Торговая площадь

Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь перед торговой точкой?

Включается ли в расчет «вмененного» налога площадь лестничного прохода?

Как учитывается площадь зала, арендуемая несколькими коммерсантами?

Розничная торговля может быть переведена на ЕНВД. Торговая деятельность может осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), либо через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом «вмененный» налог будет рассчитываться исходя из физического показателя «площадь торгового зала» либо показателя «торговое место». Напомним, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то уплачивать ЕНВД следует исходя из площади.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими считаются любые имеющиеся у ИП документы на объект торговой сети, в которых содержатся сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, информация, подтверждающая право пользования объектом. Например, договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке.

Для целей ЕНВД площадь торгового зала включает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).

В законе говорится о внутренних проходах покупателей, то есть проходах между витринами, проходах до расчетно-кассовых узлов и т.п. Нужно ли учитывать при определении площади торгового зала (торгового места) площадь внешних проходов для покупателей?

Площадь около торговой точки

Учитывается ли при расчете ЕНВД площадь, непосредственно прилегающая к торговой точке? Например, коммерсант арендует на рынке торговую точку (лоток для выкладки и демонстрации товара). От площади рынка конструкция огорожена прилавком, доступ покупателей непосредственно на торговую площадь отсутствует.

Предположим, площадь торгового места составляет 5 кв. м, но в договоре аренды помимо площади самого торгового места указана площадь перед торговой точкой. Нередко свободная площадь рынка распределяется между арендаторами пропорционально площади занимаемого торгового места. В дополнение к площади, занимаемой торговым лотком, арендатору передается определенная часть площади перед лотком. Несмотря на то, что площадь проходов для покупателей является общей площадью рынка, по договору она передана бизнесмену. ЕНВД рассчитывается исходя из площади, указанной в документах, а значит, площадь проходов тоже нужно учитывать.

Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 26 мая 2009 г. № 03-11-09/185. Получается, ЕНВД придется уплачивать не с «торгового места», а исходя из «площади», ведь лимит в 5 кв. м превышен. Доказать обратное удастся вряд ли, ведь площадь, во-первых, указана в правоустанавливающих документах (в договоре), а основываться нужно на них, и, во-вторых, используется при обслуживании покупателей – клиенты могут подойти к торговой точке предпринимателя.

Включение в расчет ЕНВД площади перед торговым местом предпринимателя является законным, – говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А.

Другая ситуация: бизнесмен арендует контейнер. По условиям договора предпринимателю передается земельный участок общей площадью 25 кв. м, из которых 20 кв. м занимает контейнер, 5 кв. м – участок перед контейнером, где размещается товар и осуществляется обслуживание покупателей. Что считать торговым местом?

Если площадку перед контейнером, тогда ЕНВД можно рассчитывать исходя из физического показателя «торговое место». Если суммировать площадь самого контейнера и участка перед ним, тогда ограничение нарушается, и налог придется рассчитывать на основе показателя «площадь торгового зала». Для бизнесмена выгоднее первый вариант, но инспекторы, а вслед за ними и судьи указывают на правильность второго варианта.

Налоговый кодекс не содержит каких-либо правил распределения площади торгового места. По условиям договора бизнесмен получает участок площадью 25 кв. м, с которых и должен уплачивать ЕНВД. Даже если в договоре будет указано, что контейнер используется только для хранения товара и подготовки к продаже, а обслуживание клиентов осуществляется только на участке перед контейнером, рассчитывать ЕНВД исходя из показателя «торговое место» не удастся.

Действительно, существует правило, что подсобные, складские, административные и другие вспомогательные помещения не включаются при расчете ЕНВД в площадь торгового зала. Но оно действует только в отношении объектов стационарной сети. Торговое место, состоящее из контейнера и открытой площадки перед ним, таковым не является.

Минфин России отмечает, что кодекс не предусматривает уменьшение площади торгового места на площадь, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка (письмо от 17 июля 2008 г. № 03-11-04/3/328). Более того, если коммерсант самостоятельно выделит часть площади, обозначив ее как подсобные помещения, это не повлияет на расчет ЕНВД. Налог придется уплачивать с площади всей торговой точки (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274).

В другом письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м., при этом 20 кв. м. из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (письмо от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/67).

Считается ли на ЕНВД площадь входа в магазин?

Как быть с площадью входа в магазин? Даже если это всего несколько метров, их хотелось бы вычесть из площади, на основе которой определяется ЕНВД.

Ответ вновь зависит от документации на объект. Минфин России в письме от 15 мая 2007 г. № 03-11-04/3/159 указывает: если площадь входа включена в общую площадь торгового зала, то ее необходимо учитывать при расчете ЕНВД. Исключить эту часть объекта из расчета сложно. Даже если в техпаспорте или ином документе эта зона не будет включена в площадь торгового зала, она, скорее всего, будет обозначена как зона прохода для посетителей, которая включается в расчет.

Теперь несколько слов о площади проходов между отделами. Если коммерсанту полностью принадлежит объект, скажем, бизнесмен арендует зал, разделенный на несколько отделов, в расчет нужно брать всю площадь. Конечно, исключив подсобные и другие вспомогательные помещения. Если бизнесмен арендует торговый зал, при этом площадь проходов по условиям договора ему не передается, то ЕНВД уплачивается только с арендуемого пространства. Инспекция, возможно, попытается доначислить налог, включив в расчет проходы для покупателей. Даже если согласно экспликации здания проходы относятся к торговой зоне, но коммерсанту по условиям договора передан только зал, суд будет основываться на договоре аренды и ЕНВД рассчитает исходя из переданной в пользование ИП площади (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-2078/2007).

Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/05, где рассмотрена ситуация, когда торговый зал сдан в аренду разным арендаторам. ЕНВД нужно рассчитывать исходя из размера арендуемой площади торгового зала, включающей проходы для покупателей, определяемой на основании договора аренды. Получается, если по договору площади проходов в аренду не передаются, учитывать их не нужно. Поэтому можно попытаться договориться с арендодателем по договору передать коммерсанту лишь торговую площадь, не включая в нее площадь проходов для покупателей, а ее оплачивать отдельно или просто пропорционально повысить размер арендной платы.

Еще одна спорная зона в магазине – лестницы между торговыми залами. Ее тоже нужно учитывать при расчете ЕНВД, если она передана коммерсанту договором аренды. Если лестница является общей для павильонов, расположенных в торговом центре и договором она не оговорена, то и учитывать ее не нужно.

К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А судьи согласились с тем, что площадь непосредственно перед торговой точкой включать в расчет «вмененного» налога нужно, а вот часть площади лестничного прохода к площади, используемой предпринимателем в торговой деятельности, из расчета ЕНВД суд исключил.

Предположим, бизнесмену принадлежат торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания. В этом случае в договоре нужно четко оговорить принадлежность площадей. Если, согласно документам, торговые залы, расположенные на разных этажах, относятся к одному объекту стационарной торговой сети, то следует определять общую площадь залов с учетом площади лестницы. Здесь может быть нарушен лимит в 150 кв. м и тогда коммерсант лишится права работать на ЕНВД.

Если торговые залы по документам будут относиться к разным торговым объектам, то при расчете ЕНВД площади учитываются отдельно, их суммировать не нужно. В данном случае следует решить вопрос, к какому из двух залов относится лестница. Так как исключить ее из расчета нельзя, придется отнести ее площадь к одному из залов либо разделить.

Чтобы площади залов можно было учитывать отдельно, помимо разделения торговых площадей по документам, нужно организовать раздельный учет по каждому объекту. А если ИП ведет расчеты с использованием ККМ, то в каждом зале должен быть свой кассовый аппарат, тогда площадь можно будет не суммировать при определении права на «вмененку».

Судебная практика показывает, что при отнесении проходов для покупателей к торговому залу (торговому месту) основную роль играют условия договора аренды. Если арендодатель включил в площадь торгового зала площадь проходов, то при расчете единого налога на вмененный доход данный показатель следует учитывать.

— Предприятие — плательщик ЕНВД — занимается розничной торговлей канцелярскими товарами в здании института в помещении площадью 40 кв. м. Помещение арендуется организацией под торговое место. В помещении, кроме рабочих мест продавцов (2 человека), находится рабочее место бухгалтера, в этом же помещении хранится товар, осуществляется его приемка, предпродажная подготовка. Здесь же (за витринами) продавцы и бухгалтер переодеваются в рабочую форму.

Статьей 346.27 НК РФ установлены следующие понятия для системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности: торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

С 01.01.2008 г. базовая доходность будет зависеть от площади торгового места: если меньше 5 кв.м — 9000 рублей, если больше 5 кв.м — 1800 рублей.

В Налоговом кодексе РФ нет определения площади торгового места.

Для плательщиков ЕНВД, использующих в качестве физического показателя торговую площадь, все понятно. Согласно статье 346.27 НК РФ, площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

У нас все происходит в одном помещении.

Просим разъяснить: какую площадь мы должны брать в качестве физического показателя.

Вадим, Магадан

— Действительно, проблема с определением понятия «площадь торгового места» с 1 января 2008 года возникнет.

Минфин России на данный момент уклонился от четкого разъяснения своей позиции по данному вопросу. Так, в письме Минфина России от 03.10.07 N 03-11-04/3/383 на прямой вопрос налогоплательщика об определении данного понятия дан ответ, что «площадь торгового места (в квадратных метрах) определяется в соответствии с инвентаризационными документами». Понятно, что фактически этот ответ ничего не означает.

Поэтому к ответу на данный вопрос придется подойти строго формально.

В ст. 346.27 НК РФ указано, что «торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов».

Для того чтобы получить определение интересующего нас понятия, в выражение «площадь торгового места» необходимо подставить определение самого «торгового места». Тогда получится, что в вашем случае «площадь торгового места» — это «площадь… объекта организации розничной торговли … не имеющего торгового зала, в том числе расположенного в здании…» Эту площадь действительно можно определить по правоустанавливающим документам.

Так как никаких оговорок по поводу хранения товара и т.п. в отношении торгового места глава об ЕНВД не содержит, нетрудно предположить, что единый налог будет рассчитываться из всей площади используемого вами помещения.

Вместе с тем в ст. 346.27 НК РФ приведено определение «площадь торгового зала», согласно которому площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Поскольку Минфин России в письме 03.10.07 N 03-11-04/3/383 при определении площади торгового места сделал отсылку на инвентаризационные документы, тем самым он показал возможность косвенного применения указанного понятия при определении площади торгового места.

Оптимальным решением приведенной в вопросе ситуации является внесение в договор аренды уточнения о размерах площади торгового места и подсобных площадей, используемых в иных целях.

В расчет площади торгового зала при уплате «вмененного» налога принимают только площадь помещений, в которых фактически проходит торговля и обслуживаются покупатели. Письмо Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-11-11/69506.
В письме финансисты разъясняют, как определить фактическую площадь торгового зала при розничной торговле через магазины и павильоны.
Дело в том, что при расчете ЕНВД используют показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина вмененного дохода, — физический показатель. При розничной торговле через магазины или павильоны физическим показателем является «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Напомним, что для применения ЕНВД она не должна превышать 150 кв. метров по каждому объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В статье 346.27 Налогового кодекса дается определение площади торгового зала. Это часть магазина или павильона, где расположено оборудование для демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Сюда относятся площади контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала и проходов для покупателей. Площадь помещений, в которых не обслуживаются покупатели (административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже), не относится к площади торгового зала.
В то же время площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся любые документы на объект торговли, в которых есть информация:
— о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
— о праве пользования объектом.
Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на него, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
Заметим, что в инвентаризационных документах может быть обозначена не площадь торгового зала, а торговая площадь. Ее нужно отличать от площади торгового зала. Поэтому, напоминают финансисты, при определении физического показателя нужно учитывать только те площади, на территории которых фактически проходит торговля. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т. д. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают, поскольку там не обслуживаются покупатели. Значит, они не относятся к площади торгового зала, поэтому не учитываются при расчете ЕНВД.

Сфера применения мерчандайзинга – пространство, ограниченное стенами аптеки. В соответствии с мерчандайзингом существуют различные подходы к распределению площади торгового зала. Широко распространено мнение, в соответствии с которым благодаря технологиям мерчандайзинга товар продаётся сам.

Последовательность размещения отделов и оборудования влияет на формирование потоков, направление движения покупателей в торговом зале, пропускную способность, свободу передвижения покупателей, уровень концентрации покупателей в разных зонах торгового зала. При планировании зоны под оборудование необходимо стремиться не только, обеспечить максимальную обозримость ассортимента товаров, но и предварительно продумать места размещения рекламы и информации, выделить зоны для тематических витрин, посвященных новинкам и товарам, для которых проводятся специальные акции.
Правильно подобранное и расставленное оборудование позволяет расширить предложение товаров, создать больше удобства для обслуживания покупателей, увеличить товарооборот на квадратный метр торговой площади и тем самым добиться более высоких показателей эффективности использования торговых площадей. Поэтому необходимо стремиться к тому, чтобы оптимальной была установочная площадь.

Установочная площадь — это часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчётов и обслуживания покупателей. Оценить эффективность использования торговой площади можно с помощью коэффициента установочной площади. Его определяют как отношение площади, занятой под оборудование (установочной площади), к общей площади торгового зала: где площадь, занятая под оборудование, определяется как сумма площадей оснований всех предметов, находящихся в торговом зале.

Оптимальная величина коэффициента установочной площади для аптек самообслуживания находится в интервале от 0,25 до 0,35, т.е. торговая площадь аптеки самообслуживания должна быть занята установленным торговым оборудованием на 30%, а 70% торговой площади — это проходы для покупателей и продавцов, зоны для размещения мест дополнительного обслуживания покупателей, для продвижения товаров. Если величина коэффициента установочной площади превышает 0,35, то, скорее всего, аптека перегружена оборудованием, покупателям в ней будет тесно и некомфортно. Если же показатель меньше 0,25, то помещение используется неэффективно и следует рассмотреть возможность увеличения количества торгового оборудования. Например, если площадь торгового зала аптеки 50 м?, а установочная площадь равна 18,5 м?, то установочный коэффициент будет 18,5 : 50 = 0,37. Такая ситуация часто встречается в небольших аптеках, и хотя коэффициент превышен незначительно, практика показывает, что покупателям тесно в таком торговом зале. Это будет раздражать, нервировать посетителей и, в конце концов, может привести к нежеланию купить в данной аптеке даже необходимый лекарственный препарат. К тому же у такого аптечного предприятия не будет возможности выделить место под дополнительную точку продажи, негде будет проводить презентации новых медикаментов и т.д. Поэтому в данном случае необходимо избавиться от части оборудования. В аптеках с большим торговым залом коэффициент установочной площади, наоборот, бывает часто занижен. В этой ситуации аптека может ввести дополнительные витрины, оборудовать зону отдыха для покупателей, а также зону для проведения разнообразных акций. Для этого выбирается подходящее место в торговом зале, где и организовывается дополнительное место продажи. Оно может быть самостоятельным — отдельно стоящая витрина (экстра-выкладка производителя) или зависимым — определенное место полке торгового оборудования в отделе аптеки.

В любой аптеке есть места, которые покупатели в силу их восприятия посещают меньше всего, такие зоны называют «холодными». Соответственно места, которые посещаются чаще других, называются «горячими» зонами.

«Холодные» зоны образуются, потому что людям по своей природе не свойственно изменять направление движения. Рассмотрим особенности поведения покупателей в торговом зале:

-95% покупателей, входящих в торговую точку, останавливаются, пройдя 1/3 магазина

— 90% покупателей хотят найти все товары, которые они планируют купить, не проходя большие расстояния и не возвращаясь назад

— большинство покупателей (правши) предпочитают идти прямо, не поворачивая направо или налево, однако имеют тенденцию смотреть и брать товары справа

Схема движения покупателей

— большинство покупателей при обходе магазина поворачивают налево – против часовой стрелки;

-покупатели избегают мест: шумных, темных, грязных и плохо освещенных.


Схема движения покупателей

Какие инструменты мерчандайзинга могут помочь превратить столь непривлекательные места торгового зала в «горячую» зону?

1.Можно изменить движение покупательского потока посредством создания барьера из торгового оборудования на его пути. Если установить оборудование на пути движения покупательского потока, пользуясь знаниями характерных особенностей движения человека, можно направить покупательский поток направо, обеспечивая таким образом полный охват торгового зала посетителем;

2.Можно повлиять на направление движения уменьшением освещения в левом углу и расширением проходов в правой части зала;

3.Можно разместить в правом углу более привлекательные для покупателей товары.

Так как покупатели предпочитают идти по направлению против часовой стрелки и по краям, то создаются сложности для реализации товаров, размещённых в центре торгового зала аптеки. Необходимо привлекать покупателей с помощью различных инструментов, которые влияют на изменение маршрутов движения и перераспределения внимания посетителей.

Причины возникновения «холодных зон» могут быть не только с природными свойствами и естественными рефлексами человека, с планировкой торгового зала аптеки. С размещением оборудования, но и с конфигурацией пристенных прилавков и витрин. Промежуток времени, в течение которого покупатель может сфокусировать внимание на отдельном товаре или прилавке, ограничен. Это свидетельствует о том, что у длинных, прямых прилавков «холодные» и «горячие» зоны появляются попеременно. Кроме того, прямые прилавки воспринимаются как более длинные, и от их однообразия покупатель устаёт быстрее, чем в случае с прилавками других конфигураций. Сложная, неправильной формы конфигурация прилавка способствует восстановлению активности внимания благодаря наличию неожиданных препятствий и, как следствие, необходимости изменения направления движения.

Естественно, для быстрого, квалифицированного обслуживания покупателя необходимо удобное рабочее место. Работники аптеки находятся с другой стороны прилавка, их движения должны быть рациональны и точны. Внутренняя часть прилавка конструируется индивидуально и составляет набор всевозможных отделений. Все ящичные боксы оснащены направляющим, в дверные механизмы — 4-шарнирными петлями, рассчитанными на 120 000 открываний. Пристенные шкафы в данном варианте не несут экспозиционной нагрузки, а выполняют функцию склада или части склада, что позволяет максимально приблизить товар к продавцу, сэкономить место и повысить организацию продаж.

Места расположения товаров можно разделить на две основные категории — сильные места и слабые.

Места расположения товаров.

Сильные места:

5, 3-полки с правой стороны в направлении движения покупателей

11-пересечения рядов полок

1, 4-места с хорошим фронтальным обзором

10-пространство возле кассы

9-конечные отделы гондол

Слабые места:

2, 6-полки с левой стороны по ходу движения покупателей

7-углы

2, 6-полки с левой стороны по ходу движения покупателей

8-места возле входа в аптеку

Маршрут, по которому покупатели обходят аптеку, может и должен корректироваться для того, чтобы все участки магазина посещались с высокой частотой. Это достигается посредством так называемых товаров-приманок или «товаров-магнитов” (тех, что наиболее часто разыскиваются покупателями).

Известно, что внутри аптеки покупатель движется по торговому залу со средней скоростью 1 м/сек, а человеческий глаз способен отметить изображение предмета, если он находится в поле зрения не менее 1/3 секунды. Кроме того, лучше всего покупатель видит товар, расположенный на уровне глаз (120-160 см от пола). С учетом этих данных, чтобы препарат был замечен покупателем, место на полке, отведенное под него, должно быть не менее 33 см. Отсюда и принцип оформления витрин: препараты по терапевтическим группам, в виде дисплеев, должны располагаться на расстоянии не менее 33 см. Такой дисплей, расположенный в витринах, занимает немного места и снабжен краткой информацией о каждом препарате.

Возле касс, где покупатель проводит достаточно времени, расплачиваясь за покупку, можно установить тарелочки для мелочи, опять же с информацией о препаратах.