Учет воды для офиса проводки

Учет операции по приобретению и списанию воды

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 21 ноябрь 2012 г.

С.Ю. ОВЧИННИКОВА,
О.В. МОНАКО,
эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ

Аннотация
Автономная некоммерческая организация осуществляет образовательную деятельность. По налогу на прибыль организаций она применяет налоговую ставку в размере 0% согласно ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Может ли организация списывать расходы на приобретение бутилированной воды и аренду кулеров для слушателей курсов повышения квалификации на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций?

Как учесть в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию воды?

Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять при исчислении налога на прибыль налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

При этом для целей указанной статьи образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

В пункте 3 ст. 284.1 НК РФ приведены условия, при одновременном соблюдении которых образовательные организации вправе применять налоговую ставку в размере 0%.

Организации, применяющие налоговую ставку в размере 0%, в соответствии с п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку в размере 0%, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников в штате организации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В свою очередь прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Прежде всего отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение питьевой воды и продуктов питания возможно учесть в составе представительских расходов, если они приобретены для буфетного обслуживания представителей других организаций во время переговоров.

При этом Минфин России в письме от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351 привел мнение, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации. В этом письме рассматривалась ситуация, когда во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов сотрудник банка предлагает потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты.

Однако в случаях, когда затраты на приобретение продуктов питания не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ, то они не могут быть включены с состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327). В указанном письме представители Минфина России сделали такой вывод в отношении продуктов питания (чай, кофе, конфеты, печенье), выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы.

В рассматриваемой ситуации питьевая вода предлагается слушателям курсов повышения квалификации для потребления в течение занятий.

Очевидно, что в таком случае отнесение затрат по приобретению бутилированной воды и аренде кулеров отнести к представительским расходам представляется маловероятным.

Представители налоговых органов и Минфина России расходы на приобретение товаров, предназначенных для обслуживания клиентов (минеральная вода, чай, кофе, сахар, соки и др.), квалифицируют как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такое мнение представлено в письмах Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.

Но в этих письмах рассматривается указанная деятельность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако, учитывая, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). По мнению авторов, мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Предлагаю этот абзац в таком варианте:
В этих письмах рассматриваются расходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Поэтому авторы считают, что мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Одновременно согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2, 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

По мнению авторов, приобретение питьевой воды с целью предложения клиентам в течение учебного времени создает благоприятные условия для ведения бизнеса, привлечения клиентов, поэтому такие затраты направлены на получение дохода и их возможно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они документально подтверждены и обоснованы.

Однако высока вероятность, что налоговые органы будут возражать против признания таких расходов.

Бухгалтерский учет. На основании пп. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, питьевая вода принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов в размере фактической себестоимости.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), определено, что материально-производственные запасы, приобретенные для собственных нужд, подлежат отражению в учете по дебету счета 10 «Материалы».

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерского учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в том числе расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Следовательно, если затраты на приобретение питьевой воды рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности (в том случае, если организация принимает решение учитывать воду в целях налогообложения прибыли), то при передаче воды для потребления слушателями в учете делается запись:
Д-т сч. 20 (26) К-т сч. 10 – списана стоимость приобретенной питьевой воды.
Если же организация принимает решение приобретенную воду в целях налогового учета в составе расходов не отражать, т.е. соглашается с позиций контролирующих органов, что расходы на приобретение питьевой воды не являются экономически обоснованными, то, по мнению авторов, расходы в виде стоимости питьевой воды признаются прочими и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 10 – стоимость воды включена в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 19 – сумма налога на добавленную стоимость (НДС) учтена в составе прочих затрат.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, данное положение некоммерческими организациями может не применяться.
В случае применения организацией ПБУ 18/02, при возникновении постоянных разниц между данными налогового и бухгалтерского учета, в учете формируется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Д-т сч. 99 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – (стоимость затрат на воду, включая НДС (постоянная разница) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
3. Положения по бухгалтерского учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
6. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
7. Письмо Минфин России от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351
8. Письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327.
9. Письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86,
10. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.
11. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.
12. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

При каких условиях можно учесть затраты на питьевую воду, аптечку, спутниковое ТВ и другие офисные расходы

Вводная часть

Одним из видов затрат, которые можно учесть при налогообложении прибыли, являются расходы на обеспечение нормальных условий труда. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. К сожалению, в этой норме не названы конкретные издержки, связанные с обеспечением условий труда.

Налогоплательщики полагают, что к таким затратам относятся суммы, потраченные на различные офисные нужды: питьевую воду, офисную аптечку, а также на оборудование для комнат приема пищи и комнат психологической разгрузки. А инспекторы убеждены, что вышеперечисленные расходы не связаны с обеспечением нормальных условий труда, и их нельзя отразить в налоговом учете.

Чтобы разобраться, кто прав в этом споре, рассмотрим каждую статью офисных расходов в отдельности.

Питьевая вода

Сегодня практически в каждом офисе установлен кулер, либо стоят бутылки с питьевой водой для сотрудников и посетителей. Бухгалтеры, как правило, учитывают затраты на воду при налогообложении прибыли, а инспекторы нередко за это штрафуют.

Еще несколько лет назад такая позиция налоговиков подкреплялась разъяснениями Минфина России. Чиновники утверждали: расходы на питьевую воду можно признать экономически обоснованными только при выполнении определенного условия. А именно если вода, которая течет из офисного крана, не соответствует требованиям Санитарно-эпидемиологических правил и норм 2.1.4.1074-01*. Данное несоответствие должно подтверждаться справкой, выданной Госсанэпиднадзором. Если же такой справки нет, то расходы на установку кулера и стоимость бутилированной воды списать в расходы нельзя. Подобное мнение изложено, в частности, в письме Минфина России от 31.01.11 № 03-03-06/1/43.

Однако в прошлом году специалисты Минфина поменяли свою точку зрения. В письме от 20.12.12 № 03-03-06/1/707 чиновники разрешили отражать расходы на воду даже при отсутствии санитарной справки, поскольку наличие питьевой воды обеспечивает нормальные и здоровые условия труда (см. «Минфин: стоимость питьевой воды и кулеров уменьшает налогооблагаемую прибыль»). Поводом послужил перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н. В пункте 18 этого документа говорится, что одним из мероприятий является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. Этот аргумент показался специалистам Минфина убедительным, и они пересмотрели свои прежние взгляды.

Комната для приема пищи

Еще один атрибут современного офиса — это помещение, где сотрудники могут в рабочее время подогреть еду, принесенную из дома, пообедать, а также выпить чаю или кофе. В таких комнатах, как правило, есть холодильник, чайник, микроволновая печь, столы, стулья, посуда и моющие средства.

Довольно часто инспекторы при проверках аннулируют расходы на оборудование и обслуживание офисной кухни, потому что с их точки зрения подобные затраты экономически не обоснованы. Но в Минфине придерживаются иного мнения. В письме от 14.07.11 № 03-03-06/2/112 чиновники разъяснили, что суммы, потраченные на помещение для приема пищи, можно отразить в налоговом учете на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Главное, чтобы офисная кухня не являлась объектом обслуживающего производства и хозяйства, то есть не оказывала платных услуг, в том числе сторонним посетителям (см. «Минфин: затраты на оборудование обеденной комнаты для сотрудников можно учесть при налогообложении прибыли»).

Арбитражная практика по данному вопросу также положительна для налогоплательщиков. Примером может служить постановление ФАС Московского округа от 28.06.12 № А40-50869/10-129-277. Судьи подтвердили, что использование офисной кухни направлено на обеспечение нормальных условий труда, и соответствующие расходы связаны с участием работников в производственном процессе.

Добавим, что предметы стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев — это амортизируемое имущество. Такие предметы, приобретенные для офисной кухни (холодильник, дорогая мебель и пр.), нужно не списывать в текущие расходы, а амортизировать. Об этом напомнил Минфин России в письме от 26.09.11 № 03-03-06/2/149 (см. «Затраты на оборудование столовой, обслуживающей работников предприятия, можно учесть при налогообложении прибыли»).

Офисная аптечка

Работодатели обязаны создавать в организации санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Это предусмотрено статьей 223 Трудового кодекса.

Содержимое аптечки не может быть произвольным. Оно должно соответствовать требованиям, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н. В этом документе названы изделия медицинского назначения, которыми необходимо укомплектовать аптечку. Среди них стерильные и нестерильные бинты различной длины и ширины, лейкопластырь, кровоостанавливающий жгут, аппарат для искусственного дыхания и пр.

Однако в перечне нет медицинских приборов, таких как тонометр и термометр. Отсутствуют и лекарственные препараты: йод, активированный уголь, жаропонижающие и обезболивающие таблетки, и т д. Несмотря на это, многие работодатели все же покупают приборы и лекарства, а их перечень утверждают приказом руководителя.

Вправе ли организация учесть расходы на аптечку при налогообложении прибыли? Что касается изделий из перечня, утвержденного приказом № 169н, ответ положительный — да, могут. А в отношении приборов и препаратов, список которых установлен приказом директора однозначного ответа нет. Из письма Минфина России от 20.08.12 № 03-03-06/1/412 можно сделать вывод, что термометр, йод и прочие лекарства и приборы могут уменьшать облагаемую прибыль. Однако налогоплательщикам лучше обратиться в Минздрав России и уточнить, нужны ли в аптечке те или иные составляющие. Именно такой совет дали специалисты Минфина (см. «Затраты на комплектацию аптечки для офиса можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль»).

Телевизоры и музыкальные центры

Пожалуй, самыми спорными предметами офисного хозяйства можно назвать телевизоры и музыкальные центры. С точки зрения налоговиков такое оборудование имеет развлекательную направленность и никак не связано с получением доходов. По этой причине инспекторы отказываются принимать расходы на музыкальные и телевизионные установки.

Но судьи в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа признал, что музыкальный центр приобретен для производственной необходимости, а именно для улучшения условий труда работников. Следовательно, расходы на его приобретение экономически обоснованы (постановление от 03.08.12 № Ф09-6061/12).

В другом судебном решении — в постановлении ФАС Московского округа от 27.06.11 № КА-А40/5826-11 — говорится, что плату по вещание спутникового телевидения можно списать, как расходы на информационные услуги. Причем этот вывод распространяется и на случаи, когда в комплект вещания входят пакеты развлекательного характера, такие как «Суперспорт» или «VIP-кино».

Единственная ситуация, в которой нельзя учесть расходы на ТВ — это размещение телевизора не в офисе, а в жилой квартире. В арбитражной практике есть пример, когда судьи поддержали инспекцию, потому что спутниковая антенна использовалась в квартире директора. И хотя по документам компания арендовала данную квартиру, это не убедило судей в обоснованности затрат (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.11 № А31-4975/2010).

Спортивный инвентарь

Некоторые работодатели отводят отдельные помещения под комнаты отдыха и психологической разгрузки. В этих комнатах нередко устанавливают тренажеры, бильярдные столы и прочее спортивное оборудование. Чаще всего такие объекты подходят под критерии основных средств, и налогоплательщики начисляют на них амортизацию.

Проверяющие традиционно утверждают, будто расходы на амортизацию беговых дорожек, велотренажеров и другого спортинвентаря нельзя отразить в налоговом учете по причине производственной необоснованности. Но суды встают на сторону организаций и признают, что амортизационные отчисления по тренажерам можно списать на уменьшение облагаемой прибыли (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 05.09.11 № Ф09-5411/11 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.12 № А18-1371/2011).

* СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества» введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача от 26.09.01 № 24.

Учет питьевой воды для работников

Цитата (Портал «НалогОбзор. Инфо» 12.04.2015):Как отразить в учете приобретение кулера и питьевой воды
Порядок бухучета кулеров зависит от того, в какую категорию активов они включены – в состав основных средств или материально-производственных запасов (МПЗ).
Кулер в составе ОС
В составе основных средств кулер можно учесть, если организация:
планирует использовать кулер более 12 месяцев; использует кулер в деятельности, направленной на получение дохода; не предполагает последующую перепродажу кулера.
Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.
Если кулер включен в состав основных средств, его стоимость списывайте на затраты постепенно через амортизацию. Ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода кулера в эксплуатацию, делайте проводку:
Дебет 23 (25, 26, 91-2…) Кредит 02
– начислена амортизация кулера.
Такой порядок следует из пунктов 17 и 19 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.
Кулер в составе материалов
Имущество стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете можно отражать не в составе основных средств, а в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной группе активов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Если стоимость кулера меньше установленной величины, оприходуйте его на счете 10-9. Так же следует поступить и в том случае, если кулер будет использоваться в течение срока, не превышающего 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01). Тогда приобретение кулера оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов.
Если кулер принят к учету в составе материалов, то сразу после установки спишите его стоимость на затраты:
Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 10-9
– списана фактическая себестоимость кулера.
Вода для кулера
Бутилированную питьевую воду, которая необходима для работы кулера, примите к учету по стоимости ее приобретения (без учета налогов) и отразите по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-1 «Сырье и материалы». По мере потребления воды ее стоимость спишите на затраты:
Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– списана фактическая себестоимость воды.
Бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются многооборотной (возвратной) тарой. Подробно об учете тары см. Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре.
Порядок отражения расходов на приобретение кулера и воды при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Расходы на кулер и питьевую воду учтите при расчете налога на прибыль.
Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). К таким мероприятиям относится приобретение и монтаж установок для обеспечения сотрудников питьевой водой, например, кулеров и самой питьевой воды (ст. 226 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития РФ от 1 марта 2012 г. № 181н). Поэтому при наличии документов, подтверждающих затраты на приобретение кулера и питьевой воды, организация может учесть такие затраты в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/274).
Если первоначальная стоимость кулера превышает 40 000 руб., то для целей налогового учета учтите его в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
ОСНО: НДС
«Входной» НДС, уплаченный при покупке кулера и воды для него, примите к вычету (ст. 171 НК РФ).

Бухгалтерское сопровождение приобретения питьевой воды для сотрудников и партнеров организации, в том числе составление бухгалтерских проводок, осуществляется в следующей последовательности:

  1. Приобретение кулера или оформление его в аренду.
  2. Покупка питьевой воды, расчеты с поставщиками, списание издержек на затраты.
  3. Учет бутылей – возвратной тары, в которой доставляется вода. Внесение залоговой стоимости в случае необходимости, согласно условиям составленного договора поставки.

Для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, а также для повышения степени обслуживания партнеров, многие организации заключают договоры поставки на питьевую воду, что отражается в учете бухгалтерскими проводками.

Компания может приобрести кулер или оформить его использование в аренду. Вода закупается, как правило, в бутылях, которые подлежать обмену и возврату. Так как право собственности на бутыли не переходит к организации, то бухгалтерский учет расчетов по ней осуществляется в соответствии с учетной политикой фирмы на основных счетах или забалансовых.

Бухгалтерское сопровождение обеспечения компании питьевой водой

  1. Питьевая вода: относится к материальным запасам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, поэтому ее поступление и расход фиксируются в бухгалтерском учете на активном счете 10. По дебету отображается оприходование на склад в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками(может быть использован сч. 76 в зависимости от установленных правил учета на предприятии), по кредиту – передача в рабочие подразделения на основании требования-накладной. Для распределения МПЗ по их назначению для учета питьевой воды может быть открыт дополнительный субсчет 10.06.

    Примечание! В бухгалтерской отчетности фирмы информация обо всех материальных запасах организации отображается суммарно в 1210 строке баланса.

  2. Возвратная тара: чаще всего договор поставки подразумевает внесение залоговой стоимости за бутыли. Данный платеж не относится к расходам организации и, соответственно, фиксируется в составе дебиторской задолженности контрагентов и на забалансовом счете 009. Сами бутыли могут быть оприходованы на субсчет 10.04 и списаны оттуда при возврате контрагенту.

    Примечание! При закупке собственных бутылей право собственности переходит к предприятию, поэтому бухгалтерский учет осуществляется в стандартном порядке закупки материалов.

  3. Кулер:

    Если приобретается собственный кулер, то организация принимает его на учет. Так как средняя стоимость кулеров в 2018 году не превышает 20 тыс. рублей, его можно включить в состав материально-производственных запасов фирмы (например, отнести на субсчет 10.09), и расходы по приобретению списать сразу при передаче актива в работу.

    Если использование кулера оформляется в аренду, то его следует отражать на забалансовом счете (может быть применен 001 счет). Арендные платежи списываются в расходы организации.

Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды

  1. Дт 10 Кт 60 – поставка воды на предприятие.

    Дт 60 Кт 50, 51 – расчеты с поставщиком наличными средствами или безналичным перечислением.

    Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 – расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).

  2. Дт 60, 76 Кт 50, 51– внесение залога за бутыли.

    Дт 009 – отображение внесенного залога.

    Дт 10.04 Кт 60 (76) – получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).

    Дт 50, 51 Кт 60, 76 – возврат ранее внесенной залоговой стоимости.

    Кт 009 – списание отображенного залога.

  3. Дт 10 Кт 60 – покупка собственного кулера для компании.

    Дт 20, 44 и т. д. Кт 10 – ввод собственного кулера в эксплуатацию.

    Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт 60 – отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.

Практический пример по составлению проводок

Для обеспечения хороших условий труда работников общество с ограниченной ответственности «Спутник» заключило договор поставки с ООО «Вода» на поставку питьевой воды для кулера по стоимости 134 рубля (в т. ч. НДС 18% 20,44 руб.) за бутыль. Всего было заказано 8 бутылей. Также ООО «Спутник» приобрело собственный кулер стоимостью 8500 рублей, в т. ч. НДС 18% 1296,61 руб. За бутыли, в которых вода будет поступать в офис, договором поставки предусмотрено внесение залоговой стоимости в размере 50 рублей за каждую единицу.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете фирмы

Дт 10.09 Кт 60

7203,39 рубля – поступление приобретенного кулера от поставщика.

Дт 19.03 Кт 60

1296,61 – принят входной НДС.

Дт 60 Кт 51

8500 руб. – стоимость кулера была переведена на расчетный счет продавца.

Дт 20 Кт 10.09

7203,39 руб. – актив введен в эксплуатацию.

Дт 68 Кт 19.03

1296,61 – НДС принят к вычету.

Дт 60 Кт 51

400 рублей – внесено обеспечение возврата тары.

Дт 009

400 – отображение залога на забалансовом счете.

Дт 10.04 Кт 60

400 рублей – оприходованы бутыли по залоговой стоимости.

Примечание от автора! В бухгалтерском учете компании возвратная тара может быть оприходована по залоговой стоимости или цене, указанной в закрывающих документах поставщика.

Дт 10.01 Кт 60

908,48 руб. – оприходована поступившая на склад питьевая вода.

Дт 19.03 Кт 60

163,52 руб. – учтен НДС от поставщика.

Дт 60 Кт 50

1072 рубля – оплата за воду осуществляется наличными.

Дт 20 Кт 10.01

908,48 – списание закупленной воды на расходы ООО «Спутник».

Дт 68 Кт 19.03

163,52 – НДС принят к вычету.