату поставщикам

Перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Это означает, что расходы, не упомянутые в нем, нельзя учесть при расчете единого налога. Так, расходы в виде суммы предварительной оплаты поставщикам за поставленные товары и оказанные услуги в перечень расходов не включены. Поэтому при определении объекта налогообложения на УСН данные расходы не учесть нельзя.

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

“Упрощенцы” имеют право списывать расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере реализации таких товаров.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров покупателю.

Расходы на приобретение услуг производственного характера

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ “упрощенцы” вправе списывать материальные расходы.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

В состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

  • сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
  • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
  • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
  • топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
  • имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 100 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
  • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.;
  • затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП.

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

“Упрощенцы” учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для налогообложения прибыли (ст. 254 НК РФ). Подпункт 6 пункта 1 этой статьи относит к материальным расходам затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности – методом списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение услуг производственного характера можно учесть при расчете единого налога по УСН. Учесть нужно на дату оплаты услуг поставщикам или проведения зачета взаимных требований. При этом данные услуги должны быть уже оказаны сторонними организациями или ИП.

Эксперт “НА” Е.В. Натырова

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Данные табл. 13.8 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих за-  

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются материальные (сырье и основные материалы покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера вспомогательные материалы топливо со стороны энергия со стороны) трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности отчисления на социальные нужды амортизация прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.  
Чтобы упростить модель, затраты на производство и реализацию продукции сводят к затратам на оплату труда, затратам на материалы и к амортизации основных средств. Для практического применения модели к затратам на материалы следует добавить стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера (выполняемых сторонними организациями или неосновными подразделениями предприятия), топлива, покупной энергии и т.п. Затраты на оплату труда следует дополнить отчислениями на социальные нужды. Кроме того, отдельным элементом следует учесть прочие затраты или распределить их пропорционально между основными видами затрат.  

Отрасли Всего Сырье и материалы Покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты Работы и услуги производственного характера Топливо Энергия  
Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (код 2) включают стоимость покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии (организации).  
Основные фонды делятся на производственные, обеспечивающие выпуск товаров (а также работ и услуг производственного характера), и фонды, предназначенные для оказания услуг населению (непроизводственные фонды). Первые включают основные фонды промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства и других отраслей материального производства. Вторые — представляют собой основные фонды жилищного хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры, науки.  
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, %  
Материальные затраты включают затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию, тару и упаковку, приобретаемые предприятием работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному производству (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, определение качества сырья и материалов, ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций внутри предприятия и по доставке продукции на склад).  
В состав первой группы Материальные затраты включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно — это основные и вспомогательные материалы комплектующие изделия и полуфабрикаты топливо всех видов тара запасные части для ремонта малоценные и быстроизнашивающиеся предметы покупная энергия всех видов затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы) затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.  
В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Это могут быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и т.д.  
Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в котором они выполнены. Для этих целей в актах о выполнении работ (оказании услуг) в обязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работы выполнены (услуги оказаны).  
К материальным затратам относятся сырье и материалы, топливо и энергия всех видов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (например, ремонт основных производственных фондов), затраты, связанные с использованием природного сырья потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции и соответственно вычитаемых из выручки от реализации при определении Д. с., исключается стоимость возвратных отходов. Если выручка от реализации продукции в оптовых ценах предприятия составила, например, за квартал 6,4 млн руб., материальные затраты, вошедшие в себестоимость, — 3,6 млн руб., то Д. с. будет равна 2,8 млн руб. Если иметь в виду, что основными структурными элементами цены товара являются материальные затраты, амортизация основных фондов, заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) и прибыль (без учета прочих расходов), то Д. с. включает последние три  
В элементе Материальные затраты отражаются ф- стоимость приобретаемых со стороны материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта строительных машин и механизмов, а также работ и услуг производственного характера, производимых сторонними предприятиями непосредственно при проведении строительных работ, при эксплуатации, обслуживании и ремонте строительных машин и механизмов, на административно-хозяйственные и прочие производственные нужды Ф- износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и  
РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности 6 16  
Список работ и услуг производственного характера, приведенный в Положении, не может быть закрытым по очевидным причинам. Кроме работ и услуг, перечисленных в Положении, возможно бесконечное количество иных работ и услуг.  
Поскольку филиал является самостоятельным налогоплательщиком, то при надлежащем оформлении отношений филиала и головной организации, уплате всех возникающих налогов затраты по исполнению работ и услуг производственного характера могут быть отнесены на себестоимость продукции (письмо Минфина России от 27.06.97 № 04-03-11).  
Работы и услуги производственного характера 2а  
ЗАТРАТЫ МАТЕРИАЛЬНЫЕ (material osts) — вид затрат, образующих себестоимость продукции. В З.м. отражается стоимость сырья и материалов, приобретаемых со стороны и входящих в состав вырабатываемой продукции материалов, используемых в процессе производства продукции (материалы для ремонта оборудования и др.) приобретаемых комплектующих изделий и полуфабрикатов работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями природного сырья потребляемого топлива и энергии и др.  

Бухгалтерский учет услуг непроизводственного характера

Елена, добрый вечер !
Теперь ваш вопрос более понятен.
Смотрите, возможно немного повторюсь, как я уже писала выше, в методологии бухгалтерского учета нет понятия «производственная услуга».
С позиции продавца (с вашей позиции) — у вас первое разделение — это основная (обычная) деятельность / прочие операции.
Если обобщать, то любые оказываемые услуги (и мытье полов, и складывание самолетиков и т.п.) будут для вас обычной деятельностью. С арендой сложнее — ПБУ 9/99 и 10/99 дает альтернативу признания арендных операций либо в основной деятельности / либо в прочих операциях.
Вы вроде бы сами написали, что признаете обычной деятельностью.
Все доходы по ним пойдут признаваться через счет 90, а расходы по ним собираться на счете 20. Пусть вас не смущает термин»Основное производство».
В части калькулирования: по классической схеме в бухгалтерском учете вы на каждый вид услуг открываете свою аналитику (субсчет к счету 20), те расходы, которые можно напрямую идентифицировать, относите напрямую на счет 20, те расходы, которые связаны с несколькими видами услуг (например, з/п бухгалтера и т.п.) относите на счета 25 и 26 (примерная идея их деления есть в плане счетов, плюс нужно расписать, что у вас будет в учетной политике). Потом, пропорционально выбранной базе, распределяете ежемесячно суммы с 25 и 26 между отдельными видами услуг (Д 20/1,2,3 и т.п. К 25, 26) . Как альтернатива, счет 26 может в полном объеме уходить на счет 90 (Д 90 К 26).
Отраслевые рекомендации по калькулированию канули в лету, поэтому базу распределения вы можете брать самостоятельно, закрепив в учетной политике.
Дальше — смотрите, как вам удобно, и какую информацию вы хотите получать в учете. Вполне вероятно, что можно обойтись без счета 25, ограничившись только 20 и 26.
Еще существуют расходы на продажу (например реклама и т.п. смотрите инструкцию к плану счетов) — суммы по ним пойдут на счет 44, откуда уйдут на Д 90: Д 90 К 44.
В целом, процесс калькулирования себестоимости услуг в бухгалтерском учете принципиально не отличается от калькулирования себестоимости готовой продукции, только не используется счет 43, а списание идет на счет 90.
Более подробно это можно посмотреть в любой литературе по финансовому, и по управленческому учету.
Если немного углубится, то по отдельным видам услуг вы можете выбирать отдельные объекты калькулирования, например, стоимость содержания 1 кв.м.площади, затраты по одному заказу на мойку полов, себестоимость мытья одного кв.м и т.п.
Еще для размышления — стоит принципиально посмотреть — где у вас услуги, а где работы. Т.к. по незавершенным работам в учете может формироваться остаток НЗП, если у вас на конец отчетного периода, например, не закрыт открытый ранее заказ на работу.