Раздел 7 НДС

Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2014 г.

Содержание журнала № 12 за 2014 г.На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Круг организаций, которые должны сдавать раздел 7, легко определить исходя из его названия. К таким компаниям относятся организации, у которых есть:

  • операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)ст. 149 НК РФ;
  • операции, не признаваемые объектом налогообложенияп. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФстатьи 147, 148 НК РФ;
  • суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцевп. 13 ст. 167 НК РФ.

Заметим, что в Порядке заполнения декларации по НДС довольно лаконично сказано о том, как отражать данные в разделе 7раздел XII Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок). В связи с этим у налогоплательщиков возникает масса вопросов: что, когда и как записывать в разные графы этого раздела. Отвечаем на вопросы наших читателей.

По необлагаемым операциям счета-фактуры не выставляются, но в раздел 7 они попадают

А.Е. Башкирева, г. Родники, Ивановская обл.

Наша фирма продает товары, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. С 1 января 2014 г. по таким операциям не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продажп. 3 ст. 169 НК РФ.
Но ведь декларация по НДС заполняется на основании книг продаж и покупок. Получается, что теперь данные о необлагаемых товарах я нигде не должна отражать, в том числе и в декларации по НДС?

: Нет, это неправильно. Отмена обязанности составлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям по ст. 149 НК РФ никак не связана с отражением этих операций в разделе 7 декларации. Вы по-прежнему остаетесь налогоплательщиком и должны представлять декларацию по НДС, в том числе и раздел 7, в котором нужно отражать свои не облагаемые НДС операциип. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ.

При этом данные в декларацию по НДС могут попадать не только из книг продаж и покупок, но и из регистров бухгалтерского и налогового учетап. 4 Порядка.

Например, если у вас в бухучете не облагаемые НДС операции отражаются на отдельном субсчете «Продажи, не облагаемые НДС», открытом к счету 90 «Продажи», то с кредита этого субсчета вы теперь и будете брать суммы для заполнения графы 2 строки 010 раздела 7 декларации.

Выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям можно и после 01.01.2014

Л.А. Суховеева, г. Москва

Можно ли продолжать выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям после 01.01.2014, потому что мне так проще собирать «льготируемую» выручку?

: Если вам удобнее выставлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям и регистрировать их в книге продаж, продолжайте это делать по-прежнему. Это нарушением не является, и никакие санкции вам не грозят.

Авансы по не облагаемым НДС операциям в декларации показывать не надо

Наталья, г. Тюмень

Мы выполняем работы, которые не облагаются НДС и указаны в статьях 148 и 149 НК РФ. То, что реализацию по не облагаемым НДС операциям надо отражать в разделе 7, понятно. А где показывать аванс, полученный для выполнения этих работ? Раздел 3 вроде не подходит.

: Упомянутые вами в вопросе авансы в декларации по НДС нигде показывать не нужно. Они не подлежат обложению НДСстатьи 147, 148, 149, п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162 НК РФ.

А в разделе 3 декларации по НДС (в графах 3 и 5 строки 070) надо отражать только авансы, которые облагаются НДС. Это видно из названия самого раздела 3п. 38.4 Порядка.

В разделе же 7 декларации по НДС отражаются только специфические авансы — полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. О чем прямо сказано в названиях раздела 7 и кода строки 020 этого разделап. 44.6 Порядка.

Полученный денежный вклад в имущество в разделе 7 не отражается

Е.А. Савельева, г. Белгород

Наша организация получила от учредителя безвозмездно деньги. Оформили это как вклад в имущество. Доля нашего учредителя в уставном капитале более 50%.
Надо ли полученную сумму указать в разделе 7 декларации по НДС?

: Нет, не надо. В разделе 7 отражаются только операции по реализации товаров (работ, услуг)п. 44.3 Порядка. Вы же никому ничего не реализовывали. А получили от учредителя деньги как вклад в имущество. И поскольку эти деньги не связаны с оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то полученную сумму вы в налоговую базу по НДС не включаетеподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380.

Если уж кто и должен заполнять раздел 7, так это ваш учредитель, если он плательщик НДС (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель). Ведь это он передает вам деньги и в связи с этим у него появляется операция, не признаваемая объектом обложения НДСподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Раздел 7 декларации по НДС

В этой консультации мы поведём разговор о разделе 7 декларации по НДС, заполнение которого зачастую вызывает много вопросов. Также разберём на примере, когда и как его оформляют.

Внешний вид

Актуальная в 2017 году форма декларации по налогу на добавленную стоимость закреплена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558.

Обратите внимание, что с 12 марта 2017 года данный бланк действует в обновлённой редакции благодаря приказу ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696.

Также см. «Форма декларации по НДС».

Интересующий нас Раздел 7 НДС-отчётности занимает в этом бланке всего один лист и выглядит так:

При этом заполнение Раздела 7 НДС декларации производят не всегда, а по необходимости. Далее об этом.

Также см. «Новая форма декларации по НДС с 2017 года: что в ней изменилось».

Когда и кто заполняет

По общему правилу заполнение Раздела 7 декларации по НДС вменено в обязанность:

  • плательщику данного налога;
  • налоговому агенту по НДС.

Данные лица должны озаботиться о том, как заполнить Раздел 7 декларации по НДС, если имеют дело:

  1. С операциями, которые не подлежат обложению НДС/освобождены от налога.
  2. Операциями, которые закон не признаёт объектом обложения НДС.
  3. Реализацией товаров/работ/услуг, местом проведения которой закон не признает территорию России.
  4. Оплата/частичная оплата в счет будущих поставок товаров/выполнения работ/оказания услуг, когда длительность производственного цикла их изготовления – от 6 месяцев.

В остальных случаях нет необходимости оформлять Раздел 7 налоговой декларации по НДС.

Правила: как заполнить Раздел 7 НДС отчётности

Действующий порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС регламентирует Раздел XII Приложения № 2 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558.

В первую очередь, правила заполнения Раздела 7 декларации по НДС требуют указать ИНН и КПП плательщика (налогового агента), а также порядковый номер этого листа.

По имевшим место соответствующим операциям их коды в Разделе 7 декларации по НДС приводят в первом столбце. Значения берут из Приложения № 1 к порядку заполнения данной отчетности. Заметим, что для Раздела 7 НДС кодов предусмотрено довольно много.

Например, код операции с макулатурой в 7 Разделе НДС отчётности имеет значение 1010230. Он введен совсем недавно приказом ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696.

В зависимости от типа операции есть разница, как заполняется Раздел 7 в НДС декларации (см. таблицу ниже).

Какие графы заполнять в Разделе 7 декларации по НДС
Тип операции Что заполнять
Не подлежит обложению (освобождена) Под соответствующими кодами этих операций заполняют графы 2, 3 и 4, а также строку 010
Операцию закон не признает объектом обложения НДС
Реализация, местом которой закон не признает РФ
Заполняют только графу 2, а в графах 3 и 4 – прочерки

Во втором столбце Раздела 7 НДС декларации указывают:

  • стоимость товаров/работ/услуг, которые закон не признает объектом обложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • стоимость товаров/работ/услуг, место реализации которых не РФ согласно ст. 147 и 148 НК РФ, а также пунктам 3 и 29 Протокола к Договору об ЕАЭС;
  • стоимость реализованных/переданных товаров/работ/услуг, не подлежащих обложению (освобожденных) согласно ст. 149 и с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

Что касается графы 3 Раздела 7 декларации по НДС, то здесь по каждому коду необлагаемой операции приводят стоимость приобретенных товаров:

  • операции по реализации которых не подлежат обложению НДС по ст. 149 НК РФ;
  • у плательщиков, которые применяют освобождение от обязанностей по уплате налога согласно ст. 145 и 145.1 НК РФ;
  • у лиц – неплательщиков НДС.

В 4-м столбце по каждому коду необлагаемой операции приводят суммы НДС:

  • предъявленные;
  • уплаченные при ввозе товаров в Россию, которые не подлежат вычету согласно п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

А при заполнении строки 010 надо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468, которым закреплен Перечней товаров/работ/услуг, длительность производственного цикла которых от 6 месяцев. Учтите, что изготовитель таких товаров вместе с декларацией должен сдать в ИФНС (п. 13 ст. 167 НК РФ):

  • контракт с покупателем;
  • документ, подтверждающий длительность производственного цикла.

Пример заполнения Раздела 7 НДС отчётности

Допустим, что ООО «Гуру» во II квартале 2017 года приобрело за 2,5 млн рублей пакет ценных бумаг. По итогам этого квартала общество реализовало данные бумаги уже за 3 млн рублей.

Для нашего примера заполнения Раздела 7 декларации по НДС имеет значение тот факт, что такие операции должны идти под кодом 1010243.

Доля расходов ООО «Гуру» на не облагаемые налогом операции не превысила 5 процентов, поэтому весь НДС по общехозяйственным затратам фирма приняла к вычету. Образец заполнения Раздела 7 декларации по НДС в данной ситуации показан ниже:

Также см. «Пояснения к декларации по НДС с 2017 года: образец».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

В срок не позднее 21* апреля 2014 года в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщики по НДС должны представить налоговую декларацию по налогу за 1 кв. 2014 года.

*Согласно п.5 ст.174 НК РФ, декларация по НДС предоставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако в соответствии с п.7 ст.6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Декларация предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности:

  • налогоплательщиков,
  • и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика: 📌 Реклама Отключить

  • об объектах налогообложения,
  • о полученных доходах и произведенных расходах,
  • об источниках доходов,
  • о налоговой базе, налоговых льготах,
  • об исчисленной сумме налога,
  • и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.10.2009г. В 2014 году изменения в декларацию не вносились.

При этом, согласно Письму ФНС России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы», с 01.01.2014 года рекомендуется указывать ОКТМО вместо ОКАТО:

«Федеральная налоговая служба информирует, что в целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов Министерством финансов Российской Федерации принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее — ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее — ОКТМО).

📌 Реклама Отключить

В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.»

Декларация по НДС включает в себя титульный лист и семь разделов:

  • 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»,
  • 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»,
  • 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», приложение №1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы», приложение №2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»,
  • 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»,
  • 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»,
  • 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»,
  • 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики*. 📌 Реклама Отключить

Разделы 2 — 7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в ИФНС декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

*При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

В случае, если налогоплательщики в течение налогового периода осуществляют только операции:

  • не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),
  • либо операции, не признаваемые объектом налогообложения,
  • а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ,
  • или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса,

ими заполняются: 📌 Реклама Отключить

  • титульный лист,
  • раздел 1,
  • раздел 7

декларации.

При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

В нашей статье мы заполним Раздел 7 декларации по НДС за 1 квартал 2014 года для компании ООО «РОМАШКА».

Общие требования к порядку заполнения декларации

Налоговая декларация представляется в ФНС по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронном виде, вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Обратите внимание!

С 01.01.2014 года вступила в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

  • по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

До 31.12.2013г. при предоставлении деклараций компании руководствовались п.3 ст.80 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек, отчетность можно было представлять на бумажных носителях. 📌 Реклама Отключить

Напоминаем, что в электронном виде налогоплательщики вправе представлять документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления декларации в налоговый орган считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи ИФНС обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе — знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

📌 Реклама Отключить

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «точка».

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом:

  • для первой страницы — «001»;
  • для тридцать третьей — «033»;
  • и т.п.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

📌 Реклама Отключить

Порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС за 1 квартал 2014 года

В Разделе 7 декларации по НДС отражаются операции по закрытому перечню, в соответствии с положениями 21 главы Налогового кодекса.

Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

В данном разделе отражаются операции:

  • Не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ.
  • Не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ.
  • По реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.148 НК РФ, п.1 ст.146 НК РФ.
  • В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев – на основании п.13 ст.167 НК РФ, п.1 ст.154 НК РФ.

Соответственно, если хозяйственная операция не облагается НДС и при этом не подпадает ни под один из вышеприведенных пунктов, то сумму такой операции в данном разделе указывать не нужно. 📌 Реклама Отключить

При заполнении раздела 7 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента) и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением №1 к Порядку заполнения декларации.

При выборе кодов операций отражаемых в графе 1 по строке 010 и не включенных в приложение №1 есть несколько писем от ФНС РФ согласованных с Минфином.

В соответствии с Письмом ФНС РФ от 25.06.2010 №ШС-37-3/5063@:

«Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров, до внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:

📌 Реклама Отключить

1) по коду 1010814 — операции, указанные в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса;

2) по коду 1014001 — операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров Российской Федерации (не указанные в статье 149 Кодекса, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров Российской Федерации (не указанных в статье 149 Кодекса, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).

📌 Реклама Отключить

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 09.06.2010 №03-07-15/74).»

Письмо ФНС РФ от 12.08.2010 №ШС-37-3/8932@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, под кодом 1010270.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кода 1010270 для указанной операции.»

Письмо ФНС РФ от 28.03.2011 №КЕ-4-3/4782@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

  • 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010815;
  • 12.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010241.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010815 и кода 1010241 для указанных операций. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, Законом №395-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванным подпунктом в редакции Закона 395-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяется код, предусмотренный приложением №1 к Порядку, а именно:

  • код 1010242 — для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.»

Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 №ЕД-4-3/19360@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте 27 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010247.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010247 для указанных операций.»

📌 Реклама Отключить

Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 №ЕД-4-3/19361@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

  • 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010816;
  • 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010249;
  • 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010250;
  • 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010260.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами №235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

📌 Реклама Отключить

В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением №1 к Порядку, а именно:

  • код 1010805 — для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
  • код 1010221 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010231 — для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010232 — для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010245 — для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010246 — для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010255 — для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010272 — для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010276 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010288 — для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010289 — для операций, предусмотренных подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010270 — для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.»

Письмо ФНС России от 04.06.2012 №ЕД-4-3/9126@: 📌 Реклама Отключить

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

  • 4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010810;
  • 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010817;
  • 17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010202;
  • 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010203;
  • 33 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010222;
  • 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010225.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010810, кода 1010817, кода 1010202, кода 1010203, кода 1010222 и кода 1010225 для указанных операций. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 №328-ФЗ , от 07.11.2011 №305-ФЗ и от 21.11.2011 №330-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 20 и 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов №328-ФЗ, №305-ФЗ и №330-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением №1 к Порядку, а именно:

  • код 1010808 — для операций, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
  • код 1010255 — для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010268 — для операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.»

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010. 📌 Реклама Отключить

При отражении в графе 1 по строке 010 операций:

  • не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ,
  • а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст.147, 148 НК РФ,

под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

  • стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147, 148 НК РФ;
  • стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ с учетом п.2 ст.156 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно: 📌 Реклама Отключить

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст.149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст.145 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п.2 и п.5 ст.170 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006г. №468.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.13 ст.167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в ИФНС одновременно с декларацией представляются:

  • Контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера).
  • Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием:
  • их наименования,
  • срока изготовления,
  • наименования организации-изготовителя,

выданный указанному налогоплательщику-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 №750.

ООО «РОМАШКА» в 1 квартале 2014 года заполняет Раздел 7 декларации по НДС в связи с осуществлением следующих операций:

  • Реализация земельного участка (не облагается НДС в соответствии с пп.6 п.2 ст.146 НК РФ) на сумму 2 500 000 руб.
  • Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ* на сумму 700 000 руб. Данные товары были закуплены у поставщиков за 600 000 руб.

*Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 №19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». 📌 Реклама Отключить

Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?

1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:

  • проценты по депозиту
  • проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
  • курсовые разницы
  • штрафы по хозяйственным договорам
  • списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность

Для начала, давайте разберемся, кто должен заполнить Раздел 7 декларации по НДС? Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС приведен в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации). И в нем есть ответ на наш вопрос.

В графе 1 Раздела 7 Декларации по НДС необходимо указать код операции из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, а в графе 2 по каждому коду операции — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и приведен перечень случаев, при которых эту графу нужно заполнить (п.44.3 Порядка заполнения декларации). Из этого следует, что раздел 7 должны заполнить только те налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, которые в прошедшем квартале осуществили:

  • операции по реализации, не облагаемы НДС (освобождаемые от НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ;
  • операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ.

Также должны заполнить Раздел 7 налогоплательщики, получившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Для этого есть специальная строка 010.

Обратите внимание, в Порядке заполнения декларации приведен закрытый перечень операций, которые должны быть отражены в Разделе 7. Все внереализационные доходы, указанные в вопросе (курсовые разницы, штрафы по хозяйственным договорам, списанная кредиторская задолженность, процентный доход по депозиту, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету) к данным операциям не относятся.

При получении таких доходов отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ), т.е. налогоплательщик не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает услуги.

А значит на основании п.1 ст.146 НК РФ нет объекта обложения НДС. Кроме того, для отражения операций, не являющихся объектом обложения НДС именно в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не предусмотрены коды, которые указывают в графе 1 Раздела 7 (пункты 44.2 — 44.5 Порядка), что еще раз подтверждает, что «необъекты» по п.1 ст.146 НК РФ (отсутствие реализации) в разделе 7 декларации не отражаются.

Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в вопросе, отражать в Разделе 7 декларации по НДС не нужно.

2. Наша организация выдала заем своему работнику под проценты. Нужно ли заполнять Раздел 7 декларации, и если нужно, то какой код указать в графе 1?

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним освобождаются от НДС в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно такие необлагаемые операции должны быть включены в Раздел 7 декларации по НДС(пункты 44.2 — 44.5 Порядка заполнения декларации).

Но в разделе 7 декларации нужно отразить только сумму процентов, начисленных за квартал, а сумма предоставленного займа не отражается (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Данные о сумме начисленных процентов указывают в графе 2 Раздела 7(п.44.3 Порядка заполнения декларации). При этом в графе 1 указывается код 1010292 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

3. А нужно ли заполнить Разделе 7 при начислении купонного дохода по облигациям?

Начисленные проценты по облигациям Минфин РФ квалифицирует в качестве процентов по займу (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310). Свою позицию он обосновал тем, что в соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Поэтому начисленный купонный доход следует отразить в разделе 7 декларации по НДС так же как и начисленные проценты по выданным займам, указав в графе 1 код операции 1010292.

4. Как заполнить графы 1 и 2 Раздела 7 декларации по НДС при раздаче товаров в рекламных целях, не облагаемых НДС?

Действительно, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей не облагаются НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. При заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 следует указать код операции 1010275, а в графе 2 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

Учитывая, что товары в рекламных целях раздаются без взимания оплаты, в графе 2 следует указать рыночную стоимость розданных рекламных товаров, а при невозможности ее определения — стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (это и будет рыночная цена).

5. Наша организация является производителем товаров и сама осуществляет их гарантийный ремонт. Как заполнить графу 2 Раздела 7 декларации, если плата за гарантийный ремонт не взимается?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождены от обложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому в графе 1 Раздела 7 декларации следует указать код 1010244.

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС, как уже говорилось, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Но что считать стоимостью реализованных услуг (работ) в случае выполнения гарантийного ремонта

Порядок заполнения декларации не уточняет. Учитывая, что услуги по гарантийному ремонту оказываются собственными силами (т.е. выручка от реализации отсутствует) и без дополнительной оплаты (т.е. стоимость гарантийного ремонта для покупателя равна нулю), считаем, что в данной графе следует указать цифру ноль. К сожалению, разъяснений Минфина и ФНС России по данному вопросу нет, автор можем выразить лишь экспертную точку зрения.

6. Как заполнить графы 3 и 4 Раздела 7 декларации по НДС, что в них указывать?

В графе 3 по каждому коду операции, отражается стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых продавец не предъявил НДС (п. 44.4 Порядка заполнения декларации):

Например:
При реализации ценных бумаг, в графе 3 может быть отражена стоимость приобретения ценных бумаг (такая операция НДС не облагается), а при раздаче товаров в рекламных целях, в случае, если такая операция освобождена от НДС в графе 3 можно указать стоимость рекламных сувениров, приобретенных у организации, применяющей УСН.

В графе 4 по каждому коду операции, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п.44.5 Порядка заполнения декларации).

Т.е. в этой графе нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету при осуществлении раздельного учета.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года «правило 5%», позволяющее не вести раздельный учет и принимать к вычету всю сумму НДС официально изменилось (п.4 ст.170 НК РФ). НДС, относящийся исключительно к необлагаемым операциям к вычету принять нельзя, не зависимо от доли расходов на необлагаемые операции. Если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышают 5%, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «общехозяйственного» НДС, т.е. НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным одновременно для облагаемых и для необлагаемых операций.

Иными словами, при применении «правила 5%» у налогоплательщика нет необходимости распределять входной НДС в пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями (такой НДС можно принять к вычету). При этом необходимо вести раздельный учет НДС, относящегося исключительно к облагаемым операциям (его принимаю к вычету) и исключительно к необлагаемым операциям (его включают в стоимость приобретений) (п.4 ст.170 НК РФ).

Заметим, что аналогичные разъяснения давала ФНС РФ еще в 2017 году с учетом Определения ВС РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, Письмо ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@).

Соответственно, при проверке Раздела 7 декларации по НДС налоговые органы будут уделять особое внимание графам 3 и 4. Отсутствие сумм НДС, не принятых к вычету в графе 4 и одновременное отсутствие стоимости «безНДСных» приобретений в графе 3 позволит налоговым органам сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета входного НДС.

Конечно, если по операциям, указанным в Разделе 7 могут быть какие-то расходы. Например, если налогоплательщик отражает в Разделе 7 декларации по НДС проценты по выданным займам, то скорее всего отразить в графе 4 и 3 ему будет нечего (расходов по займу, так же как и предъявленного НДС по таким расходам как правило нет).

7. Какая ответственность предусмотрена за ошибки при заполнении Раздела 7 декларации и за отсутствие этого раздела в составе декларации по НДС?

Налоговой ответственности за неправильное заполнение Раздела 7 декларации по НДС нет, поскольку такая ошибка не приводит к занижению суммы налога. Более того, формально у налогоплательщика нет обязанности представлять уточненную декларацию по НДС из-за ошибок в этом разделе (п.1 ст.81 НК РФ).

Правда не исключено, что налоговые органы могут привлечь должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и (или) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. В этом случае в соответствии со ст.15.6 КоАП штраф для должностного лица составит от 300 до 500 руб. (Письмо ФНС России от 18.12.2012 N АС-4-2/21574, Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Соответственно, если налогоплательщик забыл включить Раздела 7 в декларацию по НДС, должностным лицам налогоплательщика также может грозить штраф по ст.15.6 КоАП (300-500 руб.). При этом по мнению УФНС по г. Москве за представление декларации по НДС не в полном объеме (без Раздела 7) налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый неподанный документ (Раздел 7) (см. Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Если у Вас остались вопросы, эксперты компании «Правовест Аудит» готовы прийти на помощь.