Услуги какой счет

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет комиссионных сборов за услуги (работы) сторонних организаций

Бухгалтерский учет комиссионных сборов за услуги (работы) сторонних организаций

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Комиссионные вознаграждения и иные подобные расходы за услуги (работы) сторонних организаций могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности в том случае, если они связаны с основным видом деятельности организации (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. То есть расходы организации в виде посреднического вознаграждения признаются организацией на дату утверждения отчета комиссионера (агента, поверенного). Указанная сумма отражается по дебету счета учета затрат или расходов на продажу (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счета учета расчетов с комиссионером (агентом, поверенным), например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичным образом отражаются и иные расходы, возмещаемые организацией в соответствии с условиями посреднического договора, которые не были включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного.

В том случае, когда произведенные расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Таким образом, для принятия решения о распределении расходов следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99.

Если же услуги посредника непосредственно связаны с приобретением какого-либо актива, то расходы на его вознаграждение учитываются при формировании стоимости этого имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в виде посреднического вознаграждения и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), являются:

— посреднический договор;

— отчет посредника, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), накладные и др.;

платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Пример

В апреле организация А по договору комиссии передала организации Б товар в количестве 100 шт. по согласованной сторонами продажной стоимости 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за штуку (на общую сумму 118 000 руб.). Себестоимость единицы товара в учете комитента составляет 800 руб. Согласно договору комиссионное вознаграждение составляет 10% от продажной стоимости товара. Весь товар в том же месяце реализован. Сумма комиссионного вознаграждения составила:

118 000 руб. х 10% = 11 800 руб., в том числе НДС:

11 800 руб. х 18 : 118 = 1800 руб.

Вариант 1. Все расчеты с покупателями производятся через комиссионера. При перечислении полученной выручки от реализации товара на счет комитента по условиям договора комиссионер может удерживать часть этой выручки в счет оплаты комиссионного вознаграждения.

В бухгалтерском учете комитента будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

45

41

80 000
(800 руб. х 100 шт.)

товар отгружен комиссионеру

76, субсчет «Расчеты с комиссионером»

90, субсчет «Выручка»

118 000

на основании отчета комиссионера отражены реализация товара и задолженность по ней

90, субсчет «Себестоимость продаж»

45

80000

списана себестоимость реализованного товара

90, субсчет «НДС»

68

18000

начислен НДС с реализации товара покупателю

44

76, субсчет «Расчеты с комиссионером»

10 000
(11 800 — 1800 )

начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

19

76, субсчет «Расчеты с комиссионером»

1800

отражен НДС с комиссионного вознаграждения

90, субсчет «Себестоимость продаж»

44

10000

списаны расходы на комиссионное вознаграждение

68

19

1800

предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению

51

76

106 200
(118 000 — 11 800)

получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения

Вариант 2. Все расчеты с покупателями производятся через расчетные счета комитента. Комитент выплачивает сумму комиссионного вознаграждения в безналичном порядке.

В бухгалтерском учете комитента будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

45

41

80 000 (800 руб. х 100 шт.)

товар отгружен комиссионеру

62

90, субсчет «Выручка»

118000

по отчету комиссионера отражены реализация товара и задолженность по ней покупателя

90, субсчет «Себестоимость продаж»

45

80000

списана себестоимость реализованного товара

90, субсчет «НДС»

68

18000

начислен НДС с отгрузки товара покупателю

44

76

10 000 (11 800 — 1800)

начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

19

76, субсчет «Расчеты с комиссионером»

1800

отражен НДС с комиссионного вознаграждения

68

19

1800

предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению

90, субсчет «Себестоимость продаж»

44

10000

списаны расходы на комиссионное вознаграждение

51

62

118000

получена оплата от покупателя

76, субсчет «Расчеты с комиссионером»

51

11800

перечислено комиссионное вознаграждение

Учет затрат на производство — тесты с ответами

Учет затрат на производство — тесты с ответами на эту тему будут предложены вам ниже. Проверьте, насколько хорошо вы ориентируетесь в данной тематике.

При ответах на приведенный ниже тест ориентируйтесь на положения «Инструкции о применении плана счетов бухгалтерского учета» (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, далее по тексту — Инструкция 94н) и на ПБУ № 10/99.

1. Информация о производственных затратах (исключая расходы на продажу) обобщается на счетах бухгалтерского учета:

А. 08, 20, 21, 23, 25, 26.

Б. С 20 по 29.

В. С 20 по 29 плюс счета 10–16.

Ответ: Б — см. раздел III Инструкции 94н.

2. Являются ли синонимами понятия «расходы от обычных видов деятельности» и «расходы производства» для производственного предприятия?

А. Да, являются.

Б. Нет, не являются.

Ответ: А — это следует из Раздела III. Затраты на производство Инструкции 94н и п. 5 ПБУ 10/99.

3. Имеет ли право организация сама решать, какие статьи включаются в состав производственных расходов?

А. Да, организация своей учетной политикой определяет состав расходов, в том числе и производственных, для целей управленческого, бухгалтерского, налогового учета. Нельзя относить к расходам только те затраты, по которым есть прямой запрет в налоговом и/или бухгалтерском законодательстве.

Б. Нет, организации должны руководствоваться ПБУ 10/99 и отраслевыми методическими указаниями по формированию себестоимости.

В. Да, организация сама определяет состав производственных расходов и относит к ним любые затраты.

Ответ: А. В учетной работе организации обязаны руководствоваться положениями закона «О бухучете» от 06.12.2012 № 402-ФЗ, правилами бухгалтерского учета (ПБУ), методическими рекомендациями, инструкциями, другими нормативными документами. Но перечень статей затрат предприятия могут устанавливать самостоятельно, как это сказано в п. 8 ПБУ 10/99.

4. В бухгалтерском учете производственные расходы группируются:

А. По элементам.

Б. По статьям.

В. По элементам и статьям.

Ответ: В — п. 8 ПБУ 10/99, Инструкция 94н.

5. Сумма незавершенного производства – это:

А. Остаток на конец месяца по дебету счета 20, 23, 29.

Б. Сумма остатков по дебету счетов 20, 21, 23 за минусом дебета счета 28 «Брак в производстве».

В. Кредит на начало месяца по счету 40.

Ответ: А — абзац 4 раздела «Счет 20. Основное производство» Инструкции 94н. По дебету 20 счета отражается списание материалов в производство, затраты на оплату труда, другие расходы, относящиеся к производственным. Поэтому, если продукция еще не отправлена на склад, по дебету счета 20 остаются незакрытыми остатки активов. Это и является суммой незавершенного производства, поскольку производственный цикл не завершен. Признаком завершения производственного цикла служит проводка Дт 40 (43) Кт 20. Остаток по дебету счетов 23 и 29 также показывает незавершенное производство в соответствующих подразделениях (во вспомогательном производстве и в обслуживающих хозяйствах соответственно).

6. На счете 21 обобщается информация о наличии и движении:

А. Покупных полуфабрикатов и запасных частей.

Б. Полуфабрикатов собственного производства.

Ответ: Б — абзац 1 статьи «Счет 21. Полуфабрикаты собственного производства» Инструкции 94н. Покупные полуфабрикаты отражаются на счете 41.04 — покупные изделия.

7. Какое из выражений является правильным:

А. Производственные расходы можно разделить на постоянные и переменные.

Б. Производственные расходы можно разделить на прямые и косвенные.

В. Производственные расходы можно разделить на релевантные и нерелевантные.

Ответ: все три высказывания являются верными. Но все же для целей бухгалтерского учета производственных расходов более широкое применение имеет деление затрат на прямые и косвенные. Варианты А и В активно используются в управленческом учете и экономическом анализе.

8. Какие расходы относятся к прямым производственным затратам:

А. Материалы и оплата труда производственного персонала.

Б. Заработная плата управленческого персонала.

В. Затраты на оплату аренды складских помещений.

Ответ: А. Варианты Б и В относятся к косвенным затратам.

Как правильно отразить косвенные расходы в учетной политике, читайте здесь: «Отражение косвенных расходов в учетной политике – образец».

9. Какие из приведенных ниже расходов относятся к составу косвенных (непрямых)?

А. Заработная плата директора предприятия.

Б. Затраты на отопление цеха.

В. Затраты на материалы на производство продукции.

Ответ: А и Б. Проверить это можно просто. Если затраты зависят от объема производства, то они являются прямыми. Если не зависят— это косвенные расходы.

10. Какая бухгалтерская проводка отражает списание материалов на расходы производства:

А. Дт 20 Кт 08.

Б. Дт 20 Кт 10.

Г. Дт 20 Кт 23.

Ответ: Б.

Подробности—в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

11. Как отражается оприходование излишков матценностей в бухгалтерском учете?

А. Дт 10 Кт 91.1.

Б. Дт 94 Кт 10.

Ответ: А. Проводка Дт 10 Кт 91.1 отражает выявление излишков материальных ресурсов. Проводка Б — это отражение выявленной недостачи.

12. Какой проводкой отражается списание амортизации оборудования вспомогательного цеха на затраты?

А. Дт 23 Кт 02.

Б. Дт 25 Кт02.

В. Дт 26 Кт02.

Ответ: Б. В соответствии с Инструкцией № 94н амортизация производственного оборудования отражается на 25-м счете в составе общепроизводственных расходов.

13. Положительный экономический эффект достигается, когда:

А. Плановая себестоимость выше фактической.

Б. Фактическая себестоимость выше плановой.

В. Общепроизводственные расходы выше производственных.

Ответ: А. За счет снижения фактической себестоимости в сравнении с плановой достигается положительный экономический эффект.

14. Если на оборудовании производится только один вид продукции, то амортизацию относят в состав:

А. Общепроизводственных расходов.

Б. Общехозяйственных расходов.

В. Прямых производственных расходов.

Ответ: В. Если на оборудовании производится только один вид продукции, то амортизацию этого оборудования основного производственного цеха можно включать в состав прямых производственных расходов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерское обслуживание компании: плюсы и минусы решения, стоимость услуг

Без ведения бухгалтерского учета не сможет функционировать ни одна компания. Зачастую, если деятельность организации никак не связана с финансовыми услугами, она не имеет собственной бухгалтерской службы. К тому же фирма может столкнуться с определенными проблемами, связанными с бухгалтерией. Как быть в подобных ситуациях? Ответ очевиден: передать бухгалтерию на аутсорсинг.

Преимущества и недостатки сторонних бухгалтерских услуг

Услуги бухгалтерского обслуживания, оказываемые сторонними организациями, получают все большее распространение. Однако многие владельцы компаний по-прежнему с недоверием относятся к такому варианту ведения бухгалтерии. Чаще всего от стороннего бухгалтерского обслуживания (аутсорсинга) отказываются те, кто мало знает, как в действительности организуется этот процесс. Начнем с объяснения того, что представляет собой данная услуга: по сути это передача ведения бухучета специализированной организации. Чаще всего эксперты из фирм-аутсорсеров выполняют полный цикл операций.

Итак, кратко перечислим основные плюсы комплексного бухгалтерского обслуживания:

  • экономия на заработной плате и других выплатах штатным сотрудникам бухгалтерии. Когда говорят о преимуществах удаленного бухгалтерского обслуживания, в первую очередь выделяют возможность сократить расходы компании. Действительно, как показывает практика, содержание в штате компании бухгалтера обходится дороже, чем расходы на услуги стороннего эксперта;
  • отсутствие необходимости организовывать рабочие места, приобретать программное обеспечение и регулярно обучать бухгалтера;
  • высокий уровень профессионализма сторонних бухгалтеров. Аутсорсинговая фирма готова гарантировать, что ведением бухучета компании заказчика будут заниматься высококвалифицированные специалисты. Нанимая на работу сотрудника в штат, не всегда можно быть уверенным в высоком уровне его профессионализма. При передаче бухгалтерии на аутсорсинг эта проблема снимается;
  • отсутствие вероятности возникновения непредвиденных ситуаций (удаленный бухгалтер не уволится, не уйдет на больничный — точнее, если такое произойдет, компания сразу же предоставит другого специалиста);
  • ответственность за результат возлагается на стороннюю организацию (с ней составляется договор на бухгалтерское обслуживание).

А есть ли минусы в том, чтобы передавать бухгалтерию на аутсорсинг? Недостатки весьма условные. В большинстве случаев, говоря об отрицательных сторонах этого варианта организации бухучета, имеют в виду затраты на абонентскую плату. Но, как мы уже обозначили выше, они все равно будут меньше, чем расходы на содержание своего бухгалтера.

Кроме того, во многих небольших фирмах штатный бухгалтер по совместительству выполняет и обязанности секретаря. Конечно, организации, занимающиеся бухгалтерским сопровождением компаний, не оказывают подобных услуг. Поэтому офис-менеджера заказчику все-таки придется нанимать отдельно.

Что входит в услуги комплексного бухгалтерского обслуживания

Практически каждого владельца компании, который задумывается об обращении к сторонней организации, волнует вопрос о том, что входит в удаленное бухгалтерское обслуживание. Как правило, данная услуга включает в себя:

  • финансовый аудит;
  • текущую бухгалтерскую деятельность;
  • мероприятия по снижению налоговой нагрузки;
  • составление и отправку отчетности;
  • прогнозирование;
  • проверку контрагентов;
  • взаимодействие с контролирующими органами;
  • подготовку документации на требования налоговых органов и ПФР.

Кроме того, с аутсорсером не обязательно заключать соглашение о комплексном бухгалтерском обслуживании — ее услугами можно воспользоваться и разово. Например, если штатный бухгалтер не справился с какой-то определенной задачей или если возникли сомнения в качестве его работы. Однако заказывать комплексное обслуживание зачастую не только выгоднее, но и удобнее: в этом случае руководитель фирмы может снять с себя все заботы, связанные с бухгалтерией, и полностью сконцентрироваться на своей основной деятельности.

Аутсорсинг часто сравнивают со специализированными сервисами банков по бухгалтерскому обслуживанию. Однако это совершенно разные понятия, и стоит объяснить почему. С появлением таких ресурсов некоторые предприниматели (в частности представители малого бизнеса) обращаются к подобным ресурсам в надежде, что их услуги смогут заменить полноценное бухгалтерское обслуживание. Данное мнение является ошибочным. Во-первых, банковские и другие специализированные сервисы подходят далеко не всем — как правило, такие программы предусмотрены для ИП, использующих УСН 6%. Во-вторых, работа с такими ресурсами, несмотря на кажущуюся простоту, требует определенных знаний в сфере бухгалтерии. Если же сервисом будет пользоваться непрофессионал, это может привести к не самым приятным последствиям для компании.

К сведению

Удаленное бухгалтерское обслуживание может быть актуально не только для малого и среднего бизнеса. Все чаще крупные фирмы и представительства зарубежных компаний выбирают аутсорсинг, поскольку во многих случаях это эффективно, удобно и экономно.

На что обратить внимание при заключении договора на обслуживание

Как мы выяснили, аутсорсинг бухгалтерии действительно позволяет оптимизировать работу компании, но только при условии, что владельцу бизнеса удастся найти надежную компанию – поставщика бухгалтерских услуг. Как не ошибиться при выборе? Существует ряд факторов, на которые следует ориентироваться при поиске оптимального варианта сотрудничества:

  • Наличие гарантий. Бухгалтерское обслуживание должно осуществляться на основании договора, согласно которому заказчику предоставляются гражданско-правовые гарантии того, что услуги будут оказаны на заявленном уровне, а все условия будут соблюдены. Если компания-аутсорсер не выполняет взятые на себя обязательства, она несет за это ответственность и обязана возместить причиненный ущерб.
  • Формат обслуживания. Необходимо заранее выяснить, в каком именно формате будет происходить взаимодействие заказчика и исполнителя. Некоторые сторонние компании занимаются оказанием услуг по бухгалтерскому обслуживанию только в формате консультаций (письменных, устных, телефонных либо онлайн). В то время как другие готовы и предоставить необходимые консультации, и провести оценку состояния активов, и взять на себя всю бухгалтерию фирмы заказчика, начиная с ведения первичных документов и заканчивая подготовкой балансовых отчетов, и многое другое. Владелец бизнеса может выбрать наиболее удобный для себя вариант аутсорсинга либо вовсе заказать полное бухгалтерское обслуживание.
  • Порядок оплаты услуг. Порядок и условия расчетов в компаниях могут различаться. Так, некоторые аутсорсеры предлагают оплачивать услуги по факту исполнения договоренностей, другие — ежеквартально или ежемесячно.
  • Конфиденциальность. Конечно, сохранение в тайне всей информации, полученной от заказчика, — один из основных принципов аутсорсинга. И все же прежде, чем заключать с поставщиком бухгалтерских услуг какие-либо соглашения, следует поинтересоваться, есть ли в договоре положение о коммерческой тайне.
  • Четко сформулированный перечень услуг. Предпочтение следует отдавать тем компаниям, которые способны точно объяснить заказчику, какие услуги входят в бухгалтерское обслуживание. Разобравшись с этим вопросом еще до подписания договора, предприниматель будет знать, чего именно ждать от аутсорсера. Это позволит избежать недопонимания между заказчиком и исполнителем, которое может отрицательно сказаться и на результатах работы.
  • Описание регламента взаимодействия между клиентом и исполнителем. Заказчику необходимо понимать, по какой схеме будет выстроена работа сторонней компании, какое участие потребуется от него и какими полномочиями он наделяет аутсорсинговую фирму при ведении бухгалтерского учета.
  • Закрепление обязанности предоставлять документы и информацию по требованию заказчика. Обратившийся к поставщику бухгалтерских услуг владелец бизнеса должен оперативно получать ответ на любой интересующий вопрос и иметь доступ к документации, связанной с его компанией.
  • Сроки исполнения заданий клиента. Чаще всего владельцы бизнеса прибегают к помощи сторонних компаний в случаях, когда медлить нельзя. Как правило, и сами аутсорсинговые фирмы заинтересованы в том, чтобы сроки выполнения задач по бухгалтерскому обслуживанию были максимально сокращены (но без ущерба для качества).

Бухгалтерское обслуживание бизнеса может стать подходящим решением для тех, кто желает оптимизировать процесс ведения бухучета и при этом сократить расходы своей компании. Передача бухгалтерии на аутсорсинг — это как минимум удобно: владельцу компании не нужно тратить время на организацию работы своей бухгалтерской службы, на поиски сотрудников и их обучение. К тому же предприниматель может быть уверен в том, что вся отчетность будет сдана своевременно, а значит, штрафы ему не грозят. Деятельность фирмы, связанная с бухгалтерским учетом, становится заботой специалистов из сторонней компании.

Где можно заказать услуги бухгалтерского обслуживания

О нюансах выбора компании – поставщика бухгалтерских услуг, а также о преимуществах удаленного бухгалтерского обслуживания рассказывает Лидия Николаевна Ушакова, генеральный директор ООО «Райдел»:

«Аутсорсинг — это относительно новое для России явление, при том что в западных странах абсолютное большинство представителей малого и среднего бизнеса пользуются услугами по удаленному бухгалтерскому обслуживанию. Именно из-за того что аутсорсинг пока еще не очень широко распространен в нашей стране, не все предприниматели готовы доверять ведение бухгалтерии сторонним компаниям.

Конечно, эти опасения небезосновательны. Но риски можно исключить, выбрав действительно надежного партнера. Главное — убедиться в профессионализме сотрудников компании – поставщика услуг и их ответственном отношении к делу.

Но, даже если выбор сделан и осталось лишь заключить соглашение, не следует спешить. Стоит внимательно изучить договор перед тем, как подписать его: сроки, гарантии, перечень услуг, конфиденциальность, порядок оплаты — все это имеет большое значение.

Компания «Райдел» готова предложить владельцам бизнеса любых масштабов удаленное обслуживание на выгодных условиях. Мы работаем на рынке бухгалтерских и аудиторских услуг уже более десяти лет и за это время накопили огромный опыт решения даже самых сложных задач. Наши эксперты постоянно повышают свою квалификацию, посещая различные курсы.

Мы занимаемся не только абонентским бухгалтерским обслуживанием — в «Райдел» предприниматели могут воспользоваться услугами и на разовой основе. Нашим клиентам также доступны услуги по ведению налогового и кадрового учета, по подготовке и сдаче отчетности, аудиту. Кроме того, мы можем предоставлять интересы клиента в ФНС.

Заказчиков мы консультируем по любым вопросам, а сведения по текущей работе по запросу предоставляем в течение пяти минут».

P. S. Компания «Райдел» — член Союза аудиторов, что является показателем высокого качества услуг.

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Отражение операции
Доходы от оказания услуг – это выручка:
62 (76, 50) 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
Для компаний, требующих предоплаты за работу:
51 (50) 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)” 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам” Зачтена предоплата
Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:
90-2 20 Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг
44 05 Начислена амортизация по нематериальным активам
44 02 Начислена амортизация по объектам основных средств
44 60 (76) Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)
44 10 Списаны материалы
44 70 Начислена зарплата сотрудникам организации
44 69 Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
44 71 Списаны командировочные, представительские расходы;
44 97 Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:
90-2 44 Списаны расходы на себестоимость продаж
Иногда расходы относят к будущим периодам:
97 60 (76) Учтены затраты в составе расходов будущих периодов
20 (25, 26) 97 Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов
Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:
90-3 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС с реализации работ или услуг
51 (50) 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг
76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов” 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС с суммы предоплаты
Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:
46 90-1 Сдан заказчику оплаченный им этап работ
90-2 20 Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ
90-3 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС по сданному этапу работ
62 46 Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет доходов
Дебет Кредит Операция
62 90.1 Отражена реализация работ
90.3 68 Рассчитан НДС
90.2 20 (43, 26, 25, 23) Списание себестоимости выполненных работ
62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 90.1 “Выручка” Выручка от реализации услуг/работ
51 “Расчетный счет” 62.1 Оплата услуг/работ

Учет расходов
Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется.
20 “Производственные расходы” Накопление расходов
90.2 20 Списание издержек в себестоимость реализации услуги
Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности.
20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы” Учет затрат
43 “Готовая продукция” Учет произведенных объектов

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 5 ст. 38 НК РФ Понятие услуг
Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ
ст. 720 ГК РФ О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда
подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,

п. 18 ПБУ 10/99

Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,

п. 1 ст. 252 НК РФ

Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,

Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279

О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления
ст. 999 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера
ст. 1008 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента
абз. 5 ст. 974 ГК РФ О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,

от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778

Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий
п. 3 ст. 168 НК РФ О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС
Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ
Инструкция к плану счетов, подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99 Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ
подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО)
п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД
п. 1 ст. 346.29 НК РФ О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД
п. 2 ст. 346.18 НК РФ Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы”
п. 1 ст. 346.18 НК РФ О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы”
п. 1 ст. 252 НК РФ О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными
п. 1 ст. 272 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления
п. 3 ст. 273 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод
ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.

Комментарий: Подобный порядок сдачи работ предусмотрен для услуг, не связанных со строительством, в целях отражения их в бухучете в разных отчетных периодах. Работы, имеющие отношение к строительству, регулируются ПБУ 2/2008.

Ошибка №2: Отражение в бухучете особым образом оказание услуг дочернему предприятию.

Комментарий: Прибыль и затраты от предоставления услуг дочерней компании должны быть отражены на общих условиях, как только услуга была оказана.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на рекламу работ и услуг?

Ответ: Затраты на рекламу услуг и работ имеют прямое отношение к их реализации, а значит их нужно отразить на счете 44 “Расходы на продажу”. Корреспонденция с другими счетами будет зависеть от типа затрат.

Вопрос № 2: Компания была создана недавно. Как отразить в бухучете затраты на подготовку и обучение сотрудников грамотному предоставлению услуг и выполнению работ?

Ответ: Подобные расходы необходимо включить в затраты будущих периодов. Они равносильны затратам на освоение новых видов работ. Отразите затраты следующими проводками: Д 97 К 10 (02, 70, 69…). Затем постепенно относите их на себестоимость услуг, на подготовку к осуществлению которых они были получены (после получения прибыли): Д 20 (26, 44…) К 97.

Вопрос № 3: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг работников и поставщиков, если величина платежей является оценочной?

Ответ: В отношении таких затрат должны быть предусмотрены резервы предстоящих платежей, к примеру, это может быть резерв на гарантийный ремонт или на выплату отпускных пособий. Отчисление средств в счет резервов принято включать в состав затрат. У вас появятся следующие проводки: Д 20 (23, 25, 26, 29…) К 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов. По списанию проводка будет такая: Д 96 К 10 (70, 69, 60…) – списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.