Учет СМР

Содержание

Строительство сегодня занимает пятую строчку в структуре ВВП нашей страны, в этой сфере заняты сотни тысяч сотрудников, которые реализуют дорогостоящие промышленные объекты и возводят новые жилые микрорайоны. Все процессы в строительстве, реконструкции зданий, капитальном ремонте осуществляются поэтапно. Каждый этап важен, начиная от разработки концепции, проектной и рабочей документации, инженерно-геодезических изысканий и заканчивая регистрацией готового объекта.

Для бухгалтера, который работает в строительстве, очень важно понимание этих стадий, их взаимосвязь и этапность. Давайте разберемся с тем, какие особенности учета существуют в строительстве, какие операции могут проводить хозяйствующие субъекты, как учитывать операции на счетах бухгалтерского и налогового учета, какими документами в бухгалтерской программе отражать данные операции.

Начнем по порядку. В строительной организации, как и во всех других организациях, все доходы и расходы подразделяются на два больших блока: связанные с основным видом деятельности (строительным) и внереализационные. А расходы, кроме того, делятся на управленческие, которые учитываются по Дебету счета 26 и связанные с реализацией, которые учитываются по Дебету счета 20 в разрезе объектов строительства.

бухгалтерский учет выручки по основному виду деятельности (строительно-монтажные работы)

Д-т 62. 01 К-т 90.01

НДС учитывается

Дт 90.03 Кт 68.02

себестоимость строительных работ

Дт 90.2 Кт 20.01 при закрытии месяца

бухгалтерский учет доходов по внереализационным доходам (продажа имущества, % по займам и пр., что не связано со стройкой)

Д-т 76.09 К-т 91.01

Учет расходов

Как я уже отметила выше, в строительстве существует два типа расходов:

  • строительные, т.е. связанные с основным видом деятельности. Для отражения их учете используется счет 20.01 по Дебету.
  • управленческие (общехозяйственные) расходы, т.е. связаны с управлением организации. Это могут быть:

зарплата и налоги управленческого персонала

Д-т 26 К-70,68,69

канцтовары, страховки КАСКО/ОСАГО, взносы в СРО, представительские расходы, почтовые расходы, лизинговые услуги

Д-т 26 К-10,60, 97.21

Какими правилами должен руководствоваться бухгалтер для корректного отражения расходов по строительству на счетах бухгалтерского учета? Какое значение имеют договоры?

📌 Реклама Отключить

Обращаем внимание на качество первичных документов — учитываем последствия

Статья 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывает, чтобы бухгалтер обращал особое внимание на оформление первичных документов и дает подробный перечень обязательных реквизитов.

Пункт 2: Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

  1. наименование документа;
  2. дата составления документа;
  3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
  4. содержание факта хозяйственной жизни;
  5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  6. наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  7. подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Также бухгалтеру стоит обратить особое внимание на два пункта из вышеуказанной статьи:

«Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок» (пункт 1 ст.9).

«Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания» (пункт 3 ст.9).

Кроме этого, при принятии первичных документов к бухгалтерскому учету делается их анализ, в результате которого выясняется, а возможно ли конкретный документ принять к налоговому учету.

Важное условие: чтобы полученные документы бухгалтерия могла учесть для уменьшения налогооблагаемой базы по прибыли и принять НДС к вычету, эти документы должны соответствовать п.1 ст.252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованы, а все затраты документально подтверждены.

Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы— это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Внимательно оцениваем договор и его условия

Любой бухгалтер, работающий в строительстве, понимает, что договор — это очень важная составляющая строительного бизнеса и он важен по трем причинам:

  • договор формирует либо доходную, либо расходную часть бизнеса,
  • любым договором можно сэкономить либо полностью использовать объемы своих оборотных средств.
  • от содержания договора, корректности отраженной в нем информации, зависят финансовое состояние организации, которое отражается в итоговых формах бухгалтерской отчетности и важно для инвесторов, партнеров-займодавцев и налогооблагаемая база по налогам, которую контролируют налоговые органы.

Сразу отмечу, что п.2 ст.54.1 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно двух условий:

  1. Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
  2. Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Именно такое понимание договора и особое внимание деталям при заключении его позволят минимизировать правовые, финансовые и налоговые риски.

Поэтому, после того как бухгалтер проверил соответствие первичных документов положениям 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениям статей 54.1 и 252 НК РФ, необходимо детально ознакомиться с содержанием договора, чтобы понять какие проводки надо сделать в бухгалтерском учете и каким документом оформить операцию в бухгалтерской программе.

Проверяем договор

Строительство — это сложная отрасль, где очень много рисков, связанных с проектировкой объекта, правильно проведенными геодезическими изысканиями, качеством строительных материалов, слаженной работой подрядчиков и прочими условиями. Поэтому договор в строительстве имеет особо важное значение и является одним из самых сложных договоров. Мы разработали свой алгоритм проверки договора, предлагаю вам попробовать использовать его в своей работе. Если вы пользуетесь своим алгоритмом, то, возможно, какие-то пункты, приведенные ниже, могут оказаться вам также полезны.

1. Реквизиты (название, отражающее вид договора, дату, номер, место заключения). Например, для строительной отрасли — это договор подряда, аренды строительного инструмента или строительной техники, субподряда, договор поставки строительных материалов.

📌 Реклама Отключить

2. Вводная часть договора («преамбула»). Как правило, в этой части договора содержится информация, идентифицирующая участников договора: название организации, должность, ФИО лица, представляющего ее интересы (по доверенности или на основании Устава), заключающего договор.

При проверке этого раздела вам необходимо сверять информацию, указанную в договоре с выпиской из ЕГРЮЛ, которую можно найти на сайте ФНС. Помните, что если договор заключен лицами, которые не имеют юридических полномочий представлять интересы организации, то он будет считаться юридически незаключенным. Для строительных организаций в данном разделе по уже сложившейся практике, указываются также данные СРО (номер и дата), так как без СРО строительные работы проводить нельзя. А также многие организации, которые находятся на упрощенном режиме налогообложения, указывают в этом разделе информацию о своем режиме (поставщики сырья и материалов могут применять УСН). Следует обратить внимание на то, что организации, которые выполняют строительно-монтажные работы, имеют право использовать только основную систему налогообложения.

3. Предмет договора. В предмете договора указывается информация — что это за договор: подряд, субподряд, поставка сырья и материалов, аренда строительного инструмента или строительной техники с экипажем.

Что строительным организациям важно отразить в данном разделе договора, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов?

При формировании этого раздела очень важно учитывать, что все расходы строительной организации делятся на два крупных блока. Либо это расходы управленческие (административные), либо это расходы, связанные с объектом строительства.

Если расходы, указанные в договоре, связаны с конкретным объектом строительства, то вам необходимо указывать наименование объекта строительства и его адрес буква в букву в полном соответствии с разрешением на строительство объекта либо в договоре подряда с заказчиком.

Также в данном разделе указывается вариант выполнения строительных работ (собственными силами или с привлечением субподряда). Данное условие является очень существенным для строительного договора, т.к. влияет на налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль.

Кроме того, вам нужно учитывать, что часто, раздел предмет договора, а также другие разделы договора содержат отсылки на приложения. Сама нумерация разделов договора, абзацев правовых положений внутри каждого раздела, приложений договора, названия приложений должны четко совпадать с информацией текста договора. В реальной жизни на практике этому не уделяется достаточно внимания, при этом такого сорта разночтения могут иметь для организации серьезные правовые последствия.

4. Цена договора и условия оплаты. Это очень важная часть любого договора в бизнесе, а тем более в строительстве. Цена договора должна соответствовать итоговой строке сметы. Когда цена договора указана в формулировке сумма, в т.ч. НДС, то и в смете формулировка должна быть такой же. Не допускайте в формулировке никаких разночтений и обязательно указывайте ставку НДС. Часто, на практике, встречаются варианты, что в смете, в отличие от договора, НДС выделяется сверху без указания ставки. Очень важно выделять ставку НДС и указывать ее, особенно учитывая, что с 01 января 2019 г. она стала 20%.

Практика показывает, что часто в данном разделе есть разночтения следующего характера. Содержится формулировка, что цена по договору устанавливается ведомостью согласования договорной цены, а между тем прикладывается смета. Обратите внимание: это два разных документа. Лучше придерживаться формулировки сметаи в указании цены договора и названии самого документа, которая является приложением к договору и его неотъемлемой частью. Тем более, что ст.743 ГК РФ такой подход поддерживает:»Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ».

На практике разночтения в названии документов почти всегда имеют правовые последствия. Если вы упомянули в договоре оба документа (ведомость согласования договорной ценыи смета), то они должны быть оба приложены к договору для обоснованности расходов.

5. Права и обязанности сторон— это самый емкий из всех разделов. В договорах подряда и субподряда он содержит детальное описание процедур выполнения, извещения о готовности и сдаче выполненных строительных работ. Обратите внимание на следующие три пункта:

1) Обязательно должна быть прописана в договоревозможность принятия частями работ и расходов для бухгалтерского и налогового учетана подрядные или субподрядные работы. Например, работы сдаются поэтапно или согласно графику выполнения работ (графиком следует предусмотреть хронологию сдачи работ).

2) Возможность отказа в приемке работ с написанием мотивированного отказа. Спорные ситуации, которые возникают при исполнении строительного договора связанны в том числе и с качеством принимаемых выполненных работ. Эти ситуации влияют на расходы и доходы организаций-участников договора подряда и субподряда, а также на обязанности оплаты выполненных работ (т.е. расходования оборотных средств) и формирования налогооблагаемых баз по НДС и, конечно, прибыли у участников договора.

Важно понимать, что существует обратная пропорциональная зависимость между участниками договора. Что для заказчика и подрядчика, для подрядчика и субподрядчика, соответственно, расходы по налогооблагаемой базе по прибыли и НДС к зачету для одной стороны, то является налогооблагаемой базой по этим налогам для другой стороны.

На практике нередко встречаются ситуации, когда заказчик, испытывающий трудное финансовое положение, не готов платить за выполненные работы и отказывает в приемке работ. В такой ситуации для подрядчика важно не допустить, чтобы выполненные объемы работ не стали налогооблагаемой базой по НДС и прибыли и вы, со своей стороны, должны получить мотивированный отказ в приемке работ. Такой отказ должен содержать обоснованную причину в отказе приемки работ и ссылку на ГОСТы и строительные нормативы.

3) Многие строительные подрядные организации прибегают к услугам организаций-субподрядчиков. Строительные организации-заказчики, чтобы обезопасить себя от финансовых потерь в части получения вычета по НДС и расходов по прибыли, когда договор содержит условие выполнения работ с привлечением субподряда, прописывают в договоре свое право компенсации такой потери за счет стороны подрядчика.

Если при проверке всех субподрядчиков выявится схема или какой-то один субподрядчик будет признан недобросовестным, то указание такого условия в договоре позволит в досудебном или судебном порядке получить компенсацию в размере незачтенного налоговиками НДС и расходов по прибыли.

6. Ответственность сторон. В данном разделе договора предусматриваются пени и штрафные санкции для каждой из сторон участников договора за нарушение сроков оплаты, выполнения работ, использование некачественных материалов и др. Вам как бухгалтеру нужно учитывать, что возможность взыскания штрафных санкций прописывается в договорах строительства вариативно. Это может быть либо правом заказчика, подрядчика, либо обязанностью. Обратите свое внимание на то, что формулировка обязанности имеет налоговые риски, а именно, обязанность начислить эти санкции и включить в налогооблагаемую базу по прибыли.

Строительные расходы — отражение в учете

Итак, мы с вами разобрались с понятием первичных документов и договора в строительстве, а также определились с необходимыми требованиями к ним. Теперь разберем вопрос отражения расходов строительной организации при осуществлении основного вида деятельности. Какие это могут быть расходы и как они отражаются в бухгалтерской программе:

1. Поступление товаров, работ, услуг.

Покупка материалов

Д-т 10.01 К-т 60.01

НДС по материалам

Д-т 19.03 К-т 60.01

Зачтен НДС по материалам

Д-т 68.02 К-т 19.03

2. Поступление товаров, работ, услуг.

📌 Реклама Отключить

3. Отражение зарплаты в регламентированном учете.

Зарплата, налоги и взносы рабочего персонала: Д-т 20.01 К-т 70,68,69

4. Амортизация ОС, используемым в производстве: Д-т 20.01. К-т 02 при закрытии месяца.

Любой бухгалтер, работающий в строительстве, сможет применить данные рекомендации и воспользоваться описанными разъяснениями. Внимание к деталям договора и нюансам учета расходов позволит вам минимизировать риски вашей организации и избежать проблем в учете строительных операций.

Бухгалтерский учет в строительстве

Строительная отрасль – одна из наиболее сложных с точки зрения бухучета. Компании, которые работают в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками или подрядчиками. Для каждого варианта деятельности предусмотрены свои особенности отражения операций в учете. Рассмотрим основные вопросы, связанные с бухгалтерским учётом в строительстве.

Особенности строительства как вида бизнеса и их влияние на учет

Все предприятия РФ используют единые бухгалтерские стандарты, но с учетом отраслевых особенностей. Основной нормативный акт, который отражает особенности ведения бухгалтерии в строительстве – это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Дата начала и окончания строительных работ часто приходятся на разные периоды. Поэтому отражение результатов в учете производится «по мере готовности».

Учет в общем случае нужно вести обособленно по каждому объекту, на который есть отдельная смета или проект. Даже если заключен единый договор на весь комплекс, состоящий из нескольких объектов, бухгалтерию часто ведут раздельно по каждому из них. Для этого должны выполняться следующие условия:

  • по объекту можно выделить доходы и расходы;
  • на объект имеется отдельная техдокументация

Но возможна и обратная ситуация, когда для строительства одного сложного объекта заключены несколько договоров. Их можно с точки зрения учета рассматривать как единый контракт, если:

  • они относятся к одному объекту, по которому согласно учетной политике установлены единые нормы;
  • работы по договорам исполняются одновременно или в рамках последовательного цикла.

Особенность строительной отрасли заключается еще и в том, что объекты, принадлежащие одной компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому по месту нахождения стройплощадок часто открывают филиалы. Головное предприятие обязано сообщить об открытии филиала в налоговые органы по месту своего нахождения в течение месяца, а о закрытии – в течение трех дней (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в структуре организации созданы филиалы, следует решить ряд вопросов, связанных с организацией учета:

  • определить особенности бухучета в обособленных подразделениях;
  • определить перечень лиц, ответственных за своевременное составление «первички» по утверждённому графику документооборота;
  • определить сроки передачи документации в головное предприятие для своевременного отражения в учете.

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Бухгалтерский учет основных строительных работ у подрядчика

Отражение операций в учете подрядной организации производят на основании следующих основных документов (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100):

  • КС-2 – «Акт о приёмке выполненных работ»;
  • КС-3 – «Справка о стоимости выполненных работ», на основании которой производятся расчёты между заказчиком и подрядной организацией;
  • КС-6 – «Журнал работ».

Большинство утвержденных форм первичной документации (кроме кассовых и банковских) с 2013 года не обязательны к применению. Но строительные компании, как правило, продолжают пользоваться проверенными бланками.

Всех затраты подрядчика по работе над объектом, аккумулируются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами:

  • 10 — списание материалов;
  • 69,70 – зарплата основного персонала с начислениями;
  • 23 — отражение услуг, полученных от вспомогательных производств;
  • 25, 26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
  • 60, 76 расчеты за услуги.

Если подрядная организация привлекает для отдельных работ субподрядчика, затраты на его услуги нужно учитывать на отдельном субсчете счета 20.

ДТ 20 – КТ 10 (69, 70, 23…) – учтены затраты на строительство

ДТ 62 – КТ 90.1 – объект сдан заказчику

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты на сданный объект

ДТ 51 – КТ 62 – получена оплата от заказчика

Если договором предусмотрена поэтапная приёмка объекта, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:

ДТ 46 – КТ 90.1 – сдан заказчику завершенный этап работ

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты, относящиеся к данному этапу

ДТ 62 – КТ 46 – учтена выручка по окончании всех работ

Особенности учета материалов в строительстве

В договоре между заказчиком и подрядчиком обязательно должен быть отражён способ приобретения материалов. Возможны следующие варианты:

  1. Возмездная передача материалов от заказчика подрядчику

В данном случае речь идет об обычной купле-продаже материальных ценностей. Для заказчика это – реализация:

ДТ 62 – КТ 90.1

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – если заказчик работает с НДС

У подрядчика – приобретение ТМЦ с отнесением на 10 счет:

ДТ 10 – КТ 60

ДТ 19.3 – КТ 60 – если и подрядчик использует общую налоговую систему

Подрядчик включает цену приобретенных материалов в стоимость выполненных работ и отражает её в формах КС-2 и КС-3.

ДТ 20 – КТ 10 – материалы списаны на затраты

Подрядчик может оплатить заказчику стоимость приобретенных материалов.

ДТ 60 – КТ 51

Но чаще эти расчеты по завершению работ подрядчиком «закрывают» с помощью взаимозачета, в счет стоимости строительства.

ДТ 60 – КТ 62

  1. Передача подрядчику давальческих материалов

Главная особенность передачи давальческих материалов – подрядчик не платит за них и не включает в цену выполненных работ. В учете у заказчика данная операция не является реализацией. Стоимость переданных ТМЦ не списывается с баланса заказчика, а отражается на счете 10, субсчёт «Материалы, переданные в переработку».

Подрядчик ведёт учёт материалов, переданных в качестве давальческого сырья, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», выделяя два субсчета:

  • давальческие сырьевые материалы (ДСМ) на складе;
  • ДСМ в производстве.

Подрядчик должен передать заказчику отчёт об использованных материалах, На основании этого отчета заказчик спишет их стоимость.

Если после завершения строительства остались неиспользованные давальческие материалы, их нужно вернуть заказчику. Данная операция не является для подрядчика реализацией.

  1. Самостоятельное приобретение материалов подрядчиком

Подрядчик может приобретать необходимые материалы у «третьих» организаций, которые никак не связаны с заказчиком. Для этого он может использовать как собственные средства, так и аванс, полученный от заказчика.

В этом случае цена приобретенных материалов включается в стоимость строительных работ, отраженную в формах КС-2 и КС-3. Приобретение материалов у сторонних организаций и их списание отражается в учете так же, как и при покупке у заказчика (вариант 1).

Во время передачи материалов при любом из способов необходимо заполнить накладную. Обычно для этого используют типовую форму М-15.

Бухгалтерский учёт в строительстве у заказчика

  1. Строительство для собственных нужд.

Если заказчик строит объект для себя, то это – вложение во внеоборотные активы, которое отражается на счете 08. Заказчик учитывает затраты на основании форм КС-2 и КС-3.

Заказчик может самостоятельно проводить часть необходимых работ. Например – разработать проектную документацию или заказать ее у сторонней организации. Также заказчик может сам купить материалы и отгрузить их подрядчику на давальческой основе. Все эти затраты тоже увеличивают стоимость возводимого объекта.

ДТ 08 – КТ 60 – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

ДТ 08 – КТ 70 (69,76, 10…) – отражены затраты заказчика, связанные со строительством

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

В рамках строительства часто производится благоустройство территории. Данный вид работ нужно учитывать следующим образом:

  • если работы по благоустройству выполняются до ввода строительного объекта в эксплуатацию, то затраты отражаются проводками:

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)

  • если работы переносятся на период после ввода объекта в эксплуатацию, нужно создать на счете 96 резерв расходов согласно сметной стоимости.

ДТ 08 – КТ 96 – создан резерв

ДТ 96 – КТ 60 (10,69,70…) – списаны фактические затраты на выполнение работ за счёт резерва.

  1. Строительство для инвестора

Нередко заказчик нанимает подрядчика и организует строительные работы не для себя, а для другой организации – инвестора. В этом случае в учете используется счет 76, на котором следует открыть специальный субсчет «Расчеты с инвесторами».

ДТ 51 – КТ 76 – получен аванс от инвестора

ДТ 26 (25) – КТ 70 (69,60…) + ДТ 20 – КТ 26 (25) – затраты заказчика по организации строительства

ДТ 08 – КТ 60 (70, 69, 76, 10…) – затраты заказчика на постройку объекта

ДТ 76 – КТ 08 – передан инвестору объект (стоимость без НДС)

ДТ 76 – КТ 19 – передан инвестору НДС, входящий в стоимость объекта (по сводному счету-фактуре)

ДТ 76 – КТ 90.1 – отражено вознаграждение заказчика

ДТ 90.2 – КТ 20 – учтены собственные затраты заказчика.

Бухгалтерский учет в строительстве у инвестора

Инвестор только финансирует производимые строительные работы, не принимая в них непосредственного участия. Для этого можно использовать как собственные, так и заемные деньги.

ДТ 76 – КТ 51 – инвестор перечислил средства заказчику

ДТ 08 – КТ 76 – принят от заказчика готовый объект

ДТ 19 – КТ 76 – предъявлен заказчиком НДС, входящий в стоимость объекта

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

Вывод

При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.

Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.

При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.

УЧЕТ ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ глава ПРОДУКЦИИ  

УЧЕТ ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ  
Строительные работы относятся к работам длительного срока выполнения. К таким работам также можно отнести проектные, научные, геологические и др. Учет выполненных строительно-монтажных работ осуществляется по договорам подряда.  
Объем строительно-монтажных работ, по которому определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ.  
Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.  
Расчетно-аналитический метод разработки норм расхода топлива основан на расчете норм по элементам расхода топлива с учетом конструктивных особенностей машин, технологии и организации выполнения строительно-монтажных работ, а также планируемых мероприятий, направленных на экономное и рациональное использование топлива. Рас-  
Во многих случаях реализовать выявленный оптимальный или экономически наиболее целесообразный вариант проектного решения невозможно. Наиболее частыми причинами этого являются а) несовпадение полученной оптимальной или экономически целесообразной величины с соответствующими величинами, установленными в действующем стандарте или в унифицированном ряде этих величин например, экономически целесообразная толщина панелей наружных стен жилых домов, как правило, не совпадает с установленным рядом унифицированных толщин этих панелей (25, 30, 35, 40 и 45 см) б) ограничения, диктуемые принятой производственной технологией или условиями выполнения строительно-монтажных работ например, оптимальный пролет главных металлических балок перекрытия промышленных зданий обычно получается весьма небольшим (6—9 м), что значительно меньше пролетов, обычно определяемых учетом условий требуемых габаритов и модульности (12 м и более) в) ограничения, вызываемые санитарно-гигиеническими требованиями и требованиями защиты окружающей среды (условия естественного освещения рабочих мест параметры внутренней воздушной среды температурно-влажностные условия уровень концентрации вредностей, выделяющихся в помещении уровень шума и др.). Ограничением в реализации только одних оптимальных вариантов проектных решений является. и то, что при таких вариантах капитальные вложения в  
Объем выполненных работ может измеряться сметной стоимостью строительно-монтажных работ, чистой (нормативной) продукцией или другими показателями, наиболее полно отражающими изменения затрат труда. Исходя из сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ, показатель выработки позволяет в определенных границах сопоставлять производительность труда на разных видах работ и осуществлять планирование и учет, а следовательно, может быть использован для отдельной строительной организации и отрасли в целом. Однако этот метод не свободен от недостатков. В первую очередь недостатком является то, что он зависит от материалоемкости работ. Отсюда чем более дорогостоящие материалы будут использованы в производстве, тем выше будет числовое значение выработки.  
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности строительные организации наделяются материальными и денежными средствами, которые расходуются на производство продукции в виде зданий и сооружений и на выполнение строительно-монтажных работ. Совокупность изменений материальных и денежных средств, происходящих в процессе производства, называется движением материальных и денежных средств. В любой момент времени строительная организация должна иметь возможность знать, в каком количестве и где находятся ее средства и каковы источники их пополнения. Предметом бухгалтерского учета являются денежные и натуральные формы выражения хозяйственных операций для контроля над источниками, размещением и расходом материальных и денежных средств. Бухгалтерский учет характеризуется непрерывным во времени отражением всех хозяйственных операций применением денежного показателя особым способом отражения хозяйственных операций в виде двойной записи, исходящей из того, что расход материальных и денежных  
Плановая себестоимость — это планируемые затраты за выполнение строительно-монтажных работ. Они определяются с учетом принятых конкретно для данного строительства методов работ и применяемых технических средств. Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину планируемого снижения себестоимости. Она определяет допустимые затраты на производство строительно-монтажных работ и устанавливается технико-экономическими расчетами на основе действующего производства и с учетом планируемого роста производительности труда.  
Совершенствование системы оплаты труда, обоснование затрат времени при выполнении строительно-монтажных работ, внедрение передовых методов и научной организации труда основывается на техническом и тарифном нормировании. Тарифное нормирование регулирует основную часть заработной платы с учетом квалификации, условий труда, формы оплаты и территориальности. Главными элементами системы тарифного нормирования являются тарифные сетки и тарифные ставки, тарифно-квалифицированный справочник и повышающие коэффициенты к заработной плате.  
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 146 НК РФ является самостоятельным объектом налогообложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из фактических расходов на их выполнение, а датой возникновения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Таким образом, при принятии объекта строительства к учету в составе основных средств организация должна начислить НДС на всю стоимость строительных работ, выполненных собственными силами. Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, определяется исходя из налоговой базы и ставки налога — 20%.  
Заводам по выпуску блочных устройств, стеновых и кровельных панелей, металлоконструкций производственное объединение, наряду с общепринятыми экономическими показателями, доводит объем товарной продукции (расчетно), номенклатуру изготовления блочных устройств по конкретным объектам. Особенностью планирования и учета трудовых показателей является то, что численность промышленно-произ-водственного персонала заводов при составлении отчета по труду (ф.З-т) объединением Сибкомплектмонтаж относится к категории работников, занятых на строительно-монтажных и в подсобных производствах, поскольку они непосредственно принимают участие в создании строительной продукции, а заводы находятся на едином строительном балансе объединения. Продукция заводов отражается в объеме выполненных строительно-монтажных работ только тогда, когда она будет смонтирована на объекте. Таким образом, численность, фонд заработной платы и выработка работников заводов самым тесным образом связана с аналогичными показателями объединения в целом.  
В табл. 30 приведены структура и состав рабочих при традиционных конструктивных решениях объектов и выполнении строительно-монтажных работ на строительной площадке, но при условии изготовления железобетонных конструкций на предприятиях стройиндустрии, и при комплектно-блочном методе строительства (без учета рабочих в обоих вариантах по устройству фундаментов).  
При расчетах предприятия с заказчиками за готовую строительную продукцию необходимо принимать во внимание разрыв между временем выполнения строительно-монтажных работ и сдачи готовой строительной продукции. В этой связи выручка от сдачи готовой строительной продукции (Вгп) определяется с учетом изменения объема незавершенного строительного производства по формуле  
В соответствии с существующим порядком учета электроконструкций Госстроем СССР утвержден Перечень материалов, изделий и конструкций, не подлежащих включению в объем выполненных строительно-монтажных работ и учитываемых как оборудование .  
Бухгалтерией учитывается наличие, размещение и использование денежных и материально-технических ресурсов. Поступление и расходование наличных денег, а также расчеты за поставку материальных ценностей, выполненные строительно-монтажные работы и другие платежи, финансово-хозяйственные операции отражаются соответственно в учете денежных средств и в учете расчетных операций.  
Определенные особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий и организаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В случае же их отсутствия налоговая база определяется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.  
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой их выполнения является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.  
В настоящее время в промышленности и строительстве, как правило, применяют неизменные цены на продукцию в течение планируемой пятилетки. При изменении оптовых цен на отдель-ные виды продукции производят пересчет ранее выпущенной продукции по этим ценам для соблюдения экономической сопоставимости показателей, на основе которых определяется уровень эффективности общественного производства. В строительстве неизменными оставляют единичные расценки на все основные виды строительно-монтажных работ. Например, в 1971—1975 гг. сметная стоимость строительства объектов и объемы фактически выполненных строительно-монтажных работ определялись по единичным расценкам и прейскурантам, составленным в ценах 1967 г. и с учетом поправочных коэффициентов, введенных в 1974 г. Все изменения цен на строительные материалы, топливо, услуги и т. д. учитываются в финансовом плане министерств, ведомств, предприятий и организаций без изменения стоимости планируемого и выполненного объема строительно-монтажных работ. Даже в случае применения, например, труб с большей толщиной стенки по сравнению с заложенной в проекте трубопровода (с ведома и согласия заказчика) производится оплата разницы в стоимости труб за счет общей сметной стоимости стройки и в пределах ее по сводной смете без включения ее в объем выполненных строительно-монтажных работ, начисления накладных расходов и плановых накоплений.  

Капитальное строительство в СССР достигает значительных размеров, и оно должно осуществляться с учетом комплексного и взаимоувязанного развития всех отраслей народного хозяйства оптимального размещения производительных сил по территории страны экономически и технически обоснованного сосредоточения строительных работ и капитальных вложений на наиболее важных для народного хозяйства участках, исходя из поставленных партией и правительством задач по развитию народного хозяйства СССР на планируемый период сокращения сроков выполнения строительно-монтажных работ и повышения их качества снижения стоимости строительства за счет экономичных и прогрессивных проектных решений, использования имеющихся резервов в строительстве, ускорения строительства и ввода в действие предприятий базирования строительных и монтажных работ на достижениях научно-технического прогресса в строительстве, промышленности строительных материалов и строительного машиностроения, в других смежных производствах.  
Для учета технологических особенностей выполнения строительно-монтажных работ, в которых участвуют конкретные наборы машин и механизмов, а также разное количество рабочих-строителей из состава звена связанных в технологической зависимости с работой машин и механизмов, для каждой разрабатываемой ГЭСН составляется калькуляция затрат. В калькуляциях дополнительно учитываются дифференцированные поправочные коэффициенты к норме времени эксплуатации соответствующих  
Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).  
Должностные обязанности. Осуществляет от лица заказчика технический надзор за выполнением строительно-монтажных работ и приемку законченных объектов от подрядных строительных организаций. Контролирует ход выполнения планов капитального строительства, соответствие объемов, сроков и качества строительно-монтажных работ, а также качества применяемых материалов, изделий, конструкций утвержденной проектно-сметной документации, рабочим чертежам, строительным нормам и правилам, стандартам, техническим условиям, нормам охраны труда. Участвует в. решении вопросов о внесении в проекты изменений в связи с внедрением более прогрессивных технологических процессов, объемно-планировочных и конструктивных решений, обеспечивающих снижение стоимости и улучшение технико-экономических показателей объектов строительства и реконструкции. Принимает участие в рассмотрении и согласовании возникающих в ходе строительства изменений проектных решений, оперативно решает вопросы по замене при необходимости материалов, изделий, конструкций (без снижения качества строительных объектов). Изучает причины, вызывающие срывы сроков и ухудшение качества строительно-монтажных работ, принимает меры по их предупреждению и устранению. Осуществляет техническую приемку законченных строительно-монтажных работ и объектов, оформляет необходимую техническую документацию. Участвует в работе комиссий по приемке строительных объектов и сдаче их в эксплуатацию. Контролирует качество устранения строительными организациями недоделок, дефектов в установленные комиссией сроки. Ведет учет законченных строительно-монтажных работ и подготавливает необходимые данные для составления отчетности о выполнении планов капитального строительства.  
Она включает конкретизацию целей и задач, поставленных перспективным планом. При этом разрабатываются календарные планы выполнения строительно-монтажных работ на основе заказов или плановых объемов работ, которые могут быть обеспечены в результате выигрыша на рынке строительной продукции (инвестиций), на базе планов и фактической обеспеченности материалами и техническими ресурсами, степени загрузки производственной мощности строительной организации с учетом сроков, определяемых заказами и проектами строительства объектов. Текущие планы включают также возможную реконструкцию мощности организации, замену строительной техники и оборудования, комплектование и обучение работников, программу реализации строительной продукции и предоставление ремонтно-строительных услуг, и в том числе населению.  
Обязательный учет всего имущества, производственных затрат (издержек производства), объемов выполненных строительно-монтажных работ, оказанных услуг, изготовленной продукции, задолженностей (дебиторской /и кредиторской), имеющихся фондов, денежных средств (рублевых и валютных) означает сплошное отражение финансово-хозяйственной деятельности (всех хозяйственных операций).  
Годовое и оперативное планирование строительных организаций основывается на использовании количественных и качественных показателей, которые отражаются в бухгалтерском учете. В отчете формы № 1-кс Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей программы подрядных работ подрядные строительные организации отражают объем выполненных строительно-монтажных работ и ввод в действие объектов и мощностей. Этот отчет заполняется на основании данных текущего бухгалтерского учета и первичных документов. Отчетные данные формы №.1-кс позволяют определить основной показатель работы строительной организации — выполнение государственного плана по объему и вводу в действие объектов и производственных мощностей за месяц, квартал или год.  
Для изучения условий выполнения заданий по снижению себестоимости строительства, а также рентабельности и плана прибылей, наряду с. использованием данных оперативно-технического и статистического учета используют и данные бухгалтерского учета. В отчетах формы № 2-е (месячный и квартальный) и формы № 2-е (годовой) Отчет о себестоимости строительных и монтажных работ содержатся данные о сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ и фактической себестоимости их, установленных по данным бухгалтерского учета, В балансе формы № 1 приложении к квартальному балансу подрядной строительной организации формы Л»° 2-кв и годовой форме № 20-строительство Отчет о прибылях и убытках отражаются показатели текущего бухгалтерского учета о выполнении плана прибылей.  
Основными задачами учета производства и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ является определение фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ и заданий по снижению их себестоимости.  
Для своевременного получения первичных документов по движению материальных ценностей и основных фондов (средств), документов по начислению заработной платы и работе транспортных средств, строительных машин и механизмов, актов и ведомостей объемов выполненных строительно-монтажных работ и др. главным (старшим) бухгалтером строительной организации с участием главного инженера и других начальников отделов разрабатывается график документооборота. Этим графиком предусматривается равномерное поступление в бухгалтерию и другие отделы первичных документов в течение всего месяца, что способствует своевременному отражению в учете хозяйственных операций строительных организаций и составлению в срок установленной отчетности.  
Поскольку в бухгалтерском учете и отчетности отражаются все затраты, произведенные в процессе выполнения строительно-монтажных работ, задача учета состоит в том, чтобы эти затраты нашли своевременное, полное и точное отражение в себестоимости строительного производства. Только при таких условиях бухгалтерский учет во взаимосвязи с оперативно-техническим и статистическим учетом обеспечит действенное и систематическое руководство и контроль администрации за правильным использованием всех ресурсов строительной организации.  
УЧЕТ СДАЧИ РАБОТ И РАСЧЕТОВ С ЗАКАЗЧИКАМИ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ  
Учет расчетов за выполненные строительно-монтажные работы осуществляется в журнале-ордере № И-с и ведомости № 5-с (см. стр. 230). В журнале-ордере Л 11-с ведется учет по кредиту счетов Л° 45 Товары отгруженные, выполненные работы и услуги , Л э 46 Реализация и Л° 64 Расчеты с покупателями и заказчиками . Записи в этот журнал-ордер производятся итогами за месяц из ведомости № 5-с, в которой ведется аналитический учет расчетов с заказчиком по сдаче выполненных строительно-монтажных работ, и ведомости № 16-с, где отражаются операции по реализации материальных ценностей и оказанных услуг.  
В ведомости № 5-с учитываются расчеты подрядных строительных организаций с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы. В этой ведомости записи ведутся в хронологической последовательности по каждому счету, предъявленному заказчику, поэтому она является регистром аналитического учета этих расчетов.  
Нормы исчислены исходя из ритмичного выполнения строительно-монтажных работ в течение круглого года. С учетом этого в нормах приняты средние доли зимнего периода в общей продолжительности строительства  
КОНТРОЛЬ СТРОЙБАНКА СССР ведется за целевым и рациональным использованием ресурсов, направляемых на капитальное строительство, выполнением планов строительных организаций, соблюдением проектно-сметной и финансовой дисциплины, укреплением хозяйственного расчета в строительстве. Учреждения Стройбанка осуществляют предварительный контроль до выдачи средств, производят контрольные обмеры выполненных работ, обследования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, анализируют отчетность и проверяют данные учета одна из важных задача К. С. — проверка достоверности отчетных сведений, выявление и пресечение фактов приписок и преувеличения данных о выполнении строительно-монтажных работ в государственной отчетности, платежных документах и т. д. При обнаружении подобных фактов учреждения Стройбанка передают в соответствующие органы материалы для привлечения виновных лиц к ответственности. Свои контрольные функции учреждения Стройбанка выполняют на всех стадиях строительства проверяют обеспеченность строительных организаций проектно-сметной документацией и качество смет, выполнение условий договоров между подрядчиками и заказчиками, использование запасов оборудования и др. материальных ценностей ведут контроль за расчетами в строительстве, за правильным использованием и сохранностью оборотных средств, за расходованием фондов заработной платы, соблюдением норм накладных и адм.-хоз. расходов, целевым использованием краткосрочных и долгосрочных ссуд и своевременностью их погашения, за выполнением плана строительно-монтажных работ, плана ввода в действие законченных строительством объектов и заданий по снижению себестоимости строительно-монтажных работ, выполнением действующими предприятиями плана взноса средств, предназначенных для финансирования строительства. Используя и обобщая материалы контрольной работы, учреждения Стройбанка при формировании планов капитальных работ выдвигают предложения, имеющие целью сосредоточить ассигнования в первую очередь на пусковых и др. важнейших объектах, не допустить распыления ресурсов по многочисленным стройкам, сократить сроки и снизить стоимость строительства, мобилизовать внутрипроизводственные резервы и улучшить работу отдельных строительных организаций. На основе изучения типичных явлений в деятельности строительных организаций и обобщения данных, полученных в процессе контроля, Стройбанк разрабатывает мероприятия, направленные на дальнейшее развитие строительства, снижение его стоимости, совершенствование системы финансирования капитальных работ. Важным средством усиления действенности и повышения эффективности К. С. является применение дифференцированного режима финансирования и кредитования, финансовых санкций и поощрений, дающее возможность  
В тех случаях, когда расчеты осуществляются по установленной норме, подрядные организации накапливают сумму средств, которую можно использовать на временные титульные здания и сооружения, на счете № 96 Целевое финансирование и целевые поступления и включают их в себестоимость строительно-монтажных работ по статье Накладные расходы я элементу Прочие затраты . Отчисления производятся ежемесячно в установленном размере от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Аналитический учет этих средств ведется на отдельном субсчете к счету № 96 Средства на временные (титульные) здания и сооружения .  
Информация, вытекающая из учета себестоимости строительно-монтажных работ, используется для анализа и оценки выполнения плана себестоимости таких работ и определения финансовых  
Финансирование в меру выполненного объема работ заключается в том, что средства со счета финансирования выдаются в соответствии с ходом выполнения строительно-монтажных работ. При этом финансовые взаимоотношения возникают между двумя юридическими лицами — директором строящегося предприятия (или уполномоченным им работником основной деятельности) и начальником ОКСа. Взаимоотношения между дирекцией строящегося предприятия и начальником строительства в течение года аналогичны взаимоотношениям между заказчиком и подрядной организацией при подрядном способе строительства. Однако дирекция строящегося предприятия не заключает договор с начальником строительства. Вместо этого составляется перечень объектов и передается для выполнения начальнику строительства, который выступает как руководитель хозрасчетной организации, имеющей самостоятельный расчетный счет. Однако хозрасчет в данном случае носит условный характер, ибо управление строительства не имеет собственных оборотных средств, а все хозяйственно-финансовые операции ОКСа (УКСа) отражаются на одном балансе с дирекцией строящегося предприятия. Прибыль или убытки по результатам деятельности начальника строительства не выявляются, а выполненные ОКСом работы отражаются на едином балансе по учету капитальных вложений по фактической себестоимости.  
Акцептованы счета подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам по договорной стоимости с учетом НДС 08 60  
Поправочные коэффициенты разработаны в целях учета комплексности выполнения строительно-монтажных работ по конструктивным частям зданий, сооружений и объектов, не учтенной ЕНиР-87 и ВНиР-87 на отдельные строительные работы.  
В связи с тем что строительное производство имеет ряд особенностей, бухгалтерский учет отражает эти особенности. Так, многие счета плана счетов бухгалтерского учета в строительных организациях не применяются, а такие счета, как № 20 Основное производство , N° 23 Вспомогательные производства , Лг° 46 Реализация и др. применяются с учетом особенностей строительного производства. Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ учитывается в подрядных строительных организациях, а себестоимость законченных и не законченных строительством объектов (зданий, сооружений или комплекса работ) учитывается у заказчика. В нее кроме стоимости строительно-монтажных работ включаются затраты на проектно-изы-скательские работы, на приобретение оборудования, инвентаря и прочих капитальных затрат. Себестоимость строительно-монтажных работ учитывается у подрядчика по объектам и статьям затрат (материалы — франко-приобъектный склад, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации машин и механизмов, прочие прямые затраты и накладные расходы), а себестоимость объектов учитывается у заказчика по объектам и структуре капитальных вложений (строительные работы, монтаж оборудования, оборудование, сданное в монтаж, оборудование, не требующее монтажа, затраты на приобретение инвентаря, проектно-изыскательские работы, прочие капитальные работы и затраты). Себестоимость строительно-монтажных работ учитывается в подрядных организациях нарастающими суммами с начала и до конца календарного года, а у заказчика с начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.  
При превышении по отчетным данным строительно-монтажной организации сметной стоимости строительно- монтажных работ по введенному в действие объекту, плановая продолжительность строительства которого превышает б месяцев, или яри превышении плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ в целом по организации с начала года до ввода в действие объекта (когда отсутствует учет стоимости работ по объекту) руководящие,. инженерно-технические работники ( роме линейных инженерно-технических работников) и служащие строительно- мантажной организации лишаются полностью или частично премии за ввод в действие этого объекта.  
В Стройбанке У. л. к. аналогичен учету в Госбанке. Правление Стройбанка устанавливает лимиты кредитования для республиканских контор, а последние распределяют лимиты между областными конторами по кредитам под счета за выполненные строительно-монтажные работы, на завершение расчетов по зачетам взаимных требований, по др. видам кредитов (на заготовку строительных материалов, на оплату запасов крупного техноло-гич. и энергетич. оборудования, на индивидуальное жилищное строительство). Распределение кредитов утверждается Правительством СССР по союзным республикам для мин-в и ведомств, а последние совместно с учреждениями банка в свою очередь распределяют эги кредиты по трестам, отдельным подрядным организациям и стройкам.  

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Актуально на: 30 мая 2019 г.

Строительство – создание зданий, строений, сооружений (в т.ч. на месте сносимых объектов капитального строительства) (пп. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Наиболее распространенный вариант при строительстве зданий и сооружений — это привлечение для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) специализированных подрядных организаций. О том, как ведется бухгалтерский и налоговый учет у заказчика в таких случаях, рассмотрим в нашем материале.

Бухучет в строительстве

Основными документами, которые оформляются при проведении строительных работ подрядным способом, являются:

  • форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  • форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100).

Акт по форме № КС-2 составляется при приемке выполненных подрядных СМР. На его основании составляется Справка по форме № КС-3, которая служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Для учета затрат по строительству основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчик на основании актов по форме № КС-2 по Дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» учитывает затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, с Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с Кредита счета 60.

Законченные строительством объекты приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме сформированных на счете 08 затрат.

При этом если право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано, то в момент его принятия к учету оно отражается на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Принимая объект строительства на учет, организация-заказчик оформляет Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).

Амортизация в целях бухгалтерского учета начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет подрядных работ

В налоговом учете организация-заказчик определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат на строительство, отраженных в актах по форме № КС-2 (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Организация может применить амортизационную премию по такому объекту в соответствии со своей учетной политикой.

Вычет НДС по строительным работам, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, заказчик применяет в общем порядке при их принятии на учет и на основании счета-фактуры, выданного подрядчиком.

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

  • 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
  • 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
46 90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
51 62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 46 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка