Товарный кредит: что это?

Как и физлицо, компания может занять деньги — например, у другой компании. Руководители заключают письменный договор и формируют график платежей. Занимать можно не только деньги, а также имущество: исходники для производства, оборудование, автомобиль. Разберемся, как оформить заем товаром между юридическими лицами.

Особенности договора займа товаров

Договор обычно начинают с существенных условий — без которых документ считается недействительным, и стороны не имеют возможности доказать что-либо в суде. К существенным условиям относится информация о:

  • компаниях — названия, адреса, реквизиты;
  • предмете — что именно выдает кредитор;
  • сроке — когда нужно вернуть долг;
  • способе возврата долга — имущество привозят на территорию кредитора или забирают самовывозом.

Стороны прописывают добавочные условия, например, что делать с задолженностью, если заемщик попадает в больницу и оказывается временно недееспособен. Если ссуда процентная, указывают величину процента за пользование имуществом. В случае если процент не указан, соглашение считается процентным.

НДС при товарном займе между юридическими лицами

Когда кредитор передает товары, к заемщику переходит право собственности, по статье 39 Налогового кодекса это приравнивается к реализации. Если есть реализация, нужно платить НДС — налог на добавленную стоимость.

Обычно ссуду дают под проценты, то есть за пользование имуществом взимается плата. В этом случае при расчете НДС учитывают и проценты за товарную ссуду. Как только заемщик получает товары, он обращается в налоговую инспекцию за налоговым вычетом по НДС.

Проводки одолжившего для бухучета товарного займа между юридическими лицами: Дебет 58–3 (76) Кредит 91–1. Проводки заемщика: Дебет 10 (41) Кредит 66 (67).

КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР

о предоставлении товарного кредита

г.
«» 2021 г.

в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Кредитор обязуется предоставить Заемщику в ассортименте, количестве и сроки согласно спецификации, прилагаемой к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью (товарный кредит), а Заемщик обязуется принять товары, возвратить товары такого же рода и качества (или, по выбору сторон, уплатить стоимость товаров, указанную в спецификации), а также уплатить вознаграждение за предоставление кредита в сроки и в порядке, указанные в настоящем Договоре.

1.2. Передаваемые товары по качеству и комплектности должны соответствовать .

1.3. Возврат полученных товаров осуществляется Заемщиком согласно следующему графику: .

1.4. За пользование товарным кредитом Заемщик обязуется уплатить Кредитору вознаграждение в размере рублей в течение после .

ОТКАЗ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА

2.1. Кредитор вправе отказаться от предоставления Заемщику товарного кредита полностью или частично в случае ухудшения финансово-хозяйственного положения Заемщика и при наличии иных обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленные Заемщику товары не будут возвращены в срок.

2.2. Заемщик вправе отказаться от получения товарного кредита полностью или частично, уведомив об этом Кредитора до установленного договором срока его предоставления.

ТАРА И УПАКОВКА

3.1. Товар должен быть упакован в тару (упаковку), отвечающую требованиям ТУ , обеспечивающую его сохранность при перевозке и хранении.

КАЧЕСТВО И КОМПЛЕКТНОСТЬ ТОВАРА

4.1. Если на товар не установлен гарантийный срок, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены Заемщиком при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах со дня доставки товара в место его назначения.

4.2. Если недостатки товара не были оговорены Кредитором, Заемщик вправе потребовать от Кредитора по своему выбору: соразмерного уменьшения вознаграждения; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара;

4.3. В случае существенного нарушения требований к качеству товара Заемщик вправе по своему выбору потребовать замены товаров ненадлежащего качества качественными или возвратить товар и потребовать возврата уплаченного вознаграждения.

4.4. Если предоставлены некомплектные товары, то Заемщик вправе потребовать доукомплектования товара в разумный срок или соразмерного уменьшения вознаграждения. Если Кредитор в разумный срок не выполнил требования Заемщика о доукомплектования товара, Заемщик вправе по своему выбору потребовать замены некомплектного товара на комплектный либо вернуть товар и потребовать возврата уплаченного вознаграждения.

АССОРТИМЕНТ ТОВАРОВ

5.1. При передаче Кредитором товаров в ассортименте, не соответствующем договору, Заемщик вправе отказаться от их принятия и потребовать возврата уплаченного вознаграждения.

ПРИЕМКА ТОВАРА

6.1. Заемщик обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или возвратить товар и потребовать возврата уплаченного вознаграждения.

6.2. Заемщик обязан известить Кредитора о нарушении условий договора о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок , после того как нарушение было или должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара.

6.3. В случае невыполнения правила, предусмотренного п.6.2 Кредитор вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требований Заемщика о передаче ему недостающего количества товара, замене товара, о затаривании и (или) об упаковке товара, если докажет, что невыполнение этого правила Заемщиком повлекло невозможность удовлетворить его требования или влечет для Кредитора несоизмеримые расходы по сравнению с теми, которые он понес бы, если бы был своевременно извещен о нарушении договора.

6.4. Если Кредитор знал или должен был знать о том, что переданные товары не соответствуют условиям договора, он не вправе ссылаться на обстоятельства, предусмотренные пп. 6.2, 6.3.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ КРЕДИТА

7.1. Товарный кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается .

7.2. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору.

ИМУЩЕСТВЕННАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему договору, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

8.2. В случае несвоевременной уплаты вознаграждения за пользование кредитом Заемщик обязан уплатить Кредитору неустойку в размере % от суммы вознаграждения и возместить убытки в части, превышающей эту сумму.

8.3. В случае несвоевременного предоставления Кредитором товарного кредита он уплачивает Заемщику пеню в размере % от стоимости непредоставленных товаров за каждый день просрочки.

8.4. В случае нарушения Заемщиком графика возврата полученных товаров, указанного в п.1.3 настоящего Договора, Заемщик обязан уплатить Кредитору пеню в размере % от стоимости товаров за каждый день просрочки.

8.5. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством РФ.

ФОРС-МАЖОР

9.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

9.2. Отнесение тех или иных обстоятельств к непреодолимой силе осуществляется на основании обычаев делового оборота.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

10.1. Условия настоящего договора и дополнительных соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

11.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства и обычаев делового оборота.

11.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.

СРОК ДЕЙСТВИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

12.1. Настоящий договор вступает в силу с момента заключения и заканчивается после выполнения принятых на себя обязательств сторонами в соответствии с условиями договора.

12.2. Настоящий договор прекращается:

  • по соглашению сторон;
  • досрочным исполнением Заемщиком обязательства с письменного разрешения Кредитора;
  • по иным основаниям, предусмотренным законодательством и настоящим договором.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

13.1. Дополнительные условия по настоящему договору: .

13.2. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, регулирующим предоставление товарного кредита.

13.3. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

13.4. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.

13.5. Договор составлен в двух экземплярах, из которых один находится у Кредитора, второй – у Заемщика.

ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

КредиторЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:
ЗаемщикЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

ПОДПИСИ СТОРОН

Кредитор _________________
Заемщик _________________

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном заявлении налогоплательщиком НДС к вычету, поскольку заключенный обществом с контрагентом договор займа по своей правовой природе является договором товарного кредита, операции по которому не подлежат налогообложению. Между обществом (заемщиком) и контрагентом (кредитором) был заключен договор займа, согласно которому кредитор передает заемщику технологические нефтепродукты (технологическое дизельное топливо, топливо судовое, нефть и топочный мазут), а заемщик обязуется возвратить другой товар в таком же количестве, того же рода и качества, а также выплачивать проценты по займу. Суд отметил, что расчеты по полученному займу отражались в бухгалтерском учете обществом с момента фактической передачи заемных нефтепродуктов, что в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ свидетельствует о займе, а не о кредите. Следовательно, обществу неправомерно отказано в налоговых вычетах, так как сторонами был заключен договор товарного займа, а операции по товарному займу не указаны в перечне операций, не облагаемых НДС, в отношении процентов по договору товарного займа не применяется порядок, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку в данной норме речь идет о процентах по товарному кредиту. Суд отклонил довод налогового органа о том, что правила о налогообложении при товарном кредите распространяются и на товарный заем, поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения к сделкам по товарному займу норм права, регулирующих правоотношения в сфере договоров товарного кредита, по аналогии.

Покупка в рассрочку и кредит

Если Вам понравился товар, однако сейчас нет возможности его оплатить — не откладывайте покупку на завтра!

Оформите в Ситилинк рассрочку или кредит.
Достаточно, чтобы общая сумма товаров в Корзине превышала 100 рублей.
Рассрочка дается сроком от 6 до 24 месяцев:

программы «0-0-6», «0-0-10», «0-0-12», «0-0-24».
Обратите внимание: оформить в рассрочку можно не все товары, используйте фильтр «Рассрочка» в каталоге, чтобы уточнить, какие товары участвуют.

Все товары, участвующие в рассрочке, помечаются плашками «Рассрочка 0-0-6/0-0-12 или 0-0-24» в зависимости от максимально возможного срока кредитования.

Что необходимо подготовить для оформления рассрочки/кредита?

Паспорт гражданина РФ.

Как подать заявку на оформление рассрочки/кредита?

Оформление онлайн-кредитов возможно на сайте: просто воспользуйтесь услугой online-кредитования.

Оформление рассрочек и кредитов в магазине: оформите заявку с помощью кредитного специалиста. Он поможет выбрать выгодную программу и заполнить анкету на получение кредита.

Специалисты работают только в магазинах. В точках выдачи вы можете подписать документы по кредиту/рассрочке, оформленной онлайн.

Со списком магазинов в Вашем регионе можно ознакомиться во вкладке: Адреса магазинов.

Как оформить рассрочку/кредит на сайте?
Выберите понравившийся товар или несколько товаров.
Перейдите к оформлению покупки, нажав кнопку «Оформить заказ».
Заполните необходимые данные, выберите способ доставки (самовывоз или доставка* по адресу).
Выберите способ оплаты «Покупка в кредит» и подтвердите заказ.
После подтверждения заказа нажмите кнопку «Заполнить заявку на кредит»
Выберите подходящие условия по кредиту/рассрочке.
Заполните Анкету
Дождитесь предварительного одобрения от банков и выберите подходящий банк.
Дождитесь звонка от колл-центра для уточнения информации по кредиту/рассрочке.
Подпишите** документы у сотрудника Ситилинк или банка, обратившись в выбранную торговую точку, и получите товар.

* Доставка сразу возможна при безбумажном подписании, в остальных случаях необходимо подписать документы в выбранной торговой точке.

** Для клиентов KVIKU, Мокка, КБ «Ренессанс Кредит» и «МТС-Банк» предусмотрена технология безбумажного подписания кредита (sms-код), договор придет на указанную электронную почту.

*** «Тинькофф Банк» работает по двум технологиям оформления – подписание курьерами банка (при получении одобрения на сайте с вами свяжется курьер банка и назначит встречу для подписания) и подписание документов в магазинах. Оповещение о доступной форме подписания для выбранной торговой точки будет отображено на финальном шаге выбора банка на форме сайта.

**** «Почта Банк» работает по двум технологиям оформления – подписание в отделениях банка (при получении одобрения на сайте необходимо обратиться в ближайшее отделение банка) и подписание в магазинах. Оповещение о доступной форме подписания для выбранной торговой точки будет отображено на финальном шаге выбора банка на форме сайта.

Как оформить рассрочку/кредит у кредитного специалиста?
Оформить заказ на понравившийся товар вместе с менеджером торгового зала.
Получить номер заказа и с необходимыми документами обратиться к кредитному специалисту в полноформатном магазине.

Преимущества оформления рассрочки/кредита в Ситилинк
Короткая анкета – всего 5 полей!
Возможность SMS-подписания (для «МТС-Банк», КБ «Ренессанс Кредит», KVIKU и РЕВО плюс).
Получение одобрения банков за 3 минуты и даже быстрее!

Обязательные условия к заёмщику для получения кредита
Возраст от 18 лет.
Гражданство Российской Федерации, постоянная регистрация по месту жительства на территории Российской Федерации.
Место проживания – Российская Федерация.

Список банков и лицензий:

– АО «Тинькофф Банк», Генеральная лицензия Центрального банка Российской Федерации № 2673 от 24.03.2015г.

– АО «ОТП Банк», Генеральная лицензия Центрального банка Российской Федерации № 2766 от 27.11.2014г.

– АО «Почта Банк», Генеральная лицензия Центрального банка Российской Федерации № 650 от 25.03.2016г.

– ООО КБ «Ренессанс Кредит», Генеральная лицензия Центрального банка Российской Федерации № 3354 от 26.04.2013г.

– Виртуальная кредитная карта KVIKU (ООО Микрофинансовая организация «ЭйрЛоанс»).

– Мокка (ООО Микрофинансовая компания «Рево технологии»).

– ПАО «МТС-Банк», Генеральная лицензия Центрального банка Российской Федерации № 2268 от 17.12.2014г.

«Финансовый кризис служит для того, чтобы показать, насколько мало у тебя было денег» — выражение, конечно же, ироничное, но доля истины в нем есть. Ведь именно в период финансовых кризисов резко ощущается нехватка средств, и вот тогда кстати придется механизм товарного кредита. Покупатель товара получает возможность отсрочить или рассрочить оплату за товар, а продавец — компенсировать несвоевременное получение денег и потенциальное увеличение цены товара из-за влияния инфляционных процессов за счет полученных от покупателя процентов.
Сегодня мы расскажем о правовых аспектах товарного кредита, а также обозначим особенности бухгалтерского и налогового учета

Товарный кредит в гражданском законодательстве

В гражданском законодательстве отсутствует понятие «товарный кредит». Однако в ст. ст. 694, 695, 697 ГКУ прописаны особенности договора купли-продажи товара в кредит, а именно:

  • товар можно продавать в кредит с отсрочкой платежа (покупатель рассчитывается полной суммой спустя некоторое время) или с рассрочкой платежа (покупатель рассчитывается частями в течение определенного периода);
  • согласно ч. 1 ст. 334 ГКУ, право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом; вместе с тем в соответствии с ч. 1 ст. 697 ГКУ договором может быть установлено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления других обстоятельств. В последнем случае к покупателю не переходит право собственности распоряжаться товаром, если иное не установлено договором, законом или не следует из предназначения и свойств товара;
  • с момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на данный товар, т.е. у покупателя ограничено право распоряжаться товаром (например, передавать его в пользование покупатель может только с согласия продавца-залогополучателя) (ст. 586 ГКУ);
  • товар продают в кредит по ценам, действующим на день продажи; изменение цены на товар, проданный в кредит, не является основанием для проведения перерасчета, если иное не установлено договором или законом;
  • договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом. Отметим: может предусматривать уплату процентов, а может быть и бесплатным, т.е. не предусматривать начисление и уплату процентов за рассрочку оплаты;

Важно

Процентная ставка может быть фиксированной или изменяемой, тип процентной ставки определяется договором (ст. 10561 ГКУ).

  • если покупатель просрочил оплату товара, согласно ст. 536 ГКУ на просроченную сумму начисляют проценты со дня, когда товар должен был быть оплачен, до дня его фактической оплаты;
  • также в случае, если покупатель просрочил оплату товара, проданного в кредит, продавец вправе требовать возврат неоплаченного товара, а по договору о рассрочке платежа — если покупатель не осуществил очередной платеж в установленный договором срок, продавец также может истребовать возврат проданного товара. Продавец вправе требовать от покупателя возврат товара и в случае ненаступления обстоятельств, при которых право собственности на товар должно было перейти к покупателю.

При этом договором купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит:

  • с отсрочкой платежа — оплата за товар осуществляется спустя некоторое время после его передачи покупателю;
  • с рассрочкой платежа — в течение определенного срока покупатель осуществляет оплату частями за полученный товар.

Все вышеперечисленные правовые основания заключения и исполнения договора купли-продажи товара в кредит раскрывают содержание хозяйственных операций для дальнейшего ведения их бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет

Напомним

Товарный кредит — это товары (работы, услуги), которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

(пп. 14.1.245 ПКУ)

Таким образом, в налоговом толковании товарным кредитом будет считаться операция при соблюдении следующих условий:

1) отсрочка расчета на определенный срок и под процент;

2) право собственности на товар переходит к покупателю в момент подписания договора или в момент физического получения товара (услуги, работ).

НДС

Согласно п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ, в т.ч. операции по передаче права собственности на товары, которые передаются на условиях товарного кредита.

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС определяется по правилу «первого события»: или получения оплаты, или отгрузки товаров (для услуг — оформление документа, подтверждающего их предоставление).

Поскольку по договору товарного кредита первым событием, как правило, является отгрузка продавцом (получение покупателем) товара, именно на эту дату возникают налоговые обязательства по НДС у продавца (п. 187.1 НКУ) и налоговый кредит — у покупателя (п. 198.2 НКУ).

Важно

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке товаров с отсрочкой платежа не зависит от даты перехода права собственности на товары (см. ИНК ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 26.04.2019 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ведь под отгрузкой товаров подразумевается начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.

База налогообложения операций по поставке товаров (в т.ч. по договору товарного кредита) определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме исключений, указанных в п. 188.1 НКУ).

Но при этом база налогообложения не может быть ниже:

  • цены приобретения товаров — для ранее приобретенных;
  • обычных цен — для самостоятельно изготовленных товаров;
  • балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции — для необоротных активов (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются какие-либо суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

К договорной (контрактной) стоимости не относятся суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, возмещения убытков, полученные налогоплательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Кроме того, базой для обложения НДС являются также проценты, предусмотренные условиями договора товарного кредита. Проценты облагаются, поскольку они являются платой продавцу за предоставленную им услугу по отсрочке платежей за товар, полученный покупателем.

Вместе с тем датой увеличения налоговых обязательств в части процентов по товарному кредиту считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

Цитируем п. 187.3 НКУ:

«При поставке товаров по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора».

Налоговики отмечают: если стороны заключают договоры купли-продажи на условиях товарного кредита, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент, то независимо от наличия долгового инструмента и формы расчетов за данные товары база обложения НДС у продавца таких товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости этих товаров, увеличенной на общую сумму процентов, определенных договором (см. ИНК ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4243/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, новину Главного управления ГНС в Луганской области от 18.11.2019 г.).

Наряду с этим в ИНК упоминают о важности правильного ведения бухучета.

В чем вся соль? Поскольку дата для возникновения налоговых обязательств по НДС по процентам по товарному кредиту прописана отдельная — по начислению, то логично было бы отдельно начислять налоговые обязательства исходя из договорной стоимости товаров (ориентир на минимальную базу по п. 188.1 НКУ) и отдельно — по процентам. Однако в письмах, рассматривая товарный кредит, налоговики говорят об «увеличении» базы налогообложения операции поставки товаров на сумму процентов.

То есть проценты увеличивают базу, но не отдельная операция со своей датой признания налоговых обязательств по НДС по факту их начисления? А от ответа на этот вопрос напрямую зависит, оформлять отдельную налоговую накладную на каждый факт начисления процентов по товарному кредиту или общую их сумму просто включить в базу налогообложения(стоимость) поставленных товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль

Как известно, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определяемая путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные положениями НКУ. При этом малодоходные налогоплательщики (годовой бухдоход — менее 20 млн грн, а по результатам 2020 года — не более 40 млн грн) могут и не осуществлять корректировку финрезультата (пп. 134.1.1 НКУ).

Хотя стоит отметить: касаемо поставки/приобретения товаров на условиях товарного кредита НКУ не предусмотрены какие-то специальные корректировки финрезультата. Соответственно, объект обложения налогом на прибыль в части данных операций определяется по правилам бухучета при формировании финрезультата.

Однако при выполнении определенных условий у покупателя (плательщика налога на прибыль) все-таки может возникнуть необходимость в корректировке бухгалтерского финрезультата до налогообложения. Возможно это в случаях, когда товарный кредит получен от нерезидента — связанного лица. Тогда при определенных условиях будет действовать процентная разница, предусмотренная п. 140.2, п. 140.3 НКУ. Подробнее о ее применении читайте статью «Проценты в пользу связанного нерезидента: как откорректировать финрезультат» и об ожидаемых изменениях — «Изменения в прибыльных корректировках – 1: нет худа без добра».

При покупке у определенных «особых» нерезидентов из перечней КМУ (Перечень № 1045 и Перечень № 480) может запускаться в работу 30% разница от стоимости приобретенного у них (пп. 140.5.4 НКУ).

Кроме того, если проценты по товарному кредиту выплачиваются нерезиденту, то данный доход нерезидента следует облагать налогом на репатриацию в соответствии с пп. 141.4.1 НКУ.

И одно из последних нововведений — в случае продажи товаров, услуг «особым» нерезидентам (из Перечня № 1045 или Перечня № 480) может возникать 30%-я разница от стоимости продажи (пп. 140.5.51 НКУ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выделяют две отдельные хозяйственные операции: продажу-приобретение товара с рассрочкой или отсрочкой оплаты и уплату процентов, если это предусмотрено условиями договора.

В бухгалтерском учете датой отражения дохода у продавца признается дата, на которую выполняются все условия п. 8 П(С)БУ 15 «Доход».

Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы»). Расходы признаются расходами определенного периода вместе с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены (п. 7 П(С)БУ 16).

Проценты не попадут в состав первоначальной стоимости запасов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»), поэтому они учитываются отдельно.

Проценты по договору товарного кредита целесообразно отражать в учете продавца в составе прочих операционных доходов (п. 4, п. 7 П(С)БУ 15), а не в финансовых доходах. При этом проценты признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и содержания соглашения (п. 20 П(С)БУ 15).

Покупатель, соответственно, может отражать проценты в составе прочих операционных расходов (п. п. 20, 26 П(С)БУ 16).

Поскольку до момента полной оплаты стоимости товара продавцу принадлежит право залога на товар, продавец учитывает его сумму на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные», а покупатель — на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Остатки на этих счетах уменьшаются при погашении задолженности за товар.

Пример

Продавец поставил товар покупателю на условиях договора товарного кредита на сумму 120 тыс. грн (в т.ч. НДС — 20 тыс. грн). Себестоимость таких товаров составляет 50 тыс. грн. За отсрочку платежа покупатель должен уплатить проценты. Право собственности на товар переходит в момент физического получения товара.

Пример бухгалтерского и налогового учета операций по договору товарного кредита у продавца показан в таблице 1, а учет у покупателя — в таблице 2.

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору товарного кредита у продавца

№ п/п