Списание основных средств

Списание фактически отсутствующего ОС

Цитата (Гарант):При проведении инвентаризации были выявлены основные средства (бетономешалки), не пригодные к дальнейшему использованию.
Каков порядок списания с учета объектов основных средств, не пригодных к дальнейшему использованию? Можно ли осуществить списание таких основных средств только на основании данных инвентаризации, или следует издать соответствующий приказ об их ликвидации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для списания с учета объектов основных средств, непригодных к дальнейшему использованию, приказом руководителя должна быть создана специальная комиссия. Осуществить списание таких основных средств только на основании данных инвентаризации нельзя. Издания специального приказа о ликвидации сломанных основных средств не требуется, достаточно составленного комиссией и утвержденного руководителем акта о списании.
Обоснование вывода:
Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) установлено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. При этом случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (часть 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (часть 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в соответствующих Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. В комиссию могут входить: представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.) (п.п. 2.2-2.3 Методических указаний по инвентаризации).
Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств (ОС), возможности и эффективности его восстановления, а также оформление документации при выбытии ОС в задачи инвентаризационной комиссии не входят. Более того, лица, входящие в состав инвентаризационной комиссии, могут не иметь достаточной компетенции для выполнения данных задач. Например, определить возможность восстановления бетономешалки может специалист, имеющий соответствующее техническое образование и навыки работы с данным видом оборудования, в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии такой сотрудник может и не входить. Но даже и в том случае, если специалисты, имеющие соответствующую квалификацию, входят в состав инвентаризационной комиссии, в рамках проведения инвентаризации на них возложены иные задачи:
1. До проведения инвентаризации проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление;
2. В ходе проведения инвентаризации: произвести осмотр объектов и занести в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п.п. 3.1-3.2 Методических указаний по инвентаризации).
Согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации основными целями инвентаризации являются:
— выявление фактического наличия имущества;
— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— проверка полноты отражения в учете обязательств.
Таким образом, инвентаризация проводится именно в целях сличения фактических данных об активах, имеющихся в организации, с данными бухгалтерского учета по этим активам, а не в целях определения возможности либо невозможности использования непригодных к эксплуатации ОС (иного имущества).
В случае, если в ходе проведения инвентаризации обнаружены ОС, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия обязана лишь составить отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.) (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации).
Иначе говоря, инвентаризационная комиссия может лишь найти не пригодные к использованию ОС и зафиксировать этот факт в специальной описи. А дальнейшая судьба данных объектов будет решаться иными людьми. При этом основанием для дальнейших мероприятий (списание с баланса, ремонт и т.д.) будут являться сличительные ведомости, описи составленные инвентаризационной комиссией.
Так, п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что в случае выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации имеет место выбытие ОС.
Порядок списания ОС в бухгалтерском учете регламентирован п.п. 75-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по ОС).
В частности, п. 77 Методических указания по ОС определено, что для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
В компетенцию комиссии входит:
— осмотр ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления;
— установление причин списания ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
— выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие ОС, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых ОС цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
— составление акта на списание ОС.
Как видим, задачи и функции инвентаризационной комиссии и комиссии, созданной для списания ОС, совершенно различные. В связи с этим и с учетом всего вышесказанного списать с учета ОС, не пригодные к дальнейшему использованию, только на основании данных инвентаризации нельзя.
Что касается приказа о ликвидации сломанных объектов, то отдельно издавать подобный приказ руководителю не нужно. Так, п. 78 Методических указаний по ОС установлено, что принятое комиссией решение о списании ОС оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих ОС (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание ОС утверждается руководителем организации.
Именно утвержденный руководителем акт о списании и будет являться документом, служащим основанием для списания объектов с бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
8 ноября 2013 г.

Списание имущества предприятия

Списывается с баланса предприятия следующее:

  • Недвижимость.
  • Промышленные здания.
  • Автомобили и прочий транспорт.
  • Оборудование.
  • Инвентарь.

Часто списание используется в незаконных целях. Например, ответственное лицо списывает с баланса организации пригодный к эксплуатации транспорт, после чего использует его в личных целях. Чтобы списание не вызвало вопросов, для него должны быть объективные причины:

  • Имущество пришло в негодность в результате износа, неправильного обращения, стихийных явлений и прочего.
  • Оно устарело, и его использование непродуктивно.
  • Переоборудование производства, обновление материально-технической базы.

Только эти причины вызваны необходимостью и направлены на улучшение работы предприятия.

Причины списания должны быть вызваны необходимостью и направлены на улучшение работы предприятия.

Правила

Если речь идет о предприятиях, которые состоят на государственном бюджете, для них действуют свои правила списания имущества. Если его цена не превышает двух тысяч рублей, процедуру осуществляет сама организация. Если сумма больше, потребуется разрешительный документ от высших инстанций (министерств, местных отделений муниципальной власти, госкорпораций).

Проведение процедуры

Назначается специальная комиссия, в которую входят бухгалтер, руководитель и несколько сотрудников. Они визуально осматривают имущество и делают заключение, что оно подлежит списанию. Далее составляется акт списания, образец которого можно увидеть . Решение о списании принимается исходя из следующих принципов:

  1. Сведения, на основании которых принималось решения, должны быть достоверными и прозрачными.
  2. Следует рассматривать все возможности, чтобы оставить имущество и осуществлять списание только при крайней необходимости.
  3. Максимальная выгода и польза от списания для предприятия.

Приказ о списании должен написать сам руководитель. Для этого используется форма акта № ОС-4, которая заполняется в двух экземплярах. Члены комиссии ее подписывают, а директор в конце утверждает. Один экземпляр отдается главному бухгалтеру предприятия, а второй – человеку, назначенному ответственным за сохранность имущества.

Списание имущества с баланса предприятия должно происходить только в крайнем случае, как вынужденная мера. При этом нужно создать компетентную комиссию, которая сможет засвидетельствовать непригодность материального средства к эксплуатации и составить законный акт списания, на основании которого и осуществляется данная процедура.

Порядок списания основных средств в 2020 году

Существует определенный порядок списания основных средств, которого нужно придерживаться в 2020 году. Рассмотрим, какие документы при этом стоит подготовить, какие проводки использовать для отражения операции в бухучете предприятия.

Все ОС когда-то изнашиваются. Возможно не только физическое, но и моральное старение. А в таких случаях бухгалтеру стоит разобраться, как списать объект с баланса предприятия.

Что нужно знать?

Перед рассмотрением данной темы определим, что такое основные средства. Без четкого понимания таких сведений не получится соблюсти все нормативные документы по учету объектов.

Необходимые термины

Основные средства являются частью имущества, что применяется как средство труда в производстве, при оказании услуг, управлении фирмой на протяжении года и более.

Натуральная форма таких объектов сохраняется. С учетом степени износа стоимость ОС будет уменьшаться и переноситься на себестоимость при помощи амортизации.

Цена основного средства с вычетом амортизационного накопления считается чистым основным средством. Это остаточная стоимость. ОС должны правильно отражаться в бухучете.

Зачем это нужно?

Задачи бухучета таких объектов:

  • контролировать наличие ОС и их сохранность с того времени, как имущество приобретается и до момента, когда выбывает;
  • правильно и своевременно начислять износ;
  • получать информацию, чтобы провести правильные расчеты налога на имущество, что уплачивается в государственную казну;
  • контролировать, правильно и эффективно ли используются средства на ремонт;
  • контролировать эффективность применения ОС в течение установленного времени;
  • получать сведения для подготовки отчетов о наличии и движении объектов.

Правовая база

Правила выбытия основных средств рассмотрены в пунктах 75-85 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (Приказ от 13 октября 2003 № 91н).

Порядок ведения бухучета основных средств рассмотрены в ПБУ 6/01.

Особенности проведения процедуры

Для того чтобы соблюдать требования законодательства, стоит знать, как организовать и провести списание основных средств. Определим, по какой причине объект может выбывать и как такой процесс отразить в бухучете, на какие документы основываться.

Возможные причины (основания)

С баланса компании могут списываться здания, оборудование, материалы, транспорт, что считается ОС, если они стали негодными, когда имеет место:

  • физический износ, когда объект становится не пригодным для дальнейшего использования;
  • аварийная ситуация;
  • стихийное бедствие;
  • нарушение нормальных условий использования и т. д.

Списываются и объекты, которые морально устарели при строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении компании, цеха и иных объектов.

Имущественные объекты стоит списывать и тогда, когда нельзя их восстановить, или это будет нецелесообразным действием в экономическом плане.

Еще есть такие основания для списания:

  • объект продается стороннему предприятию или физическому лицу;
  • ОС передается сторонним лицам на безвозмездной основе или меняет его на иное имущество;
  • пополняется уставной капитал иной фирмы за счета ОС;
  • объект сдается в аренду или лизинг.

Нельзя списывать ОС в таком случае:

Капитальные строения и иные виды имущества Должны быть модернизированы или реконструированы, и не участвуют в работе фирмы, также в случае временной консервации
Объект передают от одних подразделений К иным в рамках одного предприятия (готовят акт приемки-передачи)

В таких ситуациях объекты и далее считаются ОС компании, и не возникает основания для проведения процедуры списания

Документальное оформление

Стадии проведения процедуры:

  1. Создается комиссия по выбытию объекта, что должна утверждаться приказом руководителя предприятия.
  2. Оформляется соответствующее заключение членами комиссии, когда проверено выбывающий объект.
  3. Подписывается приказ о списании или частичной ликвидации руководством.
  4. Составляется акт о том, что ОС списывается (основание – приказ директора).
  5. Изменяют сведения в инвентарных карточках ОС.
  6. Операция отражается в бухгалтерском учете.

При выбытии имущества могут составляться такие документы:

Акт ОС-1 Для любого ОС, кроме капитального строения
ОС-1а Для сооружения и здания
ОС-1б Если осуществляется групповая передача объектов (Постановление от 21.01.2003 № 7)
Бланк формы ОС 4, 4а и т. д

То есть, должны готовиться документы, что могут подтвердить списание ОС, а также будут отражать аргументы по поводу отсутствия возможностей дальнейшего применения объекта.

Акт о списании составляется после того, как объект ликвидируется (пункт 78 Методических указаний). Отметка о том, что ОС выбывает, делается в инвентарных карточках ОС (форма ОС-6, 6а, 6б).

Акты готовят в 2 экземплярах. Ставится подпись членов комиссии, что назначена руководством. Первый образец будет передан бухгалтеру, второй останется у лица, что несет ответственность за сохранность ОС.

Это также основание, чтобы сдать объект на склад и продать элементы, что остались при списании. Если списывается транспорт, то в бухгалтерию стоит представить не только акт, но и справку, что подтвердит снятие машины с учета в ГАИ.

Если поступают материалы и элементы списываемого ОС, составляют накладную (форма М-11), а также акт (форма М-35).

Дефектная ведомость

Дефектная ведомость составляется, как:

Обоснование Того, что списание является экономически целесообразным
Источник информации в рамках фирмы Чтобы можно было провести анализ причины выхода ОС из строя
Документ, в котором отражается обоснование эксперта Для списания для собственника предприятия, инвестора, иного заинтересованного лица

В ведомости отражают данные, что будут подтверждать факт невозможности эксплуатации имущества.

Указывают такие сведения:

Название предприятия Структурных подразделений, в которых ОС числился
Сведения о техническом специалисте Что проводит экспертизу объекта и устанавливает, что его нельзя далее использовать
Список ОС Что были осмотрены экспертом, инвентарный и заводской номер
Данные О неисправности и дефекте
Заключение эксперта О том, что ОС целесообразно списывать
Подписи экспертов

Служебная записка (образец)

Еще один документ, который должен составляться – служебная записка. Ее можно написать произвольно, но учитывая такие рекомендации:

  • справа отразите должность и ФИО адресата;
  • пропишите название документа;
  • поставьте дату и регистрационный номер;
  • отразите предмет записки;
  • опишите ситуацию;
  • далее ставится подпись должностного лица.

Служебную записку оформляют так:

  • используют лист А4, шрифт — Times New Roman, 14 размер;
  • дата ставится арабскими цифрами;
  • название документа отражается посередине или слева.

Служебная записка на списание ОС нужна в том случае, если объект испорчен или материальная техническая база устарела. Такие документы связаны с записками о покупке и похожи по спецификации.

Составляется записка начальником отдела:

Заключение комиссии (пример)

Чтобы определить непригодность, невозможность применения ОС, а также для составления необходимых документов для оформления списания, на предприятии должна создаваться комиссия.

В ее составе должны быть:

  • главный инженер или зам руководства;
  • председатель комиссии;
  • начальники подразделения;
  • главбух или его зам;
  • лица, что ответственны за сохранность ОС;
  • иные лица на усмотрение директора.

Комиссия обязана осматривать основное средство, что должно списываться, используя данные техпаспорта, поэтажного плана, иной документации.

Она:

Определяет По какой причине может списываться объект
Устанавливает Можно ли эксплуатировать отдельные узлы, детали, материалы
Контролирует изъятие Годного узла, материалов из объекта
Составляет акты На списание определенного объекта

То есть, для проведения процедуры списания должно быть принято соответствующее решение комиссии.

По итогам проведенной работы комиссия должна составить заключение, которое может быть представлено в виде отдельного документа или акта на списание основных средств

Классификатор основных средств по амортизационным группам смотрите в статье: классификатор основных средств.

Что это амортизация основных средств, .

В законодательстве нет требования по оформлению такого документа. Но с целью подробного обоснования списания лучше оформляйте самостоятельную справку.

Пример заключения комиссии:

Не прописывается в нормативной документации и требований по подготовке приказов на списание ОС. Но в акте стоит отражать основание составления, да и налоговые органы могут приказ затребовать при проверке.

Образец приказа:

На базе приказа стоит подготовить акт формы ОС-4, 4а, 4б. далее будет сделана запись в инвентарной карточке о выбытии объекта, которая хранится на фирме 5 лет.

Может составляться протокол комиссии по списанию основных средств, образец которого вы найдете в интернете.

Отражение проводками в бухучете

Все затраты, что связаны с выбытием или списание ОС, должны включаться в операционные (пункт 11 ПБУ 10/99).

При ликвидации старого оборудования организация может получить определенные запчасти или материалы. Комиссией дается их оценка в соответствии с рыночной ценой. Бухгалтером такая прибыль также включается в операционные.

Если списывается с баланса станок или иной вид оборудования, сначала имеет место списание амортизационного начисления по Дт 02 Кт 01.

Так по счету 01 формируют остаточную стоимость выбывающих ОС. Такие суммы относятся в Дт 91 (Дт 91/2 Кт 01). В Дт 91 стоит записать иные затраты, что связаны с проведением демонтажа.

Финансовые результаты по списанию отражаются на счете 99. Чтобы вести учет машин, специалист открывает к счету 01 субсчет по выбытию ОС.

С нулевой остаточной стоимостью

Если компанией и далее используется объект, что имеет нулевую остаточную стоимость, тогда в учете не делается никакой дополнительной записи.

Такие имущественные объекты и далее будут числиться на балансе фирмы по нулевой цене. Если предприятием такое имущество не будет эксплуатироваться, его ликвидируют и списывают (Дт 91 Кт 01).

Если объект в полной мере самортизирован, значит, его цену учтено в затратах. Когда показатели в налоговом учете равны нулю, такие средства не участвуют, когда формируются затраты для налога на прибыль.

А значит, стоит ОС учитывать в налоговом учете (ст. 313 НК). Остаточную стоимость ОС и расходы, что связаны с ликвидацией, стоит отразить в составе иных затрат в том периоде, к которому они отнесены (пункт 11 ПБУ 10/99).

Актуальны проводки. Представим использование проводок в таблице:

Дт 01 Кт 01 Списывается первичная цена ОС
Дт 02 Кт 01 Списывается вся сумма амортизационного начисления
Дт 91/2 Кт 01 Списание остаточной стоимости ОС, что передается
Дт 58 Кт 91/1 Денежная оценка вклада в уставной капитал, что согласована сторонами
Дт 91/9 Кт 99 Отражен доход
Дт 99 Кт 91/1 Убыток

Если ликвидация ОС проводится специальным подразделением компании, то затраты на осуществление таких работ отражаются с помощью проводок:

Дт 23 Кт 70, 68, 69 Затраты, понесенные при ликвидации объекта
Дт 91/2 Кт 23 Списание затрат при ликвидации имущества
Дт 91/2 Кт 70, 69, 68, 10 Учтено затраты на проведение ликвидации ОС, если нет вспомогательных подразделений
Дт 91/2 Кт 60 Учтено затраты на ликвидационную процедуру, что была выполнена подрядчиком
Дт 19 Кт 60 Учтено НДС, что предъявил подрядчик, что провел ликвидацию

Амортизации ОС

Амортизируемой имущество компании – объекты такого плана:

  • основные средства, что переданы предприятию на безвозмездной основе;
  • объекты, причисляемые к жилому фонду;
  • ОС некоммерческой фирмы;
  • многолетнее насаждение и т. д.

Амортизация начисляется с того времени, как производственные активы поставлены на учет и до того момента, как будет в полной мере погашено стоимость или ОС будет списано при износе.

Все проводки по амортизационным отчислениям ведут по счету 02 бухучета. В Кт по балансовым, пассивным счетам отражают сумму начислений на определенное ОС.

По Дт списывают амортизационную сумму при выбытии внеоборотных активов. Амортизация может начисляться такими методами:

  • линейным;
  • списанием по сроку, в течение которого объект будет полезен;
  • по уменьшаемому остатку;
  • списанием в пропорциональном соотношении объему производства товара.

Методы выбираются предприятием самостоятельно, и отражаются в учетной политике. Делают проводки, начисляя амортизацию:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02

Учитывая выбранную схему начислений, определенную по инвентарным объектам фонда сумму проводят по Кт 02. В то же время такие расходы могут увеличить себестоимость товара подразделений, где эксплуатируется основное средство.

Торговая фирма должна включать начисления по амортизации в издержки. И тогда актуально использование Дт 44. По всем видам объектов целесообразно ведение аналитического учета по счету 01, и такого учета инвентарных единиц по Кт 02.

Процедура списания амортизации имущества отражается проводками в каждом необходимом регистре и счете бухучета, учета управленческого и налогового плана при снятии его с баланса фирмы.

Внеоборотные нематериальные активы (патент, товарный знак, право на изобретение и т. д.) принимаются и ставятся на учет комиссией, которая должна подписать акт приема.

Она же установит первичную цену, отразив ее в балансовом активе. Ведение учета нематериальных активов осуществляется на счете 04 – активном счете.

При этом учет такой же, как при ведении операций по счетам учета основных средств. При использовании активов такого плана амортизация начисляется при моральном износе объектов. Начисления производятся каждый месяц.

Финансовый результат значения не имеет. Расчет осуществляется на базе первичных показателей, по которым нематериальные активы ставят на бухучет.

Амортизация отражается на пассивном счете 05, сумму копят по Кт 05, а списывают ее при выбытии активов (Дт 20, 23, 26, 29 Кт 05).

Пришедшего в негодность

Процедура списания объекта, что пришел в негодность, имеет свои учетные особенности с учетом:

  • норматива списания;
  • наличий доказательств виновности работника предприятия или иного лица в том, что материалы испорчены.

Цена испорченного ОС списывается в рамках норматива естественной убыли на счет расходов на производство, а свыше норматива – за счет виновного лица или на иные затраты.

Бухгалтера могут списывать малоценные и быстроизнашивающиеся объекты при передаче их в использование, или вести учет равномерно. Выбранные способы указывают в учетной политике.

Стоимостный показатель в 100 000 руб., что утвержден с 2020 года на налоговом учете, чтобы разграничить ОС и малоценки, в бухучете не действителен. Бухгалтерская малоценка – объекты, цена которых не больше 40 000.

Такого же порядка списания стоит придерживаться и для инвентаря, хозяйственных принадлежностей, состав которых в законодательных документах не отражается.

В Общих случаях это:

  • мебель для офиса;
  • кухонные приборы;
  • электрооборудование;
  • иные объекты (инвентарь, что используется при уборке территории, средство для тушения пожара).

Списание материала осуществляется по Кт счета 10. По дебету это будет счет 20, 23, 25, 26, 91, 99.

Дт 20 Кт 10 Списывают цену материала, что применяется в основном производстве
Дт 23 Кт 10 Учитывают затраты материала, что отпущен для вспомогательного производства
Дт 94 Кт 10 Списано балансовую стоимость материала в случае его порчи, моральном старении
Дт 99 Кт 10 Списываются материалы, что утрачены при стихийном бедствии
Дт 91.2 Кт 10 Выбывают объекты (осуществляется их безвозмездная передача)

Чтобы определить, целесообразно ли использовать ОС и далее, стоит создать комиссию (п. 77 Методуказаний № 91н). Чтобы списать объект, который стал непригодным, готовят соответствующую документацию.

Остаточную цену объектов списывают с Кт 01 субсчета по выбытию ОС в Дт 91 субсчета по прочим затратам. В такой ситуации показатель остаточной стоимости равен нулю, поскольку амортизацию начислено в полной мере.

Затраты, что связаны с ликвидацией оборудования, списывают в Дт 91/2 Кт 23.

Ценности материального плана, что остались при списании непригодного для восстановления и дальнейшего использования ОС, должны приходоваться по рыночной цене на момент списания. Соответствующую сумму зачислят на финансовый результат.

Такие правила учета устанавливаются п. 54 Положения № 34н. Принимать к учету непригодные запасные части, металлолом стоит по Дт 10 Кт 91/1.

Самортизированного объекта

Если объект изношен, при списании будет проведено операцию:

  • списания начальной стоимости;
  • списания амортизации;
  • списания с амортизированных объектов.
Дт 01.09 Кт 01.01 Отражение начальной стоимости
Дт 02.01 Кт 01.09 Отражение амортизации
Дт 91.01 Кт 01.09 Отражение суммы после амортизационных отчислений

Часто задаваемые вопросы

Необходимо знать не только порядок списания основных средств с баланса предприятия, но и установленные нормы. Рассмотрим, о каких лимитах может идти речь, а также необходима ли утилизация.

Существует ли лимит?

Основные средство, что имеет стоимость до 40 000 руб., может списываться сразу. А с 2020 года объекты стоимостью до 100000 рублей – это не ОС. Итак, стоимостные рамки для признания объектов амортизируемыми, увеличено с 40 тыс. до 100 тыс.

Минимальные сроки полезного применения и далее остаются не меньше года (ФЗ № 150 от 8 июня 2020).

Рамки цен малоценных активов увеличены до 40 тыс., о чем сказано в п. 5 ПБУ 6/01. Все объекты со стоимостью до 40 тыс., могут включаться в состав материального производственного запаса, даже когда срок использования больше года.

В бухучете устанавливается пороговая стоимость так же, как в налоговом учете.

Если в учетной политике с целью налогообложения компания решает равномерно списывать имущество ценой до 100 тыс., не учитывая используемый в бухучете лимит в 40 тыс., то в налоговом учете объекты со стоимостью до 40000 рублей нужно списывать на протяжении установленного периода.

В бухучете списание осуществляется одновременно при вводе ОС в эксплуатацию.

Но так не будут сближаться данные бухучета и налогового учета. а значит, чтобы сблизить доход, определенный по сведениях бухучета, и дохода, определенного по сведениям налогового учета стоимостные лимиты должны определяться в рамках 40-100 тыс.

Утилизация ОС

В обязательном порядке нужно утилизировать списанные основные средства. В компании такие процедуры осуществляются на основании оправдательной документации.

Как произвести расчет остаточной стоимости основных средств для налога на имущество узнайте из статьи: расчет по основным средствам.

Какая это стоимость — балансовая стоимость основных средств, .

Как узнать срок полезного использования основных средств, .

Списание оформляют приказами или иными документами. Если же речи идет об объекте, что является ценным, тогда нужно получать разрешение собственника предприятия. Пока документы не будут оформлены, утилизировать объекты нельзя.

Если у вас есть ОС, то рано или поздно вам придется пройти процедуру их списания. А ведь при выбытии объекта есть немало нюансов, которые стоит учитывать.

Необходимо не только правильно организовать бухгалтерский учет, использовать необходимые проводки, но и знать, какие документы стоит подготовить.

Но помните, что перед проведением любой операции лучше изучить актуальные нормы законодательства, чтобы не наломать дров.

Предыдущая статья: Классификатор основных средств Следующая статья: Виды основных средств

Списание основных средств: документальное оформление

Актуально на: 14 сентября 2017 г.

Списание объектов основных средств (ОС) в бухгалтерском учете необходимо отражать в том случае, когда объект выбывает или больше не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). А как документально оформить списание основных средств?

Документы для списания объектов ОС

Сразу отметим, что действующее бухгалтерское законодательство не содержит обязательных к применению форм первичных учетных документов, которые необходимо составлять при списании объектов основных средств. Поэтому организация может разработать такие формы самостоятельно. Необходимо только обеспечить наличие в этих документах обязательных реквизитов.

Для указанных целей можно использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые были утверждены Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Причем применять эти бланки можно как в первоначальном виде, так и доработав формы с учетом своих потребностей.

Но какой бы вариант первичной документации для учета списания ОС организация ни выбрала, применяемые формы необходимо закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Унифицированная первичка для списания ОС

Упомянутым выше Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 утверждены в том числе отдельные формы документов, которые можно использовать для подтверждения факта списания объектов ОС.

Применение тех или иных документов в соответствии с Указаниями по их заполнению, зависит от причины, по которой объект основных средств списывается в бухгалтерском учете.

Так, например, для подтверждения выбытия из состава основных средств при продаже, мене с другой организацией, предусмотрены следующие формы:

  • для объектов ОС (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
  • для зданий и сооружений – форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
  • для группы объектов ОС (кроме зданий и сооружений) – форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Подробнее об акте по форме № ОС-1 мы рассказывали в отдельной консультации, и там же приводили образец заполнения этого первичного учетного документа. А подробнее о форме № ОС-1а мы рассказывал в этом материале.

В том случае, когда списываются объекты ОС, пришедшие в негодность, Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предлагает использовать следующие бланки:

  • для списания отдельного объекта ОС (кроме транспортных средств) — форму № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
  • для списания автотранспортного средства – форму № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
  • при списании группы объектов ОС – форму № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

О некоторых особенностях заполнения формы № ОС-4 мы рассказывали в самостоятельной консультации, а также показывали на условных данных пример заполнения бланка.

Типовые бухгалтерские записи, которыми сопровождается списание объектов основных средств по различным основаниям, мы приводили .

Бухгалтерский учет недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, на примере

Инвентаризация основных средств (ОС) выполняется в любой организации с определенной периодичностью. Регулярное проведение подобных ревизий способствует повышению качества учетной деятельности на предприятии.

Кроме того, основные средства, как правило, относятся к категории ценных активов внеоборотного характера. Соответственно, грамотный учет данных объектов в существенной мере предопределяет финансовое благополучие компании.

Однако проверка количественного и качественного состояния ОС на предприятии должна осуществляться в строгом соответствии с нормативными инструкциями – только так можно обеспечить достоверность итогов проведенной ревизии.

Надо отметить, что выявление фактов недостачи ОС нередко происходит по результатам регламентированной инвентаризации. Подобные ситуации должны вызывать адекватную реакцию руководства соответствующей организации.

Прежде всего, необходимо выяснить причины обнаруженной недостачи, попытаться установить обстоятельства и реальных виновников произошедшего.

Кроме того, любой факт несоответствия между сведениями бухучета основных средств и фактическим положением дел в этой области должен быть документально зафиксирован и надлежащим образом проведен через учетную систему предприятия.

Следует детально рассмотреть, что считается недостачей ОС, как должен реагировать руководитель, если таковая выявлен по итогам совершенной инвентаризации, каким образом учитывается и списывается стоимость ненайденных (утерянных) объектов.

Что это такое?

Результаты проводимой инвентаризации иногда обнаруживают, что объекты ОС, которые формально числятся на балансе организации, фактически отсутствуют.

Иными словами, между данными учета и реальным положением дел выявляются расхождения отрицательного характера.

Такие ситуации принято называть недостачами. Практика показывает, что они возникают не только по товарно-материальным ценностям, но и по некоторым категориям внеоборотных активов.

Если говорить о недостачах основных средств, то на каждом конкретном предприятии они могут быть вызваны совершенно разными причинами.

Банальные ошибки и сбои в системе бухучета, халатность ответственных лиц, злонамеренные действия отдельных сотрудников организации или сторонних субъектов – все это может привести к ситуациям, при которых имущественные объекты, фигурирующие в учетных регистрах, на самом деле не будут обнаружены при инвентаризации.

Как правило, подобные случаи в организации считаются экстраординарными, поскольку речь идет об основных средствах, имеющих значительную стоимость.

Их утрата может очень дорого обойтись собственникам компании.

Что делать работодателю, если выявлена при инвентаризации?

Когда инвентаризационная комиссия завершает свою работу, она составляет и утверждает следующие документы:

  • сличительная ведомость (акт сравнения результатов ревизии с данными учета);
  • акт установленных несоответствий (недостач, излишков);
  • итоговый акт, закрепляющий результаты проведенной инвентаризации.

Оформление вышеперечисленных бумаг считается основанием для надлежащего отражения итогов выполненной ревизии в соответствующих регистрах бухучета.

Если по результатам описи ОС выявляются некоторые расхождения – как положительного, так и отрицательного характера, – субъекты, официально несущие ответственность за сохранность конкретного имущества, обязаны предоставить руководству письменные пояснения о причинах установленных несоответствий.

Иными словами, ответственное лицо должно обосновать как недостачи, так и излишки основных средств, которые выявлены проведенной инвентаризацией.

По фактам недостачи объектов ОС составляется акт списания, имеющий установленную форму. Данный акт дополняется соответствующей бухгалтерской справкой.

В указанных документах отражаются следующие сведения:

  • причина (основание) выбытия объекта ОС;
  • размер начисленной амортизации по выбывшему объекту;
  • остаточная стоимость имущества, фактическое отсутствие которого подтверждается ревизией;
  • величина дооценки объекта (при условии проведения его переоценки).

Если установлен субъект, виновный в обнаруженной недостаче, обязательно документируются следующие сведения:

  • личные данные (ФИО, должность) субъекта;
  • совокупная величина причиненной недостачи;
  • перечень документальных свидетельств, подтверждающих недостачу и виновность лица;
  • денежная сумма, подлежащая ежемесячному удержанию из заработка виновного субъекта.

Если виновник недостачи отказывается выплачивать ущерб, руководитель организации вправе обратиться в суд с исковым заявлением, содержащим требование о возмещении (компенсации) материального вреда.

Погашение стоимости причиненной недостачи будет осуществляться виновным субъектом при следующих обстоятельствах:

  • имеется документальное подтверждение виновности данного субъекта;
  • сотрудник признал собственную вину (в письменной форме);
  • инвентаризационная комиссия вынесла официальное решение (вердикт) о виновности данного субъекта;
  • руководитель оформил распорядительный акт, предписывающий удержать величину обнаруженной недостачи из заработка виновного сотрудника.

Какие проводки нужно отразить в бухгалтерском учете?

Бухучет недостающих ОС сводится к надлежащему списанию их стоимости.

Возможны два принципиальных варианта отражения недостачи таких объектов в бухгалтерском учете:

  • Списание стоимости недостающих объектов основных средств на уменьшение финансового результата компании.
  • Отнесение обнаруженной недостачи на лиц, виновных в её возникновении. Данная мера предпринимается по решению руководства.

Стоимость недостающих объектов ОС списывается с использованием следующих бухгалтерских проводок:

Операция Дебет счета Кредит счета
Первичная стоимость списывается 01 (по субсчету выбытия) 01 (по субсчету объектов в использовании)
Списание амортизации 02 («Амортизация») 01 (по субсчету выбытия)
Остаточная стоимость списывается 94 («Недостачи») 01 (по субсчету выбытия)
Списание дооценки объекта 83 («Добавочный капитал») 94 («Недостачи)
Отнесение недостачи ОС на прочие затраты (если виновники не установлены) 91 94
Отнесение недостачи ОС на будущие доходы (если ущерб взыскивается с установленных виновников) 73 (по субсчету компенсации вреда) 98 («Будущие доходы»)

Пример

Исходные данные:

К примеру, перед оформлением годовой отчетности компания провела инвентаризацию основных средств, по результатам которой были обнаружены следующие недостачи:

  • Деревообрабатывающий станок (первичная стоимость – 42000 рублей, амортизация – 14 000 рублей, остаточная стоимость – 28 000 рублей). Виновники не установлены.
  • Персональный компьютер (первичная стоимость – 52000 рублей, амортизация – 16 000 рублей, остаточная стоимость – 36 000 рублей). Установлен виновный субъект – ответственный сотрудник.

Бухучет стоимости недостающего деревообрабатывающего станка осуществляется следующим образом:

Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета
Первичная стоимость списывается 42 000 01 (по субсчету выбытия) 01 (по субсчету объектов в использовании)
Списание амортизации 14 000 02 01 (по субсчету выбытия)
Остаточная стоимость списывается 28 000 94 01 (по субсчету выбытия)
Отнесение недостачи на убыток 28 000 91 94

Бухучет стоимости потерянного персонального компьютера осуществляется следующим образом:

Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета
Первичная стоимость списывается 52 000 01 (по субсчету выбытия) 01 (по субсчету объектов в использовании)
Списание амортизации 16 000 02 01 (по субсчету выбытия)
Остаточная стоимость списывается 36 000 94 01 (по субсчету выбытия)
Отнесение недостачи на виновника 36 000 73 94
Отнесение разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью 16 000 73 98
Удержание ущерба из заработка виновника 52 000 70 73

Полезное видео

О порядке учета недостачи при инвентаризации, подробно рассказано в данном видео:

Ревизия ОС, проводимая в соответствии с периодичностью и порядком, установленными нормативными инструкциями, эффективно способствует улучшению бухгалтерского учета.

Значительная стоимость внеоборотных активов заставляет ответственно подходить к выполнению данной задачи.

Обнаруженные недостачи имущественных объектов подлежат грамотному и корректному списанию, специфика которого зависит от наличия или отсутствия субъектов, виновных в установленной утрате.