Себестоимость проводки

Себестоимость продукции — это измеренные в денежном выражении затраты предприятия на ее выпуск и продажу (рис. 1.). Без расчета и анализа себестоимости невозможно принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях. Рассмотрим какие бывают виды себестоимости и типовые проводки по учету.

составляющие себестоимости

Рис. 1. Перечень затрат предприятия, образующих себестоимость.

Показатели себестоимости могут быть плановыми и фактическими. Плановые рассчитываются на основе плановых норм расхода ресурсов. Фактические определяются после того, как все расходы были понесены по факту.

Виды себестоимости

В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:

  • операционную, или технологическую;
  • цеховую;
  • производственную;
  • полную.

Технологическая

Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и общепроизводственных расходов.

Цеховая

Цеховая себестоимость, помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете 25 и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.

Производственная

Производственная себестоимость, кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете 26 и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.

Полная

В полную себестоимость, помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.

С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.

Отражение себестоимости на продукции

В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следующих проводок:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01 02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76, 28, 21, 29, 79, 23, 25, 26 Накоплены фактические расходы основных цехов 10000 Справка-расчет

Проводки по выпуску готовой продукции

Выпуск готовой продукции может быть учтен бухгалтерией по фактической или нормативной себестоимости. В первом случае списание идет напрямую на счет 43. При использовании счета 40 составляются две проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
43 20, 23, 29 Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости 10000 Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
40 20, 23, 29 Списывается фактическая себестоимость готовой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений и цехов 10000 Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
43 40 Списана нормативная себестоимость готовой продукции (плановая) 10200 Справка-расчет

Как отразить в проводках продажу готовой продукции

При бухгалтерском учете без использования счета 40 фактическую себестоимость выпуска продукции списывают на счет 90.02. Если используют счет 40 для учета готовой продукции по ее нормативной себестоимости, то составляют еще одну проводку для корректировки отклонений фактической себестоимости от плановой.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
90.02 43 Направлена на реализацию готовая продукция по фактической производственной себестоимости 10000 Справка-расчет, ТТН
90.02 40 Корректировка отклонения в себестоимости 200 Справка-расчет

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. 
Фактический расход материалов на производство или на другие цели отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами. При этом фактическую себестоимость материалов можно списывать на производство одним из следующих методов по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). 
С0 — фактическая себестоимость материалов на начало ме- 
С3 — фактическая себестоимость материалов, заготовлен- 
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. 
На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись  
При осуществлении учета по плановой или нормативной себе-стоимости используют дополнительно счета 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонения в стоимости материалов . В этом случае оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражают по учетным ценам по дебету тех же счетов (10, 12) и кредиту счета Заготовление и приобретение материалов . Одновременно разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают со счета Заготовление… на счет Отклонения… . В таком случае остатком на счете Заготовление… могут быть только материалы, находящиеся в пути. Отпуск материалов со склада в любом случае списывается со счета 10 или 12 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения списывают с кредита тех же счетов (10, 12), но с отдельных аналитических счетов или со счета 16 в дебет счетов, на которые были списаны материалы по учетным ценам. Следовательно, аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости или другой твердой цене) независимо от варианта учета. Заметим только, что применение в учете счета 16 приводит к необходимости при заполнении баланса присоединять остаток по этому счету к статье производственных запасов без корреспонденции счетов. 
Правильность определения фактической себестоимости материалов при их списании на производственные и непроизводственные нужды, а также при реализации на сторону.  
Плановые (учетные) цены устанавливаются одновременно с разработкой номенклатуры-ценника потребляемых материалов. В учете по плановым ценам отдельно отражают отклонения фактической себестоимости материалов от плановой. 
На счетах синтетического учета отражают фактическую себестоимость материалов, которая включает помимо их покупной стоимости (по оптовым ценам) транспортно-заготовительные расходы. 
В фактическую себестоимость материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К 
Авансовый отчет Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов 15 71 
Бухгалтерская справка-расчет Списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой когда фактическая себестоимость превышает учетную цену ниже учетной цены 16 15 15 16 
Бухгалтерская справка-расчет Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой 79 16 
Если учет материалов в организации ведется по учетным ценам, то на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам составляется запись  
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. 
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренно законодательством Российской Федерации. 
В случае если расходы по доставке (транспортно — заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. 
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в пункте 65 настоящих Методических указаний. 
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает  
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах б , в , г пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами  
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. 
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета Недостачи и потери от порчи ценностей в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном пунктом 30 настоящих Методических указаний. 
Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в Ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения). 
Налог на добавленную стоимость (далее-налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 
В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов  
Прочие расходы Другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (кроме поименованных выше в статьях 1 — 8) 
Расчет по средней себестоимости предполагает оценку материалов при списании в производство по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости материалов, имеющихся в ос- 
При списании материальных ресурсов в производство строительные организации руководствуются Типовыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 04.12.95 г. № БЕ-11 -260/7. В них определены шесть методов оценки стоимости используемых в производстве материалов 1) по планово-расчетным ценам франко-приобъектного склада с отдельным ведением учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам 2) по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов 3) по средневзвешенной себестоимости 4) по скользящей средней себестоимости 5) по себестоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало периода) в течение 
Рассмотрим перечисленные методы определения фактической себестоимости материалов. 
По первой статье прямых затрат учитывается фактическая себестоимость материалов, конструкций и деталей, которая слагается из оптовой цены, грузовых тарифов, транспортных расходов на доставку материалов до приобъектного склада строительства и заготовительно-складских расходов. В состав заготови-тельно-складских расходов включаются расходы на содержание аппарата хозрасчетных контор снабжения, материальных складов и кладовых на строительстве, расходы на охрану материальных складов, оплату сборов за извещение о прибытии грузов, за взвешивание этих грузов, а также стоимость утери и порчи материалов в пути и в местах хранения. Продукция подсобных производств, находящихся на подрядном балансе строительной организации, израсходованная на производство строительных и монтажных работ, списывается по фактической себестоимости. Кроме того, на эту статью относят затраты на энергию (пар, электроэнергия и др.), израсходованную на подогрев бетона, замораживание грунта и др. 
По дебету основного активного счета «Материалы» отражается заготовительная их себестоимость на дату приобретения, а по дебету счета «Переоценка материальных ценностей» — их дооценка. Сумма данных (600 000 руб. + 70 000 руб.) покажет фактическую себестоимость материалов на дату переоценки. Если же произойдет уценка материалов, то ее величина будет отражена по кредиту счета «Переоценка материальных ценностей». Фактическая заготовительная себестоимость материалов на дату переоценки будет определяться как разница между дебетом счета «Материалы» и кредитом счета «Переоценка материальных ценностей». Счет «Переоценка материальных ценностей» будет контрарным (пассивным) счетом. 
В дебете счета «Заготовление и приобретение материалов» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (операции 1, 2,3). С кредита счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке (оп. 4). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами. 
Для расчета суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетной оценки определим вначале процент отклонений. Для этого отразим на счетах хозяйственные операции, подсчитаем обороты и остатки. 
Списаны на производство материалы на сумму 65 300 руб. (по учетной оценке). Фактическая себестоимость материалов -61 800 руб. На счетах бухгалтерского учета сделана запись  
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов. 
Вспомогательные производства» (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства)  
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов От твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и остающихся материалов по твердым учетным ценам. 
Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по формуле 
О — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц  
При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета 10 в дебет счета 48 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок). 
При отпуске товарно-материальных ценностей в производство их оценка должна производиться также по фактической стоимости приобретения. В соответствии с Положением по веденю бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусматривается возможность определения фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, одним из следующих методов оценки, который должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия  

Себестоимость строительной продукции Сс, выполненной строительными предприятиями собственными силами, определяется по формуле

(11.2)

где ПЗ — прямые затраты; IIP — накладные расходы.

Сметная себестоимость строительной продукции определяется проектно-сметной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета.

Сметная себестоимость — база для расчета плановой себестоимости СМР; она позволяет строительным предприятиям прогнозировать предварительно уровень своих будущих затрат, а заказчику — оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядным строительным предприятием.

Сметная себестоимость является основным показателем, но которому органы власти контролируют прибыльность строительных предприятий и размер налоговых платежей.

II лановая себестоимость строительной продукции представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Цель планирования себестоимости СМР состоит в определении величины затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки при рациональном использовании реально находящихся в распоряжении организации производственных ресурсов.

Расчетная (плановая) себестоимость используется строительным предприятием для определения прибыли и возможностей производственного и социального развития, построения внутрипроизводственного хозяйственного расчета своих структурных подразделений и т.д.

Планирование себестоимости СМР ведется строительными предприятиями самостоятельно, на его основе производятся все расчеты техникоэкономических показателей предприятий. Технико-экономические расчеты проводятся, как правило, исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяются на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются конкретные условия работы строительного предприятия, технологические и организационные условия, результаты анализа уровня затрат в предыдущем году, возможности повышения экономической эффективности.

Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ каждое строительное предприятие может устанавливать самостоятельно. При этом плановая себестоимость работ может рассчитываться как по отдельным объектам, так и по подрядным договорам и даже на производственную программу в целом.

Плановая себестоимость строительной продукции может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства, но сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.

Затраты по статье «Материалы» рассчитываются исходя из их потребности, определенной в проектно-сметной документации, их стоимости с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительноскладских расходов. Затраты по статье «Расходы на оплату труда» и определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации.

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту организации строительства) в машиио-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машипо-смеи (машино-часов). Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых но принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.

Мероприятия по повышению технического и организационного уровня производства разрабатываются в разрезе объектов. Они должны обеспечивать снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с установленной в проектно-сметной документации за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций, изделий и строительной техники и более совершенной технологии производства, совершенствования организации производства, улучшения использования трудовых ресурсов и др.

Плановая себестоимость С£л является расчетной величиной и может быть определена по формуле

(11.3)

где Ссмр — сметная стоимость строительно-монтажных работ; Сп — сметная прибыль; ДСс — снижение себестоимости в денежном выражении (снижение затрат на производство по статьям затрат на материалы, заработную плату, эксплуатацию машин и механизмов, накладные расходы); Ккомп — компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметами.

Наряду с расчетом плановой себестоимости строительных работ по статьям затрат, смета затрат на производство может составляться расчетом по элементам затрат. Например, затраты на производство строительных работ по элементу «Материальные затраты» определяются исходя из потребности в материальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их стоимости, включая расходы но доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские расходы. Затраты па производство строительных работ по элементу «Затраты на оплату труда» определяются исходя из суммы выплат заработной платы с учетом стимулирующих, компенсирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу. Затраты на производство строительных работ по элементу «Отчисления на страховые взносы» определяются на основе установленных законодательством норм, обязательных отчислений в Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования от затрат на оплату груда работников, включаемых в элемент «Затраты на оплату труда». Затраты на производство строительных работ по элементу «Амортизация основных фондов» определяются исходя из среднегодовой стоимости как собственных, так и арендованных основных производственных фондов, на которые начисляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчислений. При определении затрат на производство строительных работ но элементу «Прочие затраты» проводятся расчеты по каждому их виду исходя из планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина этих затрат, а также на основании действующих норм и нормативов.

Фактическая себестоимость строительной продукции — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Целью учета фактической себестоимости строительной продукции являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также

при определении фактических финансовых результатов деятельности строительных предприятий и их подразделений.

Учет затрат на производство строительной продукции ведется бухгалтерией строительного предприятия чаще всего позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (или вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.

Для строительных предприятий, выполняющих однородные процессы производства (например, дорожное строительство) или ведущих строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью строительства (например, серийные коттеджи), допускается метод накопления затрат за определенный период по нормативам используемых ресурсов. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем: от удельного веса фактических затрат на выполнение работ, находящихся в незавершенном строительном производстве, и их договорной стоимости — к договорной стоимости сдаваемых работ. Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет но объектам строительства и видам работ.