Скидка покупателю

Типовые проводки:

Скидки в бухгалтерском учете оформляются следующими проводками:

— Дебет 1210 Кредит 6030 – сумма скидки с минусом;

— Дебет 1210 Кредит 3130 – НДС с суммы скидки с минусом.

Форма 100.00:

В соответствии со ст. 286 Налогового кодекса РК корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных ст. 287 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям пп. 4) п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РК доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях скидки с цены, скидки с продаж.

Следовательно, т.к. на сумму скидки уменьшается доход Вашего ТОО от реализации, то скидка покупателю будет признаваться для Вашего ТОО корректировкой дохода.

Учитывая положения п. 17 Правил составления налоговой отчетности по форме 100.00, утвержденной приложением №2 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 в разделе «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с Налоговым кодексом»:

— в строке 100.00.022 указывается сумма корректировок доходов и вычетов, определяемая в соответствии со ст. 286 и 287 Налогового кодекса РК. Определяется как разница строк 100.00.022 I и 100.00.022 II (100.00.022 I – 100.00.022 II):

— в строке 100.00.022 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со ст. 286 и 287 Налогового кодекса РК;

— в строке 100.00.022 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со ст. 286 и 287 Налогового кодекса РК.

Таким образом, скидки, предоставленные покупателю, отражаются в строке 100.00.022.I.

Форма 300.00:

В соответствии с п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РК при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РК, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.

Согласно пп. 4) п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РК корректировка производится в случаях скидки с цены, скидки с продаж.

Учитывая положения п. 6 ст. 383 Налогового кодекса РК корректировка размера облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг.

Исходя из положений п. 5 ст. 383 Налогового кодекса РК сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случая предоставления скидки с цены, скидки с продаж. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки.

Следовательно, т.к. на сумму скидки уменьшается оборот по реализации Вашего ТОО, то скидка покупателю будет признаваться для Вашего ТОО корректировкой оборота по реализации.

В соответствии с положениями Правил составления налоговой отчетности по форме 300.00, утвержденной приложением №23 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166:

— в строке 300.00.003.В указываются сумма корректировки НДС за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 383 и 384 Налогового кодекса РК. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.005 В. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение;

— в строке 300.00.005.А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС. Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 404 и 405 Налогового кодекса РК. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.009. В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.006.А.

Таким образом:

1. Если происходит корректировка облагаемого оборота по реализации, то сумма предоставленной скидки покупателю отражается:

— в строке 300.00.003;

— в строке 300.06.001 приложения 300.06.

2. Если происходит корректировка необлагаемого (освобожденного) оборота по реализации, то сумма предоставленной скидки покупателю отражается:

— в строке 300.00.005;

— в строке 300.06.006 приложения 300.06.

Политика применения скидок в реализации продукции – популярный маркетинговый ход, применяемый для привлечения клиентов. Поскольку понятие скидки законодательно не определено и четкого разграничения между ней и бонусом нет, будем считать, что этим термином именуется уменьшение цены товара, как это принято сегодня в бухучете.

Выполнение условий договора определяет размер предполагаемого снижения цены товара, означенной в соглашении. Величина скидки зависит от характера сделки, объема продаж, особенностей оплаты и т.п. Использование ее как элемента маркетинга закрепляют в учетной политике компании, детально отразив критерии предоставления и размер.

Бухгалтерский учет скидок у продавца

В зависимости от условий договора скидка может быть предоставлена в момент реализации товара или после. Если скидка предоставляется в момент отгрузки, то продавец фиксирует доход уже с ее учетом, а НДС исчисляет со стоимости товара, уменьшенной на ее величину.

Читайте также: Счет со скидкой (образец)

Пример 1:

Компания-поставщик заключила договор на поставку товара, цена за единицу которого 1200 руб. (в т. ч. НДС – 200 руб.). В соглашении прописано условие – при покупке от 12000 единиц его цена снижается до 1080 руб. (НДС — 180 руб.) за единицу.

В январе 2019 покупателю отгружено 15000 ед. товара. В отгрузочных документах стоимость указывается с учетом скидки, поскольку условия ее предоставления покупателем выполнены:

В бухучете продажа будет отражена традиционно:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Учтена выручка (1080 х 15000)

16 200 000

НДС (16200000 х 20 /120)

2 700 000

Поступила оплата

16 200 000

В налоговом учете продавца выручка без НДС также составит 13500000 руб. (16 200 000 – 2 700 000), т. е. по цене реализации с учетом скидки.

Учет скидки у покупателя, полученной в момент покупки, осуществляется также по обычному алгоритму – он приходует товар по цене, в которой скидка учтена:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Товар оприходован

13 500 000

НДС по купленным товарам

2 700 000

Счет оплачен

16 200 000

НДС принят к вычету

2 700 000

Таким образом, предоставленные в момент отгрузки скидки, не отражаются в учете ни у продавца, ни у покупателя.

В ином порядке осуществляется учет скидок у продавца, если предоставлены они после продажи, например, в случае оплаты товара в оговоренные сроки.

Пример 2:

Договором поставки предусмотрено предоставление скидки в размере 2%, если счет поставщика будет оплачен покупателем не позднее, чем на следующий день после отгрузки товара. 22.04.2019 отгружен товар на сумму 2400000 руб. (в т.ч. НДС 400000 руб.). 23.04.2019 покупатель перечислил оплату. Продавец отразил в учете:

Дата

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Учтена выручка

2 400 000

НДС

400 000

Счет оплачен с учетом скидки (2400000 — (2400000 х 2%))

2 352 000

СТОРНО выручки на величину скидки (2400000 х 2%)

48 000

Принят к вычету излишне начисленный НДС (2400000 х 20 / 120 х 2%)

Таким образом, выручка без НДС составит 1 960 000 руб. (2 400 000 – 400 000) – (48 000 – 8000).

В налоговом учете предоставленные покупателю скидки поставщик учитывает в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет скидок в бухучете покупателя в этой ситуации также будет другим. Он приходует полученный товар в соответствии с накладной, поскольку изменить его стоимость невозможно (п. 12 ПБУ 5/01), но оплачивает его по сниженной цене, так как выполняет условие договора по предоставлению скидки при оплате в оговоренные сроки. Скидка уменьшает стоимость товара, поэтому покупателю необходимо восстановить долю возмещенного НДС на ее величину. Полученную скидку покупатель относит на прочие доходы. В учете он сформирует проводки:

Дата

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Товар оприходован

2 000 000

НДС по приобретенным товарам

400 000

Счет оплачен с учетом скидки 48 000 руб. (2 400 000 х 2%), в т.ч. НДС 8000 руб. (48 000 х 20 / 120)

2 352 000

Величина скидки без НДС включена в состав прочих доходов (48000 – 8000)

40 000

НДС восстановлен на сумму скидки

Возмещен НДС по приобретенным товарам (400 000 – 8000)

392 000

Учет скидок в розничной торговле

НК РФ содержит нормы определения налоговой базы при купле-продаже товаров со скидками, среди которых важнейшей является наличие договора с условием признания скидок, их размерами и порядком предоставления. В налоговом учете скидки относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продаж является доходом от основной деятельности и в ее общем объеме должны быть учтены предоставленные скидки, которые рассматриваются как уменьшение заявленной продавцом цены. Рассмотрим механизм формирования и учета скидки на примере работы торговой фирмы:

Приобретенные товары стоимостью 3000000 руб. без учета НДС оприходованы и оплачены. Величина торговой наценки (ТН) составляет 50%.

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Оприходованы товары

3 000 000

НДС 20%

600 000

НДС принят к вычету

600 000

Перечислена оплата

3 600 000

Отражена величина ТН (3 000 000 х 50%)

1 500 000

Продажная цена увеличена на сумму НДС (3 000 000 + 1 500 000) х 20%.

Т, е. сумма ТН на партию товара составляет 2 400 000 руб. (1 500 000 + 900 000), а продажная цена – 5 400 000 руб. (3 000 000 + 2 400 000)

900 000

Реализация товара:

Выручка от продаж

5 400 000

Списана учетная стоимость реализованных товаров

5 400 000

СТОРНО — реализована ТН

2 400 000

НДС с продаж

900 000

Прибыль от продаж (5400 000 – 5 400 000 + 2 400 000 – 900 000)

1 500 000

Допустим, что из общего объема (5 400 000 руб.) реализованного товара половина (2 700 000 руб.) была продана без скидок, вторая половина – со скидкой 10%. В этом случае реализация составит 5 130 000 руб. (2 700 000 + (2 700 000 – 2 700 000 х 10%)). На сумму скидки корректируется торговая наценка, а проводки будут следующими:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Выручка от продаж

5 130 000

СТОРНО Корректировка ТН на величину скидки (2 700 000 х 10%)

270 000

Списана учетная стоимость

5130 000

СТОРНО — реализована ТН

2 130 000

НДС с продаж (5130000 х 20 / 120)

855 000

Прибыль от продаж (5 130 000 – 5 130 000 + 2 130 000 – 855 000)

1 275 000

Читайте также: Можно ли вернуть товар, купленный со скидкой

Итак, в налоговом и бухучете скидки классифицируются по-разному: в бухучете их сумма уменьшает доход от продаж, в налоговом – относится к внереализационным затратам.

Андреева Ирина Викторовна,
эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Каждый продавец заботится о том, как лучше продать товары (работы, услуги). Скидки – один из самых эффективных способов привлечения покупателей. Рассмотрим отражение скидок в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон.

Гражданский кодекс РФ предоставляет физическим и юридическим лицам свободу в установлении своих прав и обязанностей в рамках договора (главное, чтобы они отвечали законодательству). Следовательно, подписывающие документ стороны имеют право предусмотреть скидки, которые условно подразделяются на скидки с изменением первоначальной цены и без изменения таковой (премия, бонус, прощение части долга). Таким образом, скидки могут рассматриваться как согласование новой цены договора или изменение цены после заключения договора. В последнем случае изменение цены допускается только на условиях самого договора в определенном законодательством порядке1. Обычно такие скидки предоставляются при приобретении товара в нужном количестве или на конкретную сумму, а также за ускоренную оплату продукции.

📌 Реклама

Способы и виды применения скидок должны являться элементом учетной политики организации и быть закреплены в ее внутренних документах, необходимых для экономического обоснования скидок. Данные бумаги составляются при оформлении маркетинговой политики, которая утвер-ждается приказом (распоряжением) руководителя (решением совета директоров, собранием учредителей). Нужно учитывать, что способы предоставления скидок отличаются многообразием (к примеру, при розничной торговле цена товаров (работ, услуг) должна быть одинаковой для всех потребителей)2.

Рассмотрим наиболее распространенные примеры предоставления скидок.

Обратите внимание: каждая ситуация требует всестороннего анализа и индивидуального подхода. Предоставление скидки в момент отгрузки товара.

Пример 1. Маркетинговой политикой организации предусмотрено предоставление скидки в размере 10 процентов покупателям-оптовикам, приобретающим товар в количестве 1000 шт. одного номинала по обычной цене 100 руб/шт. Скидка оформляется в момент отгрузки. Предположим, покупатель закупил товар в количестве 1500 шт.

📌 Реклама

В бухгалтерском учете реализация происходит уже со скидкой. Первичные документы выписываются исходя из назначенной цены (100 х 0,9) = 90 руб/шт.

В таблице представлены бухгалтерские записи для данного случая.

Покупатель будет учитывать материально-производственные запасы (МПЗ) в соответствии со следующими операциями3.

Для целей налогообложения применяется цена товара, указанная сторонами сделки4. Значит, ее размер определяется исходя из суммы фактической цены реализации, учитывающей размер скидки. Таким же образом определяется и налоговая база по НДС5. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ покупатель отражает в налоговом учете приобретенный товар по стоимости приобретения, то есть с учетом скидки. Следует принимать в расчет, что при отклонении цены более чем на 20 процентов налоговые органы вправе пересмотреть условия сделки в разрезе правильности применения рыночных цен6. Поэтому, если продавец не готов к отстаиванию прав в арбитражном суде, ему не стоит давать скидку в большем чем 20 процентов размере. Предоставление скидки после отгрузки товараПример 2. Организация предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов за ранее отгруженный товар, оплаченный в течение месяца. Усложним ситуацию. Представим, что отгрузка продукции в количестве 1500 шт. по цене 100 руб/шт произошла 31 марта 2006 года. Покупатель оплатил товар с учетом скидки 30 апреля 2006 года, условия ее предоставления предусматривались договором. Бухгалтерский учет. В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина дебиторской задолженности корректируется, ее общая сумма определяется с учетом всех скидок. Таким образом, продавец сторнирует размер реализации на основании измененных накладных7 и счетов-фактур8. В таблице отражены бухгалтерские проводки по описываемой ситуации.

📌 Реклама

Исходя из условий заключенного договора9 покупатель по получении от продавца исправленных документов (меняется цена товара, стоимость отгрузки, начисленный НДС и сумма реализации вместе с НДС) тоже производит корректировку кредиторской задолженности. Рассмотрим такую корреспонденцию счетов.
Если в договоре обозначено, что цена поставки товара уменьшится ввиду предоставления продавцом скидки, то будет небесполезно принять НДС к вычету в том отчетном периоде, когда произойдет корректировка счета-фактуры. Ведь данная операция со стороны продавца приведет к уменьшению вычета по НДС и увеличению его суммы к уплате в бюджет. Следовательно, налоговые органы в этой ситуации могут потребовать начисление пеней.

📌 Реклама

Принцип налогового учета практически аналогичен рассмотренному в примере 1. Отличие в том, что поступление товара и корректировка на сумму скидки происходят в разных отчетных периодах, поскольку изменение цены договора не влияет на дату реализации товара по договору. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ пересчет налоговых обязательств происходит в том периоде, в котором была допущена(о) ошибка (искажение). Таким образом, и покупатель, и продавец обязаны подать изменения к декларациям по НДС и декларации по налогу на прибыль за март (1 кв.) 2006 года.

Предоставление скидки в виде премииПример 3. Условия договора предусматривают перечисление премии продавцом покупателю по итогам года в размере 1 процента от суммы приобретенного товара (без учета НДС). Общая сумма выручки за отгруженный товар равна 1 000 000 руб. (без учета НДС). Указанная скидка не приводит к изменению первоначальной договорной цены: перечисленная премия будет являться вознаграждением10, но ввиду несоответствия п. 1 ст. 572 ГК РФ актом дарения не считается.

📌 Реклама

В бухгалтерском учете предприятия такой расход признается внереализационным. Следовательно, продавец осуществит следующие бухгалтерские проводки.

У покупателя данное поступление денежных средств будет считаться внереализационным доходом, поэтому корреспонденция счетов выглядит следующим образом
Налоговый учет. С 1 января 2006 года затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами11. Таким образом, при расчете налога на прибыль продавец имеет право уменьшить свои доходы на сумму выплаченной премии. В Налоговом кодексе РФ дата признания скидки отдельно не указана, значит, следует применять одно из правил признания внереализационных затрат. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Поэтому для избежания недоразумений дату предоставления скидки следует прописать в учетной налоговой политике организации.

📌 Реклама

Следует помнить, что такой договор оформляется с особой тщательностью: в нем четко разъясняются все пункты (размеры, условия премии, предоставляемой продавцом покупателю, составленные первичные документы). Иначе у налоговых органов могут возникнуть претензии к обеим сторонам совершенной сделки.

У покупателя поступление такой премии признается внереализационным доходом12. Следовательно, при расчете налога на прибыль налоговая база увеличится на сумму полученной премии. Моментом возникновения расхода будет признаваться дата подписания акта приема-передачи имущества13. Расходы в виде премии (скидки) не облагаются НДС14. Таким образом, ни у продавца, ни у покупателя не должно возникать обязательств и прав для исчисления к оплате и вычету НДС.

📌 Реклама

1) п. 2 ст. 424 ГК РФ

2) п. 2 ст. 492 ГК РФ

3) п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н

4) п. 1 ст. 40 НК РФ

5) п. 1 ст. 154 НК РФ

6) пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ

7) п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

8) п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

9) п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

10) Письмо Минфина РФ от 24.01.2005 N 03-03-01-04/1/24

📌 Реклама

11) п. 19.1 ст. 265 НК РФ

12) п. 8 ст. 250 НК РФ

13) пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ

14) ст. 146 НК РФ