Строка 2340

Содержание

Строка 2350 Отчета о финансовых результатах: суть и правила заполнения

Одним из важнейших показателей для оценки результативности бизнеса являются его затраты. Они оказывают прямое воздействие на итоги работы. Помимо себестоимости и коммерческих издержек в Отчете о финансовых результатах отдельной строчкой выделены расходы под названием «прочие». Порядок их расчета и внесения в финансовый документ регламентируются законодательством о бухгалтерском учете.

Общие положения об Отчете

Отчет о финансовых результатах – один из основополагающих итоговых бухгалтерских документов. До 2013 года он носил название, отражающее лишь итоговый показатель предпринимательской деятельности: прибыли или убытка. Теперь из него видно, что содержание отчетного документа включает помимо достигнутого уровня прибыли или понесенного убытка иные показатели.

Бухгалтерская отчетность

По информации, представляемой в итоговой бухгалтерской отчетности, дается оценка финансово-экономического положения фирмы, уровне ее рентабельности и ликвидности, стабильности работы. Он необходим для прогнозирования дальнейшей эффективности бизнеса, поэтому используется практически всеми контрагентами: государственными структурами, банковскими учреждениями, партнерами, инвесторами.

Форма для составления финансового отчета утверждена Министерством финансов по приказу № 66 н от 2010 года и представлена в первом приложении к нему под действовавшим ранее названием «Отчет о прибылях и убытках». Сведениями из этого документа дополняется информация, включаемая в главный свод компании – бухгалтерский баланс.

Если по балансу видно наличие на конец отчетного года активных средств и обязательств у хозяйствующего субъекта, то из отчета можно узнать о достигнутом им за истекшее время объеме доходов и понесенных им в ходе предпринимательства трат, получении чистой прибыли или убытка, т.е. о результативности бизнеса за прошедший год.

Условно структура рассматриваемого отчета представляется четырьмя крупными разделами:

  1. Доходы фирмы и затраты по основным видам предпринимательской активности.
  2. Объемы дохода и затрат, отличающиеся от основных трат и выгод – прочие.
  3. Финансовый итог ведения бизнеса за пройденный годовой период.
  4. Справочные сведения.

Отчет составляется по всему предприятию независимо от используемого режима налогообложения, на котором оно работает и имеет ли самостоятельные структурные подразделения.

Годовые данные

Помимо показателей отчетного года, к примеру, за 2017 год, в документе приводится информация за аналогичный предшествующий период, т.е. за 2016 год. Как следует из правила, установленного п. 10 ПБУ 4/99, если сведения за два соседствующих года получились несопоставимыми, их нужно довести до сопоставимого вида, скорректировав.

ПБУ 9/99, посвященные доходности компаний, ПБУ 10/99, регламентирующие траты, классифицируют все доходы и расходы хозяйствующих субъектов на две группы:

  • от обычной (основной) деятельности
  • прочие

Каждая организация сама решает вопрос отнесения тех или других затрат к первой или второй группе, отражая принятые принципы разделения во внутрифирменной политике ведения бухгалтерского учета. Это право разъяснено Минфином в письме № 07-02-06/203.

Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?

Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.

Затратами, относящимися к прочим, являются:

  • затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
  • траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
  • проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
  • расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
  • задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
  • траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании

    Статьи расходов

  • ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
  • ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
  • неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
  • компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
  • прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
  • прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
  • разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
  • уценка имеющихся в собственности ресурсов
  • перечисления на благотворительные дела
  • траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
  • траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности

Сведения, используемые для заполнения строчки «2350»?

Информационной базой для строчки 2350 рассматриваемого финансового документа является итоговый показатель оборота компании по Дт 91-2 «Прочие расходы». При этом в учет не принимаются:

  • счета, по которым учитываются проценты к уплате
  • счета по учету налога на добавленную стоимость
  • акцизы
  • другие подобные обязательные финансовые средства, которые компания получает от контрагентов и граждан

Поиск данных

Показатель по Дт 91-2 корреспондирует с кредитом различных счетов: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 60, сч. 62, сч. 76.

В финансовом отчете разрешается не делать развернутое отражение прочих трат:

  1. Если правилами бухучета предусмотрено или не запрещено их отражение в таком виде.
  2. Если доходы компании и затраты, связанные с ними возникли от одного идентичного факта предпринимательских действий и не особо значимы в итоговом параметре финансового состояния предприятия.

Строка 2350: примеры внесения данных

Показатель, вносимый в строчку 2350 рассматриваемого отчета, представляет собой сумму прочих фирменных трат без итогового значения строчки 2330. Для наглядности формула его расчета может иметь следующий вид:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 – стр. 2330,

где ДО сч. 91/2 – сумма годового оборота по дебету субсчета 91-2.

Внимание! При подготовке упрощенного отчетного документа из общей суммы прочих затрат компании ничего не вычитается.

Рассмотрим практический пример порядка расчета и правил заполнения строчки 2350.

Первый вариант: компания показывает суммы развернуто.

В таком случае объем прочих расходов просто равняется итоговому дебету по субсчету 91-2:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2

При этом исключаются акцизы, НДС, проценты к уплате и подобные платежи, которые фирма получает от сторонних хозяйствующих субъектов и граждан, отражая на счете 91-2.

Второй способ: свернутое представление показателей.

где КО сч. 91/1 – итог оборота по Кт 91-1.

Например:

ДО сч. 91-2 равняется 9870 тысяч рублей.

КО сч. 91/1 составляет 7890 тысяч рублей.

Тогда стр. 2350 = 9870 + (7890 – 9870) = 9870 – 1980 = 7890

Объем затрат, относящихся к прочим расходам организации, в документе о результатах работы компании вносится в скобки (круглые). Так, результат из приведенного примера следует отразить в строчке 2350 в следующем виде: (7890).

Итак, в ходе предпринимательской деятельности помимо основных затрат фирмы несут издержки, именуемые прочими. В связи с тем, что их количество составляет значимую долю в общем объеме расходов, законодательство выделяет их в отдельную группу и требует внесения в специальную строчку годового финансового отчета с кодом «2350». Законодатель предоставил хозяйствующим субъектам свободу в классификации собственных расходов с закреплением ее в своей учетной политике.

Заполнение строчки 2350 основывается на результирующих данных бухучета, а именно итоговом дебете субсчета 91-2 в корреспонденции с различными счетами. Расчет суммы зависит от выбранного компанией варианта отражения результата: свернуто или развернуто. Итоговое значение указывается в отчетном документе заключенным в круглые скобки.

Напишите свой вопрос в форму ниже

В бухгалтерской отчетности компании учитываются доходы и расходы, связанные с внереализационной деятельностью, т. е. прочие. В балансе предприятия увидеть эти суммы практически невозможно, поскольку обособленно подобные данные в нем не отражаются, а добавляются в общую сумму финансового результата, полученного по итогам отчетного периода, т. е. прибыли или убытка. Результаты внереализационной деятельности отражаются в общей сумме нераспределенной прибыли/убытка по строке 1370 баланса, и принципы формирования баланса не позволяют вычленить конкретный итог по видам прочих доходов или расходов.

Данными по общим величинам прочих доходов и расходов располагает «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). В нем имеются специальные строки для фиксации информации по прочим операциям, а увидеть из каких конкретно поступлений и затрат состоят эти цифры можно в пояснениях к финансовой отчетности, так как согласно действующим стандартам бухучета раскрытие данных о структуре прочих доходов и расходов является обязательным. Узнаем, какие активы и пассивы формируют прочие доходы и затраты компании, а также, каким образом они отражаются в отчетных формах.

Прочие доходы в отчете о финансовых результатах

К прочим относят доходные поступления (если они не являются основными в зависимости от вида деятельности), полученные от (п. 7 ПБУ 9/99):

  • продажи ОС;

  • сдачи имущества в аренду или предоставления права на использование интеллектуальных продуктов;

  • оплаты штрафных санкций за нарушение обязательств по заключенным соглашениям;

  • стоимости принятых безвозмездно активов;

  • выявленной прибыли прошлых лет;

  • возмещения ущерба;

  • оприходования просроченных долгов кредиторам;

  • положительных курсовых разниц, дооценок ранее подвергшихся уценке финансовых вложений, ОС и НМА и др.

Прочие доходы в балансе увидеть невозможно, но в ОФР для них предусмотрена отдельная строка. Совокупность имеющихся в отчетном периоде подобных доходов отражается в строке 2340 ОФР. Это значение определяется как сумма по кредитовому обороту сч. 91/1, исключая данные по учету полученных процентов и участия в УК других компаний (для них существуют отдельные строки в ОФР), уменьшенная на дебетовый оборот по уплате НДС, акцизов.

Прочие расходы в отчете о финансовых результатах

Прочими называют расходы по операциям, не связанным с производственным процессом и реализацией. К ним относят затраты по (п. 11 ПБУ 10/99):

  • сертификации продукции;

  • списанию ОС, просроченной дебиторской задолженности;

  • содержанию объектов соцсферы;

  • убыткам предыдущих периодов;

  • обучению и подготовке персонала;

  • аренде и лизингу имущества;

  • предоставленным сторонними фирмами юридическим, аудиторским, банковским, консультационным и информационным услугам;

  • оплате услуг банков;

  • представительским расходам и др.

Как и прочие доходы, расходы в балансе отдельно не указываются. Величина их указывается в строке 2350 ОФР. Это сумма оборотов по сч. 91/2 с кредита разных счетов за исключением сумм, относящихся к уплаченным процентам, НДС и акцизам.

Отражать в ОФР прочие доходы предприятие может развернуто или свернуто, т. е. за минусом расходов, относящихся к ним, если:

1) принятые критерии бухучета разрешают подобную фиксацию доходов;

2) доходы и расходы аналогичного свойства несущественны в общем финансовом состоянии фирмы.

К сведению! Доля прочих доходов в 5 и более процентов от их общей годовой величины указывается отдельно по каждому конкретному виду, для чего в ОФР можно вставить дополнительные строки.

Разберем, как учесть прочие доходы и расходы в бухучете и отразить их в отчетности, на примере.

Пример

Данные по счетам 91/1 и 91/2 за отчетный период:

Операция

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Реализовано ОС

120 000

Начислен НДС по нему

20 000

Списана остаточная стоимость ОС

10 000

Начислен штраф контрагенту за нарушение условий договора

12 000

Страховой компанией фирме возмещен убыток

30 000

Списана безнадежная кредиторская задолженность

165 000

Начислена положительная курсовая разница

45 000

Перечислено банку за РКО

180 000

Контрагент начислил неустойку

23 000

Выявлены убытки прошлых лет

20,44,60,62

76 000

Отрицательная курсовая разница

21 000

Величина:

В ОФР в графе отчетного периода будет указано (в тыс. руб.):

Наименование показателя

Код строки

За текущий период

При развернутом способе подачи информации:

Прочие доходы

Прочие расходы

В свернутом виде:

Прочие доходы

42 (352 – 310)

Прочие расходы

Как уже было замечено, для прочих доходов и расходов в балансе строка не предусмотрена. Результат от прочей деятельности в размере 42 000 руб. увеличит прибыль компании и будет содержаться в общей сумме нераспределенной прибыли по строке 1370 баланса.

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 2», актуально на 15 ноября 2017 г.

Практика составления ОФР: прочие доходы, расходы и налог на прибыль

Прочих доходов и расходов нет либо они мизерные: стоит ли упоминать о них в ОФР

Внешне ОФР прост: выручка минус себестоимость равно прибыль от продаж. Но это кажущаяся простота. После прибыли от продаж нам нужно показать финансовые результаты от необычной деятельности, где каждый значимый прочий доход должен встретить и свой прочий расход.

Типовая форма ОФР только намекает на порядок построения этих показателей. А как сделать отчет правильно, чтобы он был информативным и полезным, решать приходится нам самим. Толком это дело никто не объясняет.

Большинство разъяснений сводится к цитированию ПБУ 4/99, 9/99 и 10/99 с выводами вроде «прочие доходы и расходы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно». Но как именно обособить? Есть ли общепризнанные правила или принципы? Эти вопросы остаются открытыми.

Потому нам ничего не остается, кроме как самим пробовать и находить. Главное правило — включать логику и здравый смысл.

Итак, для начала смотрим, что нам предлагает регламентирующий документ. Вот как группирует прочие доходы и расходы действующая форма ОФР.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.

Подавляющее большинство ОФР, которые я изучаю через Интернет, выглядят именно так, без дополнений и сокращений. Часто показатели этих строк нулевые или настолько мизерные, что легко можно ими пренебречь и в ОФР их не включать.

Но бухгалтерские программы обычно не позволяют убирать пустые строки форм. Плюс электронную бухотчетность в налоговую инспекцию и в статистику сдают по формату, который рекомендовала ФНС. Вот и приходится использовать образцы по полной. В результате чего в них включают и пустые строки, и строки с незначительными суммамиприложение 10 к Приказу ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@.

И все же, коллеги, кто-нибудь может мне объяснить смысл пустых строк в ОФР? Нет данных о прочих доходах и расходах — нет и соответствующих статей в отчете. В крайнем случае можно все пять «прочих» статей объединить в одну свернутую «Финансовый результат от прочей деятельности».

Если вы пойдете по этому пути, добавьте в учетную политику фразу: «Формы бухгалтерской отчетности организация разрабатывает самостоятельно на основе типовых форм. Строки, графы, разделы типовых форм, по которым нет числовых значений, не приводятся»п. 11 ПБУ 4/99.

Так вы сможете очистить от никому не нужных пустых строк все формы, а не только ОФР.

Что в реальности нужно показать в статьях «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ОФР

Я понимаю, что совет поэкспериментировать с формой ОФР звучит странно. Намного проще ничего не менять в типовом образце. Но тогда мы становимся заложниками статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы». О чем я? Поясню.

Вот первая цитата из ПБУ 9/99: «В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы»п. 18 ПБУ 9/99.

Вот вторая, но уже из ПБУ 10/99: «В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы»п. 21 ПБУ 10/99.

Третья цитата, снова ПБУ 9/99: «Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности»п. 18.2 ПБУ 9/99.

Четвертая, и последняя, цитата из ПБУ 10/99: «В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов»п. 21.1 ПБУ 10/99.

В итоге ПБУ 9/99, с оглядкой на пятипроцентный барьер, требует показать в ОФР отдельно практически каждый и, возможно, даже несущественный для наших пользователей вид прочих доходов.

Но что мы видим в типовой форме отчета? Если отбросить полученные дивиденды и проценты, то любой другой прочий доход, а с ним и расход, в стандартном ОФР можно показать только по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. То есть в общем котле вместе с другими суммами. А ниже расшифровать подстатьями к этим статьям.

На самом же деле статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ОФР нужны для остатков существенных показателей этих видов поступлений и расходов.

Допустим, прочий доход № 1 составляет 20% от общей величины поступлений, а прочий доход № 2 — 3%. Значит, сумму первого мы должны показать по отдельной статье НАД статьей «Прочие доходы» ОФР. А в эту статью вписать лишь сумму второго.

Если же строго блюсти типовую форму отчета, получится невесть что. Покажу на примере.

Удивительная история, да? Прочие доходы и расходы компании затмили выручку с себестоимостью. И по-хорошему, все расшифрованные подстатьи должны стоять выше статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. И лишь то, что осталось нерасшифрованным, какие-то несущественные, не стоящие внимания доходы и расходы, — в этих статьях.

Вот к чему приводит погоня за типовыми формами бухгалтерской отчетности. Во имя этого компания принесла в жертву понятность, информативность и уместность информации в ОФР.

Что делать, если Минфин и ФНС хотят получать в электронном виде типовые, а не модернизированные формы? Выход один — делать отчетность по своим образцам и сдавать ее в ИФНС и в статистику на бумаге. Ни Закон о бухучете, ни НК не обязывают нас представлять бухгалтерскую отчетность через ИнтернетПисьмо ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/2661@.

Расшифровываем прочие доходы и расходы: от частного…

А сейчас подумаем, как переработать типовую форму ОФР в нормальную так, чтобы корректно показать прочие доходы и расходы.

Вот у вас появился приличный доход от продажи старых ОС. Выручкой признать нельзя, а расшифровать в ОФР надо. Если мы строим ОФР сами, то сразу же после статьи «Прибыль (убыток) от продаж» размещаем дополнительные статьи для доходов, расходов и финансового результата от продажи ОС.

Вот как это может выглядеть.

Согласитесь, в таком виде все уместно и понятно. Финансовый результат здесь не просто важен, а необходим, когда, например, идет ликвидация отдельного подразделения или сворачивается какой-то вид деятельности. Подобная информация существенна для пользователя по определению. Поэтому ее обязательно нужно показать в ОФР и далее — в пояснениях к нему. Демонстрация прибыли или убытка от конкретной деятельности — главная задача отчета.

Теперь допустим, что проданные объекты ОС были очень старые и почти самортизированные. Доходы чисто символически превысили балансовую стоимость объектов. Тогда нет смысла расписывать это по трем дополнительным статьям ОФР. Достаточно показать финансовый результат. Мизерная выручка и бросовая балансовая стоимость ОС в ОФР особой важности для пользователя не представляют.

В ПБУ 10/99 об этом сказано так, цитирую: «Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда… расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации»п. 21.2 ПБУ 10/99.

…к общему

Частный вопрос с продажей ОС мы решили прямым указанием доходов, расходов и финансового результата в ОФР. Но давайте попробуем от частного перейти к общему. А именно найдем универсальную обобщенную структуру статей для прочих доходов и расходов в ОФР.

Задачка непростая, поскольку сначала неясно, где искать. В тех же МСФО вообще нет требований к формам отчетов в целом и к ОФР в частности. Только состав сведений, которые необходимо раскрыть.

Что делать? Давайте вспомним начало семинара, когда мы выяснили, что изменения в активах и обязательствах суть следствие финансовых результатов. Вспомнили? Если взять выручку и себестоимость по ОФР, то, пусть грубо, можно сказать, что это и есть следствие изменений в оборотных активах: запасах и торговой дебиторке.

Следовательно, изменения внеоборотных и финансовых активов, а также изменения обязательств за период надо раскрывать по-другому, а именно через статьи прочих доходов и расходов.

Как нельзя кстати здесь прослеживается аналогия с динамическим отчетом о движении денежных средств (ОДДС). В нем денежные потоки классифицируют по обычной, инвестиционной и финансовой деятельности. Почему бы не выделить среди прочих доходов и расходов два последних потока?

Если попробовать, то прочие доходы от инвестиций можно сгруппировать в ОФР так.

Наименование показателя За ______ 20__ г. За ______ 20__ г.
Доходы от инвестиционной деятельности — всего
в том числе
доходы от продажи внеоборотных активов — всего
из них доходы от продажи финансовых активов
доходы от уступки требований
полученные дивиденды и проценты — всего
из них дивиденды
из них проценты

Строки для инвестиционных расходов будут зеркальными. А под ними надо вывести итог по статье «Финансовый результат от инвестиционной деятельности».

Под финансовой деятельностью фирмы обычно понимают получение денег от участников или кредиторов. То есть собственно финансирование. Потому доходов тут может и не быть. Тогда в ОФР надо выделить только расходные статьи.

Логику, которую мы применили к отражению в ОФР результатов инвестиционной и финансовой деятельности, пусть и не явно, подтверждают первые «прочие» статьи типового ОФР:

— «Доходы от участия в других организациях»;

— «Проценты к получению»;

— «Проценты к уплате».

Очертив круг прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, нам остается только обозначить отдельными статьями иные показатели. Доходы, например, могут быть такимип. 7 ПБУ 9/99.

Конечно, выделять эти виды прочих доходов в отдельные статьи нужно только при их существенности для пользователей отчетности.

Что касается иных прочих расходов, то примерный список таковп. 11 ПБУ 10/99.

Наименование показателя За ______ 20__ г. За ______ 20__ г.
Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Возмещение причиненных организацией убытков
Списанная дебиторская задолженность
Расходы на благотворительность
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Стоимость услуг банков — прочий расход или обычный?

Отдельно стоит упомянуть прочий расход в виде оплаты услуг банков. Так повелось, что стоимость любых подобных услуг мы квалифицируем только таким образом. Собственно, ПБУ 10/99 других вариантов не дает, потому никто их и не предлагаетп. 11 ПБУ 10/99.

Но, коллеги, есть же всем известный принцип: мы распределяем расходы между обычной и прочей деятельностью в зависимости от того, под какие доходы несем эти расходы. Вот мы платим зарплату сотрудникам офиса. Это — общехозяйственные затраты, которые становятся расходами по обычным видам деятельности. И уменьшают обычные же доходы — выручку.

Тогда почему комиссия банка за перечисление зарплаты управленцам — прочий расход? Очевидно, что это такой же расход, как и оплата труда.

Просто не нужно всегда буквально и дословно воспринимать нормативные требования. Иначе можно загнать себя в тупик. Вот еще один пример парадокса из п. 23 ПБУ 10/99, цитирую: «Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно».

Это требование выполнить нельзя, поскольку любые расходы априори попадают на счета прибылей и убытков. Иначе, судя по терминологии 10-го ПБУ, это не расходы, а затратып. 2 ПБУ 10/99.

Какие прочие доходы и расходы можно свернуть до финансового результата

Понятно, что перечисленными видами прочие доходы и расходы не исчерпываются. Разберем те, что в ОФР лучше свернуть, то есть показать по ним только финансовые результаты.

Конечно, разнородные прочие доходы и расходы сворачивать в одну статью нельзя.

Возьмем курсовые разницы от пересчета валютных ценностей. Сегодня они положительные, рисуем в учете прочие доходы. Завтра — отрицательные, отражаем прочие расходы. В итоге к концу отчетного периода могут накопиться внушительные суммы тех и другихп. 13 ПБУ 3/2006.

То же самое с пересчетом стоимости котируемых ценных бумаг. Величину роста в текущем бухучете включаем в прочие доходы. Величину падения — в прочие расходып. 20 ПБУ 19/02.

Так вот, мы не можем собрать в одно целое положительные курсовые разницы и величину роста стоимости бумаг, вычесть из этого отрицательные разницы и величину падения стоимости, а после отразить результат в ОФР одной статьей.

Должно быть две статьи:

— «Финансовый результат от пересчета валютных ценностей». Это сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц. То есть берем кредитовый оборот по соответствующему субсчету к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и вычитаем из него дебетовый оборот;

— «Финансовый результат от пересчета стоимости котируемых ценных бумаг». То же самое.

Однако в этом случае неправильно и другое — ввести в ОФР четыре статьи вместо двух. То есть показать в прочих доходах отдельно положительные разницы, отдельно рост стоимости бумаг. А в прочих расходах отдельно — отрицательные разницы и отдельно — падение стоимости.

Это бессмысленное действо, от которого пользователю никакого прока. И даже больше, в Бухгалтерском методологическом центре (БМЦ) уверены: когда мы имеем дело с такими операциями, этот подход нарушает ПБУ 4/99Толкование Р83 «Представление в отчетности доходов и расходов от пересчета стоимости активов и обязательств» // Бухгалтерский методологический центр, 2008.

В итоге одной свернутой статьей следует показывать в ОФР финансовый результат, в частности:

— от пересчета стоимости валютных ценностей — курсовые разницы;

— от покупки и продажи валютных ценностей;

— от пересчета стоимости котируемых ценных бумаг;

— от отчислений и восстановлений в оценочных резервах.

Закончим на этом с прочими доходами и расходами. В ОФР нам осталось разобрать только механику отражения расчетов по налогу на прибыль.

Расчеты по налогу на прибыль: зачем они нужны в ОФР

Что такое налог на прибыль, никому из вас объяснять не нужно. Сдать декларацию по нему — дело само по себе нетривиальное. Но в бухучете, как оказалось, проблем с ним даже больше, нежели в налоговом учете.

Для чего в ПБУ 18/02 понадобились отложенные налоговые обязательства и активы, если эти суммы не учитываются на счетах прибылей и убытков? Какова экономическая суть условного расхода по налогу на прибыль? Эти вопросы мы, будучи практиками, давно не задаем. Нам главное — как-нибудь оценить и показать все это в ОФР, чтобы наконец выйти на искомую сумму чистой прибыли или убыткапп. 4, 7, 11, 12, 14, 15, 20 ПБУ 18/02.

Поэтому теоретизировать по поводу отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО соответственно) можно, но большого смысла я в этом не вижу. Зато понимаю следующее.

Расход в виде налога на прибыль — существенная статья ОФР, ее показатель отнимает примерно 1/5 суммы прибыли до налогообложения. Влияние статьи велико и должно распространяться вперед и в будущее. Отсюда цель ОНА и ОНО — скорректировать чистую прибыль авансом, чтобы не дай бог не пустить отложенную часть на текущие дивиденды и дабы в дальнейшем остались деньги заплатить налог.

Как это все делается с помощью ОФР? Давайте смотреть.

Опираясь на данные оборотных ведомостей, сформировать правильные показатели по налогу на прибыль довольно просто. Если у вас еще остались трудности с этим, советую посмотреть пошаговые инструкции в Типовых ситуациях на нашем сайте.

Расчеты по налогу на прибыль: формулы подсчета показателей

Итак, доход в ОФР записывают с плюсом, а расход — с минусом. То есть все промежуточные результирующие показатели и итоговые величины в отчете выводят арифметическим сложением статей со знаком плюс и статей со знаком минус. Роль последнего в форме играют скобки.

Сколько будет +5 прибавить –2? Правильно, 3+5 + (–2) = +5 – 2 = 3.

А чему равно +4 прибавить –6? Верно, –2+4 + (–6) = +4 – 6 = –2.

Вот и вся хитрость.

Для получения налоговых показателей в ОФР при общей системе налогообложения я использую простые формулы. Если результат расчета положительный, указываем его в отчете без скобок. Отрицательный — в скобках, но, само собой, без знака минус.

Статья ОФР Формула расчета показателя статьи Пояснения
Текущий налог на прибыль Показатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный период или год Текущий налог на прибыль уменьшает кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», значит, он — расход. Указываем в скобках
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) Превышение кредитового оборота над дебетовым означает увеличение прибыли, поэтому вписываем результат в ОФР без скобок.
Обратная ситуация влечет уменьшение прибыли, поэтому к результату нужны скобки
Изменение отложенных налоговых обязательств ОНО хоть и отложенное, но обязательство, то есть расход.
Если в отчетном периоде ОНО погасили больше, чем признали, экономические выгоды увеличились, результат приводим без скобок.
Иначе экономические выгоды уменьшились, и результат должен стоять в скобках
Изменение отложенных налоговых активов Начисление ОНА позволяет временно уменьшить обязательства по налогу на прибыль, что увеличивает экономические выгоды. Значит, результат без скобок.
Но если ОНА погасили больше, чем признали, эффект обратный. И результат будет в скобках

Если применить эти формулы и результаты разнести по «налоговым» статьям ОФР, показатель статьи «Чистая прибыль (убыток)», с оглядкой на правила арифметики, надо считать так.

Сумму получившейся чистой прибыли я перепроверяю следующим образом.

Что дает результат умножения в этой формуле? Правильно, коллеги, условный расход по налогу на прибыль, ставка которого как раз 20%. Дальше он уменьшает показатель статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения» и на следующем этапе сумма корректируется на сальдо ПНО и ПНАп. 20 ПБУ 18/02.

В итоге последнюю формулу можно упростить так.

Ура, ОФР готов! Можно сообщить директору, что год прошел не зря, и есть основания рассчитывать на бонус.

А вам, уважаемые слушатели, бонусом к финалу беседы об ОФР предлагаю несколько цитат известных ученых и не только о доходах, расходах и прибыляхСайт ЭКАУНТОЛОГИЯ.

«Я не буду особенно смел, если скажу, что в этом деле я немножко понимаю, понимаю эти подсчеты, и, господа, позволю себе вам сказать, что можно сделать подсчеты какие вам угодно. Захочу, подсчитаю — будет доход, захочу — расход!», Витте С.Ю.

Яворский А.А. «Основной факт бухгалтерии» / Н. Новгород, 1909

«Прибыль, как положительный результат хозяйственной деятельности предприятия, выражается приростом ценностей. Прирост же ценностей в хозяйстве может получаться из двух источников: от торгово-производственной деятельности данного хозяйства и от внешней рыночной конъюнктуры».

Цыганов Н. «Влияние переоценок на результаты хозяйственной деятельности» / Счетоводство, 1925, № 2

«Доход признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход — как только возникает обоснованная возможность».

Кутер М.И. «Основы теории бухгалтерского учета» / Краснодар, 1996

«Одна из самых туманных и сложных категорий бухгалтерского учета — это категория расходов. В самом деле, что такое расходы?»

Соколов Я.В. XV международный конгресс бухгалтеров: впечатления участника / Бухгалтерский учет, 1998, № 2

«Расходы представляют собой использование или потребление товаров и услуг в процессе получения доходов».

Мэтьюс М.Р., Перера М. Х.Б. «Теория бухгалтерского учета» – М., Аудит: ЮНИТИ, 1999

Еще не могу не поделиться письмом 1979 г. от обычного главного бухгалтера к профессору А.А. Додонову, тогда — уважаемому специалисту в области себестоимости полуфабрикатов и автоматизации учета. Времена идут, проблемы почти не меняются.