Учет автотранспорта

Содержание

Образец программы приобретение автотранспорта для МУП

АДМИНИСТРАЦИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ГОРОД САРАТОВ»
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
16 ноября 2011 года N 2243
Об утверждении ведомственной целевой Программы «Приобретение коммунальной (специализированной) техники и инвентаря производственного для нужд муниципального образования «Город Саратов» на 2012 год

(с изменениями на 17 октября 2012 года)

В тексте документа учтены изменения и дополнения, внесенные
постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 15.08.2012 N 1927,
постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 17.10.2012 N 2426.

В соответствии с постановлением администрации города Саратова от 10 февраля 2009 года N 56 «Об утверждении Положения о порядке разработки, утверждения и реализации ведомственных целевых программ», в целях повышения эффективности использования бюджетных средств

постановляю:

1. Утвердить ведомственную целевую программу «Приобретение коммунальной (специализированной) техники и инвентаря производственного для нужд муниципального образования «Город Саратов» на 2012 год (приложение).
2. Комитету по общественным отношениям, анализу и информации администрации муниципального образования «Город Саратов» опубликовать настоящее постановление в средствах массовой информации.
3. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на заместителя главы администрации муниципального образования «Город Саратов» по городскому хозяйству, председателя комитета по жилищно-коммунальному хозяйству.

Глава администрации
муниципального образования
«Город Саратов»
А.Л. Прокопенко
Приложение
к постановлению администрации
муниципального образования
«Город Саратов»
от 16 ноября 2011 года N 2243

Ведомственная целевая программа «Приобретение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного для нужд муниципального образования «Город Саратов» на 2012 год

Ведомственная целевая программа «Приобретение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного для нужд муниципального образования «Город Саратов» на 2012 год
(приложение в редакции, введенной постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 15.08.2012 N 1927, см. предыдущую редакцию)

постановление администрации муниципального образования «Город Саратов» от 17.10.2012 N 2426.

Паспорт ведомственной целевой программы

Наименование главного распорядителя бюджетных средств

— комитет по жилищно-коммунальному хозяйству администрации муниципального образования «Город Саратов» (далее — комитет по жилищно-коммунальному хозяйству)

Наименование Программы

— «Приобретение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного для нужд муниципального образования «Город Саратов» (далее — Программа)

Дата утверждения, наименование и номер соответствующего правового акта

Срок реализации

— 2012 год

Цель и задача

— цель — обеспечение надлежащего санитарного состояния города;

— задача — улучшение технической обеспеченности муниципального образования «Город Саратов»

Ожидаемые социальные, экономические и экологические результаты реализации Программы

— снижение отрицательного воздействия на окружающую среду;

— повышение уровня технической обеспеченности муниципального образования «Город Саратов» за счет приобретения 12 единиц коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных, одной единицы электрооборудования, 796 единиц инвентаря производственного, четырнадцати туалетных кабин

Целевые индикаторы

— количество единиц приобретенной коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных — 12;

— оснащенность коммунальной (специализированной) техникой, машинами, средствами транспортными — 98,3%;

— количество приобретенного электрооборудования — 1;

— оснащенность электрооборудованием — 100%;

— количество приобретенного инвентаря производственного — 796;

— оснащенность инвентарем производственным — 100%;

— количество приобретенных туалетных кабин — 14;

— оснащенность туалетными кабинами — 50%
(строка с учетом изменений, внесенных постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 17.10.2012 N 2426, см. предыдущую редакцию)

Характеристика программных мероприятий

— приобретение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного

Объемы и источники
финансирования

— финансирование Программы осуществляется за счет средств бюджета муниципального образования «Город Саратов» в размере 48043,5 тыс. руб.

Характеристика проблемы и необходимость ее решения на ведомственном уровне

Одной из наиболее острых проблем муниципального образования «Город Саратов» остается вопрос благоустройства и санитарного состояния территории города. Основным показателем поддержания надлежащего санитарного состояния территории и улучшения уровня благоустройства города является показатель качества оказываемых услуг по вывозу твердых бытовых отходов.
В настоящее время деятельность по содержанию города в чистоте осуществляют четыре муниципальных унитарных предприятия (МУП БКО «Спецавтохозяйство по уборке города», МУП «Городские дороги плюс», МУП «Дорстрой», МУП «Дорожник Заводского района»). По состоянию на 1 января 2012 года уровень оснащенности муниципальных унитарных предприятий коммунальной (специализированной) техникой составлял 90,8%. Из имеющейся в наличии коммунальной (специализированной) техники 37% техники имеет износ более 100%, 29% техники с износом 75-100%. Для оптимизации затрат по ежегодной замене инвентаря производственного (контейнеров) и внедрения новых стандартов городского дизайна в 2012 году необходимо продолжить работы по замене контейнеров для сбора ТБО старого образца на евроконтейнеры, срок службы которых в пять раз превышает срок службы имеющихся.
В соответствии с решением Саратовской городской Думы от 25.10.2007 N 21-202 «О Положении о комитете по жилищно-коммунальному хозяйству администрации муниципального образования «Город Саратов» на комитет возложены задачи организации сбора, вывоза и утилизации бытовых отходов.
На основании заявок муниципальных унитарных предприятий потребность в 2012 году в новой коммунальной (специализированной) технике по предварительной оценке составляет 19 единиц, машинах и оборудовании — 9, инвентаре производственном — 796.
В целях осуществления аварийно-восстановительных работ на объектах теплоснабжения МУП «Городская АРС-05» необходимо дополнительно приобрести коммунальную (специализированную) технику, машины и оборудование, средства транспортные. В соответствии с заявкой предприятия (по предварительной оценке на 1 мая 2012 года) необходимо приобрести четыре единицы коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных, одну единицу электрооборудования.
МУП БПХ для доставки ремонтной группы на объекты муниципальных бань имеет в наличии два автомобиля ГАЗель и УАЗ-2206, который имеет 100% износ. Учитывая, что муниципальные объекты расположены в разных районах города и при аварийных ситуациях необходимо обеспечивать оперативную доставку ремонтной группы на объекты, требуется замена устаревшего автомобиля УАЗ-2206 на новый УАЗ-390995.
В соответствии с Санитарными правилами устройства и содержания общественных уборных, утвержденными заместителем Главного государственного санитарного врача СССР 19 июня 1972 г. N 983-72, места массового скопления людей в городах должны быть обустроены общественными уборными. Для обеспечения жителей города общедоступными бесплатными туалетами в местах массового скопления и в период проведения культурно-массовых мероприятий требуется установить 30 туалетных кабин. МУП БКО «Спецавтохозяйство по уборке города» в настоящее время имеет в наличии четыре туалетные кабины, а также осуществляет их обслуживание. В связи с тем, что, имеющиеся в наличии туалетные кабины находятся в неудовлетворительном состоянии, необходима их замена.
На приобретение коммунальной (специализированной) техники и оборудования из федерального бюджета и бюджета муниципального образования «Город Саратов» было направлено:
— в 2008 году — 76675,8 тыс. руб. (приобретены 45 единиц техники и 1389 единиц оборудования);
— в 2009 году — 44240,0 тыс. руб. (приобретены 22 единицы техники и 257 единиц оборудования);
— в 2010 году — 35616,9 тыс. руб. (приобретены 21 единица техники и 95 единиц инвентаря производственного);
— в 2011 году — 36897,2 тыс. руб. (приобретены 7 единиц коммунальной (специализированной) техники и 680 единиц инвентаря производственного).
Настоящей Программой предусмотрено приобретение 12 единиц коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных, одной единицы электрооборудования, 796 единиц инвентаря производственного (евроконтейнеров), четыре туалетные кабины.

Срок реализации Программы

Реализация Программы предусмотрена в течение 2012 года.

Цель и задача Программы

Цель — обеспечение надлежащего санитарного состояния города.
Задача — улучшение технической обеспеченности муниципального образования «Город Саратов».

Ожидаемые результаты реализации Программы

Настоящая Программа позволит:
— снизить отрицательное воздействие на окружающую среду за счет качественной санитарной очистки города;
— повысить уровень технической обеспеченности муниципального образования «Город Саратов» за счет приобретения 12 единиц коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных, одной единицы электрооборудования, 796 единиц инвентаря производственного, четырнадцати туалетных кабин.

Целевые индикаторы

Целевые индикаторы Программы отражены в к Программе (графы 5, 9).

Перечень и описание программных мероприятий

Система мероприятий направлена на приобретение 12 единиц коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных, одной единицы электрооборудования, 796 единиц инвентаря производственного (евроконтейнеров), четырнадцати туалетных кабин.
Кроме того, организационные мероприятия по приобретению новой коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного (не требующие финансирования) включают в себя следующие этапы:
— проведение торгов (аукционов) по определению поставщиков коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного;
— заключение муниципальных контрактов на поставку коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного;
— распределение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного.

Оценка рисков реализации Программы

Риски неисполнения (частичного исполнения) Программы:
— финансирование Программы не в полном объеме;
— увеличение уровня цен на приобретаемые коммунальную (специализированную) технику, машины и оборудование, средства транспортные и инвентарь производственный на момент проведения аукционов;
— неисполнение (ненадлежащее исполнение) муниципальных контрактов исполнителями.

Обоснование потребностей в необходимых ресурсах

Потребность в необходимых ресурсах определена в размере 48043,5 тыс. руб. исходя из ориентировочной стоимости приобретаемых в рамках Программы единиц коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного согласно таблице N 1.

Таблица N 1

Приобретение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного за счет средств муниципального образования «Город Саратов»
(таблица в редакции, введенной постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 17.10.2012 N 2426, см. предыдущую редакцию)

Система управления реализацией Программы

Комитет по жилищно-коммунальному хозяйству обеспечивает выполнение мероприятий Программы, представляет предложения по ее корректировке.
Контроль за ходом реализации Программы осуществляет заместитель главы администрации муниципального образования «Город Саратов» по городскому хозяйству, председатель комитета по жилищно-коммунальному хозяйству и комитет по экономике администрации муниципального образования «Город Саратов».

И.о. заместителя главы администрации
муниципального образования «Город Саратов»
по городскому хозяйству,
председателя комитета по жилищно-
коммунальному хозяйству
В.Ю. Данилин

Приложение. Система мероприятий

Приложение
к Программе

Система мероприятий
(таблица с учетом изменений, внесенных постановлением администрации муниципального
образования «Город Саратов» от 17.10.2012 N 2426, см. предыдущую редакцию))

Цель, задача, наименование мероприятия

Исполнитель

Код классификации

Финансовые затраты,
тыс. руб.

Показатели результативности выполнения Программы

2012 год

наименование показателя

ед. изм.

базовое значение

2012 год

целевое значение

Цель — обеспечение надлежащего санитарного состояния города

Задача. Улучшение технической обеспеченности муниципального образования «Город Саратов»

Приобретение коммунальной (специализированной) техники, машин и оборудования, средств транспортных и инвентаря производственного

комитет по жилищно- коммунальному хозяйству

117 0503
7953900 500 310

48043,5

количество единиц приобретенной коммунальной (специализированной) техники, машин, средств транспортных

шт.

оснащенность коммунальной (специализированной) техникой, машинами, средствами транспортными

%

90,8

98,3

98,3

количество единиц приобретенного электрооборудования

шт.

оснащенность электрооборудованием

%

количество единиц приобретенного инвентаря производственного

шт.

оснащенность инвентарем производственным

%

количество приобретенных туалетных кабин

шт.

оснащенность
туалетными кабинами

%

Итого

48043,5

Редакция документа с учетом
изменений и дополнений

ИПС «Кодекс» — Центр «Уникласс».

Государственное унитарное предприятие — коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указание которых обязательно в учредительных документах юридического лица в соответствии с положениями статьи 52 ГК РФ (наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица), также сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

Имущество государственного унитарного предприятия находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) .

Государственные унитарные предприятия могут создаваться федеральными органами государственной власти на основе федеральной государственной собственности, либо образовываться органами государственной власти субъектов Российской Федерации на основе государственной собственности этих субъектов Российской Федерации. Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества.

Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Правовое положение государственных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Российское избирательное право: словарь-справочник. 2013.

⇐ Предыдущая123

В целях финансирования все муниципальные предприятия можно разделить на четыре категории:

1. Муниципальные предприятия, которые изначально и неизбежно убыточны. Очевидно, что сюда входят предприятия, оказывающие населению обязательные услуги, которые в соответствии с решениями органов государственной власти или решениями органов местного самоуправления должны предоставляться бесплатно.

2. Муниципальные предприятия, имеющие возможность частично работать на принципе хозрасчёта. Сюда относятся предприятия, оказывающие обязательные услуги населению и имеющие возможность получения доходов:

— услуги частично оплачиваются потребителем;

— определённый объём услуг предоставляется бесплатно, сверх этого объёма услуги предоставляются на платной основе;

— услуги и товары могут продаваться на коммерческой основе, но их социальная значимость требует установления предельного уровня тарифов и цен в зависимости от платежеспособности населения.

3. Полностью самофинансируемые предприятия, услуги которых полностью оплачиваются потребителями.

4. Муниципальные предприятия, которые учреждаются в расчёте на их коммерческий успех.

В качестве источников финансирования муниципальных предприятий могут выступать средства:

— местного бюджета, т.е. средства налогоплательщиков;

— внебюджетных фондов органов местного самоуправления;

— немуниципальных фондов, образовавшихся с участием органов местного самоуправления;

— независимых фондов;

— финансово–кредитных организаций, привлечённые средства;

— муниципальных предприятий (самофинансирование);

— других юридических лиц (привлечённые);

— физических лиц (займы, сборы, платежи).

Каким образом органы местного самоуправления и органы управления муниципальными предприятиями должны строить свою финансовую политику, чтобы субъекты финансирования были заинтересованы в направлении средств в эти предприятия? Укрупненно эти условия могут быть сформулированы следующим образом:

— обязанность финансировать;

— участие в прибыли;

— получение процентов на кредит;

— совпадение целей;

— получение части продукции;

— получение услуг.

По отношению к предприятиям первой группы, оказывающим услуги бесплатно, органы местного самоуправления должны исходить из обязанностей их финансирования.

По отношению к предприятиям второй группы, оказывающим обязательные услуги населению, но имеющим возможность получения самостоятельных доходов, из бюджетных средств возможно возмещение расходов на оказание бесплатных услуг, и разницу между реальной стоимостью и фактической ценой частично оплаченных услуг (обязательное бюджетное финансирование).

Третья группа предприятий должна существовать за счёт собственных средств. В отношении этих предприятий проводится политика на перевод их в категорию прибыльных.

Финансирование предприятий четвёртой группы из бюджетных средств недопустимо. Условием финансирования может быть участие в прибыли, при этом финансовая политика органов местного самоуправления по отношению к этим предприятиям должна быть гибкой: нельзя этим предприятиям предоставлять полную свободу распоряжения полученными доходами, так как их основная задача – пополнение муниципальной казны, но нельзя и полностью забирать заработные средства, так как пропадает стимул к эффективной деятельности. Нельзя также устанавливать высокие цены, даже если рынок это позволяет, так как основная функция местной власти – социальная.

Финансово–кредитные организации будут руководствоваться условием получения процентов на предоставленный кредит. Все другие организации и физические лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы в следующих случаях:

— расчёт на участие в прибыли;

— расчёт на получение части товаров и услуг (долевое строительство жилья);

— заинтересованность в благотворительной деятельности.

Рассмотрим, как применяется алгоритм решения вопроса о финансировании муниципальных предприятий на конкретном примере. Допустим, необходимо финансировать муниципальное строительное предприятие в целях строительства муниципального жилья. Определим, к какой категории объектов финансирования относится данное муниципальное предприятие.

Его нельзя рассматривать как убыточное, так как строительная деятельность может осуществляться на прибыльной основе. С другой стороны, оно не может быть заведомо прибыльным в связи с тем, что муниципальное жильё предоставляется либо бесплатно, либо на льготных условиях. То есть, данное предприятие относится к категории частично самофинансируемых. Следовательно, финансирование этого предприятия из средств местного бюджета или целевых внебюджетных фондов может осуществляться в той части, в которой не может быть произведено за счёт прибыли предприятия, получаемой от строительства других объектов на коммерческой основе.

Объём финансирования, выделяемого на строительство муниципального жилья, может быть недостаточен, поэтому необходимо определить, из каких ещё источников могут быть привлечены средства, и при каких условиях другие субъекты финансирования могут предоставить эти средства.

Остаётся ещё возможность привлечь заёмные средства (средства банков и других кредитных организаций), негосударственных и немуниципальных организаций, физических лиц.

При каких условиях субъекты финансирования могут принять решение о финансировании строительства?

1. Может возникнуть интерес к получению части продукции (жилья);

2. Получение прибыли за счёт продажи жилья.

Предложенный алгоритм имеет следующий вид:

1. Устанавливаются характеристики объекта финансирования;

2. Определяется собственная политика органов местного самоуправления по поводу финансирования объекта из муниципальных средств;

3. Определяется перечень предполагаемых внешних источников финансирования;

4. По отношению к каждому субъекту финансирования, принимающему решение о выделении средств, определяются возможные условия финансирования;

5. Субъектам финансирования направляются предложения;

6. По факту предложений, поступающих от потенциальных субъектов финансирования, принимается окончательное решение об объёме и порядке финансирования.

7.5 Контроль над деятельностью муниципальных предприятий

Каждое предприятие должно обладать большой степенью хозяйственной самостоятельности. Эта предпринимательская свобода необходима для успешного ведения дела и достигается она организационно-правовыми методами, в частности – выбором организационно-правовой формы предприятия, договора. Такая свобода предусматривается ГК РФ.

Но всё же такая самостоятельность не может быть безграничной по следующим причинам:

— социальная значимость для всего населения функций, которые призваны выполнять муниципальные предприятия;

— использование такими предприятиями средств муниципального бюджета;

— монопольное положение большинства муниципальных предприятий.

Эти причины говорят о необходимости установления контроля над деятельностью муниципальных предприятий и расходованием муниципальных средств.

Контроль над деятельностью муниципальных предприятий должен сочетаться с невмешательством муниципальных органов в оперативную деятельность, которая является компетенцией предприятий.

Возникает вопрос о поиске такой формы контроля, которая соответствовала бы всем критериям. Наиболее удачным инструментом контроля может быть создание Наблюдательного Совета в качестве органа, являющегося противовесом директору.

Компетенция Наблюдательного Совета:

— определение стратегии и перспектив развития предприятия;

— определение основных направлений деятельности;

— согласование принципиальных вопросов деятельности;

— заслушивание руководства предприятия;

— утверждение отчётов о его деятельности;

— проверка деятельности и расходования средств.

В сфере муниципальной деятельности жёстко разграничены функции заказчика и исполнителя между муниципальными предприятиями. Одни несут функции заказчика, другие – исполнителя, третьи – передаются по конкурсу частным компаниям.

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2017-02-25; просмотров: 2709 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов

Многие часто встречающиеся и уже привычные аббревиатуры не всем понятны до конца. Например, ФГУП — это что? Ответу на данный вопрос мы и посвятим сегодняшний материал.

ФГУП — унитарное предприятие

ФГУП — это расшифровывается как Федеральное государственное унитарное предприятие. Отметим, что это несколько устаревший вариант аббревиатуры. После принятия ФЗ №161 стало применяться сокращение ФГП — Федеральное госпредприятие. В целом же, обе аббревиатуры равноценны.

Чтобы понять, что же это — ФГУП, нам надо обратиться к определению унитарного предприятия и его характеристике. УП называется определенная организационно-юридическая форма коммерческого учреждения. Главное его отличие — оно не имеет право собственности на закрепленное за собой имущество. Последним владеет государство, в случае с ФГУП — на федеральном уровне. Данная собственность неделима — ее нельзя раздробить на вклады, паи, доли.

Унитарные предприятия разделятся на три большие группы:

Отсюда следует, что унитарными могут быть только государственные либо муниципальные предприятия. Вещное право на их собственность принадлежит только их учредителю — государству. Сама организация распоряжается этим имуществом только в рамках оперативного управления либо хозяйственного ведения.

Цель деятельности ФГП — решение госзадач на коммерческой основе.

Регулирование законодательством

ФГУП в России регулируется следующими законодательными актами:

  • Гражданский Кодекс. В частности, п.2 ст.52 данного акта.
  • Закон о муниципальных и госпредприятиях — ФЗ №161.
  • ФЗ № 131 «Об общих принципах самоуправления в РФ» (в частности, п.3 ст.17 упомянутого закона).

Характерные черты унитарного предприятия

ФГУП в России характеризует следующее:

  • Отсутствие какого-либо членства.
  • Неделимость имущества.
  • Право на собственность закрепляется только за учредителем.
  • За юрлицом имущество закрепляется только на ограниченном праве — вещном.
  • Создание юридического лица здесь, по сути, — не объединение собственности ряда граждан или организаций, а выделение некоторой доли имущественной массы государством-учредителем.
  • Управление ФГУП и прочих унитарных предприятий — единоличный орган.

Создание УП

Создание ФГУП и других унитарных образований обуславливается тремя основными причинами:

  1. В деятельности необходимо использовать собственность, приватизация которой находится под запретом.
  2. Требуется вести несколько убыточное производство или дотируемый вид деятельности.
  3. В результате работы УП необходимо решить некоторые государственные социальные задачи — к примеру, реализацию услуг и товаров для населения по минимальной стоимости.

При учреждении ФГУП берется за основу следующее:

  • Выделяемое УП имущество остается в государственном владении — учреждение имеет право только его использовать, но не не распоряжаться им.
  • Фирменное название УП должно прозрачно указывать на собственника предоставленного имущества.
  • В уставе должен быть четко прописан владелец выделенного УП имущества — государство, муниципальное образование.
  • ФГУП отвечает, как и многие другие организации, по своим обязательствам только своей личной собственностью. Но на него не распространяются обязательства владельца, предоставившего учреждению в пользование свое имущество.
  • Руководитель унитарного предприятия назначается либо учредителем, либо его уполномоченным представителем. Этому лицу управленческий орган УП и подотчетен.

Подразумевается только два направления использования УП предоставленного ему имущества:

  • Оперативное управление. Унитарное учреждение распоряжается как предоставленным имуществом, так и своей прибылью, произведенной продукцией только с согласия учредителя.
  • Хозяйственное ведение. УП свободно может распоряжаться и данным в пользование имуществом, и доходом, и своей продукцией, но с учетом ограничений, накладываемых законодательством.

Основные виды унитарных предприятий

Главных форм унитарных предприятий две. Это:

  • Функционирующие на праве хозведения — государственные и муниципальные.
  • Функционирующие на праве оперативного управления — казенные.

Представим их особенности в виде таблицы.

Хозяйственное ведение Оперативное управление
Регулирующее законодательство (ГК РФ) Ст. 114. Ст. 115.
Создание По решению уполномоченного органа — государственного или муниципального. Образуются на базе доли имущества, находящегося в федеральной, региональной или муниципальной собственности.
Учредительная документация Устав, утвержденный управомоченным органом — министерством, ведомством и т.д. Устав, который утверждает Правительство РФ, субъект или уполномоченное учреждение местного самоуправления.
Ключевые особенности

Устав, помимо всего прочего, содержит данные о цели и предмете работы, размере уставного капитала.

Величина уставного капитала для государственного УП — не ниже 5000 МРОТ, муниципального — не ниже 1000 МРОТ.

Собственник предоставленного имущества не отвечает по обязательствам данного УП, если только банкротство этого учреждения не произошло по его приказу.

Владелец собственности, предоставленной данному УП, имеет право изъять у учреждения неиспользуемое, излишнее, эксплуатируемое не по назначению имущество.

УП не имеет право распоряжаться имуществом без разрешения на то собственника.

Фирменное наименование данного УП обязательно должно содержать сведения о том, что оно казенное.

Владелец предоставленной собственности несет субсидиарную ответственность по обязательствам УП — в случае недостаточности имущества последнего.

По решению правительства государства, субъекта или муниципального образования УП может быть ликвидировано или реорганизовано.

МГУП, ОГУП, ФГУП — это единственные коммерческие организации, чьи гражданские обязанности и права напрямую связаны с деятельностью, прописанной в их уставе.

Деятельность унитарного предприятия

Поговорим немного об особенностях деятельности ФГУП и прочих унитарных учреждений:

  • УП не имеет права само выступать учредителем, создавать дочерние организации.
  • Правомочно распоряжаться активной долей своих основных средств: реализовывать имеющееся в собственности сырье, оборудование, ТС, инвентарь и прочие материальные ценности.
  • Продажа недвижимого имущества для унитарного предприятия запрещена.
  • Сделки с имуществом, оцененным в сумму более 150 млн рублей, согласуются с контролирующим органом — Федеральным агентством по управлению госимуществом.
  • Продажа федеральной недвижимости, закрепленной за ФГУП (действующим в рамках хозведения), ведется только на аукционе. Средства от реализации должны поступить в казну государства не позднее 25 дней с момента продажи.

Конкретные примеры ФГУП

Рассмотрим широко известные ФГП:

Примеры муниципальных — городских унитарных учреждений (ГУП) в Москве приведены ниже. Это:

  • «НИИМострой».
  • «Московский метрополитен».
  • «Мосгостранс».

Унитарное предприятие — особенная форма коммерческой организации. Правовая охрана ФГУП и иных унитарных предприятий предусмотрена действующим законодательством РФ.

Учет вложений во внеоборотные активы

Основные средства и нематериальные активы включаются в состав внеоборотных активов организации и отражаются в соответствующем разделе бухгалтерского баланса. При принятии к учету объектов основных средств и нематериальных активов организации обязаны вести предварительный учет всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. К ним могут относиться: затраты на выполнение строительно-монтажных работ, приобретение объектов природопользования, приобретение оборудования, транспортных средств и т. п., транспортно-заготовительные расходы, затраты на монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию, затраты на приобретение или создание объектов интеллектуальной собственности и другие аналогичные затраты.

Все указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» без учета НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Бухгалтерские записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

1. Внесение основных средств или нематериальных активов учредителем в счет вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 » Расчеты с учредителями».

2. Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств и нематериальных активов влечет за собой бухгалтерскую запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».

3. Приобретение нематериальных активов и основных средств также отражается через счет 08. При этом по счету 08 собираются расходы по доставке и установке:

Дт 08 Кт 60 — на сумму, указанную в счетах поставщиков.

Дт 08 Кт 19 — на сумму НДС.

4. Если организация выполняет работы самостоятельно (работы, выполненные хозяйственным способом), то в учете делается следующая запись:

Дт 08 Кт 70 — на сумму заработной платы, начисленной работникам;

Дт 08 Кт 69 — на сумму взносов в социальные фонды;

Дт 08 Кт 10 — на сумму израсходованных материалов;

Дт 08 Кт 02 — на сумму начисленной амортизации;

Дт 08 Кт 23 — на сумму работ, выполненных вспомогательными подраздел е н ия м и;

Дт 08 Кт 97 — на сумму расходов будущих периодов, подлежащих списанию в отчетном периоде.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

В табл. 2.1 и 2.2 приведены типовые примеры корреспонденции счетов по поступлению основных средств и нематериальных активов.

Таблица 2.1

Отражение поступления основных средств (например: приобретено оборудование у поставщика и смонтировано работниками предприятия)

Наименование операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Приобретено оборудование у поставщика (без НДС)

Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию

Услуги транспортной организации по доставке оборудования

НДС по транспортным услугам

Отражены затраты на материалы, использованные при доведении оборудования до состояния готовности

Начислена заработная плата работникам, занятым монтажом оборудования

Начислены взносы в социальные фонды — 30 % от заработной платы

Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости (сумма строк 1+3+5+6+7)

Отражение поступления нематериальных активов (например: научно-исследовательские разработки были проведены собственными силами и получен положительный результат)

Таблица 2.2

Наименование операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Начислена заработная плата работникам, участвующим в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках (НИОКР)

Начислены взносы в социальные фонды — 30% от заработной платы

Израсходованы материалы на НИОКР

Отражены информационно-консультационные услуги, выполненные сторонней организацией

НДС с услуг сторонней организации

Государственная пошлина за оформление авторских прав на нематериальный актив

Принят к учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости (сумма строк 1+2+3+4+6)

Основными документами, отражающими формирование затрат по поступлению основных средств и нематериальных активов, являются: договора с поставщиками и подрядчиками, акты приемки выполненных работ (при оказании работ, услуг) или накладные на получение товарно-материальных ценностей (при приобретении товаров), счета-фактуры и др.

Не секрет, что у перевозчиков автотранспорт является главным активом, приносящим прибыль. Поэтому неудивительно, что ему уделяется так много внимания, в том числе и на страницах журнала. Детальное рассмотрение всех нюансов приобретения, эксплуатации и выбытия транспортных средств в организации, конечно, полезно. Но иногда бухгалтеру и не обязательно глубоко копать, а нужно лишь знать, как отразить сущность операции. Поэтому редакция журнала открывает рубрику, посвященную бухгалтерскому учету транспортных средств, в которой будет акцентировано внимание на основных бухгалтерских записях.

Транспортные средства в организации.

Виды приобретения ТС.

Автомобиль для осуществления коммерческой деятельности может быть приобретен (получен) следующими способами:

  • поставлен по договору поставки (включая обмен и бюджетное финансирование);
  • куплен в кредит (включая предоставление имеющегося авто в зачет);
  • приобретен в лизинг (с передачей и без передачи ТС на баланс);
  • получен в аренду (с водителем и без экипажа);
  • использован как личное имущество работника в служебных целях;
  • получен безвозмездно или в безвозмездное пользование (в том числе от учредителей).

В каждой из перечисленных ситуаций бухгалтеру нужно решить ключевые (базовые) вопросы: ставить или не ставить на баланс ТС, при положительном ответе – как оценить актив и какие затраты включить в его стоимость. Только после этого операция отражается на счетах бухгалтерского учета в стоимостной оценке. Все это описать сложно и достаточно трудоемко, поэтому сформулируем основные выводы и дадим проводки без цифр.

Приобретение по договору поставки.

Приобретение за счет собственных средств. Пожалуй, это самый простой вариант.

Транспортное средство передается в собственность, у организации имеется полный контроль над объектом, который в будущем станет использоваться в основной деятельности компании и принесет экономические выгоды. То есть это актив в трактовке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Его первоначальная стоимость включает суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также платежи за регистрацию ТС для участия в дорожном движении (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 2.3 Инструкции по калькулированию себестоимости перевозок на автомобильном транспорте). Далее платежи за регистрацию ТС не выделяются, а упрощенно отражаются в составе закупочной цены автомобиля.

Корреспонденция счетов при обычной покупке ТС будет следующей:

Дебет

Кредит

Отражено приобретение ТС по договору плюс регистрация

Отражен предъявленный поставщиком НДС*

ТС введено в эксплуатацию в составе ОС

Произведены расчеты с поставщиком и иными контрагентами

* Налог может быть либо поставлен к вычету (Дебет 68 Кредит 19), либо включен в стоимость ТС (Дебет 08 Кредит 19) (по облагаемым либо необлагаемым операциям).

Приобретение по системе trade-in. Данный вариант подра­зумевает обмен подержанного автомобиля с доплатой на новый автомобиль. Перевозчик как лицо, передающее менее ценное имущество, обязан доплатить разницу в ценах, указанную в договоре с автосалоном, который предлагает данный вид обмена ТС. При обмене автомобиля в бухгалтерском учете транспортных средств нужно отра­зить доходы и расходы от выбытия старого автомобиля и расходы на приобретение и стоимость нового автомобиля.

Правила определения доходов, расходов при исполнении обязательств неденежными средствами прописаны в п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в п. 11 ПБУ 6/01. Суть их в рассматриваемой ситуации сводится к тому, что основные стоимостные данные следует взять из договора, в котором должны быть указаны цена нового автомобиля, оценка старого ТС, идущего в зачет, разница, которую нужно доплатить. Не указывается остаточная стоимость прежнего автомобиля, списываемая при обмене ТС, плюс возможные расходы на предпродажный ремонт.

В бухгалтерском учете транспортных средств сделка по обмену автомобилей по схеме trade-in отражается посредством двух встречных реализаций ТС с последующим зачетом взаимных требований и доплатой в цене. Это не противоречит сущности хозяйственной операции и к тому же отвечает оформлению договорных отношений двумя договорами купли-продажи.

Корреспонденция счетов при обмене транспортных средств в организации по системе trade-in будет следующей:

Дебет

Кредит

Передача бывшего в употреблении ТС

Отражена передача старого авто как реализация

Начислен НДС с передачи ТС

Списана остаточная стоимость ОС

Приобретение нового автомобиля

Отражено поступление нового ТС

Показан предъявленный НДС

Автомобиль введен в эксплуатацию

Расчеты по обязательствам

Произведен зачет взаимных обязательств сторон

Доплачена разница в цене автомобилей

60

51

транспортные средства в организации Автосалон может взять прежнее ТС на комиссию с условием, что если авто будет продано, то часть средств будет возвращена его владельцу. В таком случае сначала придется отразить приобретение нового ТС с уплатой его стоимости, а затем реализацию прежнего автомобиля с последующим получением за него денежных средств.

Приобретение с привлечением бюджетных средств. В таком случае есть два источника финансирования: собственные средства и средства целевого финансирования. Это влияет главным образом на расчеты сторон по договору (перевозчику меньше платить), но не затрагивает квалификацию ТС как объект ОС и его первоначальную стоимость (уплачиваемую по договору с поставщиком сумму плюс иные затраты для приведения автомобиля в состояние, пригодное для использования по назначению).

Фото: www.ru.123rf.com

В отношении целевого финансирования нужно знать несколько основных правил, установленных ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Во-первых, можно выбрать один из двух способов отражения целевого финансирования (п. 7 ПБУ 13/2000):

  • по начислению, когда бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств (Дебет 76 Кредит 86, Дебет 51 Кредит 76);
  • кассовым методом, когда бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, а с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств (Дебет 51 Кредит 86).

Во-вторых, целевые средства п. 4 ПБУ 13/2000 разделяются на предназначенные:

  • для финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
  • для осуществления текущих расходов получателя бюджетных средств.

В-третьих, целевые средства на капитальные расходы по приобретению внеоборотных активов, включая ТС, списываются систематически на протяжении срока их полезного использования (как правило, в течение срока амортизации) (п. 9 ПБУ 13/2000). При этом само финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию, после чего списывается на прочие доходы в течение срока полезного использования имущества одновременно с начислением амортизации.

Корреспонденция счетов при покупке ТС с использованием бюджетных средств такая:

Дебет

Кредит

Получены бюджетные средства для частичного финансирования

Отражено приобретение ТС

Отражен предъявленный поставщиком НДС

ТС введено в эксплуатацию в составе ОС

Целевое финансирование отнесено на доходы будущих периодов

Оплачено ТС за счет собственных и бюджетных средств

В проводках выделено только то, что относится к приобретению ТС, исключая бухгалтерские записи, относящиеся к последующей эксплуатации автомобиля.

Приобретение ТС в кредит.

По сути, данная ситуация аналогична предыдущей, с той лишь разницей, что заемные ресурсы (кредитные средства), полученные на покупку авто, перевозчику нужно вернуть, в то время как бюджетное финансирование предполагает выделение безвозмездной помощи. Даже если транспортное средство находится в залоге у банка, это не означает, что оно перестает быть активом, который после ввода в эксплуатацию станет приносить доходы.

Первоначальная стоимость кредитного авто оценивается в договорной стоимости, проценты по кредиту в нее не включаются. Проценты увеличивают стоимость только инвестиционного актива, к которому можно отнести объекты незавершенного производства или строительства, но не ТС. Подготовка последних к предполагаемому использованию не требует длительного времени (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Инструкцией по применению Плана счетов для бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам предусмотрен счет 66,
а по долгосрочным – счет 67. Автокредиты выдаются на срок от года до пяти лет, поэтому полученный кредит нужно отразить как кредиторскую задолженность на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При передаче в залог транспортных средств организации отражают заложенную стоимость на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эта сумма постепенно списывается в течение всего времени действия договора залога автомобиля.

Корреспонденция счетов при покупке транспортных средств в организации с использованием бюджетных средств такая:

Дебет

Кредит

Получены кредитные средства

67

Отражено приобретение ТС

60

Отражен предъявленный поставщиком НДС

60

Предоставлено обеспечение кредита банку

009

ТС введено в эксплуатацию в составе ОС

08

Оплачено ТС за счет собственных и кредитных средств

51

Даже когда автомобиль приобретается в кредит, с заемщика все равно требуют первоначальный взнос – собственные средства, служащие определенной гарантией. Или же вместо взноса может быть взят в зачет имеющийся автомобиль. В таком случае к указанным проводкам следует добавить проводки по передаче старого авто (Дебет 62 Кредит 91, Дебет 91 Кредит 68, Дебет 91 Кредит 01) и зачету взаимных требований (Дебет 60 Кредит 62).

Лизинг ТС.

бухгалтерский учет транспортного средства Финансовая аренда (лизинг) – достаточно распространенный способ приобретения движимого имущества при недостаточности собственных оборотных средств и невозможности привлечения. По сути, лизинг – это долгосрочный вид аренды. Лизингополучатель пользуется имуществом почти как своим (по интенсивности и сроку использования). До момента, предусмотренного в договоре (как правило, до внесения всех лизинговых платежей), право собственности на имущество остается у лизингодателя. Несмотря на это, ст. 31 Закона о лизинге допускает выбор балансодержателя имущества.

ТС на балансе лизингодателя. В таком случае для перевозчика как лизингополучателя ТС – не актив, а имущество, полученное в пользование. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001

Фото: www.ru.123rf.com

«Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний об отражении операций по договору лизинга). То есть бухгалтеру не нужно ставить на баланс актив и оценивать его стоимость. Хотя за балансом лизинговому имуществу все же стоит дать стоимостную характеристику по той оценке, которая дана предмету лизинга в заключенном договоре. При возврате имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.

Интерес представляет операция, когда по окончании договора и внесения всех лизинговых платежей, включающих выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя и ставится им на баланс. Тогда востребован п. 11 Указаний об отражении операций по договору лизинга, согласно которому списанное с забалансового учета имущество отражается в составе ОС по стоимости, указанной в договоре лизинга, а в учете производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Эта проводка предполагает, что за время лизинга имущество полностью самортизировано лизингодателем и лизингополучатель приходует его по нулевой остаточной стоимости, что исключает двойную амортизацию.

Корреспонденция счетов в случае учета ТС не на балансе лизингополучателя такая:

Дебет

Кредит

В начале действия договора лизинга

ТС поставлено лизингополучателем на забалансовый учет

По завершении действия договора лизинга

Списан с забалансового учета предмет лизинга

Поставлено на учет самортизированное имущество

ТС на балансе лизингополучателя. Эта ситуация сложнее предыдущей, так как ТС для лизингополучателем сразу является активом, а точнее, объектом ОС. Затраты по его приобретению отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (с использованием, например, субсчета 76-5 «Арендные (лизинговые) обязательства»). Далее затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (п. 8 Указаний об отражении операций по договору лизинга).

В первоначальную стоимость ТС как предмета лизинга включаются все фактические затраты на его приобретение исходя из суммы лизинговых платежей, в которых может учитываться не только выкупная стоимость имущества, но и сумма возмещения иных затрат лизингодателя (в том числе его вознаграждение). При выкупе имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных ОС (п. 11 Указаний об отражении операций по договору лизинга).

Корреспонденция счетов в случае учета ТС не на балансе лизингополучателя такая:

Дебет

Кредит

В начале действия договора лизинга

Отражены вложения лизингополучателя в ТС

Лизинговое имущество включено в состав ОС

По завершении действия договора лизинга

Произведена внутренняя запись по счету учета стоимости ТС

Произведена внутренняя запись по счету учета амортизации ТС

Аренда транспортных средств в организации.

По сути, аренда – это частный вид лизинга. Имущество не переводится на баланс арендатора и по завершении аренды не всегда происходит выкуп имущества. Поэтому можно сказать, что не за балансом арендованное ТС не отражается, с экипажем ли оно или договор не предполагает оказания услуг по управлению и эксплуатации. Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001. На нем арендованные основные средства учитываются в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам).

4.1. Техобслуживание и ремонт автомобиля

Исправность транспортных средств — одна из составляющих безопасности на дороге. Поэтому законодательство не может оставаться в стороне. Так, ст. 36 Закона № 3353 обязывает владельцев транспортных средств или эксплуатирующих их лиц своевременно и в полном объеме проводить работы по их техническому обслуживанию (далее — ТО) и ремонту согласно нормативам, установленным производителями соответствующих транспортных средств. Такие работы можно осуществлять как собственными силами, так и с помощью сторонней организации, в частности СТО.

Цель ТО и ремонта транспортных средств и их составляющих — поддержание их в надлежащем состоянии и обеспечение установленных производителем технических характеристик при использовании, хранении или содержании в течение периода эксплуатации (ст. 22 Закона № 2344).

Давайте же разберемся, что законодательство подразумевает под ремонтом и ТО транспортных средств.

Общие требования к проведению ТО и ремонту всех дорожных транспортных средств (далее — ДТС), за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов, на предприятиях всех форм собственности определяет Положение № 102. Оно-то и помогает решить классификационные вопросы в отношении ТО и ремонта автомобильного транспорта. Но знайте: ориентироваться на него нужно не всегда.

Так, если у предприятия имеется документация завода-изготовителя на автомобиль и в ней приведен перечень обязательных работ по ТО, пальму первенства в вопросе разграничения ТО и ремонта стоит отдать ей. Это следует из п. 5 разд. V Правил № 615 и подтверждается письмом Мининфраструктуры от 03.02.2012 г. № 1075/25/10-12.

Техобслуживание. ТО представляет собой комплекс операций или операцию по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке. Так говорит п. 1.3 Положения № 102.

При этом существует несколько видов ТО автотранспорта. Приведем их в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Виды ТО

Вид ТО

Краткая характеристика

Ежедневное обслуживание

Проводят ежедневно после работы автомобиля для его подготовки к дальнейшей эксплуатации

Первое и второе ТО (ТО-1, ТО-2)

Осуществляют периодически в обязательном порядке. Периодичность проведения ТО определяется пробегом автомобиля или периодом времени, прошедшего с момента его приобретения (предыдущего ТО)

Сезонное ТО

Производят 2 раза в год — весной и осенью (вместе с очередным ТО-2) для подготовки автомобиля к эксплуатации в соответствующих погодных условиях

ТО во время консервации

Выполняют для обеспечения сохранности автомобиля в период простоя и возможности его эксплуатации после расконсервации

ТО на линии

Проводят непосредственно на линии

Перечни работ, которые обычно осуществляют во время проведения ТО, приведены в п. 3.5 Положения № 102 и приложениях А, Б и В к этому Положению.

Имейте в виду: указанные перечни лишь примерные. Поэтому при необходимости их можно дополнить определенными видами работ, которые рекомендует проводить производитель транспортного средства. Список таких работ обычно указывают в сервисной книжке конкретного автомобиля.

Ежедневное обслуживание, ТО-1, ТО-2 и сезонное ТО автомобилей не относятся к их реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения.

На это прямо указывает п. 3.8 Положения № 102. Эта информация является важной для отражения таких операций в учете (см. с. 62).

Стоит заметить, что особняком стоят операции по замене шин и аккумуляторных батарей. Они также не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения ДТС (п. 3.19 Положения № 102). Вместе с тем не включены они и в перечень операций, относящихся к ТО, — их нет в приложениях А, Б и В к Положению № 102. Подробнее об этом см. на с. 72.

Работы, которые предприятие может смело классифицировать как ТО транспортного средства, приведены табл. 4.2.

Таблица 4.2. Виды работ, относящиеся к ТО автомобиля

№ п/п

Вид работ

Периодичность проведения

Ежедневное обслуживание*

Проверить техническое состояние

1 раз в рабочие сутки независимо от количества рабочих смен

Выполнить работы по поддержанию надлежащего внешнего вида

Заправить эксплуатационными жидкостями

Устранить выявленные неисправности

1 раз в рабочие сутки независимо от количества рабочих смен

Провести санитарную обработку

* В рамках ежедневного обслуживания выполняют и уборочно-моечные работы. Их обычно проводят по необходимости. Но перед ТО или ремонтом они обязательны (п. 3.5 Положения № 102).

Работы в рамках ТО-1

Смазать узлы трения и проверить уровень масла в картерах агрегатов и бачках гидроприводов; проверить уровень жидкости в гидроприводе тормозов, в бачках омывателя стекла, выключение сцепления

1 раз на 5000 км пробега* — для легковых автомобилей и автобусов;

1 раз на 4000 км пробега* — для грузовых автомобилей, автобусов на базе грузовых автомобилей или с использованием их базовых агрегатов, автомобилей полноприводных, прицепов и полуприцепов

Промыть воздушные фильтры гидровакуумного усилителя тормозов, поддон и фильтрующий элемент воздушных фильтров двигателя и вентиляции его картера, фильтр грубой очистки топлива

Спустить конденсат из воздушных баллонов пневматического привода тормозов

В автомобилях с дизелями слить отстой из топливного бака и корпусов фильтров тонкой и грубой очистки; проверить уровень масла в топливном насосе высокого давления и регуляторе частоты вращения коленчатого вала двигателя

При работе в условиях большой запыленности заменить масло в поддоне картера двигателя, слить отстой из корпусов фильтров очистки масла, очистить от отложений внутреннюю поверхность крышки корпуса фильтра центробежной очистки масла

После обслуживания проверить работу агрегатов, узлов и приборов автомобиля при движении либо на посту диагностирования

* В то же время для многих современных автомобилей ТО-1 можно проводить с другой периодичностью: через 10000, 15000 км пробега или через год после приобретения (если автомобиль используется неинтенсивно). Объясняется это прежде всего тем, что новые технологии, применяемые в автомобилестроении, позволяют улучшить их технические характеристики и, как следствие, снизить расходы на обслуживание и поддержание работоспособности автомобиля. В связи с этим определяющими в вопросах периодичности проведения ТО и полного состава работ являются инструкции производителя. Все они, как правило, приводятся в технической документации на автомобиль и могут отличаться от требований Положения № 102.

Работы в рамках ТО-2

Очистить и промыть клапан вентиляции картера двигателя, заменить фильтрующий элемент фильтра тонкой очистки масла (или очистить центробежный фильтр)

1 раз на 20000 км пробега — для легковых автомобилей и автобусов;

1 раз на 16000 км пробега — для грузовых автомобилей, автобусов на базе грузовых автомобилей или

Прочистить сапуны и долить (заменить) масло в картерах агрегатов и бачках гидропривода автомобиля

После обслуживания проверить работу агрегатов, узлов и приборов автомобиля на ходу или на диагностическом стенде

с использованием их базовых агрегатов, автомобилей полноприводных, прицепов и полуприцепов

Сезонное ТО

Промыть систему охлаждения двигателя, топливный бак и продуть трубопроводы (осенью), радиаторы отопителя кабины (кузова) и пусковой подогреватель

Дважды в год (весной и осенью)

Проверить состояние и действие кранов системы охлаждения и сливных устройств в системах питания и тормозов

Снять аккумуляторную батарею для подзарядки и откорректировать плотность электролита

Снять карбюратор и топливный насос, промыть и проверить состояние и их работу на стенде (осенью)

Снять топливный насос высокого давления, промыть и проверить состояние и работу на стенде (осенью)

Снять прерыватель-распределитель, очистить, проверить его состояние и, при необходимости, отрегулировать на стенде

Снять генератор и стартер, очистить, продуть внутреннюю полость, заменить изношенные детали и смазать подшипники

Заменить смазку в оборудовании спидометра, проверить правильность опломбирования спидометра и его привода

Проверить исправность датчика включения муфты вентилятора системы охлаждения, датчиков аварийных сигнализаторов в системах охлаждения и смазки двигателя

Проверить работоспособность шторок радиатора, уплотнение дверей, окон, установить (снять) утеплительные чехлы

Осуществить сезонную замену масел в соответствии с химмотологической картой

Учтите: перечень, приведенный в табл. 4.2, не является исчерпывающим. В частности, согласно Положению № 102 в ТО-1 и ТО-2 входит также ряд контрольно-диагностических, крепежных и регулировочных работ.

Кроме того, указанная в табл. 4.2 периодичность ТО может быть уменьшена владельцем ДТС до 20 % в зависимости от условий эксплуатации ДТС (п. 3.18 Положения № 102). При этом

если указанная периодичность обслуживания отличается от периодичности, определенной документацией завода-изготовителя, следует руководствоваться последней

Если вы обратили внимание, в список операций каждого вида ТО входят в основном работы, которые предусматривают проверку тех или иных деталей. А вот замена неисправных деталей в этом списке — редкость. Означает ли это, что замену неисправных деталей и узлов автомобиля в случаях, не приведенных в табл. 4.2, нужно непременно приравнивать к ремонту? Считаем, что нет. Дело в том, что устранение выявленных неисправностей — одна из целей проведения ежедневного ТО (п. 3.5 Положения № 102), которое является составной частью каждого из остальных видов ТО, предшествуя им.

Поэтому если при проведении того или иного вида ТО предприятие понесло расходы на замену определенных деталей или узлов, то такие расходы нужно рассматривать как расходы на проведение ТО, а не как расходы на ремонт. Однако заметьте: операции по замене одного или нескольких базовых агрегатов следует классифицировать как ремонт транспортного средства.

Ремонт. Под ремонтом понимают комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей (п. 1.3 Положения № 102). При этом следует различать текущий ремонт и капитальный.

Текущим считается ремонт, который выполняют для обеспечения или восстановления работоспособности ДТС. Он заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей. Текущий ремонт выполняют по необходимости согласно результатам диагностирования технического состояния ДТС либо при наличии неисправностей (п. 3.12 Положения № 102).

К текущему ремонту ДТС относят работы, связанные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы) (п. 3.13 Положения № 102)

Любой ремонт агрегатов — это текущий ремонт ДТС (п. 3.14 Положения № 102).

Перечень базовых агрегатов ДТС приведен в приложении Г к Положению № 102. В него входят:

1) двигатель с картером сцепления в сборе;

2) коробка передач, раздаточная коробка;

3) гидромеханическая передача;

4) задний мост (ось);

5) средний мост (ось);

6) передняя ось (мост);

7) рулевое управление;

8) кабина грузового и кузов легкового автомобиля;

9) кузов автобуса;

10) рама;

11) подъемное оборудование платформы автомобиля-самосвала.

В свою очередь, капитальный ремонт — это ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного (или близкого к полному) восстановления ресурса изделия с заменой либо восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых.

Его проводят по необходимости согласно результатам диагностики технического состояния ДТС (п. 3.15 Положения № 102). Такой ремонт предназначен для увеличения срока эксплуатации автомобиля.

Капитальный ремонт включает в себя работы, связанные с (п. 3.16 Положения № 102):

— заменой кузова — для автобусов и легковых автомобилей;

— заменой рамы — для грузовых автомобилей;

— одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов.

К капитальному ремонту прицепов относят работы, связанные с заменой рамы.

С технической составляющей ТО и ремонтов разобрались. Теперь перейдем к учету.

4.2. Учет ТО, ремонтов и улучшений

Поскольку автотранспорт согласно п.п. 5.1.5 П(С)БУ 7 относится к такому объекту учета, как ОС, порядок отражения в бухучете затрат на ТО автомобиля, его ремонт и улучшение нужно искать в этом профильном П(С)БУ. Поможет нам и разд. 6 Методрекомендаций № 561.

Согласно указанным документам учет таких расходов зависит от того, как осуществленные мероприятия влияют на будущие экономические выгоды.

Решение о характере и признаках осуществляемых работ принимает руководитель предприятия (п. 29 Методрекомендаций № 561). То есть предприятие самостоятельно определяет, на что направлены работы:

— на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, реконструкция) объекта, которое приведет в будущем к увеличению экономических выгод,

или

— на поддержание объекта в пригодном для использования состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования.

Решение предприятия должно базироваться на результатах анализа существующей ситуации и существенности понесенных расходов.

На сумму расходов, связанных с улучшением автомобиля, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, увеличивают первоначальную стоимость такого автомобиля. Но не сразу. Прежде стоимость работ, которые приводят к увеличению ожидаемых выгод от эксплуатации автомобиля, включают в капитальные инвестиции (п. 31 Методрекомендаций № 561). Капитализацию таких расходов отражают по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

По окончании «улучшительных» работ сумму расходов относят на увеличение первоначальной стоимости автомобиля: Дт 105 — Кт 152. Кроме того, сумму проведенных улучшений отражают по кредиту забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления» (в пределах его дебетового остатка).

Заметьте:

в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования автомобиля пересматривают срок его полезного использования (эксплуатации)

При этом амортизацию, исходя из нового срока полезного использования, начинают начислять с месяца, следующего за месяцем изменения такого срока*.

*С другими «амортизационными» нюансами, связанными с улучшением объектов ОС, вы можете ознакомиться в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 79, с. 21.

А вот расходы, осуществляемые для поддержания автомобиля в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов отчетного периода. Основаниями для этого являются положения п. 15 П(С)БУ 7 и п. 32 Методрекомендаций № 561.

К таким мероприятиям можно отнести как ТО автомобиля, так и его ремонт, причем и текущий, и капитальный в равной степени. В отношении ремонтов наше утверждение базируется на том, что согласно Положению № 102 все виды ремонтов выполняют, чтобы восстановить исправность или работоспособность автомобиля. Более того, из приведенных в этом документе определений текущего и капитального ремонтов прямо не следует, что в результате таких ремонтов предприятие получит в будущем дополнительные выгоды. И хотя одной из целей проведения капитального ремонта названо полное или близкое к полному восстановление ресурса изделия, согласно п. 30 Методрекомендаций № 561 в общем случае расходы на капремонт не подлежат капитализации.

А раз так, то расходы, связанные с ТО и ремонтами автомобиля, предприятие в бухучете включает в состав расходов отчетного периода и в зависимости от функционального назначения автомобиля отражает по дебету счетов 23, 91, 92, 93 или 94.

Вместе с тем возможны ситуации, когда замена одного или нескольких базовых агрегатов в рамках капитального (или даже текущего) ремонта автомобиля приводит к значительному увеличению его общего ресурса и, как следствие, к получению предприятием в будущем дополнительных экономических выгод.

Так, например, установка двигателя большей мощности, очевидно, улучшает технические характеристики транспортного средства в целом, а не только восстанавливает его исправность или работоспособность. В подобных случаях согласно п. 14 П(С)БУ 7 стоимость выполненных работ можно отразить в бухгалтерском учете как капитальные инвестиции.

На тот факт, что в некоторых случаях расходы на ремонт капитализируются, указывает и п. 30 Методрекомендаций № 561. В частности, в нем указано, что расходы могут признаваться капитальными инвестициями, если капитальный ремонт можно идентифицировать с отдельной самортизированной частью (компонентом) ОС.

Кроме того, расходы на ремонт можно признать капитальными инвестициями, если цена приобретения актива уже отражает обязательство (необходимость) предприятия осуществить в будущем расходы для приведения актива в состояние, в котором он пригоден для использования.

Например, предприятие покупает автомобиль, требующий ремонта. В таком случае расходы на его ремонт принимают на увеличение первоначальной стоимости до суммы, которая может быть возмещена от его использования в будущем.

Обратите внимание: расходы на улучшение автомобиля для восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых от его использования, признают капитальными инвестициями при условии, что балансовая стоимость актива не превышает сумму его ожидаемого возмещения (п. 29 Методрекомендаций № 561). При этом суммой ожидаемого возмещения считают большую из двух оценок: чистую стоимость реализации или нынешнюю стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования ОС, включая их ликвидационную стоимость.

Обобщим правила бухгалтерского учета операций по ТО, ремонту и улучшению автомобиля на рис. 4.1.

Важно! Если производится замена агрегата (например, двигателя), в связи с которой предприятие увеличивает первоначальную стоимость автомобиля, то необходимо исключить из стоимости объекта ОС ту часть, которая приходится на заменяемый агрегат.

Этого требует абзац второй п. 46 Методрекомендаций № 561. В соответствии с ним предприятие прекращает признавать часть объекта ОС, если эта часть заменена, а расходы на ее замену включены в первоначальную (переоцененную) стоимость объекта. Аналогичный вывод следует из п. 14 П(С)БУ 7.

При этом, как предусмотрено п. 35 П(С)БУ 7, нужно пропорционально уменьшить первоначальную (переоцененную*) стоимость и износ автомобиля на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа его ликвидируемой части соответственно. Причем в случае, когда предприятие не может определить первоначальную стоимость замененной части, ее можно оценить в сумме расходов на замену (п. 46 Методрекомендаций № 561).

*Если речь идет о переоцененном объекте ОС, также надо уменьшить сумму сальдо по дооценке, отражаемую в дополнительном капитале, в корреспонденции с увеличением нераспределенной прибыли (пропорционально стоимости ликвидированной части).

Подробнее этот вопрос был рассмотрен в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 68-69, с. 17.

Что касается налогового учета расходов на ТО, ремонт и улучшение автомобиля, то на этом поле нужно играть по бухучетным правилам. Ведь с 01.01.2015 г. объектом обложения налогом на прибыль стал бухгалтерский финрезультат. При этом высокодоходники обязательно (малодоходники — по желанию)* корректируют его на разницы (п.п. 134.1.1 НКУ). Они вынуждены наряду с бухгалтерским вести отдельный налоговый учет ОС. Такие плательщики налога на прибыль должны учесть, что расходы, капитализируемые в бухгалтерском учете, повлияют и на налоговую стоимость улучшаемого автомобиля.

*Высокодоходниками мы называем налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн. Все прочие налогоплательщики являются малодоходниками.

Поэтому налоговую амортизацию после улучшений следует рассчитывать исходя из новой (увеличенной) стоимости автомобиля

Высокодоходник или малодоходник-доброволец имеет дело с транспортным средством, которое не используется в хоздеятельности и, соответственно, классифицируется как объект непроизводственных ОС? Тогда придется забыть о налоговой амортизации расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения (п.п. 138.3.2 НКУ). А вот стоимость ремонтных работ, которая не была капитализирована согласно бухгалтерским правилам, на наш взгляд, вполне законно повлияет на объект обложения налогом на прибыль.

С НДС никаких сюрпризов. Суммы этого налога, уплаченного (начисленного) в составе стоимости работ (материалов) по проведению ТО, ремонтов и улучшений, предприятие включает в свой налоговый кредит по правилам ст. 198 НКУ. Важно лишь, чтобы в наличии была должным образом оформленная налоговая накладная, зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН). При этом если автомобиль не предполагается использовать в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия, необходимо начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС.

Учет операций по ТО и ремонту автомобиля рассмотрим на примере.

Пример 4.1. Предприятие силами СТО произвело текущий ремонт автомобиля, который использует директор предприятия. В результате ремонта увеличения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования транспортного средства, не произошло.

Стоимость ремонтных работ, включая стоимость необходимых узлов, запчастей и деталей, — 13800,00 грн. (в том числе НДС — 2300,00 грн.).

Кроме того, на СТО выполнены работы по ТО автомобиля. Их стоимость составила 3000,00 грн. (в том числе НДС — 500,00 грн.).

В бухгалтерском учете такие операции отражаем следующим образом (см. табл. 4.3):

Таблица 4.3. Учет текущего ремонта и ТО автомобиля

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена СТО предоплата за работы по ремонту и ТО автомобиля (13800,00 грн. + 3000,00 грн.)

16800,00

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1*

2800,00

Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

2800,00

Выполнены работы по ремонту автомобиля (подписан акт выполненных работ с СТО)

11500,00

Выполнены работы по ТО автомобиля

2500,00

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

2800,00

Отражен зачет задолженностей

16800,00

Отнесены на финансовый результат расходы на ремонт и ТО автомобиля

14000,00

* Минфин в п. 8 Инструкции № 141 советует выделять суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными, зарегистрированными в ЕРНН, на дополнительно открытом субсчете «Налоговый кредит неподтвержденный». Пусть в нашем случае это будет субсчет 644/1.

4.3. Дооборудование автомобиля

ТО и ремонтом возможные манипуляции с автомобилем не ограничиваются. Так, по своему усмотрению предприятие может принять решение, например, о дооборудовании своего «четырехколесного помощника».

Дооборудованием объекта ОС считают дополнение его новыми (дополнительными, а не взамен уже имеющихся) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Как дооборудование автомобиля следует рассматривать установку на него дополнительного оборудования, которое не входит в комплектацию согласно инструкции завода-изготовителя. Это, например, газобаллонное оборудование (далее — ГБО), GPS-навигатор, парктроник, автосигнализация, автомагнитола, чехлы на сиденья, брызговики и т. п.

Каким образом подобные мероприятия отражать в учете предприятия, рассмотрим далее.

Устанавливаем ГБО

Прежде всего нужно выяснить, что представляет собой установка на автомобиль ГБО — его ремонт или улучшение. Напомним, что улучшением объекта ОС считают его модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этого объекта. В нашем случае наблюдается стопроцентное улучшение. Смотрите!

Во-первых, установка ГБО уменьшает расходы на заправку автомобиля, поскольку не секрет, что стоимость газа ниже стоимости бензина, а расход газа на единицу расстояния почти такой же. Экономическая выгода? Безусловно, да.

Во-вторых, стоимость, по которой можно продать автомобиль с установленным ГБО, выше, чем у аналогичного автомобиля без такого оборудования. Поэтому сомневаться в том, что установка ГБО приведет к увеличению экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования автомобиля, не приходится. Следовательно,

затраты на установку ГБО учитывают как расходы на улучшение автомобиля

В бухгалтерском учете расходы на установку ГБО относят на увеличение первоначальной стоимости транспортного средства. То есть такие расходы в бухучете капитализируют — группируют по дебету субсчета 152, а по завершении дооборудования сумму расходов относят на увеличение первоначальной стоимости автомобиля (Дт 105 — Кт 152).

Что касается налогового учета расходов на установку ГБО, то, как вы помните, здесь действуют бухгалтерские правила. При этом для определения объекта обложения налогом на прибыль предприятиям-малодоходникам, которые не считают налоговые разницы в добровольном порядке, достаточно знать бухгалтерский финрезультат до налогообложения.

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы такой результат должны еще откорректировать на разницы, определенные ст. 138 — 141 НКУ. Среди этих разниц есть, в частности, суммы амортизационных отчислений. Чтобы учесть амортизационную разницу, предприятию следует бухгалтерский финрезультат до налогообложения:

— увеличить на сумму амортизации, начисленной по бухучетным правилам (п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму амортизации, рассчитанной в соответствии с п. 138.3 НКУ (п. 138.2 НКУ).

Сумму бухгалтерской амортизации предприятие возьмет из регистров бухгалтерского учета. А вот при расчете налоговой амортизации следует помнить:

капитализируемые улучшения ОС, в том числе расходы на оборудование автомобиля ГБО, увеличивают налоговую стоимость объекта ОС

То есть налоговую амортизацию для проведения корректировки следует рассчитывать также уже исходя из «подросшей» — увеличенной на сумму улучшений — стоимости автомобиля.

В случае использования улучшенного автомобиля в нехозяйственных целях в налоговом учете высокодоходников и малодоходников-добровольцев стоимость ГБО амортизировать не будет (п.п. 138.3.2 НКУ).

Суммы «входного» НДС в связи с оборудованием автомобиля ГБО предприятие при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной включает в налоговый кредит (ст. 198 НКУ). Правда, если автомобиль не предполагается использовать в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, следом придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС.

Важно! После переоборудования автомобиля для работы на газовом топливе необходимо обратиться в сервисный центр МВД для его перерегистрации. Этого требует п. 37 Порядка № 1388.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Пример 4.2. Предприятие с помощью СТО установило на автомобиль, предназначенный для доставки товаров покупателям, ГБО. В связи с этим были понесены следующие расходы:

— на установку ГБО — 12600,00 грн. (в том числе НДС — 2100,00 грн.);

— на перерегистрацию автомобиля — 700,00 грн. (условно).

В бухгалтерском учете такие операции отражают следующим образом (см. табл. 4.4):

Таблица 4.4. Учет операций по установке ГБО

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Установлено ГБО на автомобиль

10500,00

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

2100,00

Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

2100,00

Перечислена оплата за установку ГБО

12600,00

Отражены расходы на перерегистрацию автомобиля

700,00

700,00

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля расходы на установку ГБО и перерегистрацию автомобиля

11200,00*

Уменьшен остаток по забалансовому счету 09 на сумму капитальных инвестиций

11200,00

* Высокодоходным налогоплательщикам (и малодоходным, корректирующим финрезультат на налоговые разницы добровольно) нужно увеличить налоговую стоимость автомобиля на капитализируемую в бухгалтерском учете сумму расходов на установку ГБО. Исходя из этой, увеличенной, стоимости и должна рассчитываться налоговая амортизация для целей определения налоговой разницы по пп. 138.1 и 138.2 НКУ.*Здесь и далее — малоценные необоротные материальные активы.

GPS-навигатор и парктроник

Во времена покоряющего все новые горизонты технического прогресса разнообразными автомобильными гаджетами никого не удивишь. Они в той или иной мере упрощают жизнь водителя, поэтому завладеть ими желает чуть ли не каждый автомобилист. Часто установить такие вспомогательные устройства на свои автомобили не против и предприятия. При этом одними из наиболее распространенных автомобильных гаджетов являются GPS-навигаторы и парктроники. О том, как учесть их установку, вы узнаете прямо сейчас.

Для начала рассмотрим функциональное назначение этих устройств.

Автомобильный GPS-навигатор помогает определить местоположение при передвижении автомобиля, увидеть карту местности, проложить оптимальный маршрут, предупреждает о возможных дорожных опасностях на пути (заторах, поворотах, уклонах, ограничениях скорости и т. п.). Тем самым он позволяет быстрее добраться до пункта назначения и в результате сэкономить время и деньги.

Парктроник (парковочный радар или датчик парковки) — это устанавливаемая на автомобилях вспомогательная парковочная система, которая облегчает процесс парковки в ограниченном пространстве, а также предупреждает водителя о приближающейся опасности и расстоянии до препятствий. Парковочный радар в значительной мере снижает вероятность повреждения автотранспорта, повышает безопасность движения в плохих погодных условиях, в темное (ночное) время суток, когда видимость ограничена, а также обеспечивает комфорт при парковке, что минимизирует риск повреждения автомобиля.

С учетной точки зрения, установку навигатора и парктроника на автомобиль также можно классифицировать как дооборудование (модернизацию) транспортного средства. Следовательно, снова имеем дело с улучшением объекта ОС. Как такие операции отражают в бухгалтерском учете, мы уже рассматривали ранее (см. с. 63).

Впрочем, можно поступить и по-другому — расценить приобретение GPS-навигатора и парктроника как покупку отдельных материальных объектов.

В таком случае порядок их учета с оглядкой на критерии ОС (п. 4 П(С)БУ 7) будет зависеть от их стоимости. Так что приобретенное устройство с ожидаемым сроком службы более 1 года предприятие может:

— либо зачислить в «малоценные» объекты (на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы») — если его стоимость не превышает стоимостный критерий для отнесения объектов к МНМА*, определенный в приказе об учетной политике предприятия,

*Здесь и далее — малоценные необоротные материальные активы.

— либо классифицировать как приборы и отнести в состав ОС (на субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь») — если стоимость устройства превышает стоимостный критерий для отнесения объектов к МНМА.

НДС-учет при установке дополнительных устройств на автомобиль идентичен тому, который мы рассматривали для ГБО (см. с. 67).

В случае включения в бухучете стоимости дополнительных устройств в первоначальную стоимость автомобиля налоговоприбыльный учет также не будет отличаться от описанного для ГБО (см. с. 66).

Вы решили отражать GPS-навигатор и парктроник как отдельные объекты учета? Для малодоходников (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые не рассчитывают налоговые разницы на добровольных началах, полностью действуют бухгалтерские правила.

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны вести отдельный налоговый учет ОС. Ведь они для определения объекта налогообложения корректируют бухгалтерский финрезультат, в частности, на амортизационные разницы (пп. 138.1 и 138.2 НКУ).

И здесь следует помнить, что

в налоговом учете предметы сроком службы более 1 года и стоимостью свыше 6000 грн. зачисляют в ОС, а подешевле — в МНМА

В связи с этим, конечно же, будет удобнее, чтобы в бухгалтерском учете стоимостный критерий для отнесения объекта в состав МНМА был таким же.

Возьмите на заметку: с пределом в 6000 грн. сравнивают стоимость объекта с учетом всех расходов, связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования.

В случае, когда ваш GPS-навигатор или парктроник стоит более 6000 грн. (без учета НДС, если предприятие является плательщиком этого налога), учитывайте его как ОС группы 6. Эти объекты будут участвовать в определении амортизационных разниц. А вот по МНМА, судя по письму ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15, налоговые разницы считать не нужно. Подробнее об этом см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 5.

Учет операций по установке GPS-навигатора и парктроника рассмотрим на примере.

Пример 4.3. Предприятие приобрело автомобильный навигатор стоимостью 8460,00 грн. (в том числе НДС — 1410,00 грн.) и парктроник стоимостью 840,00 грн. (в том числе НДС — 140,00 грн.).

Стоимость услуг СТО по установке на автомобиль GPS-навигатора — 240,00 грн. (в том числе НДС — 40,00 грн.), а по установке парктроника — 210,00 грн. (в том числе НДС — 35,00 грн.).

Вариант 1. Предприятие учитывает установку GPS-навигатора и парктроника как улучшение автомобиля.

Вариант 2. Предприятие расценивает приобретение GPS-навигатора и парктроника как покупку отдельных материальных объектов. Стоимостный критерий для отнесения объектов к МНМА при этом установлен в размере 6000,00 грн.

В учете предприятия операции по установке GPS-навигатора и парктроника отражают следующим образом (см. табл. 4.5):

Таблица 4.5. Учет расходов на установку GPS-навигатора и парктроника

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1

Получены от поставщика автомобильный навигатор и парктроник (7050,00 грн. + 700,00 грн.)

7750,00

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

1550,00

Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

1550,00

Перечислена поставщику оплата за автомобильный навигатор и парктроник (8460,00 грн. + 840,00 грн.)

9300,00

Выполнены СТО работы по установке устройств (подписан акт выполненных работ) (200,00 грн. + 175,00 грн.)

375,00

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

75,00

Перечислена СТО оплата за работы по установке устройств

450,00

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля расходы на его дооборудование (улучшение) (7750,00 грн. + 375,00 грн.)

8125,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете на сумму капитальных инвестиций

8125,00

Вариант 2

Получен от поставщика автомобильный навигатор

152*

7050,00

Получен от поставщика парктроник

153**

700,00

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

1550,00

Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

1550,00

Перечислена поставщику оплата за автомобильный навигатор и парктроник (8460,00 грн. + 840,00 грн.)

9300,00

Выполнены СТО работы по установке GPS-навигатора (подписан акт выполненных работ)

200,00

Выполнены СТО работы по установке парктроника (подписан акт выполненных работ)

175,00

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

75,00

Перечислена СТО оплата за работы по установке устройств

450,00

Введен в эксплуатацию автомобильный навигатор

7250,00

Введен в эксплуатацию парктроник

875,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете на сумму капитальных инвестиций

8125,00

* Поскольку стоимость GPS-навигатора превышает установленный предприятием стоимостный критерий (6000,00 грн.) для отнесения объектов к МНМА, покупку такого устройства отражаем как приобретение ОС.

** Стоимость парктроника «вписывается» в установленный предприятием стоимостный критерий для отнесения объектов к МНМА, поэтому его покупку отражаем как приобретение прочих необоротных материальных активов.

Аналогичным образом следует отражать в учете установку на автомобиль автосигнализации или видеорегистратора. Поэтому не будем повторяться, а рассмотрим более специфический случай — приобретение автомагнитолы.

Устанавливаем автомагнитолу

Что касается бухучета, то здесь все так же, как с парктроником или GPS-навигатором. В налоговоприбыльном учете малодоходников, не корректирующих финрезультат на налоговые разницы, тоже без сюрпризов — все, как в бухучете. А вот на налоговом учете высокодоходников и малодоходников-добровольцев остановимся подробнее.

Таким предприятиям рекомендуем побеспокоиться об обосновании хозяйственной направленности этого гаджета, дабы фискалы не отнесли его в состав непроизводственных ОС.

Подтвердить хозяйственность автомагнитолы легко субъектам хозяйствования, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров, предоставляют туристические (экскурсионные) и другие подобные услуги. Ведь «музыкальный» фактор зачастую помогает привлечь потенциальных клиентов, поддержать конкурентоспособность предприятия и способствует его успешной деятельности. Другие предприятия доказать связь установки этого гаджета с хоздеятельностью могут с помощью таких аргументов. Например, автомагнитола необходима, чтобы водитель и пассажиры могли по радио прослушать последние новости, объявления (в том числе рекламные, которые могут заинтересовать предприятие), узнать о событиях в городе (к примеру, о проведении ярмарок, выставок, презентаций), курсах валют, возникших пробках, перекрытых маршрутах движения, изменении погодных условий и т. п. Также с помощью автомагнитолы можно прослушивать в пути важную деловую информацию (доклады, отчеты, семинары, конференции, лекции), сохраненную на дисках или других носителях информации.

Хозяйственная направленность важна и для НДС-учета

Ведь, как вы помните, при использовании активов в нехозяйственной деятельности плательщику НДС придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства (п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Дабы этого не произошло, не будет лишним приказ руководителя с обоснованием производственной необходимости установки автомагнитолы.

Приобретаем чехлы на сиденья и брызговики

Порядок учета расходов на покупку чехлов и брызговиков зависит от того, были они ранее установлены на автомобиле или нет.

Чехлы и брызговики ранее были установлены на автомобиле. В этом случае расходы по их замене следует рассматривать как ТО, поскольку здесь речь идет об устранении неисправностей, т. е. о замене неисправных деталей (п. 3.5 Положения № 102). О текущем ремонте тут говорить нельзя, потому что чехлы и брызговики не являются базовыми агрегатами. А значит, их замену не назовешь ремонтом агрегатов (их перечень приведен в приложении Г к Положению № 102).

Расходы на приобретение чехлов и брызговиков в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае включают в расходы и в зависимости от направления использования автомобиля отражают на счетах 23, 91, 92, 93, 94.

Чехлы и брызговики установлены на автомобиль впервые. Если имеет место такая ситуация, то, по нашему мнению, расходы на приобретение чехлов и брызговиков нужно рассматривать как отдельные объекты учета. При этом в случае, когда предполагаемый срок эксплуатации таких предметов менее года, их приходуют как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с отражением на одноименном счете 22. Тогда при передаче в эксплуатацию предприятие исключает их из состава активов (списывает с баланса) с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22 (в зависимости от направления использования автомобиля).

Предполагаете, что срок службы приобретенных предметов больше года? Значит, вероятнее всего, их нужно включить в состав МНМА, ведь стоимость чехлов и брызговиков в большинстве случаев «недотягивает» до ОС. Напомним: стоимостный критерий отнесения в бухучете необоротных активов в состав МНМА предприятие определяет самостоятельно в приказе об учетной политике.

В таком случае стоимость приобретения (без НДС) отражают по дебету субсчета 153. При передаче в эксплуатацию объектов, отнесенных к МНМА, делают запись: Дт 112 — Кт 153 с последующим начислением амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объекты переданы в эксплуатацию*.

*О методах начисления амортизации МНМА см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 79, с. 4.

Правила отражения налогового кредита по НДС при приобретении чехлов и брызговиков для автомобиля стандартные. То есть начисляем налоговый кредит при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. При этом если автомобиль не предполагается использовать в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, следует начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС.

4.4. Замена шин и аккумуляторов: особенности учета

Ничто не вечно — истина, известная всем. Вот и в «жизни» автомобиля рано или поздно наступает время, когда такие его составляющие, как шины и аккумуляторы, приходят в негодность. В связи с этим возникает необходимость их заменить. Как отразить такую операцию в учете, вы узнаете здесь и сейчас.

Техническая сторона вопроса

Пункт 3.19 Положения № 102 четко и ясно говорит, что

операции по замене на ДТС шин и аккумуляторных батарей не относятся к его реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения

По нашему мнению, такие операции следует считать ТО. Да, эти мероприятия не названы в приложениях А, Б и В к Положению № 102. Но упомянутые перечни операций, относящихся к ТО, не являются исчерпывающими. А значит, их можно дополнить операциями по замене шин и аккумуляторных батарей. В частности, сезонную замену шин, например, вполне можно отнести к сезонному ТО автомобиля на основании п. 1.3 Положения № 102.

После установки на автомобиль пневматические шины должны выработать определенный ресурс. Под ним понимают суммарный пробег (наработку) пневматической шины. Этот показатель рассчитывают с начала эксплуатации шины до перехода в предельное состояние с учетом восстановления пробега после ремонта повреждений и/или углубления рисунка протектора, если это допускает производитель (п. 5 разд. I Правил № 549, п. 2.1 Норм № 488).

В свою очередь, предельное состояние шины — это состояние, при котором:

— либо среднее значение высоты рисунка протектора не превышает минимально допустимой высоты, установленной законодательством (см. п.п. «а» п.п. 31.4.5 Правил дорожного движения и приложение 6 к Нормам № 488),

— либо исчерпан назначенный ресурс шины, определенный производителем самой шины или транспортного средства либо Правилами № 549.

Таким образом, важной величиной, определяющей срок службы шины, является назначенный ресурс шины. Он представляет собой наработку шины, измеренную в календарных годах, в случае достижения которой она изымается из эксплуатации независимо от технического состояния (п. 5 разд. І Правил № 549).

Назначенный ресурс для различных категорий шин определен п. 44 разд. V Правил № 549 с даты их изготовления. Однако если у вас есть документ, подтверждающий, что производитель установил другой назначенный ресурс шины, руководствуйтесь именно им.

Основанием для принятия решения о списании шин также может быть выработка шиной нормы среднего ресурса. Величины этого показателя вы можете найти в Нормах № 488.

Важно! Как указано в п. 3.2 разд. 3 Норм № 488, выработка шиной среднего ресурса — не обязательное и не единственное условие для ее списания. Так, шины списывают в случае выявления эксплуатационных или производственных дефектов, которые не подлежат устранению или ремонт которых экономически нецелесообразен. Это делают независимо от того, соответствует ли фактический ресурс шин приведенному в упомянутых Нормах.

Замену шин в этом случае также нужно рассматривать как ТО автомобиля.

Более подробно о технической составляющей замены шин вы можете прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 22.

Что касается аккумуляторных батарей, то они, как и шины, после установки на автомобиль должны выработать свой ресурс. Нормами № 489 установлены показатели среднего ресурса с ориентиром на календарные месяцы использования аккумуляторной батареи (п. 3.10 Норм № 489).

Когда ресурс достигает установленной нормы, батарею списывают. Но имейте в виду: сделать это можно только при условии, что батарея достигла предельного состояния. Именно этот факт является решающим для ее списания (см. п. 3.12 Норм № 489).

А что считать предельным состоянием аккумуляторной батареи

Ответ на этот вопрос находим в разд. 2 Норм № 489. Там указано, что предельным является состояние, при достижении которого дальнейшая эксплуатация аккумуляторной батареи недопустима или нецелесообразна из-за уменьшения емкости ниже 40 % от номинальной либо восстановление ее исправности невозможно или нецелесообразно.

Получается, что аккумуляторную батарею, которая отслужила установленный срок, но при этом вполне работоспособна, менять рано. А вот если и установленный срок ее использования истек, и рабочее состояние достигло допустимого предела, то заменить ее можно без проблем. Такую замену следует считать ТО автомобиля.

Кроме того, основанием для замены аккумуляторной батареи являются также производственные или эксплуатационные дефекты, если такая аккумуляторная батарея не подлежит ремонту либо ремонт экономически нецелесообразен (п. 3.13 Норм № 489). При этом списание осуществляют независимо от соответствия фактического ресурса Нормам № 489. И в этом случае замену аккумуляторных батарей, на наш взгляд, следует рассматривать как ТО.

Учет замены шин и аккумуляторных батарей

Сразу заметим: не нужно отдельно отражать в учете шины, которые находятся на автомобиле при его покупке. То же касается и «запаски». Это связано с тем, что они входят в стоимость приобретенного автомобиля и учитываются вместе с ним в составе объекта ОС. По ним ведут лишь аналитический учет.

А вот отдельно купленные шины в учете предприятия отражают. Для этого предназначен субсчет 207 «Запасные части». При этом возможны два варианта учета расходов на их приобретение.

Вариант 1. При передаче шин со склада для установки на автомобиль их стоимость списывают на расходы отчетного периода как расходы, связанные с поддержанием объекта ОС в рабочем состоянии (п. 15 П(С)БУ 7). Для этого делают следующую запись: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.

В дальнейшем по таким запасам ведут аналитический учет по местам их хранения и в разрезе материально ответственных лиц. При этом для учета шин применяют карточку учета пробега (наработки) пневматической шины по форме, приведенной в приложении 5 к Нормам № 488.

Вариант 2. Стоимость шин относят в состав расходов в момент их списания ввиду непригодности, а не в момент установки на автомобиль. До этой поры их продолжают учитывать в составе запасов. Этот вариант следует из описания субсчета 207. Так, согласно Инструкции № 291 на нем ведется учет, в частности, автомобильных шин в запасе и обороте. Учитывая, что в настоящее время бухучет играет «первую скрипку» для расчета налога на прибыль, этот вариант является более безопасным.

Для учета шин в запасе (на складе) и обороте (на автомобиле в эксплуатации) к субсчету 207 открывают отдельные субсчета, например, 207/1 «Шины на складе» и 207/2 «Шины в эксплуатации». При передаче шин в эксплуатацию делают проводку: Дт 207/2 — Кт 207/1, а при возврате на склад из-за сезонной замены — обратную: Дт 207/1 — Кт 207/2.

Если после вывода шины из эксплуатации вы планируете получить за нее компенсацию — делайте запись: Дт 209 «Прочие материалы» — Кт 207/2. В случае, когда никакой экономической выгоды не предвидится, списывайте стоимость шины в расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 94).

Затраты на замену аккумуляторов в бухучете также относят к расходам в зависимости от направления использования автомобиля. То есть установку аккумулятора на автомобиль отражают записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.

В части НДС все стандартно. При приобретении шин/аккумуляторных батарей начисляете налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной). При этом мы не видим никаких оснований для доначисления НДС с целью компенсации «входного» НДС в случае списания шин или аккумулятора по причине повреждения, исключающего ремонт (восстановление), ранее срока, установленного Нормами № 488 и № 489. А вот при нехозяйственном (необъектном, льготном) использовании автомобиля начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по этому налогу придется (п. 198.5 НКУ).

Рассмотрим пример.

Пример 4.4. Чтобы подготовить к зиме автомобиль, используемый службой сбыта, предприятие купило комплект зимних шин стоимостью 6480,00 грн. (в том числе НДС — 1080,00 грн.). Кроме того, для этого же автомобиля была приобретена аккумуляторная батарея, поскольку имеющийся аккумулятор отработал установленный срок, и его рабочее состояние достигло допустимого предела. Стоимость новой аккумуляторной батареи — 1260,00 грн. (в том числе НДС — 210,00 грн.).

Предприятие для отражения в бухучете приобретенных шин применяет вариант 2 (см. с. 73).

Летние шины решено списать, поскольку к этому моменту они выработали установленный ресурс и больше не пригодны для использования. Эти шины ранее предприятие приобрело отдельно. Их балансовая стоимость — 1200,00 грн.

Для замены шин и аккумулятора привлечена СТО, которая не является плательщиком НДС. Стоимость ее услуг — 500,00 грн.

Покажем, как указанные операции отразить в учете предприятия (см. табл. 4.6).

Таблица 4.6. Учет замены автомобильных шин и аккумуляторной батареи

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Приобретение шин и аккумулятора

Перечислена поставщику предоплата за комплект зимних шин и аккумулятор (6480,00 грн. + 1260,00 грн.)

7740,00

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

1290,00

Оприходованы приобретенные зимние шины

5400,00

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании зимних шин

1080,00

Оприходована приобретенная аккумуляторная батарея

1050,00

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании аккумулятора

210,00

Отражен зачет задолженностей

7740,00

Замена шин и аккумулятора

Переданы со склада зимние шины для установки на автомобиль вместо летних

5400,00

Передана со склада аккумуляторная батарея

1050,00

Предоставлены СТО услуги по замене шин и аккумулятора (подписан акт)

500,00

Оплачены услуги СТО по замене шин и аккумулятора

500,00

Списаны летние шины, не пригодные для использования

1200,00

Отнесены на финансовый результат расходы на сбыт

2750,00

выводы

  • Владельцы транспортных средств или эксплуатирующие их лица обязаны своевременно и в полном объеме проводить работы по их ТО и ремонту.
  • На сумму расходов, связанных с улучшением автомобиля, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, увеличивают первоначальную стоимость такого автомобиля.
  • Расходы, осуществляемые для поддержания автомобиля в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов отчетного периода.
  • Дооборудование автомобиля является его улучшением.
  • Операции по замене шин и аккумуляторных батарей не являются улучшением автомобиля.