Реализованное наложение

Методы расчета реализованного торгового наложения

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов (п.12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга):

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл.25 НК РФ (ст.ст.268 и 320 НК РФ) .

1.Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.

В том случае, если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п.12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).

При этом согласно п.2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН,

где Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100% + ТН),где ТН — торговая надбавка в процентах.

2.Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ — одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Согласно п.12.1.5 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + … + Тn x РНn,

где Т — товарооборот по группам товаров;

РН — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, в случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

3.Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Согласно п.12.1.6 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x П,

Где: Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода.

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (Нн + Нп — Нв) : (Т + Ок) x 100%,

Где:

Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

В Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42) также есть рекомендации по расчету реализованного торгового наложения. Отметим, что методика, приведенная в пояснениях к счету 42, практически идентична рассмотренному выше способу расчета по среднему проценту.

В Инструкции по применению Плана счетов рекомендован следующий алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк):

остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) умножается на исчисленный процент торговой наценки (П);

Нк (сальдо счета 42 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41 на конец месяца) х П.

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 42 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 42)) : (Т + Ок),

где: Нн — сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп — сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т — товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах).

4.Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации розничной торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

Согласно п.12.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:

ВД = Нн + Нп — Нв — Нк,

где Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Нк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 на конец месяца).

Инвентаризация товаров

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» устанавливается, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвента­ризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаютсяих наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ру­ководителем организации и на основании инструкции по проведению инвентаризации, за исключением случаев, когда проведе­ние инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально-ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищении, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации.

При случаях проведения обязательной инвентаризации по приказу руководителя создается комиссия. Результаты оформляются в форме инвентаризационной описи.

На товары, по которым выявлены: отклонения фактических остатков от учетных, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), где указывают остатки товаров по каждому наименованию по данным учета и фактические товарные потери по норме, зачет не­достач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач и из­лишков товаров материально ответственнее лица обязаны дать письменные объяснения.

Выявление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров;

б) у одного и того же материально ответственного лица;

в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Отражение в учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Учет результатов инвентаризации, если сырье

и товары учитываются по стоимости приобретения

Номер записи Факт хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Д К
Отражены в учете результаты инвентаризации:
а) излишки товаров 41, 20 91-1
б) недостача товаров 41, 20
Списывается недостача товаров:
а) в пределах установленных норм 44, 96 <1>
б) сверх норм:
— за счет виновного лица 73-2
— если виновники не установлены

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Кодекса сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Согласно ст. 248 ТК РФ, взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Ущерб, причиненный работником работодателю, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью имущества, числящейся в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета должна отражаться по кредиту счета 98-4 в корреспонденции с счетом 73-2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по субсчету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91.

Однако п. 16 ПБУ 9/99 предписывает такого рода доходы, которые потенциально могут и не поступить в организацию, признавать сразу, по мере их выявления. Поэтому на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товаров следует делать запись:

Д 73-2 К 91

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

При перевозке и хранении товаров возникают потери, которые делятся на две группы:

1) нормируемые;

2) ненормируемые.

Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются, то есть по каждому товару устанавливается норма убыли в процентах. Эти нормы могут определяться организациями самостоятельно. Однако, для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль в соответствии со ст. 254 НК РФ могут применяться только нормы, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ. В дальнейшем именно об этих нормах и будет говориться в книге.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и др.).

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет их списать. Нормируемые потери списываются за счет организации, а ненормируемые должны взыскиваться с материально ответственных лиц и только при отсутствии виновников списываются за счет организации.

Розница: расчет реализованного наложения (УАУ)

Расчет реализованного наложения при розничной торговле

Розничная реализация в бухучете

Известно, что при розничной торговле учет продаваемых товаров может вестись:

  • по ценам покупки,
  • по продажным ценам согласно прайсу. При этом продажная цена товара формируется проводками Д41/К60 и Д41/К42 с использованием счета 42 «Наценка».

Реализация товара производится документами розничной реализации.

Делаются следующие записи:

Расчет реализованного торгового наложения (наценки) производится в конце месяца.

Расчет реализованного наложения в УАУ

В программе УАУ есть Обработка «Расчет реализованного наложения» (УАУ) (меню Журналы > Закрытие периода > Расчет реализованного наложения). Для того, чтобы можно было воспользоваться данной обработкой, в плане счетов предусмотрен специальный счет 090-01 «Розничная реализация». Типовая операция документа розничной реализации должна обязательно сопровождаться проводками, содержащими счет 090-01.

Настройка типовой операции документа розничной реализации, например, «Розничная накладная»:

После проведения всех документов розничной реализации запускаем обработку.

Обработка формирует специальный расчет следующего вида:

а также бухгалтерскую справку с заданной проводкой по отражению реализованного наложения (Д90-2/К42 сторно).

Реализованное торговое наложение (торговая надбавка) 

Его использование при определении финансового результата деятельности при Суммовом учете проданного товара.

Себестоимость проданного в течении месяца товара в покупных ценах будет определятся как разность стоимости товара в розничных ценах и реализованной торговой надбавки т. е. надбавки относящейся к проданным товарам.

Спрод. пок = Спрод. роз – Nреализ.

Где Nреализ. – надбавка относящаяся к проданным товарам называется реализованным торговым наложением или реализованной торговой надбавкой.

При поступлении товара на сумму покупной стоимости делается проводки:

Д 41-2 Кр 60

Д 19 Кр60

На сумму торговой наценки Д 41 Кр42

По дебету счета 41 формируется розничная стоимость товара, определяют % торговой надбавки, суммарную учетную стоимость товаров.

По данным ККМ известна сумма проданного товара в розничных ценах, тогра для определения торгового наложения используется формула: Nр = Спрод. роз * % N.

Пример: Поступил товар на сумму 192 т. р.,

Надбавка 25% (192 *0,25 = 48 т. р.)

Учетная стоимость товара 192 + 48 = 240 т. р. (48/240 = 0,2)

Торговое наложение: 144 *0,2 = 28,8 т. р.

Его использование при определении финансового результата деятельности при Количественно-суммовом учете проданного товара

Себестоимость проданного в течении месяца товара в покупных ценах будет определятся как разность стоимости товара в розничных ценах и реализованной торговой надбавки т. е. надбавки относящейся к проданным товарам.

Спрод. пок = Спрод. роз – Nреализ.

Где Nреализ. – надбавка относящаяся к проданным товарам называется реализованным торговым наложением или реализованной торговой надбавкой.

Если организация ведет количественно-суммой учет при этом из реестра цен известна величина торговой надбавки которая позволяет определить розничную цену.

Стоимость всей товарной массы в учетных розничных ценах составляет цена розничной единицы на количество всей продукции в шт.: С роз. = Ц роз. *К

Зная количество (в шт.) проданной продукции реализованное торговое наложение может быть определено торговой наценкой в руб. на количество проданного товара: Nр = N(руб.) * Кпрод. тов.

Порядок оценки стоимости реализуемых покупных товаров в налоговом учете

ГОУ ВПО Кубанский государственный медицинский университет Росздрава»

IV курс, 7 семестр

Фармацевтический факультет

Дисциплина «Управление и экономика фармации»

Лекция №17-18.

Тема: «Учет товаров. Учет расхода товаров»

План

1.Учет расхода товаров.

2.Оптовая и розничная реализация (в том числе бесплатный и льготный отпуск).

3.Расчет реализованных торговых наложений.

4. Учет издержек обращения.

5. Инвентаризация

1.Учет расхода товаров.

Реализация – продажа товаров населению для индивидуального потребления за наличный расчет (розничная реализация) , а также лечебно-профилактическим учреждениям, по безналичному расчету (оптовая реализация) .

Процесс расхода товаров можно разделить на две части: реализация (Р) и прочий документальный расход (В выбытие товара не связанное с реализацией) по формуле товарного баланса:

Р = Он + П – В – Ок,

где: Он и Ок – остатки на начало и конец отчетного периода, П – поступившие товары.

Розничная и оптовая реализация.

Структура розничного товарооборота

Оборот по амбулаторному рецептуре Продажа индивидуально изготовленных ЛС
Розничный товарооборот Оборот по безрецептурному отпуску Продажа готовых лекарственных средств
Оборот по мелкорозничной сети Продажа изделий медицинского назначения

Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты как выручка и фиксируется в кассовой книге (ф.АП-32), а также в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица (ф.АП-25).

К основным документам оперативного учета оптовой реализации относятся:

1.Журнал учета отпуска и расчетов с покупателями (ф.АП-22), в котором каждому покупателю открывается отдельный лицевой счет.

2.Накладная (ф.АП-16)

3.Счет-фактура.

4.Реестр выписанных покупателям накладных (счетов-фактур) (ф.АП-18).

5.Оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф.АП-23) – служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между аптекой и оптовыми покупателями.

6.Товарный отчет материально-ответственного лица.

Структура оптового товарооборота

В бухгалтерском учете моментом реализации считается его отгрузка- реализация товаров. Операция по реализации отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности к покупателю вне зависимости от времени поступления денег.

Учет реализации товаров

  1. метод начисления (по мере отгрузки);
  2. кассовый метод (по мере оплаты) применяется, если сумма выручки в квартал не превышает 1 млн. руб. (без НДС).

Реализация товаров учитывается в следующем порядке:

1. Списывается стоимость реализованных товаров (корреспонденция): (Д сч.90 «Продажи» –К сч.41 «Товары» по ценам продажи).

2. Отражается выручка от реализации товаров (розничный оборот): Д сч.50 «Касса» — К сч.90 «Продажи»; оптовый оборот – Д сч.51 «Расчетный счет», или Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Д сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К сч.90 «Продажи».

3. Рассчитывается и списывается торговая наценка по реализованным товарам методом «красное сторно» (метод бухгалтерского учета, использующийся для исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета или отражения некоторых хозяйственных операций на счетах, заключающийся в том, что суммы «красного цвета» вычитаются из оборота той стороны счета, где оно записаны, устраняя ошибку в записях). Д сч.90 «Продажи» К сч.42 «Торговая наценка» (в целях реального отражения объема реализации).

4. Списываются суммы издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам (Д сч.90 «Продажи» — К сч.44 «Издержки обращения»).

5. Отражается НДС, полученный от покупателей в случае реализации ЛС и ИМН облагаемый налогом на добавленную стоимость. Списание НДС (Д сч.90 «Продажи» — К сч.68 «Расчеты с бюджетом») разницей между ценой продажи и приобретения.

6. Определяется результат от реализации ЛС и ИМН, который относится на счет 99 «Прибыль и убытки» (прибыль списывается Д сч.90 «Продажи» — К сч.99 «Прибыль и убытки»; убыток списывается Д сч.99 «Прибыль и убытки» — К сч.90 «Продажи»).

При инвентаризации выявленные излишки товаров приходуются (Д сч.41 «Товары» — К сч.99 «Прибыль и убытки»).

Недостачи списываются в Д сч.94 «Недостачи и потери ценностей», затем недостачи в пределах норм естественной убыли (в соответствии с приказом МЗ РФ № 284 от 20.07.2001г.) включаются в состав издержек обращения Д сч.44 «Расходы на производство» — К сч.94 «Недостачи и потери». Недостачи сверх норм естественной убыли подлежат возмещению со стороны виновных лиц Д сч.73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К сч.94 «Недостачи и потери», если нет виновных, то относятся на убытки аптеки (Д сч.99 «Прибыль и убытки» — К сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Расчет реализованных торговых наложений.

Торговые наложения – это разность между выручкой от реализации товаров по розничным ценам и покупной стоимостью реализованных товаров. Торговые наложения классифицируются на 2 группы:

1. Торговые наложения на нереализованные товары (по отношению к товарным запасам).

2. Реализованные торговые наложения (по отношению к реализованным товарам).

Порядок определения валового дохода от реализации товаров зависит от вида применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные).

Методика расчета реализованного торгового наложения за месяц.

По среднему проценту.

1. Определяют остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам по формуле товарного баланса:

Ок = Он + П – Р (по данным бух. учета сальдо конечное счета 41)

Р – расход, который состоит из собственно реализации и прочего выбытия (ПР)

2. Рассчитывают средний процент торговых наложений в остатке товаров на конец отчетного периода по формуле

Ср.%ТН (Ок) = SТН (Он) + SТН (П) — SТН (ПР) ×100%

Реализация розн. цены + Ок розн. цены

Суммы ТН по остатку на начало месяца по данным бух. учета это сальдо начальное счета 42, сумма торговых наложений по поступившим товарам это оборот по кредиту счета 42, а сумма торговых наложений по прочему выбытию это сторнировочные записи по кредиту счета 42.

3. Определяют сумму ТН в остатке товаров на конец отчетного периода

SТН (Ок) = Ср.%ТН (Ок)×Ок

4. Рассчитывают сумму реализованных торговых наложений (ТН) по формуле товарного баланса:

SТН (Ре) = SТН (Он) + SТН (П) — SТН (ПР) — SТН (Ок)

Полученные суммы реализованных торговых наложений являются расчетными и подлежат уточнению во время проведения инвентаризации, когда выводятся остатки товаров в двух ценах розничной и оптовой, разница которых дает торговое наложение.

Используя результаты 2-х инвентаризаций:

Остаток на начало (Он) в двух ценах (по данным первой инвентаризации);

Поступление (П) в двух ценах (по данным книги регистрации поступивших товаров зв период между двумя инвентаризациями);

Остаток на конец (Ок) – в 2-х ценах (по данным второй инвентаризации).

Сумма фактически реализованных торговых наложений рассчитывается по формуле товарного баланса:

Σ реализованных ТН = Σ ТН(Он) + Σ ТН(П) — Σ ТН(Ок)

Данные инвентаризационных описей объединяются в «Сводную инвентаризационную опись». Результаты инвентаризации отражаются в «Акте результатов инвентаризации».

По общему товарообороту.

Валовой доход рассчитывается (если на все товары используется одинаковый % тоговой надбавки) по формуле:

ВД = Р х РТН:100, Р –реализация; РТН – расчетная торговая надбавка.

РТН = —- , где ТН – торговая надбавка %.

(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам (продуктам)) : (выручка от реализации товаров (изделий кухни) за месяц) + остаток товаров (продуктов) на конец месяца) х 100% = средний процент

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров (изделий кухни), определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (изделия кухни).

Рассмотрим данные операции на условном примере.

Пример 1. Согласно учетной политике в ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам, включающим в себя цену приобретения товаров и торговую наценку.

На начало отчетного месяца на складе оставалось товаров на сумму 80 000 руб. Величина торговой наценки (остаток по счету 42) составила 16 000 руб.

За отчетный период на склад предприятия поступило товаров на сумму 200 000 руб по продажным ценам, включающим в себя также торговую наценку — 40 000 руб.

За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб. Остаток товаров на конец отчетного периода составил, таким образом, 40 000 руб. (80 000 руб. + 200 000 руб. — 240 000 руб.).

Расчет процента реализованного торгового наложения будет выглядеть следующим образом:

(16 000 руб. + 40 000 руб.) : (240 000 руб. + 40 000 руб.) х 100% = 20%.

Соответственно величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

В том случае, если в организации применяется единая торговая наценка на все виды товаров, то ее расчет можно произвести арифметическим способом.

Пример 2. Согласно учетной политике ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам. При этом на все товары начисляется единая торговая наценка в размере 25 процентов.

За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб.

Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:

240 000 руб. : 1,25 х 25% = 48 000 руб.

Как уже говорилось выше, торговая наценка организациями может начисляться как при оприходовании продуктов, так и при выдаче их в производство.

Расчет торговой наценки, приходящейся на реализованные изделия кухни, при начислении ее в момент поступления продуктов на склад, будет таким же, как и по товарам, за исключением того, что в качестве остатков продуктов на начало и конец отчетного периода принимаются не только остатки продуктов на складе, но и находящиеся в производстве (на кухне), но не израсходованные в процессе изготовления блюд и изделий кухни. Поэтому более подробно рассмотрим второй вариант (начисление торговой наценки при передаче продуктов в производство).

Пример 3. ООО ПКФ «Полесье» осуществляет учет продуктов (сырья) при их поступлении на склад — по покупным ценам, а при их передаче в производство — по продажным ценам.

В отчетном периоде (месяце) ООО ПКФ «Полесье» приобрел у поставщика продуктов питания на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 20 000 руб.). На кухню ресторана было передано продуктов на сумму 180 000 руб. по покупным ценам.

Организацией установлена единая торговая наценка для всех видов продуктов в размере 50 процентов.

В бухгалтерском учете проводки по данным операциям будут такими:

Дебетсчета

Кредитсчета

Сумма,руб.

1. Произведена оплата поставщику за продукты

2. Оприходованы продукты на склад по покупным ценам без учета НДС: (220 000 руб. — 20 000 руб.)

3. Отражен в учете НДС по приобретенным продуктам

4. Переданы продукты в производство по покупным ценам

5. Начислена торговая наценка на продукты, переданные в производство: (180 000 руб. х 50%)

Таким образом, стоимость продуктов, отпущенных в производство, по продажным ценам будет составлять 270 000 руб. (180 000 руб. + 90 000 руб.).

На начало месяца в учете организации числились:

Остаток продуктов на счете 41 (по покупным ценам) на сумму 30 000 руб.;

Остаток не израсходованных в производстве продуктов на счете 20 по продажным ценам на сумму 25 000 руб.;

Торговая наценка на остаток продуктов на кухне (в производстве) на счете 42 — в размере 5000 руб.

За месяц реализовано готовой продукции (изделий кухни) по продажным ценам на сумму 240 000 руб. Соответственно остаток продуктов на кухне по продажным ценам составит 55 000 руб. (25 000 руб. + 270 000 руб. — 240 000 руб.). Предположим, ставка НДС по проданной продукции составляет 18 процентов.

Торговая наценка, приходящаяся на проданные изделия кухни, будет рассчитана так:

240 000 руб. х ((5 000 руб. + 90 000 руб.) : (240 000 руб. + 55 000 руб.) х 100%) = 7288 руб.

Обратите внимание, что остаток продуктов на складе в данной ситуации не принимает участия в расчетах реализованного торгового наложения, так как отражается в учете по покупным ценам, а не по продажным.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебетсчета

Кредит счета

Сумма, руб.

1. Реализация изделий кухни

2. Начислен НДС по реализованной продукции: (240 000 руб. : 1,18 х 18%)

68, субсчет»Расчеты по НДС»

3. Списана себестоимость проданных изделий по продажным ценам

4. Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на реализованные изделия кухни

5. Прибыль от реализации продукции общепита: (240 000 руб. — 36 610,20 руб. — (240 000 руб. — 77 288 руб.))

Навигация по разделу

Уплата действующих налогов

Налог на прибыль

Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в налоговом учете

Реализация покупных товаров

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. Налогового кодекса РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учитываются и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены п. 19 ПБУ 5/01.

  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

С 1 января 2008 года все упоминания о методе ЛИФО из нормативно-правовых документов по бухучету исключены (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н). Поэтому, начиная с этой даты, в бухучете метод ЛИФО не применяется. В налоговом учете он сохранился (п. 8 ст. Налогового кодекса РФ).

Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению). То есть товары, которые реализуются в первую очередь, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. При этом учитывается стоимость остатка товаров на начало периода. Если количество товаров в последней партии меньше реализованных, то для расчета принимается стоимость товаров из предпоследней партии и т. д.

  • по средней стоимости.

Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используется такая формула:

Средняя стоимость = Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода + Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде: Количество товаров на начало отчетного периода + Количество товаров, поступивших в отчетном периоде

  • по стоимости единицы товара.

Организация должна списывать товары по стоимости каждой единицы следующих видов:

  • которые подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы или драгоценные камни (приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н), радиоактивные вещества и другие подобные товары);
  • которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, предметы искусства).

Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.

Расчет реализованных торговых наложений.

ГОУ ВПО Кубанский государственный медицинский университет Росздрава»

IV курс, 7 семестр

Фармацевтический факультет

Дисциплина «Управление и экономика фармации»

Лекция №17-18.

Тема: «Учет товаров. Учет расхода товаров»

План

1.Учет расхода товаров.

2.Оптовая и розничная реализация (в том числе бесплатный и льготный отпуск).

3.Расчет реализованных торговых наложений.

4. Учет издержек обращения.

5. Инвентаризация

1.Учет расхода товаров.

Реализация– продажа товаров населению для индивидуального потребления за наличный расчет (розничная реализация), а также лечебно-профилактическим учреждениям, по безналичному расчету (оптовая реализация).

Процесс расхода товаров можно разделить на две части: реализация (Р) и прочий документальный расход (В выбытие товара не связанное с реализацией) по формуле товарного баланса:

Р = Он + П – В – Ок,

где: Он и Ок – остатки на начало и конец отчетного периода, П – поступившие товары.

Розничная и оптовая реализация.

Структура розничного товарооборота

Оборот по амбулаторному рецептуре Продажа индивидуально изготовленных ЛС
Розничный товарооборот Оборот по безрецептурному отпуску Продажа готовых лекарственных средств
Оборот по мелкорозничной сети Продажа изделий медицинского назначения

Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты как выручка и фиксируется в кассовой книге (ф.АП-32), а также в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица (ф.АП-25).

К основным документам оперативного учета оптовой реализации относятся:

1.Журнал учета отпуска и расчетов с покупателями (ф.АП-22), в котором каждому покупателю открывается отдельный лицевой счет.

2.Накладная (ф.АП-16)

3.Счет-фактура.

4.Реестр выписанных покупателям накладных (счетов-фактур) (ф.АП-18).


5.Оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф.АП-23) – служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между аптекой и оптовыми покупателями.

6.Товарный отчет материально-ответственного лица.

Структура оптового товарооборота

В бухгалтерском учете моментом реализации считается его отгрузка- реализация товаров. Операция по реализации отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности к покупателю вне зависимости от времени поступления денег.

Учет реализации товаров

  1. метод начисления (по мере отгрузки);
  2. кассовый метод (по мере оплаты) применяется, если сумма выручки в квартал не превышает 1 млн. руб. (без НДС).

Реализация товаров учитывается в следующем порядке:

1. Списывается стоимость реализованных товаров (корреспонденция): (Д сч.90 «Продажи» –К сч.41 «Товары» по ценам продажи).

2. Отражается выручка от реализации товаров (розничный оборот): Д сч.50 «Касса» — К сч.90 «Продажи»; оптовый оборот – Д сч.51 «Расчетный счет», или Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Д сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К сч.90 «Продажи».

3. Рассчитывается и списывается торговая наценка по реализованным товарам методом «красное сторно» (метод бухгалтерского учета, использующийся для исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета или отражения некоторых хозяйственных операций на счетах, заключающийся в том, что суммы «красного цвета» вычитаются из оборота той стороны счета, где оно записаны, устраняя ошибку в записях). Д сч.90 «Продажи» К сч.42 «Торговая наценка» (в целях реального отражения объема реализации).

4. Списываются суммы издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам (Д сч.90 «Продажи» — К сч.44 «Издержки обращения»).

5. Отражается НДС, полученный от покупателей в случае реализации ЛС и ИМН облагаемый налогом на добавленную стоимость. Списание НДС (Д сч.90 «Продажи» — К сч.68 «Расчеты с бюджетом») разницей между ценой продажи и приобретения.

6. Определяется результат от реализации ЛС и ИМН, который относится на счет 99 «Прибыль и убытки» (прибыль списывается Д сч.90 «Продажи» — К сч.99 «Прибыль и убытки»; убыток списывается Д сч.99 «Прибыль и убытки» — К сч.90 «Продажи»).

При инвентаризации выявленные излишки товаров приходуются (Д сч.41 «Товары» — К сч.99 «Прибыль и убытки»).

Недостачи списываются в Д сч.94 «Недостачи и потери ценностей», затем недостачи в пределах норм естественной убыли(в соответствии с приказом МЗ РФ № 284 от 20.07.2001г.) включаются в состав издержек обращения Д сч.44 «Расходы на производство» — К сч.94 «Недостачи и потери». Недостачи сверх норм естественной убыли подлежат возмещениюсо стороны виновных лиц Д сч.73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К сч.94 «Недостачи и потери», если нет виновных, то относятся на убытки аптеки (Д сч.99 «Прибыль и убытки» — К сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Расчет реализованных торговых наложений.

Торговые наложения– это разность между выручкой от реализации товаров по розничным ценам и покупной стоимостью реализованных товаров. Торговые наложения классифицируются на 2 группы:

1. Торговые наложения на нереализованные товары (по отношению к товарным запасам).

2. Реализованные торговые наложения (по отношению к реализованным товарам).

Порядок определения валового дохода от реализации товаров зависит от вида применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные).

Методика расчета реализованного торгового наложения за месяц.

По среднему проценту.

1. Определяют остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам по формуле товарного баланса:

Ок = Он + П – Р (по данным бух. учета сальдо конечное счета 41)

Р – расход, который состоит из собственно реализации и прочего выбытия (ПР)

2. Рассчитывают средний процент торговых наложений в остатке товаров на конец отчетного периода по формуле

Ср.%ТН (Ок) = SТН (Он) + SТН (П) — SТН (ПР) ×100%

Реализация розн. цены + Ок розн. цены

Суммы ТН по остатку на начало месяца по данным бух. учета это сальдо начальное счета 42, сумма торговых наложений по поступившим товарам это оборот по кредиту счета 42, а сумма торговых наложений по прочему выбытию это сторнировочные записи по кредиту счета 42.

3. Определяют сумму ТН в остатке товаров на конец отчетного периода

SТН (Ок) = Ср.%ТН (Ок)×Ок

100%

4. Рассчитывают сумму реализованных торговых наложений (ТН) по формуле товарного баланса:

SТН (Ре) = SТН (Он) + SТН (П) — SТН (ПР) — SТН (Ок)

Полученные суммы реализованных торговых наложений являются расчетными и подлежат уточнению во время проведения инвентаризации, когда выводятся остатки товаров в двух ценах розничной и оптовой, разница которых дает торговое наложение.

Используя результаты 2-х инвентаризаций:

-остаток на начало (Он) в двух ценах (по данным первой инвентаризации);

-поступление (П) в двух ценах (по данным книги регистрации поступивших товаров зв период между двумя инвентаризациями);

-остаток на конец (Ок) – в 2-х ценах (по данным второй инвентаризации).

Сумма фактически реализованных торговых наложений рассчитывается по формуле товарного баланса:

Σ реализованных ТН = Σ ТН(Он) + Σ ТН(П) — Σ ТН(Ок)

Данные инвентаризационных описей объединяются в «Сводную инвентаризационную опись». Результаты инвентаризации отражаются в «Акте результатов инвентаризации».

По общему товарообороту.

Валовой доход рассчитывается (если на все товары используется одинаковый % тоговой надбавки) по формуле:

ВД = Р х РТН :100, Р –реализация; РТН – расчетная торговая надбавка.

ТН

РТН = ———— , где ТН – торговая надбавка %.

100 + ТН

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту: