Распространитель товара

В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК реализация – это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Т.е. в целях Налогового кодекса РК безвозмездная передача товаров будет признаваться реализацией.

КПН:

В соответствии с пп. 5) п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РК в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются для налогоплательщика, передающего имущество, — стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе.

Вместе с тем, положениями пп. 10) ст. 264 Налогового кодекса РК вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, за исключением случая, указанного в п. 13 ст. 243 Налогового кодекса РК, согласно которому стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

На основании вышеизложенного:

1. Несмотря на то, что безвозмездная передача в целях налогообложения признается реализацией, дохода от данной реализации у Вашей Компании (передающей стороны) в целях налогообложения не возникает.

2. 1 МРП в 2018 году составляет 2 405 тенге, соответственно, 5 МРП = 12 025 тенге.

В вопросе указано, что стоимость единицы переданного товара превышает 10 000 тенге, но не ясно, превышает ли стоимость за единицу 12 025 тенге.

Следовательно, если стоимость единицы товара не превышает 12 025 тенге, то Ваша Компания (передающая сторона) вправе отнести стоимость безвозмездно переданного товара на вычеты по КПН.

Если же стоимость единицы товара превышает 12 025 тенге, то Ваша Компания (передающая сторона) НЕ вправе относить их на вычеты по КПН.

НДС:

В соответствии с пп.1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса РК.

Согласно пп. 1) ст. 370 Налогового кодекса РК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом РК, а необлагаемые обороты регламентируются ст. 394 – 399 Налогового кодекса РК.

Положениями пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РК установлено, что оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая безвозмездную передачу товара.

Вместе с тем, согласно пп. 3) п. 5 ст. 372 Налогового кодекса РК не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

Следовательно:

1. Если стоимость единицы безвозмездно переданного товара не превышает 12 025 тенге, то данная передача не признается оборотом по реализации и не облагается НДС.

2. Если безвозмездная передача товара не является освобожденным оборотом в соответствии со ст. 394 – 399 Налогового кодекса РК, при этом, стоимость единицы безвозмездно переданного товара превышает 12 025 тенге, то данный оборот для Вашей Компании (передающей стороны) является облагаемым по ставке 12%.

В соответствии с пп. 5) п. 13 ст. 412 Налогового кодекса РК выписка счета-фактуры не требуется в случаях безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой.

Соответственно, т.к. Ваша Компания безвозмездно передала товар другому юридическому лицу, то у Ваша Компания обязана выписать счет-фактуру.

Обращаем Ваше внимание, что, учитывая положения пп. 1) п. 3 ст. 412 Налогового кодекса РК, если безвозмездно переданный товар входит в Перечень изъятий, то Ваша Компания обязана выписать счет-фактуру в электронной форме.

Согласно п. 5 ст. 381 Налогового кодекса РК размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Таким образом, в счете-фактуре должен отражаться оборот по реализации в размере балансовой стоимости этих безвозмездно переданных товаров согласно данным бухгалтерского учета Вашей компании. При этом, НДС 12% начисляется сверху балансовой стоимости товаров.

Документальное оформление безвозмездной передачи и бухгалтерские записи:

Бухгалтерские записи:

— Дебет 7110 (если в пределах 5 МРП) / 7212 (не относимые на вычеты, если превышает 5 МРП) Кредит 1330 – в 1С документ «Списание ТМЗ».

— Дебет 7212 (не относимые на вычеты) Кредит 3130 – начисление НДС по безвозмездной передаче (с учетом вышеуказанных положений налогового законодательства). В 1С:

— документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» в целях отражения в учете;

— документ «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам, работам, услугам в целях НДС» в целях заполнения регистров, чтобы при формировании формы 300.00 данный оборот отразился автоматически.

Документальное оформление:

1. В Вашей Компании должен быть издан приказ о безвозмездной передачи товара в рекламных целях с указанием наименования и балансовой стоимости.

2. Счет-фактура (см. выше);

3. Накладная на отпуск запасов на сторону по форме З-2 согласно п. 32 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденный Приказ Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241.

Т.к. документ «Реализация ТМЗ и услуг» в 1С оформляться в рассматриваемом примере не будет, то данную накладную необходимо будет оформить в ручном режиме (Excel/Word).

Организация передает потенциальному покупателю образцы товара (продукции) на испытания. Товар импортный, образцы идут в комплекте со стыковочным материалом и обычно передаются потенциальным покупателям безвозмездно. Товар переходит в собственность потенциального покупателя при передаче по акту приема-передачи. Для этого был заключен договор на проведение испытаний. ГТД имеется, НДС оплачен при ввозе в Россию. Переданные опытные образцы продукции потенциальный покупатель возвращать и оплачивать не будет, он должен отчитаться перед организацией о результатах испытаний. В акте стоимость обычно не указывается либо может быть указана «символическая» стоимость 100 руб. При положительном результате испытаний у потенциального покупателя нет обязанности заключить договор на приобретение товара. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации? Вправе ли организация была принять НДС к вычету, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ?

10 октября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемом случае передача товара (возмездно либо безвозмездно) облагается НДС, то организация вправе суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию РФ, после постановки товара на учет принять к вычету.
Схема проводок и документальное оформление передачи образцов товара приведены ниже.

Обоснование вывода:

НДС

Для налогоплательщиков НДС передача права собственности на товар на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На дату безвозмездной передачи товаров организация должна исчислить НДС с их рыночной стоимости с применением соответствующей налоговой ставки (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848).
При возмездной и безвозмездной передачи товаров, облагаемых НДС, организация должна составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых следует выставить потенциальному покупателю в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330).
И только если образцы товара передаются контрагентам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам при выполнении условий:
— товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
— товар принят к учету при наличии соответствующих первичных документов;
— имеются документы, подтверждающие уплату НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В данном случае операция по передаче товара (возмездно либо безвозмездно) облагается НДС, следовательно, при уплате НДС при ввозе товара на территорию РФ, после принятия его к учету и при наличии подтверждающих документов налогоплательщик вправе принять НДС к вычету (подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ)).

Бухгалтерский учет

Если товар (образцы) передается потенциальному покупателю на испытание бесплатно, на наш взгляд, его стоимость можно учесть в составе расходов, связанных с продажей товаров (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов и Инструкция). По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
В таком случае проводки в бухгалтерском учете продавца могут быть следующими:
Дебет 44 Кредит 41
— передан товар для проведения испытаний;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС»
— начислен НДС с безвозмездной передачи продукции.
Выбранный организацией порядок списания расходов на продажу следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ), п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 20 ПБУ 10/99).
Если договором будет определена задолженность покупателя за переданный товар на испытание, то организация должна будет учесть выручку от продажи товара (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
— списана себестоимость переданного товара;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислена сумма НДС.

Документальное оформление

Документальным подтверждением в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, могут служить:
— договор о проведении испытаний;
— отчет (акт), составляемый в рамках договора, в котором отражается цель осуществления испытаний, полученный результат;
— первичные документы, применяемые Вашей организацией для оформления передачи (отпуска, продажи) товарно-материальных ценностей (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Таким документом может быть акт приема-передачи либо накладная формы М-15, (утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, в строке «основание» соответствующей накладной можно сделать отметку «Передача товара для проведения испытаний»);
— счета-фактуры.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Википедия Значение слова в словаре Википедия
Дистрибью́тор — фирма, осуществляющая оптовую закупку, или индивидуальный предприниматель , осуществляющий мелкооптовую или крупнооптовую закупку определённых товаров у крупных промышленных фирм-производителей с целью последующего сбыта этих товаров ретейлерам…

Энциклопедический словарь, 1998 г. Значение слова в словаре Энциклопедический словарь, 1998 г.
ДИСТРИБЬЮТОР (от англ. distribute — распределять) в маркетинге (особенно международном) фирма, осуществляющая функции торгового посредника в организации товародвижения для производителя товара. Дистрибьютор может быть либо дочерним предприятием продуцента,…

Словарь финансовых терминов Значение слова в словаре Словарь финансовых терминов
аппарат в банке для автоматической выдачи денег со счетов клиента.

Большой юридический словарь Значение слова в словаре Большой юридический словарь
(англ. distributor) — оптовая организация, осуществляющая продажу товаров, приобретаемых по договору с определенным производителем на долгосрочной основе. Д. закупает и реализует товары от своего имени и за свой счет. Иногда Д. обеспечивает техническое…