Расходы на упаковку

Готовимся к экзамену. Учет готовой продукции

Задача

В январе 2013 г. ООО «Магистр» (ОСНО) отгрузило продукцию по фактической себестоимости согласно заключенным договорам:

— покупателю 1 — на сумму 100 000 руб. Договорная цена партии — 236 000 руб. (с НДС – 18%);

— покупателю 2 — на 200 000 руб. Договорная цена партии — 472 000 руб. (с НДС – 18%);

— покупателю 3 — на 300 000 руб. Договорная цена партии — 590 000 руб. (с НДС — 18%).

В отчетном периоде организация израсходовала материалы на упаковку готовой продукции на сумму 10 000 руб., была начислена заработная плата грузчикам — 2000 руб., начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Стоимость услуг транспортной организации по перевозкам составила 7080 руб. (включая НДС – 18%). Коммерческие расходы согласно учетной политике признаются расходами отчетного периода.

Отразите указанные операции в бухгалтерском учете. Определите финансовый результат от продаж в отчетном периоде.

Решение

На дату отгрузки готовой продукции покупателям на основании каждой накладной на отгрузку в бухгалтерском учете отражаются:

— выручка от реализации продукции (с учетом НДС) в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями;

— сумма НДС, исчисленная с выручки;

— себестоимость отгруженной готовой продукции.

Итого за отчетный период отражена отгрузка готовой продукции по покупателям:

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 1» Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отгружена готовая продукция покупателю 1;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 36 000руб. – исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 1;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 100 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 1;

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 2» Кредит 90-1 – 472 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 2;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 72 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 2;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 200 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 2;

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 3» Кредит 90-1 – 590 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 3;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 90 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 3;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 300 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 3.

В течение отчетного периода на основании первичных документов отражены расходы на продажу готовой продукции:

Дебет 44 Кредит 10 – 10 000 руб. – списаны материалы, израсходованные на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 – 2 000 руб. – начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 44 Кредит 69 – 600 руб. (2 000 руб. х 30%) – начислены страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на заработную плату грузчиков (п. 1 ст. 58.2 № 212-ФЗ от 24.07.2009);

Дебет 44 Кредит 69 – 40 руб. (2000 руб. х 2%) – начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (применен условный тариф в связи с отсутствием указания на его размер в условиях задачи);

Дебет 44 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6 000 руб. – отражены транспортные расходы по перевозке готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 080 руб. – отражен НДС, предъявленный по транспортным услугам.

По окончании месяца коммерческие расходы списаны в дебет счета продаж:

Дебет 90, субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44 – 18 640 руб. (10 000 + 2 000 + 600 + 40 + 6 000).

Финансовый результат за январь 2013 г.:

— выручка – 1 100 000 руб.;

— себестоимость проданной готовой продукции – (600 000) руб.;

— коммерческие расходы – (18 640) руб.

—————————————————————————————

прибыль от продаж – 481 360 руб.

В бухгалтерском учете 31.01.2013 г. прибыль от продаж отражена проводкой:

Дебет 90, субсчет «Сальдо счета продаж» Кредит 99 – 481 360 руб.

При решении задачи использованы следующие нормативно-правовые акты:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

— ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);

— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н);

— глава 21 Налогового кодекса РФ.

Упаковка (учет и списание у потребителей)

Упаковка товара, в общепринятом смысле, представляет собой вместилище, куда непосредственно помещается сам товар. Иначе говоря, упаковка товара, не может быть отделена от товара непосредственно до его потребления.

Отметим, что бухгалтерское законодательство не содержит такого понятия как «упаковка». В пункте 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (далее — Методические указания №119н), указано, что:

«Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются».

Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета упаковка представляет собой не что иное, как тару однократного использования.

Рассматривая упаковку с точки зрения материалов надо отметить, что таковой она выступает у производителя продукции, продажа которой без упаковки невозможна. Чаще всего таким потребителем являются организации пищевой промышленности (молочная продукция, чай, кофе, воды, соки, табачные изделия и тому подобное), косметические производства и некоторые виды других.

Следует обратить внимание, что торговые организации производят всего лишь расфасовку товара, упаковкой товара они не занимаются, поэтому некорректно говорить, что торговые организации являются потребителями упаковки.

Многим производствам (потребителям упаковки) необходима собственная упаковочная линия для разных видов и объемов продукции. Правильно выбранное упаковочное оборудование позволяет организациям повысить конкурентоспособность продукции, ее привлекательность для покупателя, увеличить срок годности продукции. Если упаковочная машина соответствует технологическим стандартам и налажена точно, то потери в процессе производства и брак практически сводятся к нулю.

Любая организация (потребитель) может заказать специализированной фирме разработку макета упаковки для выпускаемой продукции. Макет разрабатывается и передается в организацию. Все исключительные права на разработанный макет могут либо принадлежать организации, либо не принадлежать, так как изготовленный специализированной фирмой макет является объектом авторского права (пункт 2 статьи 6 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах») (далее — Закон РФ №5351-1).

Исключительные права на макет, изготовленный сотрудниками специализированной фирмы, организация может приобрести, заключив авторский договор с этой фирмой на передачу исключительных имущественных прав (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 30 Закона РФ №5351-1).

В случае если организацией-заказчиком получены исключительные права на использование макета упаковки, то в бухгалтерском учете организации необходимо отразить принятие на учет нематериального актива.

Нормативно–правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе авторских прав, является положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее — ПБУ 14/2000).

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

«а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается по следующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)».

При принятии объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам, приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000. К бухгалтерскому учету нематериальных активов, приобретенные за плату, принимаются по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная специализированной фирме, за исключением налога на добавленную стоимость (далее — НДС) (пункт 6 ПБУ 14/2000).

Бухгалтерский учет расходов на упаковку.

Мы уже отметили, что упаковка товара, как правило, производится в ходе производства готовой продукции.

Упаковочные материалы в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства представляют собой материально-производственные запасы. Поэтому бухгалтерский учет упаковки ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н.

Итак, приобретенная организацией упаковка, принимается к бухгалтерскому учету по счету 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

То есть порядок отражения в бухгалтерском учете должен быть следующим:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10-4 60 Принята к учету упаковка
19 60 Учтен НДС
68 19 Принят к вычету НДС
60 51 Произведена оплата поставщику

Расходы, произведенные организацией-изготовителем продукции в связи с приобретением упаковки, используемой для производства продукции, являются материальными затратами и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5-8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н.

На основании подпункта «а» пункта 172 Методических указаний №119н в случае, если упаковка продукции осуществляется непосредственно в производственных подразделениях организации, то стоимость упаковки относится в дебет счета 20 «Основное производство» (то есть включается в производственную себестоимость продукции).

В бухгалтерском учете производится запись:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20 10-4 Списана на себестоимость стоимость упаковочного материала

Организация может изготавливать упаковку и самостоятельно. В этом случае затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов затрат (например, счет 23 «Вспомогательные производства») в дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы» по фактической себестоимости или учетным ценам (подпункт «б» пункта 172 Методических указаний №119н).

В бухгалтерском учете принятие на учет самостоятельно изготовленной упаковки отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов

РАСХОДЫ НА УПАКОВКУ ТОВАРА

РАСХОДЫ НА УПАКОВКУ ТОВАРА

И.Н. Королев
Эксперт по бухгалтерскому учету

Согласитесь, что подчас мы с вами как покупатели сначала обращаем внимание на упаковку товара. И только потом интересуемся, что же там внутри. Следовательно, от того, какую упаковку имеет товар, зависит его продвижение на рынке. На сегодняшний день эта функция упаковки стоит на первом месте.
В то же время упаковка представляет собой средство или комплекс средств, которые обеспечивают защиту продукции от повреждений и потерь, предохраняют товар от загрязнений в процессе транспортировки, способствуют хранению и реализации продукции. Такое определение дано в Общероссийском классификаторе грузов, упаковки и упаковочных материалов ОК 031-2002, который был введен в действие с 1 января 2003 года постановлением Госстандарта России от 06.11.2002 № 405-ст.
Более того, гражданское законодательство возлагает на продавца обязанность передавать покупателю товар в таре или в упаковке, если товар по своему характеру требует упаковки (ст. 481 ГК РФ). Товар должен быть упакован таким образом, чтобы обеспечивалась его сохранность при обычных условиях хранения и транспортировки. Эти требования являются неотъемлемыми условиями договора купли-продажи.
Если нормативными актами предусмотрены обязательные требования к упаковке, то продавец должен передать покупателю товар в той упаковке, которая соответствует установленным требованиям. Напомним, что требования к надлежащей упаковке товара установлены Правилами продажи отдельных видов товаров, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55.
Например, развесные продовольственные товары, а также ткани, одежда, меховые товары и обувь должны передаваться покупателю в упакованном виде (п. 35 и 45 Правил продажи). То же требование относится и к изделиям из драгоценных металлов и драгоценных камней. Такие товары должны иметь индивидуальную упаковку. При этом дополнительная плата за упаковку не взимается.
Если продавец нарушает установленные гражданским законодательством требования и передает покупателю товар без упаковки или в ненадлежащей упаковке, то покупатель может потребовать (ст. 482 ГК РФ):
— упаковать товар;
— заменить ненадлежащую упаковку;
— уменьшить цену на товар;
— заменить товар;
— принять товар назад и возвратить покупателю деньги.

Бухгалтерский учет упаковочных материалов

В бухгалтерском учете материалы, которые используются для упаковки товара, отнесены к одноразовой таре (п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), включаются в себестоимость готовой продукции или товаров и отдельно покупателем не оплачиваются.
По своим функциям тара разделяется на внешнюю и непосредственную упаковки. Непосредственная (первичная) упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара. Она является средством для сохранности товара. Примерами первичной упаковки являются стеклянные и пластиковые бутылки для напитков, жестяные консервные банки, ведра из-под краски, флаконы для духов и т. д.
Что касается внешней упаковки, то она защищает первичную упаковку от повреждений и воздействия внешней среды. К внешней упаковке относятся полиэтиленовые и бумажные мешки, коробки и ящики, поддоны, корзины и т. д.
В бухгалтерском учете упаковочные материалы отражаются по фактической стоимости их приобретения или изготовления с учетом расходов на доставку (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01, утвержденного приказами Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Если операции по реализации упакованного товара или продукции подлежат обложению НДС, то организация может предъявить к налоговому вычету сумму «входного» НДС. Для этого необходимо иметь счет-фактуру и документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости упаковочных материалов с учетом НДС (ст.