Ускоренная амортизация

Содержание

Налоговая реформа – 2020: изучаем вместе!

Ускоренное уменьшение остаточной стоимости как один из методов амортизации хорошо известно бухгалтерам. Но сейчас мы не о нем.

Для целей налоговой амортизации некоторые основные средства можно самортизировать быстрее – не ориентируясь на минимально допустимые сроки полезного использования, прописанные в знаменитой табличке из пп. 138.3.3 Налогового кодекса (далее – НК). Это право дано Законом от 16.01.20 г. № 466-ІХ (далее – Закон № 466). Рассмотрим, каких объектов касается так называемая «ускоренная» амортизация и каковы условия ее применения.

Кого касается «ускоренная» амортизация

Право ускоренной амортизации прописано в п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК. Эта норма появилась благодаря Закону № 466 и предусматривает возможность самортизировать некоторые основные средства (далее – ОС) за более короткий срок.

Подраздел 4 разд. ХХ НК, в котором содержатся правила ускоренной амортизации, касается плательщиков налога на прибыль. Поэтому данные правила важны именно для начисления налоговой, а не бухгалтерской, амортизации.

То есть только те плательщики налога на прибыль, которые используют разницы по налогу на прибыль и начисляют амортизацию по правилам ст. 138 НК, могут прибегнуть к «ускоренной» амортизации из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Если предприятие отказалось от разниц по налогу на прибыль, воспользовавшись правом из пп. 134.1.1 НК (так как доход за последний год не превышает 20 млн грн), то его и не касается налоговая амортизация. Ведь ОС оно отражает по правилам бухучета.

«Ускоренная» амортизация из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК – это право налогоплательщика, который применяет разницы.

А сейчас – о самой сути «ускоренной» амортизации.

Суть «ускоренной» амортизации

Заметим, что такого понятия, как «ускоренная амортизация», в НК нет. Это рабочее название введения уменьшенного срока амортизации, что позволяет быстрее («скорее») самортизировать некоторые объекты ОС. Налоговики в Информационном письме № 12 также применяют словосочетание «ускоренная амортизация».

Изменения, внесенные в НК Законом № 466 в отношении «ускоренной амортизации», действуют с 23.05.20 г.

Добавим, что и раньше объекты группы 4 (машины и оборудование), которые амортизируются прямолинейным методом и введены в эксплуатацию с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года, можно было самортизировать быстрее, что предусмотрено п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК. Правда, при некоторых условиях.

Сейчас же расширен как круг объектов, так и период. Да и условия иные – прописали их в новом п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК.

«Ускоренная» амортизация – право, а не обязанность

Итак, предприятие для себя решает, прибегнуть ли к правилам «ускоренной» амортизации или использовать общие нормы ст. 138 НК.

Чтобы вы не сомневались в этом, процитируем:

«При определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыльимеют правопри расчете амортизации по основным средствам:..».

Объекты ОС, которые можно самортизировать быстрее

Только некоторые объекты, да и то при определенных условиях (об этом ниже), разрешено самортизировать в более короткий срок. В таблице 1 покажем, каких объектов это касается.

Таблица 1. Объекты ОС, которые можно самортизировать быстрее

(лет)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/61462-0

Объекты, группы

Минимально допустимый срок полезного использования согласно п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК

(«ускоренная» амортизация)

Минимально допустимый срок полезного использования согласно пп. 138.3.3 НК

Группа 4 (машины и оборудование)

2

5

Группа 5 (транспортные средства)

2

5

Группа 3 (передаточные устройства)

5

10

Группа 9 (прочие основные средства)

5

12

Обратите внимание: право «ускоренной» амортизации распространяется не на всю группу 3, а только на ее подгруппу – передаточные устройства.

Подчеркнем: объекты упомянутых групп (группа 4, 5, 9 и передаточные устройства из группы 3) можно самортизировать быстрее только при определенных условиях (о них – далее).

Бухгалтерский срок полезного использования для «ускоренной» налоговой амортизации не учитывается

Это четко прописано в самой норме. Дословно: «Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные этим пунктом, используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете». Что это значит?

Понятно, налоговые минимальные сроки из пп. 138.3.3 НК также не учитываем для этих групп, ведь запускаются «ускоренные» сроки из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Напомним, как работает общее правило из пп. 138.3.3 НК. Для целей налоговой амортизации берется больший из сроков полезного использования: бухгалтерский или минимально допустимый из пп. 138.3.3 НК. Например, в бухгалтерском учете срок полезного использования для автомобиля – 3 года, а в налоговом – минимально допустимый согласно пп. 138.3.3 НК – 5 лет. И при стандарном варианте, начисляя налоговую амортизацию, следует отталкиваться от минимальных 5 лет. Если же выполняются нижеследующие условия, то автомобиль (а это группа 5) можно самортизировать за 2 года, несмотря на то что в бухучете установлен больший срок – 3 года. Это касается именно налоговой амортизации. А вот в бухучете амортизируем по срокам, установленным для его целей (в нашем примере – 3 года), то есть для бухамортизации.

Поэтому идея понятна: в налоговом учете больше амортизация и более быстрая самортизированность.

А сейчас – об условиях.

Условия «ускоренной» амортизации

Упомянутые ОС (а это группы 4, 5, 9 и передаточные устройства из группы 3) должны одновременно отвечать следующим требованиям:

1) введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года. Заметим, что право на ускоренную амортизацию появилось только 23.05.20 г. (ведь именно на эту дату вступили в силу такие изменения из Закона № 466).

Так можно ли «задним» числом запустить данные правила в отношении объектов, введенных в эксплуатацию с 01.01.20 г. по 22.05.20 г.?

Налоговики говорят, что можно. То есть даже за I квартал 2020 года можно пересчитать амортизацию исходя из «ускоренных» сроков (конечно, если решили воспользоваться правом из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК и выполняются все условия) (см. ИНК от 12.06.20 г. № 2410/6/99-00-05-05-02-06/ІНК, ИНК ГНС от 01.07.20 г. № 2643/6/99-00-05-05-02-06/ІНК и Информационное письмо № 12). Дословно: «Изменения, касающиеся порядка начисления амортизации, применяются уже в налоговых (отчетных) периодах 2020 года. То есть налогоплательщики имеют право провести перерасчет сумм амортизации по указанным объектам, которая указана в Декларации за І квартал 2020 года, учесть результаты перерасчета уже в Декларации за полугодие 2020 года и отразить соответствующие суммы ускоренной амортизации в приложении АМ к Декларации за этот период»;

2) не были в использовании. И здесь налоговики разъясняют, как нужно воспринимать «не были в использовании»: «являются» новыми «именно для такого налогоплательщика, что в контексте статьи 138 Кодекса значит, что такие необоротные активы не были отражены в учете в составе основных средств ранее» (Информационное письмо № 12). Вопросы, касающиеся документального подтверждения неиспользования ранее, переадресовали Минфину (см. ИНК ГНС от 12.06.20 г. № 2410/6/99-00-05-05-02-06/ІНК);

3) используются в собственной хозяйственной деятельности, не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

Обратите внимание: нет условия, каким методом начислять амортизацию при «ускоренном» варианте из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК (в отличие от «ускоренных» правил, действовавших для группы 4 до 2020 года из п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК, – был разрешен прямолинейный метод). Поэтому доступны все методы амортизации.

Кроме того, нет запрета избирательно применять к некоторым объектам «ускоренные» правила (конечно, при соблюдении условий), а к некоторым (хоть условия и выполняются) – общие.

Пример расчета «ускоренной» амортизации

Для сравнения (чтобы почувствовать разницу в сумме) налоговую амортизацию рассчитаем по ускоренному варианту и по стандартному.

Пример 1

Предприятие впервые ввело в эксплуатацию новый автомобиль в мае 2020 года. Первоначальная стоимость – 460 000 грн., ликвидационная стоимость – 40 000 грн. Следовательно, амортизированная стоимость равна 420 000 грн (460 000 – 40 000).

Срок полезного использования, установленный в бухучете, – 4 года.

Для целей налоговой амортизации предприятие решило воспользоваться правом из п.431 подразд. 4 разд. ХХ НК и самортизировать автомобиль за два года (условия для этого выполняются: автомобиль новый, введен в эксплуатацию в период с 01.01.20 г. по 31.12.30 г., будет использоваться в собственной хозяйственной деятельности).

В приказе об учетной политике для транспортных средств выбран прямолинейный метод амортизации.

Исходя из этих данных, отразим в таблице 2, какие суммы амортизации будут в бухучете и в налоговом учете при ускоренном варианте (2 года) и стандартном минимально допустимом сроке полезного использования для группы 5 (5 лет).

Таблица 2. Сравнение сумм амортизации автомобиля при ускоренном начислении и стандартном минимально допустимом сроке полезного использования

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/61462-1

В бухучете
(срок полезного использования установлен комиссией по предприятию – 4 года)

В налоговом учете

по общим правилам
из ст. 138 НК
(минимальный срок полезного использования – 5 лет)

«ускоренная» амортизация
по п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК
(минимальный срок полезного
использования – 2 года)

Расчет (по прямолинейному методу амортизации)

420 000 : 4 : 12 = 8 750 грн

420 000 : 5 : 12 = 7 000 грн

420 000 : 2 : 12 = 17 500 грн

Сумма амортизации за месяц

8 750

7 000

17 500

Как видим, при «ускоренной» амортизации в налоговом учете сумма значительно отличается от той, которая была бы при стандартном начислении.

Последствия нарушения условий применения «ускоренной» амортизации

Сначала о том, что считается нарушением.

В п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК прямо упомянуты два случая:

1) неиспользование в собственной хозяйственной деятельности;

2) продажа.

Но эти случаи следует трактовать широко.

То есть нарушением условий «ускоренной» амортизации будет:

  • любое выбытие объекта ОС (а не только продажа) до окончания минимально допустимого срока полезного использования, прописанного для его группы в п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК. Почему? Во-первых: безвозмездная передача в понимании НК считается продажей (пп. 14.1.202 НК). Например, нарушением будет продажа ОС через год после ввода в эксплуатацию, то есть до окончания срока «ускоренной» амортизации (например, продажа автомобиля до окончания 2-летнего срока с даты ввода в эксплуатацию, если на него начислялась «ускоренная» амортизация). Или же безвозмездная его передача. А если он ликвидирован или внесен в уставный капитал другого предприятия, или же такой ОС выбыл в связи с хищением? При подобных обстоятельствах, говоря об амортизации по меньшему сроку на основании другой нормы – п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК, который действовал еще с 2017 года, налоговики приравнивали такие случаи к нарушениям, расценивая как неиспользование в хоздеятельности (см. письмо ГФС от 20.06.17 г. № 732/ІНК/28-10-01-03-11);
  • передача объекта ОС в аренду (заем), то есть неиспользование в собственной хоздеятельности (исключение – если основной вид деятельности предприятия – аренда);
    А вот ошибкой будет (обратим внимание – именно ошибкой, а не нарушением, поскольку за нарушения прописаны свои «льготные» последствия):
  • начисление «ускоренной» амортизации тех объектов, которые введены в эксплуатацию до 01.01.20 г. (ведь одно из условий по п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК, дающее право ускоренной амортизации – это ввод объекта ОС в эксплуатацию именно в период с 01.01.20 г. по 31.12.30 г.);
  • начисление «ускоренной» амортизации на старые объекты (а все потому, что разрешена «ускоренная» амортизация только для тех, которые не были в использовании);
  • начисление «ускоренной» амортизации на объект ОС из неразрешенной группы (напомним еще раз, что при упомянутых выше условиях можно прибегнуть к «ускоренной» амортизации объектов групп 4 (машины и оборудование), 5 (транспортные средства), 9 (прочие основные средства) и 3 (только передаточные устройства). Поэтому если предприятие, скажем, использует «ускоренный» срок амортизации 5 лет для здания (группа 3), то это будет ошибкой, ведь для таких объектов следует учитывать минимально допустимый срок из общего пп. 138.3.3 НК – 20 лет.

Будет ли нарушением временный вывод объекта ОС из эксплуатации при проведении ремонта или консервации?

Нет, это не будет нарушением (проводим аналогию с выводом в подобной ситуации в письме ГФС от 20.06.17 г. № 732/ІНК/28-10-01-03-11).

Что же будет за нарушение условий «ускоренной» амортизации?

При несоблюдении определенных требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК, начиная с даты ввода их в эксплуатацию, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором состоялся факт неиспользования ОС в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, обязан:

  • увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации ОС по «ускоренному» варианту в течение налоговых периодов, в которых проводилось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации ОС по п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК;
  • уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких ОС в соответствии с пп. 138.3.3 НК за соответствующие налоговые (отчетные) периоды. То есть ту сумму, которая была бы при стандартном начислении амортизации, без использования «ускоренных» правил.

Итак, как видим, недоплата не возникает в предыдущих периодах, ведь как разницы «+» уже начисленная до нарушения «ускоренная» амортизация по конкретному объекту и «-» амортизация по такому объекту, которая начислялась бы при стандартных условиях, отражаются именно в периоде выявления нарушения, а не «задним» числом. О пене также речь не идет, как и о самоштрафе.

Пример 2

Предприятие в мае 2020 года ввело в эксплуатацию автомобиль. На основании п.431 подразд. 4 разд. ХХ НК оно приняло решение прибегнуть к «ускоренной» амортизации.Первоначальная стоимость – 460 000 грн, ликвидационная стоимость – 40 000 грн. Итак, амортизированная стоимость равна 420 000 грн (460 000 – 40 000).

Срок полезного использования, установленный в бухучете, – 4 года. Метод амортизации – прямолинейный.

В январе 2021 года автомобиль продан. То есть через 7 месяцев после месяца ввода его в эксплуатацию (до окончания 2-летнего минимального срока из п.431 подразд. 4 разд. ХХ НК).

Последствия нарушения покажем в таблице 3.

Таблица 3. Последствия нарушения условий «ускоренной» амортизации

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/61462-2

Действие

В налоговом учете

увеличить финрезультат до налогообложения на сумму начисленной амортизации по «ускоренному» варианту из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК

уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму начисленной амортизации, исходя из минимального срока полезного использования из пп. 138.3.3 НК

Расчет

1) месячная сумма:

420 000 : 2 : 12 = 17 500 грн;

2) сумма амортизации до периода нарушения (включая месяц выбытия):

17 500 х 7 мес. = 122 500 грн

1) месячная сумма:

420 000 : 5 : 12 = 7 000 грн;

2) сумма амортизации до периода нарушения, которая была бы при стандартном варианте:

7 000 х 7 = 49 000 грн

Общая сумма, грн

122 500

49 000

Считаем, что начислять амортизацию по ускоренному варианту следует до месяца нарушения, а вот в месяце нарушения стоит начислять по общим правилам, ведь условие применения ускоренной амортизации в этом месяце не выполняется. Помним, что начисление амортизации приостанавливается со следующего месяца после выбытия объекта ОС.

В условиях примера 2 амортизация в январе 2021 года начисляется исходя из общего срока из ст. 138 НК, а не из ускоренного. Хотя заметим, что в профильном п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК этот нюанс не урегулирован. Для справедливости заметим, что даже если предприятие в месяце нарушения начислит амортизацию по ускоренному варианту и она как минусовая разница соответственно уменьшит бухфинрезультат до налогообложения по п. 138.2 НК, как плюсовая сумма она «перекроется» разницей за нарушение условий п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК. Ведь в нем четко сказано, что бухгалтерский финрезультат увеличивается на сумму начисленной амортизации ОС «в соответствии с этим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в этом пункте».

И еще один нюанс. При выбытии объектов ОС действуют разницы из п. 138.1 и 138.2 НК. Согласно им финрезультат до налогообложения увеличивается на бухгалтерскую остаточную стоимость и уменьшается на налоговую остаточную стоимость. Обратите внимание, что налоговой остаточной стоимостью в таком случае будет разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизацией по правилам ст. 138 НК. То есть по условиям примера 2 остаточная налоговая стоимость равна 404 000 грн (460 000 – 56 000, где 460 000 грн – первоначальная стоимость, а 56 000 грн – сумма амортизации за 8 месяцев с июня по январь включительно исходя из месячной суммы амортизации по общим правилам ст. 138 НК, то есть 7 000 грн за месяц).

Допустим, объект не выбыл, а был передан в аренду. Тогда понятно, что после нарушения правил «ускоренной» амортизации» в дальнейшем амортизация начисляется по общим правилам ст. 138 НК (т. е. ориентируемся на бухгалтерский срок полезного использования, но не меньше минимально допустимого из пп. 138.3.3 НК).

«Ускоренная» амортизация в декларации

К сожалению, в форме декларации по налогу на прибыль еще не учтены изменения, внесенные Законом № 466 в правила налогообложения. Поэтому в ней нет отдельных строк для ускоренной амортизации.

Заметим, что для старой нормы п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК для ускоренной амортизации группы 4 отведена отдельная строка А4.1 приложения АМ. Ничего подобного для нового п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК пока нет.

Поэтому при заполнении приложения АМ записываем данные с учетом «ускоренной» амортизации (конечно, если прибегли к ней, воспользовавшись правом из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК). И если для группы 4 можно отразить ускоренную амортизацию в старой строке А4.1 (кстати, она в итоге строки 4 не учитывается, а отдельно плюсуется, см. письмо ГФС от 30.06.17 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17) и приложить объяснение, то для групп 3 (передаточные устройства), 5 и 9 никак не получится выделить в отдельные подстроки ускоренную амортизацию. Но это не значит, что на нее нет права из-за несогласованности декларации и изменений. Просто, в соответствующих строках указываем суммы амортизации (начисленные как по общим правилам, так и по ускоренным). И при желании можно приложить объяснение к декларации в произвольной форме, указав, какие суммы в разрезе групп начислены по ускоренному варианту из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК (п. 46.4 НК).

Напомним, что сумма налоговой амортизации из приложения РІ переносится в строку 1.2.1 приложения РІ.

А что касается нарушения условий «ускоренной» амортизации, то в приложении РІ есть отдельные строки, но они соответствуют, опять же, старой норме из п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК. Поскольку для новых правил специальных строк еще не предусмотрели, рекомендуем воспользоваться «старыми» строками 4.1.17 и 4.2.16 приложения РІ, приложив объяснение.

Амортизация с использованием сокращенных сроков амортизации (по сравнению с общими) – это право плательщика для групп 4, 5, 9 и 3 (в части передаточных устройств). Однако реализовать его можно только при условии, что ОС: введены в эксплуатацию в период с 01.01.20 по 31.12.30 г., не были в использовании и будут использоваться в собственной хозяйственной деятельности.

«Ускоренная» амортизация дает большие суммы налоговой амортизации по сравнению с общим способом, который соответственно уменьшает базу обложения налогом на прибыль.

Однако при нарушении условий «ускоренной амортизации» (например, выбытие объекта до окончания минимально допустимого срока из п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК, придется возвратить все на круги своя – откорректировать в периоде нарушения сумму «ускоренной» амортизации через плюсовую разницу и «заменить» ее амортизацией по общим срокам, а не ускоренным.

фото-1 Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Формула:

Аг = Ст / СПИ * К

  • Аг – годовая амортизация;
  • Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
  • СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
  • К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

фото-2 Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

  • Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
  • Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Важно, чтобы данные организация стояли на налоговом учете ранее 1 января 2014 года. Также во владении, пользовании и распоряжении предприятий находились объекты (имущество) сроком не менее 3 лет.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:

  • В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
  • Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
  • Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

фото-3 Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.

При лизинге основных средств

В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.

Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

Полезное видео

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

Смотреть что такое «УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ» в других словарях:

  • УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ — (accelerated depreciation) Основа одной из форм освобождения от налога, использовавшейся в Великобритании до 1984 г., которая заключается в ускоренном по сравнению с нормальным списывании стоимости некоторых объектов основного капитала на износ.… … Словарь бизнес-терминов

  • ускоренная амортизация — 1. Любой метод амортизации, при котором сумма начисляемой амортизации в первые отчетные периоды выше, чем в последующие. 2. Начисление амортизации с применением коэффициента ускорения, а также списание дополнительных сумм амортизации,… … Справочник технического переводчика

  • Ускоренная амортизация — (англ accelerated depreciation, intensive amortisation) процесс ускоренного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда.… … Энциклопедия права

  • Ускоренная амортизация — 28. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения… Источник: Положение о порядке… … Официальная терминология

  • ускоренная амортизация — Методы, одобренные Налоговым управлением США (Internal Revenue Service, IRS), используются при амортизации средств производства, введенных в эксплуатацию до 1980 г., т.е. когда согласно Закону о налогах для стимулирования экономического… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

  • УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ — – метод, который позволяет перенести на готовую продукцию большую часть стоимости основных производственных фондов в первые годы их эксплуатации. В этом случае срок службы рассчитывается в условных годах, т.е. приводится сумма натуральных чисел… … Краткий словарь экономиста

  • УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ — метод начисления амортизации, при ротором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Метод распространяется на активную часть основных фондов, введенных в действие после 1… … Энциклопедический словарь экономики и права

  • УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ — экон. (от англ. accelerated depreciation) широко распространенный в мировой практике способ создания условий для ускорения обновления основных производственных фондов. При ускоренной амортизации износ основных средств начисляется по повышенным… … Универсальный дополнительный практический толковый словарь И. Мостицкого

  • Ускоренная амортизация — (англ accelerated depreciation, intensive amortisation) процесс ускоренного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда.… … Большой юридический словарь

  • Ускоренная амортизация — ACCELERATED DEPRECIATION . Система амортизационных отчислений, позволяющая полностью списывать стоимость активов в течение первых лет их эксплуатации. Такая система дает стимул компаниям инвестировать в новые здания и оборудование, поскольку они… … Словарь-справочник по экономике

Амортизация – это снижение стоимости активов в связи с их износом. Расчет этого показателя представляет большую важность для бухгалтерского и налогового учета. От такой операции зависит время списания основных фондов, размер уплачиваемых налогов и другие параметры.

Скорость амортизации определяется тем, в каких условиях используются основные фонды и как именно осуществляется их эксплуатация. В ряде случаев налогоплательщики вправе списывать активы в более короткий срок, применяя так называемую ускоренную амортизацию.

Коэффициент ускорения амортизации

Согласно статье 259.3 Налогового Кодекса РФ, хозяйствующие субъекты могут применять специальный коэффициент амортизации, находящийся в диапазоне от одного до трех.

Коэффициент, не превышающий два, применяется в отношении следующих активов:

  • используемые в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности;
  • принадлежащие организациям промышленного типа, работающим в сфере сельского хозяйства;
  • принадлежащие организациям, являющимся резидентами особой или свободной экономической зоны;
  • имеющие высокую энергетическую эффективность (кроме зданий);
  • произведенные по специальному инвестиционному контракту.

Коэффициент ускорения амортизации, не превышающий три, применяется в отношении следующих основных фондов:

  • являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) при условии, что данный актив числится на балансе самой организации, рассчитывающей амортизацию, а не является собственностью ее лизингодателя (не применяется к ОС из амортизационных групп 1-3);
  • используемые исключительно для осуществления научно-технической деятельности;
  • используемые для деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении;
  • используемые в сфере водоснабжения и водоотведения.

Статья 259.3 НК РФ также оговаривает, что в отношении одних и тех же основных фондов может применяться только один специальный коэффициент. Это распространяется даже на те случаи, когда амортизируемые активы предприятия удовлетворяют двум и более критериям для применения ускоренной амортизации. В такой ситуации налогоплательщик сам вправе выбрать, какой критерий станет основанием для применения повышенного коэффициента.

В бухгалтерском учете возможно применение коэффициента (не выше трех) только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

Расчет ускоренной амортизации

Чтобы рассчитать величину амортизационных отчислений при наличии коэффициента ускорения, можно воспользоваться специальной формулой. Она выглядит следующим образом:

Аг = Ог / СПИ х К,

где Аг – сумма годовых амортизационных отчислений, Ог – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало года, СПИ – срок полезного использования актива в годах, К – коэффициент ускорения.

Существует и формула метода ускоренной амортизации для расчета ежемесячных амортизационных отчислений:

Ам = Ом / СПИо х К,

где Ом – остаточная стоимость на начало месяца, а СПИо – оставшийся срок полезного использования на начало месяца.

Пример расчета ускоренной амортизации

Предположим, что организация приобретает оборудование в рамках договора лизинга. Начальная стоимость оборудования составляет 1 000 000 руб. без учета НДС, а срок его эксплуатации – 6 лет. Договор лизинга заключается сроком на 3 года, и стороны договорились о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2.

В нашем случае имеет смысл полностью списать оборудование по окончании срока действия договора лизинга, поэтому СПИ составляет 3 года, а СПИо – 36 месяцев. Ом и Ог равняются 1 000 000, а К составляет 2. Применяя формулу ускоренной амортизации, получим:

Аг = 1 000 000 / 3 г. х 2 = 666 667 руб. – годовая норма.

Ам = 1 000 000 / 36 мес. х 2 = 55 556 руб. – ежемесячная норма списания.

В целом, ускоренная амортизация позволяет владельцам основных фондов уменьшить величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В первые несколько лет деятельности организации такой подход повышает шансы на сохранение бизнеса даже в неблагоприятных экономических условиях. Кроме того, данный метод позволяет увеличить фонд амортизационных отчислений, а к ним компания имеет свободный доступ. Именно поэтому ускоренная амортизация часто и с успехом применяется хозяйствующими субъектами в самых разных отраслях.

Амортизация – это снижение стоимости активов в связи с их износом. Расчет этого показателя представляет большую важность для бухгалтерского и налогового учета. От такой операции зависит время списания основных фондов, размер уплачиваемых налогов и другие параметры.

Скорость амортизации определяется тем, в каких условиях используются основные фонды и как именно осуществляется их эксплуатация. В ряде случаев налогоплательщики вправе списывать активы в более короткий срок, применяя так называемую ускоренную амортизацию.

Ускоренная амортизация позволяет…

Механизм ускоренной амортизации позволяет перенести стоимость амортизируемых объектов более быстрыми темпами по сравнению с условиями, когда метод ускоренной амортизации не применяется.

Таким образом, основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность быстрее признавать в расходах часть стоимости основных средств и нематериальных активов. В общем случае метод ускоренной амортизации предполагает использование специальных коэффициентов ускорения, о чем мы рассказывали в нашем материале.

При этом ускоренный метод начисления амортизации с использованием специальных коэффициентов предусматривается как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете применяется при способе уменьшаемого остатка к объектам основных средств и нематериальных активов (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

К примеру, применение ускоренной амортизации основных средств в бухгалтерском учете означает, что с учетом коэффициента ускорения годовая сумма амортизации (АГ) будет определяться так (п. 19 ПБУ 6/01):

АГ = О / СПИ * К

где О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – установленный организацией коэффициент ускорения (не выше 3).

А в налоговом учете коэффициенты ускорения могут быть применены при определенных условиях только к объектам основных средств при использовании как линейного, так и нелинейного метода амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

В использовании ускоренной амортизации есть и определенная целесообразность. Ведь увеличивая амортизационный расход, к примеру, в налоговом учете, организация тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и снижает налог к уплате. Но чем больше бухгалтерская амортизация, тем меньше учетная прибыль. А значит, для собственников часть распределяемой им прибыли (к примеру, дивиденды) также сокращается.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.