Резервный капитал, что это?

Резервный капитал (фонд) является одним из составных элементов собственного капитала юрлица. Это подразумевается п. 66 Положения о ведении бухучета.

В то же время п. 69 данного Положения четко оговорено, что в балансе организации резервный фонд следует отражать отдельно – как самостоятельный объект учета. Для этой цели применяется счет 82, имеющий название «Резервный капитал».

Указанный счет является пассивным. Он предназначен для бухучета всех операций, связанных с формированием, пополнением и использованием средств резервного капитала.

На каком счете учитывается резервный капитал в бухучете?

В бухгалтерском учете компании резервный капитал (сокращенно – РК) учитывается по счету 82. Он используется для отражения и обобщения любых сведений, характеризующих состояние и динамику резервных средств на конкретном предприятии.

Как правило, резервный фонд формируется за счет располагаемой чистой прибыли, полученной организацией по итогам года. Данная прибыль учитывается в бухучете компании по счету 84, именуемому «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, средства, которые отчисляются в резервный капитал из нераспределенной прибыли фирмы, отображаются по кредиту 82 в корреспонденции с дебетом 84 — проводка Дт 84 Кт 82.

Если фонд пополняется путем внесения соответствующих средств участниками (пайщиками) организации, то данная операция фиксируется по кредиту 82 в строгой корреспонденции с дебетом 75 «Расчеты с учредителями» — проводка Дт 75 Кт 82.

Что касается использования (расходования) фирмой резервных средств по целевому назначению, то данные операции подлежат бухучету по дебету 82 в четкой корреспонденции с кредитом следующих счетов:

  1. 84 – если средства направляются предприятием на покрытие своего убытка, полученного по результатам конкретного отчетного года — проводка Дт 82 Кт 84.
  2. 66, имеющий название «Расчеты по краткосрочным кредитам/займам», или 67, который именуется «Расчеты по долгосрочным кредитам/займам». Эти счета корреспондируют с дебетом 82, если средства РК используются компанией для погашения выпущенных облигаций (собственных долговых ценных бумаг) — проводка Дт 82 Кт 66, 67.

Счет 82 — активный или пассивный?

Счет 82, применяемый в бухучете для отражения всех операций, связанных с созданием, пополнением и расходованием резервного капитала, является пассивным.

Это объясняется тем, что сам резервный капитал является пассивом, при этом формирование и последующее пополнение резервного фонда отображаются в бухучете по кредиту 82, а целевое использование (расходование) – по дебету 82.

Отражение увеличения пассива по кредиту и уменьшения его дебету характерно для пассивных счетов.

В какую строку бухгалтерского баланса входит?

Сальдо 82 счета – как начальное, так и конечное – фиксируется в пассиве бухгалтерского баланса организации по строке с кодом 1360. При этом данное сальдо является кредитовым.

Акционерные общества (АО) в обязательном порядке создают у себя резервный капитал, который учитывается в балансе по строке 1360 (кредитовое сальдо) и составляет минимум 5% от величины уставного капитала. У АО сумма ежегодного пополнения РК не может быть меньше 5% чистой прибыли, заработанной юрлицом за соответствующий год.

Что касается ООО, то эти организации добровольно формируют данный капитал, прописывая порядок его создания и расходования в уставе.

Особенности учета на счете 82

Когда организация формирует (пополняет) свой резервный фонд, соответствующие операции фиксируются бухучетом по кредиту 82-счета. При этом возможны следующие типичные ситуации:

  1. РК создается (пополняется) путем отчислений, совершаемых из чистой располагаемой прибыли, заработанной за конкретный отчетный год. В этом случае составляется такая корреспонденция: дебет 84 кредит 82.
  2. РК формируется (пополняется) путем внесения средств участниками (пайщиками). В данной ситуации составляются две корреспонденции. Сначала нужно оформить факт поступления денег от участников – дебет 51 кредит 75. После этого фиксируется сам факт пополнения РК – дебет 75, кредит 82.

Когда юрлицо использует (расходует) средства резервного капитала согласно их целевому назначению, надлежащие операции отображаются бухучетом фирмы по дебету 82-счета. При этом могут возникнуть следующие стандартные ситуации:

  1. Погашаются (покрываются) убытки, полученные организацией. В АО подобные решения выносятся советом директоров (как вариант, наблюдательным советом), что четко оговорено пп. 12 п. 1 ст. 65 закона №208-ФЗ от 26.12.1995. Когда такое решение принято, формируется проводка – дебет 82 кредит 84.
  2. АО выкупает выпущенные акции, то есть акции собственной эмиссии. Средства РК используются для этого при недостаточности у юрлица иных собственных ресурсов (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995). Операция оформляется составлением трех проводок. Первая – акции выкупаются (дебет 81 кредит 51). Вторая – на сумму номинала погашенных акций уменьшен уставный капитал (дебет 80 кредит 81). Третья – за счет РК выполняется списание величины превышения выкупной цены акций над их номинальной ценой (дебет 82 кредит 81).
  3. Средства РК использованы на погашение непредвиденных затрат. Подобная опция имеется у некоторых кооперативов. Оформляется это так – дебет 82, кредит какого-либо затратного счета (например, 20, 26, 94).

Использование резервного капитала на цели погашения выпущенных облигаций – долговых ценных бумаг собственной эмиссии – разрешается законом для АО. Однако такие операции прямо не фиксируются бухгалтерским учетом путем формирования записей по счетам. Израсходованная сумма резерва в этом случае подлежит внесистемному учету у юрлица.

Таблица с типовыми проводками по дебету и кредиту

Операция

Дебет Кредит

По дебету 82

Покрытие убытков средствами РК

82

84

Выкуп собственных акций средствами РК

82

81

Погашение непредвиденных затрат с помощью резерва

82

20, 26, 94

По кредиту 82
Формирование РК за счет чистой прибыли

84

82

Формирование РК за счет вкладов учредителей общества

75

82

Выводы

Счет 82 применяется в компании для бухучета имеющегося резервного капитала (фонда). При этом данный счет является пассивным.

Его кредитовое сальдо отображается по учетной строке 1360 в пассивной части балансового отчета.

Формирование (пополнение) резерва фиксируется по кредиту, а использование (расходование) по назначению отражается по дебету 82-счета.

Вы читали шпаргалку о формировании резервного капитала (фонда) АО и ООО в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 1-2, с. 5? Давайте разберемся с его НЕформированием…

По бухучетной классификации резервный капитал — отдельная статья (строка 1415) раздела I «Собственный капитал» баланса (счет 43). То есть это определенная часть собственного капитала, причем формируемая исключительно за счет распределения чистой прибыли и неприкосновенная для расходования в повседневной деятельности (зарезервированная на черный день). А уже за его счет: (1) погашают убытки; (2) увеличивают зарегистрированный (паевой) капитал; (3) выплачивают дивиденды по привилегированным акциям, если на это не хватило чистой прибыли (только для АО и, разумеется, при наличии таких акционеров).

Для АО установлена обязательность формирования, минимальные размер (его указывают в уставе — п. 4 ч. 2 ст. 13 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI) и норматив ежегодного отчисления чистой прибыли. Но это обязательно только для АО, размещающего как простые, так и привилегированные акции. А если только простые — у такого АО есть право формировать резервный капитал (ст. 19 того же Закона).

Для ООО сегодня действуют аналогичные АОшным обязательные нормы, установленные в ст. 14 Закона № 1576* и в ч. 4 ст. 87 ХКУ.

* Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Но через три месяца с даты опубликования нового Закона № 2275** — с 17.06.2018 г. все они утратят силу (п. 1 гл. VIII Закона № 2275).

** Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII.

Тем не менее, поскольку резервный капитал формируется в процессе распределения чистой прибыли, а это остается прерогативой общего собрания участников ООО (п. 12 ч. 2 ст. 31 Закона № 2275), за последним останется право формировать (и использовать) резервный капитал по своему усмотрению. И действительно: если в обязательности формирования резервного капитала для АО (в известном случае) можно усмотреть логику (защита интересов владельцев привилегированных акций), то для ООО это атавизм… ☹

Обязательные нормы по формированию резервного капитала, записанные в свое время в устав ООО, вы сможете «вычистить» после 17.06.2018 г., внеся соответствующие изменения путем изложения устава в новой редакции (до 17.06.2019 г. — без уплаты админсбора за госрегистрацию изменений). Иначе они будут считаться действующими до 17.06.2019 г. (пп. 3, 5 гл. VIII Закона № 2275).

В любом случае несоблюдение этих предписаний устава не влечет за собой никаких рисков применения штрафных санкций.

Единственный реальный риск — это возможное обращение в суд участника (если он решит, что подобное несоблюдение устава нарушает его права) с иском о понуждении ООО сформировать резервный фонд. Но это, конечно, вряд ли… ☺ К тому же в суде у такого «хода конем» шансов мало.

Новация: если ООО захочет выкупить долю в уставном капитале без его уменьшения на такую долю, то на день выкупа оно обязано сформировать резервный капитал в размере цены приобретения, причем выплаты участникам за счет этого резервного капитала запрещены (ч. 1 ст. 25 Закона № 2275).

Для АО перспектива судебного иска вероятнее: если по причине несоздания резервного капитала и недостаточности полученной в «неурожайном» году чистой прибыли «привилегированный» акционер недополучит свои дивиденды… ☹

Но и в этом случае мы не видим оснований говорить о «неправдивых данных» в финотчетности и применении админштрафа по ст. 1642 КоАП.

В конце концов ст. 44 ХКУ гарантирует хозсубъекту свободу распоряжения своей прибылью.

Капитальные резервы – это определенный размер средств, выраженный в виде имущества предприятия. Данное имущество предназначено для размещения нераспределенной прибыли, для погашения облигаций, покрытия убытков и выкупа акций предприятия.

Формирование капитальных резервов

Капитальный резерв формируется в количестве не менее 5% от капитала уставного. В отличие от АО (акционерных обществ) и ООО (обществ с ограниченной ответственностью), унитарным предприятия не обязательно формировать капитальные резервы, но они могут это делать согласно учетной политике и учредительным документам. В 30 статье федерального закона с названием «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 1998 года, говорится, что любое общество имеет возможность создавать резервные и другие фонды в размерах и порядке, которые предусмотренные общественным уставом.

alt="капитальные резервы "

Как определяется размер капитала резервного?

Размер самого капитального резерва определяется четкими уставами общества в определенных рамках: для АО (акционерных обществ) — эта рамка должна быть не меньше 5% от капитала уставного. Все это сказано в федеральном законе «Об акционерных обществах» от 1995 года. Также сказано, что размер ежегодных отчислений должен составлять не меньше 5% от годовой части всей прибыли.

Резервный капитал используют для того, чтобы покрыть непредвиденных убытки и потери, а также, чтобы имелась возможность выплачивать средства (дивиденды) акционерам, то есть держателям привилегированных акций. Кроме того, средства из такого капитала могут быть использованы для того, чтобы погасить облигации организации и выкупить собственные акции компании в случае отсутствия других средств. Для других средств капитальный резерв использовать нельзя.

Зачем нужен резервный капитал?

Резервный капитал нужен для того, чтобы можно было покрыть общие убытки, если отсутствуют другие возможности их погашения. Такой резерв формируется на основе других резервов, образованных на основе учредительных документов и тех резервов, которые образовались благодаря действующим законам.

Уже было сказано, что капитальный резерв используют для покрытия убытков, имеющихся у предприятия. Для большинства предприятий порядок использования резерва не установлен. Но для АО порядок установлен и определен в 35 статье федерального закона «Об акционерных обществах». В этом законе говорится, что такой резервный фонд может быть предназначен только для погашения облигаций, покрытия убытков и выкупа акций — в случае, если отсутствуют иные средства для этого.