Проводки по продаже основного средства

Содержание

6.1. Продаем ОС за гривни

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операций по реализации ОС нужно опираться прежде всего на два основных нормативных акта — П(С)БУ 7 и П(С)БУ 27.

Так, согласно требованиям П(С)БУ 27 объекты ОС, в отношении которых принято решение об их реализации, подлежат переводу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Для учета таких активов предназначен специальный «запасный» субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи».

Напомним, что согласно п. 1 разд. II П(С)БУ 27 объекты ОС признают удерживаемыми для продажи, если:

— экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению;

— они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

— их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания удерживаемыми для продажи;

— условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

— осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая соответствует справедливой стоимости.

Учтите:

переводить объект ОС в запасы нужно и в том случае, когда предприятие не планировало его реализацию, а причина для продажи возникла внезапно

Дело в том, что списывать объекты с баланса как ОС можно только в случае их бесплатной передачи или списания вследствие несоответствия критериям актива (п. 33 П(С)БУ 7). А вот при реализации ОС непременно должны быть переведены в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи. Поэтому любой продаже ОС должен предшествовать перевод объекта на субсчет 286.

Делают это следующим образом:

— списывают сумму накопленной амортизации (Дт 131 — Кт 10);

— отражают перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286 — Кт 10).

Указанные записи осуществляют на дату, когда объект полностью соответствует всем требованиям, установленным п. 1 разд. II П(С)БУ 27.

Обратите внимание: после перевода ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи,

амортизацию на такие активы не начисляют с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС (п. 6 разд. ІІ П(С)БУ 27)

Если удерживаемые для продажи объекты ОС не реализованы и продолжают числиться в учете, то на дату баланса их отражают в соответствии с п. 9 разд. II П(С)БУ 27, а именно по наименьшей из двух стоимостей* — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию).

* Это не касается оценки объектов, оцениваемых по справедливой стоимости (пп. 3.4 и 3.5 разд. І П(С)БУ 27).

Сумму превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включают в состав прочих операционных расходов (Дт 946 — Кт 286).

Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировку стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают прочими операционными доходами отчетного периода (Дт 286 — Кт 719). При этом помните:

сумма дохода не должна превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи (п. 11 разд. ІІ П(С)БУ 27)

Продаете объект ОС, который ранее был получен бесплатно? При оприходовании такого объекта предприятие на его справедливую стоимость (без учета сопутствующих расходов) должно было увеличить дополнительный капитал (п. 13 Методрекомендаций № 561). Далее по мере эксплуатации объекта ОС величина отраженного при оприходовании дополнительного капитала уменьшалась пропорционально начисляемой амортизации, с одновременным списанием в состав прочих доходов. Так вот, при переводе бесплатно полученного объекта ОС, еще не успевшего полностью самортизироваться, в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, предприятие должно признать доход (Дт 424 — Кт 745) в сумме остатка дополнительного капитала, недосписанного в процессе амортизации.

Теперь о продаже переоцененных объектов ОС. Напомним: при их выбытии превышение сумм предыдущих дооценок (выгод от восстановления полезности) над суммой предыдущих уценок (потерь от уменьшения полезности) остаточной стоимости необходимо включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (Дт 411 — Кт 441). При этом, по нашему мнению, эту проводку следует делать в бухучете по факту перевода ОС на субсчет 286. То есть, невзирая на то, что объект все еще находится на балансе (в виде необоротных активов, удерживаемых для продажи), его дооценку уже нужно убрать с субсчета 411.

Реализацию объектов ОС, переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, в бухгалтерском учете отражают как обычную продажу оборотных активов.

Доход от продажи в бухучете признают по правилам п. 8 П(С)БУ 15, а именно при условии, что:

1) сумма дохода может быть достоверно определена;

2) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив;

3) продавец в дальнейшем не осуществляет управление и контроль за реализованным активом;

4) есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, а расходы, связанные с операцией, могут быть достоверно определены.

Следовательно,

при продаже ОС доходы в бухучете возникают, как правило, по отгрузке объектов ОС

Доходы от реализации ОС, признанных удерживаемыми для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».

Балансовую стоимость актива при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Налоговый учет

Налог на прибыль. Для начала напомним два общих момента:

1) объект обложения налогом на прибыль на сегодняшний день определяют на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, определенные НКУ;

2) такие корректировки обязаны осуществлять только высокодоходники и малодоходники-добровольцы*.

* О делении плательщиков налога на прибыль на малодоходников и высокодоходников см. на с. 4.

Такие «счастливчики» должны помнить, что с месяца, следующего за месяцем перевода объектов ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, в налоговом учете (как и в бухгалтерском) по ним прекращается начисление амортизации. А значит, «амортизационные» разницы считать больше не придется.

А есть ли какие-либо разницы, связанные с реализацией объектов ОС? Однозначно да. Рассмотрим их.

«Производственно-продажная» разница. Она возникает при реализации производственных объектов ОС (т. е. предназначенных для использования в хозяйственной деятельности предприятия).

Как вы уже знаете, в отдельных положениях бухгалтерские и налоговые правила учета ОС отличаются. В результате на момент продажи налоговая и бухгалтерская остаточные стоимости ОС также могут быть разными. А следовательно, сумма бухгалтерских расходов, уменьшивших финрезультат при реализации ОС, для целей налоговоприбыльного учета будет некорректной. Указанная разница должна исправить эту некорректность.

Так, в случае реализации производственных ОС необходимо финансовый результат до налогообложения:

— увеличить на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта ОС, определенную в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта ОС, определенную по «налоговым» правилам, установленным ст. 138 НКУ (абзац третий п. 138.2 указанного Кодекса).

При этом, на наш взгляд,

указанные разницы в налоговом учете определяют именно при продаже объекта ОС, а не при его переводе в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Но здесь может возникнуть вопрос: какую бухстоимость считать остаточной для целей определения «продажной» разницы — ту, которую сформировали в момент перевода на субсчет 286, или ту, по которой объект учитывался на момент его продажи (она может быть меньше из-за отражения объекта по чистой стоимости реализации)?

Считаем, что увеличение на бухгалтерскую остаточную стоимость должно осуществляться исходя из той суммы, которая зафиксирована при переводе объекта в необоротные активы, удерживаемые для продажи. Дело в том, что дальнейшие корректировки его стоимости на субсчете 286 не являются уценками/дооценками основных средств*, а значит, не должны учитываться при пересчете «уценочно-дооценочных» налоговых разниц**. В связи с этим, чтобы в полном объеме «убрать» влияние бухгалтерских расходов, связанных с продажей объекта ОС, на налог на прибыль, необходимо увеличить финрезультат на балансовую стоимость такого объекта, определенную до ее корректировки в связи с изменением чистой стоимости реализации.

* В терминологии п. 10 разд. II П(С)БУ 27 это не уценка/дооценка, а корректировка балансовой стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи.

** О них см. на с. 65.

Что касается налоговой остаточной стоимости, то здесь следует отметить, что даже после перевода объекта на субсчет 286 он в налоговом учете все равно соответствует определению термина «основные средства». При этом согласно письму ГФСУ от 20.07.2015 г. № 15174/6/99-99-19-02-02-15 для целей налогообложения остаточную стоимость ОС определяют согласно п.п. 14.1.9 НКУ, т. е. как разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной в соответствии с положениями разд. III НКУ. Как видите, речь идет только об амортизации. О других увеличениях/уменьшениях стоимости (в частности, на сумму корректировки балансовой стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, согласно п. 10 П(С)БУ 27) ничего не сказано. И хотя эта логика не без изъяна, в данном случае можно к ней прибегнуть.

Таким образом, при определении объекта обложения налогом на прибыль ориентироваться надо на тот показатель остаточной стоимости, который зафиксирован в налоговом учете при переводе объекта на субсчет 286 без учета корректировки (уменьшения) стоимости объекта.

«Непроизводственно-продажная» разница. Она возникает в случае реализации непроизводственных ОС. Согласно абзацу пятому п. 138.1 и абзацу шестому п. 138.2 НКУ в связи с такой операцией финансовый результат до налогообложения необходимо:

— увеличить на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта непроизводственных ОС, определенную в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО (какую стоимость в этом случае считать остаточной, см. выше);

— уменьшить на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления реализуемого объекта непроизводственных ОС и расходов на его ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения (в том числе отнесенных в бухучете в расходы), но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи. Подробнее об этой разнице см. на с. 70.

НДС. При продаже ОС предприятие — плательщик НДС в соответствии с п. 188.1 НКУ начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется такая продажа. Дату отражения налоговых обязательств определяют по первому из событий — получению денежных средств от покупателя или передаче покупателю ОС (п. 187.1 НКУ).

Лучше понять вышеизложенное помогут примеры.

Пример 6.1. Предприятие продает автомобиль. Его первоначальная стоимость — 300000 грн., сумма износа — 130000 грн. Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца его реализации — 175000 грн. Договорная стоимость — 204000 грн. (в том числе НДС — 34000 грн.).

В бухгалтерском учете предприятия операции по продаже объектов ОС отражают такими записями (см. табл. 6.1):

Таблица 6.1. Продажа объекта ОС за национальную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Переведен автомобиль в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (300000,00 грн. — 130000,00 грн.)

170000,00

Списана сумма начисленного износа по объекту

130000,00

Передан покупателю объект ОС

204000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости

641/НДС

34000,00

Начислены налоговые обязательства на сумму превышения балансовой стоимости на начало месяца реализации над договорной стоимостью ((175000,00 грн. — 170000,00 грн.) х 20 % : 100 %)*

641/НДС

1000,00

* Поскольку договорная стоимость автомобиля (170000,00 грн.) ниже его балансовой стоимости на начало месяца реализации (175000,00 грн.), базой обложения НДС является такая балансовая стоимость. При этом составляют две налоговые накладные. Одну из них (на договорную стоимость) передают покупателю, а вторую (с типом причины «15») продавец оставляет у себя.

Списана балансовая стоимость проданного объекта ОС

170000,00

Получена оплата от покупателя за объект ОС

204000,00

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи объекта ОС

170000,00

— балансовая стоимость проданного объекта ОС

170000,00

— сумма начисленного НДС от суммы превышения минбазы над договорной стоимостью

1000,00

Пример 6.2. Предприятие перевело станок с остаточной стоимостью 21000 грн. (сумма накопленного износа — 15000 грн.) в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. В течение года чистая стоимость реализации станка сначала уменьшилась до 19200 грн., а затем выросла до 20500 грн. Станок продан за 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.).

Как указанные операции отразить в учете, покажет табл. 6.2.

Таблица 6.2. Учет изменения стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Списана сумма накопленного износа

15000,00

Переведен объект ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

21000,00

Уменьшена стоимость объекта в связи с уменьшением чистой стоимости реализации (19200,00 грн. — 21000,00 грн.)

1800,00

Увеличена стоимость объекта в связи с увеличением чистой стоимости реализации (20500,00 грн. — 19200,00 грн.)

1300,00

Получена предоплата за станок

30000,00

Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

5000,00

Отгружен станок покупателю

30000,00

Списано ранее отраженное налоговое обязательство по НДС

5000,00

Списана себестоимость объекта

20500,00

Осуществлен зачет задолженностей

30000,00

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи объекта ОС

25000,00

— себестоимость проданного объекта ОС

20500,00

— расходы от уменьшения стоимости объекта ОС в связи с уменьшением чистой стоимости реализации

1800,00

— доходы от увеличения стоимости объекта ОС в связи с увеличением чистой стоимости реализации

1300,00

6.2. Продаем ОС за инвалюту

Бухгалтерский учет

Что касается общих учетных моментов продажи ОС за инвалюту, то они такие же, как и при реализации объектов ОС за национальную валюту. Останавливаться на них не будем, вы можете прочесть о них в подразделе 6.1 на с. 75.

Однако, реализуя ОС за иностранную валюту, нужно учитывать и специальные требования «валютного» П(С)БУ 21. При этом важное значение имеет то, какое событие было первым — отгрузка ОС на экспорт или получение за них оплаты. Рассмотрим оба варианта.

Первое событие — отгрузка ОС. В этом случае при определении гривневого эквивалента дохода от реализации объекта ОС за инвалюту следует руководствоваться п. 5 П(С)БУ 21. Согласно этому пункту операции в иностранной валюте при их первоначальном признании отражают в валюте отчетности путем пересчета по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов)*. Таким образом,

* Напомним: в настоящее время курс НБУ в течение дня не изменяется (п. 6 Положения № 496).

в общем случае доход от такой операции отражают по курсу, установленному НБУ на дату отгрузки ОС

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с такой отгрузкой, является монетарной (будет погашаться денежными средствами). Поэтому по ней необходимо рассчитывать курсовые разницы на каждую дату баланса и на дату осуществления операции (т. е. на дату погашения задолженности) в пределах такой операции или по всей статье** (п. 8 П(С)БУ 21). Такие разницы могут быть положительными или отрицательными.

** В соответствии с учетной политикой предприятия.

Положительные курсовые разницы возникают, если курс НБУ на дату баланса или на дату погашения задолженности увеличился по сравнению с курсом НБУ на дату предыдущей оценки монетарной статьи. Их отражают по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы».

Отрицательные курсовые разницы будут иметь место, если курс НБУ на дату баланса или дату погашения задолженности снизился по отношению к курсу НБУ на дату предыдущей оценки монетарной статьи. Их учитывают по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Первое событие — получение оплаты. При таком раскладе сумму аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученную от покупателя, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывают в валюту отчетности с применением курса НБУ на начало дня даты получения аванса. На это указывает абзац второй п. 6 П(С)БУ 21. Причем если поступление авансовых платежей в иностранной валюте осуществлялось частями, доход от реализации ОС признают с применением валютных курсов исходя из последовательности получения авансов.

При этом учтите: поскольку доходы отражают в учете на дату перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности на ТМЦ,

валютный курс, действовавший на дату получения аванса, необходимо запомнить и учесть при определении дохода в момент отгрузки ОС

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной (поскольку будет погашена не денежными средствами, а путем отгрузки ОС), поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

Если отгрузка ОС (с передачей права собственности) осуществляется после частичной предоплаты, доход от реализации будет состоять из:

— суммы, равной полученному авансу, пересчитанному в гривни по курсу НБУ на дату его получения;

— оставшейся части стоимости экспортированных ОС, определяемой по курсу НБУ на дату их отгрузки (п. 5 П(С)БУ 21).

Обратите внимание: суммы уплаченных экспортером расходов, связанных с реализацией ОС, являются расходами на сбыт и учитываются на одноименном счете 93.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Как вы помните, высокодоходники и малодоходники-добровольцы для того, чтобы определить объект обложения налогом на прибыль, должны рассчитывать налоговые разницы, установленные НКУ.

Из подраздела 6.1 этого спецвыпуска вы уже узнали, что такие разницы возникают, в частности, при реализации ОС за гривни (см. с. 76). Все это касается и продаж ОС за инвалюту. То есть при реализации ОС за иностранную валюту высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам необходимо откорректировать финрезультат до налогообложения на разницы, определенные абзацами четвертым и пятым п. 138.1 и абзацами третьим и шестым п. 138.2 НКУ.

Кроме того, при реализации ОС нерезидентам «включается» п.п. 140.5.1 НКУ. Он предписывает финрезультат налогового (отчетного) года увеличивать на сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ. Поскольку п.п. 14.1.244 упомянутого Кодекса в целях налогообложения относит к товарам, в том числе и ОС, то, реализуя их нерезиденту в рамках контролируемой операции, помните о такой корректировке.

НДС. Операции по вывозу товаров (а значит, и ОС) за пределы таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС (п.п. «г» п. 185.1 НКУ).

Налоговые обязательства возникают на дату оформления в установленном порядке ТД, удостоверяющей факт пересечения объектом ОС таможенной границы Украины (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). При этом ставка налогообложения составляет 0 % (п.п. 195.1.1 НКУ).

Учтите:

правило первого события для экспорта не работает, поэтому налоговые обязательства по НДС при получении от нерезидента предоплаты не возникают (п. 187.11 НКУ)

Базу налогообложения в этом случае определяют по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, — исходя из договорной стоимости ОС (с учетом общегосударственных налогов и сборов), но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется поставка.

Базу налогообложения пересчитывают в гривни исходя из курса НБУ, который действовал на 0 часов дня оформления ТД (ст. 391 НКУ). Это подтверждают и фискалы в консультации, приведенной в подкатегории 101.09 БЗ.

При этом согласно последнему мнению налоговиков (см. индивидуальную налоговую консультацию от 05.05.2017 г. № 87/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) в случае превышения минбазы обложения НДС над договорной стоимостью ставку 0 % необходимо применять ко всей базе налогообложения. Ранее в течение долгого времени они требовали облагать разницу между минбазой и договорной стоимостью по ставке 20 % (см., в частности, письма ГФСУ от 27.04.2016 г. № 9529/6/99-99-15-03-02-15 и от 10.08.2015 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15).

Налоговая накладная должна быть составлена на дату возникновения налоговых обязательств (п. 201.1 НКУ).

Причем исходя из положений п.п. «б» п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств следует считать дату пересечения товаром таможенной границы Украины. Ранее это подтверждали и налоговики (см. письмо МГУ ГФС — ЦООКП от 03.12.2015 г. № 26416/10/28-10-06-11). В то же время в своих последних разъяснениях они требуют ориентироваться на дату проставления должностным лицом таможни оттиска личной номерной печати на всех листах ТД (или удостоверения ТД в электронной форме электронной цифровой подписью). Такой вывод вы можете увидеть в письме ГФСУ от 25.04.2017 г. № 8845/6/99-95-42-03-15 и в консультации из подкатегории 101.09 БЗ. На наш взгляд, этот подход не соответствует нормам НКУ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 45, с. 5).

Экспортная налоговая накладная покупателю не выдается

Обратите внимание: если договорная стоимость экспортируемых товаров меньше минбазы, то, по мнению налоговиков, плательщик не составляет вторую налоговую накладную на разницу между ними (см. консультацию в подкатегории 101.07 БЗ). Тем не менее в декларацию по НДС эта допбаза попасть должна (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 78, с. 17).

А теперь вышесказанное «изобразим» на примерах.

Пример 6.3. Первое событие — отгрузка ОС. Предприятие 28.09.2017 г. отгрузило на экспорт оборудование договорной стоимостью $8000 (курс НБУ на эту дату — 26,16 грн./$*).

* Здесь и далее — курс условный.

Таможенная декларация была оформлена в этот же день и имеется уведомление таможенного органа о фактическом вывозе оборудования 28.09.2017 г. Стоимость услуг таможенного брокера — 1050 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Курс НБУ на дату баланса (30.09.2017 г.) составил 26,36 грн./$.

Оплата за оборудование в сумме $8000 поступила на распределительный счет предприятия 17.10.2017 г. (курс НБУ на эту дату — 26,20 грн./$).

Первоначальная стоимость оборудования — 300000 грн., сумма начисленного износа — 110000 грн., остаточная стоимость — 190000 грн. На начало месяца, в котором состоялась реализация, остаточная стоимость оборудования составляла 200000 грн.

В бухгалтерском учете операции по продаже ОС за иностранную валюту отражают следующим образом (см. табл. 6.3):

Таблица 6.3. Учет операций по продаже ОС за инвалюту при постоплате

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Подготовка оборудования к продаже

Отражен перевод оборудования в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

190000,00

Списана сумма начисленного износа по объекту ОС

110000,00

Отгрузка оборудования на экспорт (курс НБУ на 28.09.2017 г. — 26,16 грн./$)

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию объекта ОС

1050,00

Оплачены услуги таможенного брокера

1050,00

Отгружено оборудование на экспорт ($8000 х 26,16 грн./$)

209280,00

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке оборудования

641/НДС

0*

* Поскольку договорная стоимость (209280,00 грн.) превышает остаточную стоимость оборудования на начало месяца его реализации (200000,00 грн.), базой налогообложения будет договорная стоимость.

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

190000,00

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации оборудования

209280,00

— себестоимость реализованного объекта ОС

190000,00

— стоимость услуг таможенного брокера

1050,00

Отражение курсовой разницы на дату баланса (курс НБУ на 30.09.2017 г. — 26,36 грн./$)

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату баланса ($8000 х (26,36 грн./$ — 26,16 грн./$))

1600,00

Списана курсовая разница на финрезультат

1600,00

Поступление оплаты за оборудование (курс НБУ на 17.10.2017 г. — 26,20 грн./$)

Поступили средства в оплату оборудования на распределительный счет ($8000 х 26,20 грн./$)

316*

209600,00

* В дальнейшем 50 % инвалюты, поступившей на распределительный счет, в обязательном порядке продают, а оставшиеся 50 % зачисляют на текущий валютный счет предприятия (п. 1 постановления № 45).

Отражена курсовая разница, возникшая при погашении монетарной задолженности нерезидента ($8000 х (26,20 грн./$ — 26,36 грн./$))

1280,00

Списана курсовая разница на финансовый результат

1280,00

Пример 6.4. Первое событие — получение оплаты от нерезидента. Предприятие 01.11.2017 г. получило на распределительный счет предоплату за оборудование в размере $5000 (курс НБУ на эту дату — 26,53 грн./$). Оборудование было отгружено покупателю и вывезено за пределы таможенной территории Украины 15.11.2017 г. (оформлена таможенная декларация и имеется уведомление таможенного органа о фактическом вывозе оборудования 15.11.2017 г.) (курс НБУ — 26,48 грн./$). Стоимость услуг таможенного брокера — 665 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Первоначальная стоимость оборудования — 180000 грн., сумма начисленного износа — 57500 грн., остаточная стоимость — 122500 грн. На начало месяца, в котором произошла реализация объекта ОС, остаточная стоимость составляла 125000 грн.

В бухгалтерском учете такие операции необходимо показать следующим образом (см. табл. 6.4):

Таблица 6.4. Учет операций по продаже ОС за инвалюту при предоплате

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Подготовка оборудования к продаже

Отражен перевод оборудования в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

122500,00

Списана сумма начисленного износа по объекту ОС

57500,00

Получение от нерезидента аванса за оборудование

(курс НБУ на 01.11.2017 г. — 26,53 грн./$)

Получена от нерезидента предоплата за оборудование ($5000 х 26,53 грн./$)

316*

132650,00

* В дальнейшем 50 % инвалюты, поступившей на распределительный счет, в обязательном порядке продают, а оставшиеся 50 % зачисляют на текущий валютный счет предприятия (п. 1 постановления № 45).

Отгрузка оборудования на экспорт (курс НБУ на 15.11.2017 г. — 26,48 грн./€)

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию объекта ОС

665,00

Оплачены услуги таможенного брокера

665,00

Отгружено оборудование на экспорт ($5000 х 26,53 грн./$*)

132650,00

* Напомним: доход от реализации активов, оплаченных наперед, определяют по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты (см. с. 80).

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке объекта ОС

641/НДС

0*

* Базу налогообложения определяют исходя из курса НБУ на дату оформления таможенной декларации: $5000 х 26,48 грн./$ = 132400,00 грн. Поскольку договорная стоимость превышает минбазу (125000,00 грн.), налоговые обязательства рассчитывают исходя из договорной стоимости.

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

122500,00

Осуществлен зачет задолженности с покупателем

132650,00

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи оборудования

132650,00

— балансовая стоимость проданного оборудования

122500,00

— стоимость услуг таможенного брокера

665,00

6.3. Ликвидация ОС

Когда объект ОС «отжил» свой срок, возникает вопрос о его ликвидации. Как отразить «ликвидационные» мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете прямо сейчас.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при списании объектов ОС нужно руководствоваться нормами уже хорошо знакомого вам П(С)БУ 7. Так, согласно п. 33 этого П(С)БУ, если по каким-либо причинам объект ОС не соответствует критериям признания активом, то его списывают с баланса. Как правило, это происходит, когда такой объект полностью теряет свои первоначальные качества (вследствие физического и морального износа либо прошедших событий), восстановление которых не представляется возможным или целесообразным.

Для определения непригодности ОС к дальнейшему использованию и оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию (п. 41 Методрекомендаций № 561). В ее состав могут входить: главный инженер или заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии), начальник соответствующего структурного подразделения, главный бухгалтер или его заместитель, а также лицо, на которое возложена ответственность за сохранность ОС.

Такая комиссия производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, конкретные причины списания объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, которые могут быть получены от разборки (ликвидации) объекта, а также производит их оценку.

Результаты работы комиссии оформляют Актом списания основных средств (форма № ОЗ-3) или Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4). Формы этих первичных документов утверждены приказом № 352 (ср. 025069200). Также для документирования списания объектов ОС можно использовать формы документов, утвержденные приказом № 818 для бюджетников:

— Акт списания основных средств (частичной ликвидации);

— Акт списания группы основных средств;

— Акт списания транспортных средств.

В актах обязательно должна быть запись о том, что комиссия признала дальнейшую эксплуатацию объекта по первоначальному назначению невозможной

Также приводят основания для такого заключения.

Кроме того, в актах следует отразить результаты ликвидации объекта. В частности, указать стоимость полученных в результате разборки объекта и оприходованных ТМЦ или сделать запись, что ТМЦ, пригодные для дальнейшей эксплуатации, не обнаружены.

Другими словами, акт должен подтверждать, что объект действительно непригоден для последующей эксплуатации, не подлежит ремонту и уничтожен или разобран, а не просто использован для каких-то других, «левых» целей.

Указанные акты составляют в двух экземплярах. Их подписывают члены комиссии, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. При этом первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй — остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для передачи на склад запасных частей, оставшихся после ликвидации, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и других отходов.

К актам списания основных средств необходимо приложить инвентарную карточку учета основных средств, в которой делают соответствующие записи о выбытии.

Списание, разборка и демонтаж ликвидируемых объектов ОС до утверждения руководителем актов списания не допускаются

Это следует из п. 43 Методрекомендаций № 561. Поэтому, прежде чем списать объект ОС, внимательно проверьте наличие всех необходимых документов.

К слову, помимо уже упомянутой документации, в отдельных случаях могут также понадобиться:

— разрешительные документы на разборку — при ликвидации некоторых зданий, сооружений, объектов повышенной опасности, имущества бюджетных организаций и предприятий, в уставном фонде которых государству принадлежит более 50 %;

— акт о техническом состоянии объекта — при ликвидации технически сложных объектов ОС;

— другие документы (акты выполненных работ, сметы расходов, акты приема-передачи, накладные и т. п.), подтверждающие факт ликвидации (демонтажа) объекта, — если к этой процедуре привлекались сторонние организации;

— письма и другие подобные пояснения от контрагентов — если ликвидация происходит в силу обстоятельств, вызванных действиями контрагентов;

— заключение экспертной комиссии о невозможности использования объекта ОС по первоначальному назначению вследствие несоответствия существующим техническим или эксплуатационным нормам либо невозможности осуществления ремонта. Этот документ наряду с актами списания является важным также для НДС-учета (см. с. 87).

Как и в случае с продажей ОС,

с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации, на него прекращают начислять амортизацию (п. 29 П(С)БУ 7)

Если применялся производственный метод, амортизацию прекращают начислять с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС.

При выбытии актива из состава ОС (т. е. списании) его остаточную стоимость относят в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором произошло выбытие (п. 29 П(С)БУ 16). При определении остаточной стоимости в полном объеме учитывают и сумму амортизации, начисленную в месяце выбытия объекта, т. е. в последнем месяце его эксплуатации.

Списание объекта ОС отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

— Дт 131 — Кт 10 — на сумму износа ликвидируемого объекта ОС;

— Дт 976 — Кт 10 — на остаточную стоимость объекта ОС.

При этом согласно п. 40 приложения к Методрекомендациям № 561 и Инструкции № 291 по дебету субсчета 976 отражают также расходы, связанные с ликвидацией (демонтажем) объекта ОС (зарплату работников, отчисления на социальные мероприятия, услуги сторонних организаций и пр.).

Обратите внимание: если объект ОС полностью самортизирован (его остаточная амортизируемая стоимость достигла нуля), это еще не основание для его ликвидации (списания). Причем если такой объект не утратил своих первоначальных качеств и вполне пригоден к эксплуатации, предприятие может произвести его дооценку* (п. 17 П(С)БУ 7).

* О порядке проведения переоценочных мероприятий см. в подразделе 4.1 на с. 50.

Списание объекта ОС происходит в результате хищения, порчи или уничтожения? Тогда помните о необходимости возмещения виновными лицами связанных с этим потерь. Механизм определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей установлен Порядком № 116.

Если вы списываете отдельную составляющую объекта ОС, что не влияет на способность всего объекта в целом выполнять свои функции, в учете необходимо отразить частичную ликвидацию такого объекта. Как это сделать, подскажут пп. 14 и 35 П(С)БУ 7, а также п. 46 Методрекомендаций № 561.

Так, в связи с частичной ликвидацией объекта ОС необходимо уменьшить его остаточную стоимость. При этом первоначальную (переоцененную) стоимость объекта ОС и его износ уменьшают соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта. В таком случае первоначальную стоимость ликвидируемой части определяют обычно пропорционально какому-либо параметру: площади помещения, объему производимой продукции, восстановительной стоимости ликвидированной части объекта ОС и т. п.

Если частичная ликвидация ОС происходит в связи с заменой одного или нескольких его значимых компонентов, то в учете отражают не только пропорциональное уменьшение первоначальной стоимости и износа на сумму замененной части ОС. В этом случае стоимость вновь установленного компонента увеличит первоначальную стоимость объекта ОС.

Обычно после ликвидации (демонтажа) ОС в распоряжении предприятия остаются запасные части, комплектующие и другие отходы. И они обязательно должны быть учтены. Зачисляют их на баланс в зависимости от направления дальнейшего использования (пп. 2.12 и 2.13 Методрекомендаций № 2):

— или по чистой стоимости реализации (если предприятие планирует их продавать);

— или по цене возможного использования (если предприятие планирует использовать их в своей хозяйственной деятельности).

Такую стоимость указывают в акте списания объекта ОС.

Поступление этих материальных ценностей в бухгалтерском учете предприятия отражают в составе доходов в соответствии с п. 44 Методрекомендаций № 561. При этом делают бухгалтерскую запись: Дт 20 — Кт 746.

При ликвидации ранее переоцененного объекта ОС не забудьте включить в состав нераспределенной прибыли остаток капитала в дооценках (если суммы дооценок и выгод от восстановления полезности превышают суммы уценок и потерь от уменьшения полезности). При этом делают проводку: Дт 411 — Кт 441.

Если ликвидируете часть объекта ОС, который ранее подвергался дооценке, то списать нужно сумму сальдо капитала в дооценках, пропорциональную стоимости ликвидируемой части. Это установлено п. 46 Методрекомендаций № 561.

Налоговый учет

Налог на прибыль. При ликвидации объектов ОС малодоходники, не корректирующие финрезультат на «налоговоприбыльные» разницы, при определении объекта обложения налогом на прибыль ориентируются исключительно на бухгалтерский учет. Высокодоходники и малодоходники-добровольцы такими радостями не наделены. Им еще нужно позаботиться о расчете разниц, установленных НКУ. И при ликвидации ОС они возникнут.

Что касается ликвидации производственных ОС, то корректировку на разницы в этом случае осуществляют так же, как при реализации ОС. То есть бухгалтерский финрезультат до налогообложения необходимо:

— увеличить на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму остаточной стоимости такого объекта ОС, определенной по «налоговым» правилам, установленным ст. 138 НКУ (абзац третий п. 138.2 этого Кодекса).

Проще говоря, суть разницы при ликвидации производственных ОС заключается в том, что сначала мы нивелируем влияние бухгалтерских расходов (прибавляем к финрезультату «бухгалтерскую» остаточную стоимость выбывшего объекта ОС), а затем вычитаем из него «налоговую» остаточную стоимость (полученную после начисления амортизации с учетом требований п. 138.3 НКУ).

Если же происходит ликвидация непроизводственного объекта ОС, то здесь НКУ предписывает произвести только увеличивающую корректировку. То есть финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац пятый п. 138.1 НКУ).

Заметим: поскольку амортизируемую налоговую стоимость берут без учета бухгалтерских переоценок (п.п. 138.3.1 НКУ), суммы бухпереоценок ликвидируемого ОС на налоговом учете предприятия никак не скажутся.

НДС. Прежде всего нужно знать, что операция по ликвидации ОС (как производственного, так и непроизводственного назначения) по самостоятельному решению налогоплательщика для целей налогового учета в общем случае считается их поставкой (п.п. «д» п.п. 14.1.191 НКУ). Следовательно, нужно начислять налоговые обязательства по НДС.

Причем НКУ устанавливает для этого специальную «ликвидационную» норму — п. 189.9. Согласно этому пункту базу обложения в этом случае следует определять на уровне обычной цены ликвидируемого объекта ОС, но не ниже его балансовой стоимости на момент ликвидации (с учетом амортизации за месяц выбытия).

Обычную цену объекта для этого определяем по правилам п.п. 14.1.71 НКУ (см. подкатегорию 101.07 БЗ). В общем случае обычной ценой является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. И если не доказано обратное, считают, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Но ввиду отсутствия в ликвидационной операции второй стороны и соответственно самой договоренности сторон при ликвидации обычно ориентируются на остаточную (балансовую) стоимость объекта ОС на момент ликвидации. Во всяком случае именно она будет минимальной базой для начисления налоговых обязательств по НДС.

Однако такой вариант «не прокатит», если ликвидируется полностью самортизированный объект ОС. Ведь в таком случае его балансовая стоимость будет равна нулю, а налоговики вряд ли согласятся с нулевой базой для начисления НДС. Поэтому в таком случае безопаснее стоимость ликвидируемого объекта ОС все-таки «притягивать» к рыночной, но с учетом фактора потери объектом потребительских качеств, износа, устаревания и пр.

При ликвидации ОС на сумму начисленных налоговых обязательств необходимо составить для себя налоговую накладную (с типом причины «05») и зарегистрировать ее в ЕРНН.

А теперь о ситуациях, когда указанных налоговых обязательств можно избежать. Так, согласно п.п. 14.1.191 НКУ не являются поставкой и соответственно не облагаются НДС (абзац второй п. 189.9 НКУ) операции по ликвидации ОС в случаях:

1) действия обстоятельств непреодолимой силы, что привело к уничтожению или разрушению объектов ОС;

2) хищения и других случаях, когда ликвидация происходит без согласия налогоплательщика, что должно быть подтверждено в соответствии с законодательством;

3) когда плательщик НДС подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

По мнению налоговиков (см. подкатегорию 101.07 БЗ), чтобы не начислять налоговые обязательства, им необходимо предоставить:

— акт типовой ф. № ОЗ-3 или № ОЗ-4 (если вы составляете акты по другим формам, считаем, они тоже подойдут)

и

— заключение соответствующей экспертной комиссии, подтверждающей, что объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.

Подать такие документы необходимо вместе с декларацией по НДС за тот период, в котором произошла ликвидация (см. разъяснение из подкатегории 101.07 БЗ)

Что касается ситуаций, когда ликвидация ОС осуществляется в результате влияния внешних обстоятельств (т. е. в первых двух «исключительных» случаях), то исходя из норм НКУ документы, подтверждающие непригодность объекта для использования, предоставлять фискалам вместе с декларацией необходимости нет. Тем не менее налоговики при вынужденной ликвидации ОС (т. е. вследствие форс-мажора, кражи и т. д.) хотят получить подтверждающие документы вместе с декларацией по НДС (см. то же разъяснение, приведенное в подкатегории 101.07 БЗ).

Более того, в письме ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15 фискалы и вовсе заявили, что НДС при ликвидации объекта ОС на основании абзаца второго п. 189.9 НКУ не начисляется, только если такая ликвидация обусловлена двумя причинами — форс-мажорным уничтожением (разрушением) или она является вынужденной (т. е. происходит без согласия плательщика). При условии документального подтверждения обоих обстоятельств.

То есть они игнорируют третье основание (когда плательщик НДС подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению) как самостоятельное. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 5.

Радует, что при ликвидации ОС начислять «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ как при нехозяйственном использовании не придется. С 01.01.2017 г. это четко зафиксировано в п.п. «г» этого пункта.

Обратим ваше внимание еще на один нюанс. Так, если в результате ликвидации объекта ОС получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, то при их оприходовании с целью использования в хоздеятельности налоговые обязательства не начисляют (п. 189.10 НКУ). А вот если вы надумаете их потом реализовать, то тогда уже без налоговых обязательств не обойтись.

Базой налогообложения будет договорная стоимость, но не ниже минимальной базы, установленной п. 188.1 НКУ. В этом случае за минбазу принимаем первоначальную стоимость реализуемых отходов (т. е. ту, по которой они зачислены на соответствующий субсчет счета 20).

Если среди реализуемых отходов окажется металлолом, то помните о льготе, установленной п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Так, временно до 01.01.2019 г. от обложения НДС освобождаются операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов. Перечень таких «льготных» отходов утвержден постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15.

При этом осуществлять перерасчет налогового кредита в соответствии с предписаниями ст. 199 НКУ (распределяя его между облагаемыми и необлагаемыми операциями) в этом случае не придется. Дело в том, что согласно п. 199.6 этого Кодекса правила указанной статьи не применяются к операциям поставки отходов и лома черных и цветных металлов, которые образовались у налогоплательщика в результате разборки (демонтажа) ликвидированных ОС.

Ну а теперь самое время для примера.

Пример 6.5. Предприятие на основании приказа руководителя списывает системный блок в связи с поломкой, которая делает невозможным его дальнейшее использование. Проведение ремонта (модернизации) этого объекта также нецелесообразно, что подтверждает заключение экспертной комиссии. Расходы на ликвидацию — 85,40 грн. (зарплата работнику и ЕСВ на нее). О ликвидируемом объекте ОС имеются такие данные:

— первоначальная стоимость — 6000 грн.;

— ликвидационная стоимость — 400 грн.;

— амортизируемая стоимость — 5600 грн.;

— накопленный износ — 5250 грн.

Факт ликвидации системного блока зафиксирован в Акте списания основных средств (форма № ОЗ-3), который вместе с заключением экспертной комиссии предоставлен органу ГФСУ. В связи с этим налоговые обязательства по НДС при ликвидации этого объекта предприятие не начисляло.

В результате ликвидации системного блока по решению комиссии предприятия оприходованы запасные части, стоимость которых определена на уровне 300 грн.

Запасные части реализованы покупателю за 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.).

В учете предприятия операции, связанные с ликвидацией ОС, отражают следующим образом (см. табл. 6.5):

Таблица 6.5. Учет ликвидации ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Ликвидация объекта ОС

Списана сумма начисленного износа ликвидируемого объекта ОС

5250,00

Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС (6000,00 грн. — 5250,00 грн.)*

976**

750,00

* При списании с баланса ликвидационная стоимость объекта ОС также попадает в расходы (п. 29 П(С)БУ 16).

** Если бы объект ОС ликвидировался по самостоятельному решению плательщика налога без предоставления фискальному органу документов об уничтожении, разборке или преобразовании этого объекта, подтверждающих невозможность его дальнейшего использования и нецелесообразность ремонта, пришлось бы еще начислить налоговые обязательства по НДС проводкой: Дт 976 — Кт 641/НДС.

Отражены расходы на ликвидацию ОС

661, 651

85,40

Отнесены на финансовый результат расходы, связанные со списанием объекта ОС

835,40

Поступление ТМЦ, оставшихся после ликвидации объекта ОС

Оприходованы ТМЦ, оставшиеся после ликвидации объекта ОС, пригодные для дальнейшего использования

300,00

Отнесен на финансовый результат доход в связи с поступлением ТМЦ

300,00

Реализация ТМЦ, оставшихся после ликвидации объекта ОС

Отгружены покупателю ТМЦ, оставшиеся после ликвидации объекта ОС

360,00

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженных покупателю ТМЦ

641/НДС

60,00

Списана себестоимость реализованных ТМЦ

300,00

Поступили от покупателя средства в оплату реализованных ТМЦ

360,00

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации ТМЦ

300,00

— себестоимость реализованных ТМЦ

300,00

6.4. Безвозмездная передача объектов ОС

Решили безвозмездно передать кому-то собственный объект ОС? Отлично! Тогда ознакомьтесь с правилами бухгалтерского и налогового учета такой операции.

Бухгалтерский учет

Первое, что стоит отметить, — объекты основных средств перед безвозмездной передачей переводить в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, не нужно. Дело в том, что операции по безвозмездной передаче необоротных активов не являются продажей. А согласно п. 2 разд. ІІ П(С)БУ 27

необоротные активы, отчуждение которых планируется иным способом, нежели продажа, не признаются удерживаемыми для продажи

Вместе с тем бесплатно передаваемый объект ОС все равно необходимо исключить из активов (п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методрекомендаций № 561). Делают это следующими записями:

— Дт 131 — Кт 10 — списание износа (с учетом амортизации в месяце передачи объекта);

— Дт 976 — Кт 10 — списание остаточной стоимости объекта на расходы.

А вот на доходы такая операция никак не повлияет. Ведь в результате бесплатной передачи не происходит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств (п. 5 П(С)БУ 15).

Помните также: если передаваемый бесплатно объект ОС переоценивался, сумму превышения дооценки (выгод от увеличения полезности) над уценкой (потерями от уменьшения полезности) следует включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (п. 21 П(С)БУ 7). Это делают следующей записью: Дт 411 — Кт 441. То есть в этой части действует полная солидарность с «продажными» правилами учета.

Кроме того, если вы и сами безвозмездно передаваемый объект получили бесплатно, то в учете нужно списать в доход остаток дополнительного капитала, сформированного при его безвозмездном получении (п. 13 Методрекомендаций № 561). Делайте это такой записью: Дт 424 — Кт 745.

Налоговый учет

Налог на прибыль. У малодоходников, которые не стали связываться с определением «налоговоприбыльных» разниц, по операциям бесплатной передачи объектов ОС все стандартно — они определяют объект обложения налогом на прибыль исключительно на основании бухгалтерского финрезультата. А вот над высокодоходниками и малодоходниками-добровольцами довлеет еще «корректировочная» обязанность. Какой она будет в этом случае? Давайте разбираться.

Для начала напомним, что НКУ диктует нам считать ОС в налоговых целях товарами (п.п. 14.1.244), а их безвозмездную передачу — продажей (п.п. 14.1.202). А значит, к бесплатной передаче объектов ОС вполне применимы требования пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Следовательно, в случае бесплатной передачи производственного объекта ОС финрезультат до налогообложения необходимо:

— увеличить на сумму остаточной стоимости такого объекта, определенную по бухучетным правилам (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму остаточной стоимости такого объекта, определенную по правилам, установленным ст. 138 НКУ (абзац третий п. 138.2 упомянутого Кодекса).

Согласны с этим и налоговики (см. письма ГФСУ от 04.03.2016 г. № 4911/6/99-99-19-02-02-15 и от 24.03.2016 г. № 6506/6/99-99-19-02-02-15).

Но, как вы заметили, указанная корректировка касается только производственных ОС. А как же обстоят дела с бесплатной передачей ОС, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия?

Здесь, к сожалению, корректировка может сыграть только в сторону увеличения финрезультата. Так, согласно абзацу пятому п. 138.1 НКУ финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму остаточной стоимости передаваемого бесплатно непроизводственного объекта ОС, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО.

Что касается уменьшения финрезультата, установленного абзацем шестым п. 138.2 НКУ, то в данном случае оно «сыграть» не может. Дело в том, что данная норма разрешает уменьшать финрезультат на сумму первоначальной стоимости непроизводственного объекта ОС и расходов на его ремонт и улучшение только в размере, не превышающем суммы дохода (выручки), полученной от продажи такого объекта. Но поскольку объект ОС передается бесплатно, о доходе речи нет, т. е. он равен нулю. Следовательно, произвести уменьшающую корректировку нельзя.

Кроме того, высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам, возможно, придется корректировать финрезультат на разницы, установленные пп. 140.5.9 и 140.5.10 НКУ.

Напомним: п.п. 140.5.10 этого Кодекса требует увеличивать финрезультат на сумму бесплатно предоставленных товаров (а значит, и ОС — п.п. 14.1.244 НКУ) лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), и плательщикам этого налога по ставке 0 %. Эту корректировку следует делать на балансовую стоимость безвозмездно переданных ОС на конец месяца их передачи.

Исключение — безвозмездная передача неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В таком случае отражать расходы НКУ разрешает, но в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Если же стоимость бесплатно переданных неприбыльщикам ОС превышает 4-процентный лимит, следует увеличить финрезультат на сумму такого превышения (п.п. 140.5.9 НКУ).

НДС. Подпунктом «а» п. 185.1 НКУ определено, что объектом обложения НДС, в частности, являются операции по бесплатной передаче товаров*. А следовательно,

* Напомним, что ОС в налоговом учете приравниваются к товарам.

при бесплатной передаче объектов ОС возникает необходимость начислить по такой операции налоговые обязательства

Базу налогообложения в этом случае определяем по общим правилам, а именно: исходя из договорной стоимости объекта ОС, но не ниже его балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется такая передача (п. 188.1 НКУ).

А поскольку при бесплатной передаче договорная стоимость равна нулю, налоговые обязательства следует начислять исходя из минбазы. При этом датой возникновения налоговых обязательств будет момент отгрузки ОС.

По такой операции плательщик НДС составляет 2 налоговые накладные:

1) «обычную» — на сумму, рассчитанную исходя из фактической (нулевой) цены поставки (регистрируется на покупателя);

2) с типом причины «15» — на сумму, рассчитанную исходя из превышения балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, т. е. на сумму «минбазы» (регистрируется «на себя»).

Обе налоговые накладные следует зарегистрировать в ЕРНН.

Теперь о «компенсирующих» налоговых обязательствах согласно п. 198.5 НКУ. Долгое время налоговики настаивали на том, что при бесплатных передачах следует, кроме налоговых обязательств согласно п. 185.1, начислить «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ в связи с нехозяйственным использованием таких активов.

Неожиданно в 2016 году появилось несколько либеральных разъяснений о неначислении двойных налоговых обязательств (см., например, письма ГФСУ от 05.09.2016 г. № 19171/6/99-99-15-03-02-15 и от 13.09.2016 г. № 19830/6/99-95-42-01-15). Затем в письме ГФСУ от 12.01.2017 г. № 408/6/99-99-15-03-02-15 вновь «проскочило» фискальное мнение. И наконец, в подкатегории 101.06 БЗ произошел возврат к нефискальной позиции: при бесплатных передачах «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ начислять не нужно. Это, безусловно, вселяет оптимизм. Но, учитывая изменчивость позиции налоговиков, лучше все же подстраховаться индивидуальной налоговой консультацией.

Ну а теперь подошло время для примера.

Пример 6.6. Предприятие бесплатно передало объект ОС — здание магазина. Первоначальная стоимость объекта — 600000 грн. Сумма начисленного износа составила 128000 грн. Остаточная стоимость здания на начало месяца его бесплатной передачи — 474000 грн.

Как в учете предприятия следует отразить указанные операции, см. в табл. 6.6. При этом будем исходить из того, что предприятие не начисляет «компенсирующие» налоговые обязательства в соответствии с последними разъяснениями налоговиков.

Таблица 6.6. Учет бесплатной передачи объекта ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт


1

Списана сумма начисленного износа по переданному объекту ОС

128000,00

Списана на расходы остаточная стоимость переданного объекта ОС (600000,00 грн. — 128000,00 грн.)

472000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из минбазы* (474000,00 грн. х 20 % : 100 %)

641/НДС

94800,00

* Базой налогообложения, напомним, будет балансовая (остаточная) стоимость здания на начало отчетного (налогового) периода, в котором произошла бесплатная передача.

Отнесены на финансовый результат:

— остаточная стоимость переданного объекта ОС

472000,00

— сумма начисленных налоговых обязательств по НДС

94800,00

6.5. Передаем ОС — получаем корпоративные права

Этот подраздел будет интересен тем, кто вносит ОС в уставный капитал другого предприятия. Здесь мы расскажем, как такие операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета внесение ОС в уставный капитал другого предприятия расценивается как их продажа. В связи с этим при отражении таких операций необходимо руководствоваться положениями П(С)БУ 27. То есть такие ОС должны быть переведены в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Далее их выбытие отражают на счетах бухучета аналогично их продаже (см. подраздел 6.1 на с. 75).

Вместе с тем

операция по внесению ОС в уставный капитал юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права считается финансовой инвестицией

При этом такая инвестиция, как правило, является долгосрочной. Ведь корпоративные права приобретаются с целью получения дохода в течение времени, превышающего 1 год. Такие инвестиции следует отражать по дебету счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Этот счет имеет три субсчета*:

* Когда какой счет следует применять, см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 77, с. 16.

— 141 — отражают инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале;

— 142 — учитывают прочие инвестиции связанным сторонам;

— 143 — показывают инвестиции несвязанным сторонам.

Передачу объектов ОС в уставный капитал другого предприятия осуществляют по стоимости, согласованной учредителями (участниками) и зафиксированной в учредительных документах. Эта стоимость и будет считаться справедливой стоимостью переданных активов. И именно эта стоимость считается себестоимостью финансовой инвестиции, по которой ее зачисляют на баланс при первоначальном признании.

Налоговый учет

Налог на прибыль. С точки зрения налогового учета, как и с точки зрения бухгалтерского, внесение ОС в уставный капитал другого предприятия рассматривается как их продажа (п.п. 14.1.202 НКУ). Следовательно, в налоговоприбыльном учете действуют все те же правила, что и при продаже ОС.

Так, напомним, что при реализации производственных ОС высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам бухгалтерский финрезультат до налогообложения необходимо:

— увеличить на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта ОС, определенную в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта ОС, определенную по налоговым правилам, установленным ст. 138 НКУ (абзац третий п. 138.2 указанного Кодекса).

А если реализуются непроизводственные объекты ОС, то финрезультат до налогообложения нужно:

— увеличить на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта непроизводственных ОС, определенную в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО (абзац пятый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления реализуемого объекта непроизводственных ОС и расходов на его ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения (в случае, если такие мероприятия осуществлялись), но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ).

Подробнее о вышеприведенных разницах вы можете прочесть в подразделе 6.1 на с. 76.

Кроме того, тем, кто осуществляет взнос в уставный капитал предприятия-нерезидента в рамках контролируемых операций, необходимо помнить о разнице, установленной п.п. 140.5.1 НКУ (см. с. 80).

НДС. Как вы помните, п.п. 14.1.244 НКУ определяет ОС как товары. Вместе с тем под поставкой товаров п.п. 14.1.191 НКУ понимает любую передачу права на распоряжение товарами как собственник. Из приведенных норм следует, что операция по внесению в уставный капитал другого предприятия ОС считается поставкой товаров, ведь при осуществлении такого взноса право собственности на имущество переходит от инвестора к эмитенту корпоративных прав.

Если место поставки товаров расположено на таможенной территории Украины, операция является объектом обложения НДС (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Следовательно,

при внесении в уставный капитал другого предприятия ОС у инвестора — плательщика НДС возникают налоговые обязательства по этому налогу

Базой обложения будет договорная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется взнос в уставный капитал (п. 188.1 НКУ). При этом в качестве договорной следует считать стоимость, согласованную учредителями.

«На закуску» рассмотрим пример.

Пример 6.7. ООО «Ампир» передало в уставный капитал ООО «Миньон» здание (доля в уставном капитале — 30 %). Его остаточная стоимость на начало месяца выбытия — 506800 грн., а на конец — 504000 грн. Сумма начисленного износа на конец месяца выбытия составила 336000 грн.

Здание передается по согласованной учредителями стоимости — 600000 грн. (в том числе НДС — 100000 грн.).

Поскольку были соблюдены все условия, предусмотренные п. 1 разд. II П(С)БУ 27, здание признано необоротным активом, удерживаемым для продажи.

В учете предприятия указанные операции нужно отразить так (см. табл. 6.7):

Таблица 6.7. Учет внесения ОС в уставный капитал другого предприятия

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

504000,00

Списана сумма начисленного износа по объекту

336000,00

Передан объект ОС по справедливой стоимости, согласованной учредителями

600000,00

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС исходя из договорной (согласованной учредителями) стоимости

641/НДС

100000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС на разницу между балансовой (остаточной) стоимостью объекта ОС на начало месяца выбытия и его договорной стоимостью* (506800,00 грн. х 20 % : 100 % — 100000,00 грн.)

641/НДС

1360,00

* Поскольку согласованная учредителями стоимость здания (500000,00 грн.) ниже балансовой стоимости на начало месяца его реализации (506800,00 грн.), базой обложения НДС является балансовая стоимость.

Списана балансовая стоимость переданного объекта ОС

504000,00

Отражено приобретение финансовой инвестиции в виде доли в уставном капитале

600000,00

Произведен зачет задолженностей

600000,00

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от передачи объекта ОС

500000,00

— балансовая стоимость переданного объекта ОС

504000,00

— сумма начисленного НДС от суммы превышения минбазы над договорной стоимостью

1360,00

выводы

  • ОС, в отношении которых принято решение о продаже или передаче в уставный капитал другого предприятия, подлежат переводу из состава ОС в необоротные активы, удерживаемые для продажи (субсчет 286).
  • Если первым событием при реализации ОС нерезиденту является отгрузка, по возникшей монетарной дебиторской задолженности на каждую дату баланса и на дату погашения необходимо рассчитывать курсовые разницы.
  • При реализации, ликвидации, бесплатной передаче и внесении в уставный капитал другого предприятия объектов ОС высокодоходники и малодоходники-добровольцы корректируют бухгалтерский финрезультат на «налоговоприбыльные» разницы.
  • Продажа, ликвидация, бесплатная передача и внесение в уставный капитал другого предприятия ОС в общем случае влекут за собой необходимость начисления налоговых обязательств по НДС.
  • Операция по внесению ОС в уставный капитал юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права считается финансовой инвестицией.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Если организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50,…) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Безвозмездная передача основных средств

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Ликвидация основных средств

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Документальное оформление выбытия основных средств

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение основных средств.

2. Какой критерий положен в определение основных средств?

3. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

4. Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?

5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.

6. Какие первичные документы применяются при учете основных средств?

7. Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 17 ноября 2020 г.

О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей консультации. О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

Выбытие основных средств: проводки (общие правила учета выбытия основных средств)

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 01/В – Кредит счета 01

Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен доход от продажи объекта ОС 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от продажи (если организация находится на ОСНО) 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана остаточная стоимость проданного основного средства 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В
Отражены расходы, связанные с продажей ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Безвозмездная передача основных средств: проводки

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 75000 рублей).

Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС 01/В 01 950 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 635 000
Списана остаточная стоимость переданного автомобиля (950 000 – 635 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 315 000
Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости автомобиля 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 75 000

Прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

Списание основных средств (проводки): выбытие основных средств в результате аварии, иной ЧС или недостачи

Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 – Кредит счета 01/В

А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

Покажем сказанное на примере.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта – 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 112 000 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 84 200 рублей (112 000 * (560 000 – 139 000) / 560 000).

Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 560 000
Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 139 000
У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 480 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 – 139 000) 76 01/В 421 000
Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68, субсчет «НДС» 84 200
Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС 58, субсчет «Паи и акции» 19 84 200
Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 – 421 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 59 000

Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76

Передача ОС по договору мены

В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.

Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС – 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия – 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 60000 рублей. Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 325 000
Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 86 000
Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены 62 91, субсчет «Прочие доходы» 360 000
Начислен НДС при передаче 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 60000
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 – 86 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 239 000
Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 – 60000) 41 «Товары» 60 300 000
Принят к учету НДС по полученным товарам 19 60 60 000
Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 360 000

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Продажа ОС ниже остаточной стоимости

Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа ОС ниже остаточной стоимости (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. Продажа ОС ниже остаточной стоимости

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.12.2016) 3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. Продажа ОС ниже остаточной стоимости

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль Если вы продадите амортизируемое имущество по цене ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией), то полученный убыток вы вправе учесть при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Продажа ОС по цене ниже остаточной стоимости: налоговые последствия

Цитата (AnyaZak):Добрый день.Да.Здравствуйте. Вот как разъясняет эксперт Гаранта:
Организация (общий режим налогообложения) планирует продать автомобиль (объект основных средств) своему учредителю, являющемуся также ее руководителем, по остаточной стоимости (ниже рыночной).
Какие налоговые последствия могут возникнуть при заключении указанной сделки?
27 января 2014
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Из вышеизложенного следует, что при продаже автомобиля продавец может установить любую цену реализации: рыночную, остаточную, определяемую на основании данных налогового или бухгалтерского учета.
При этом законодательство РФ не обязывает организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.
В настоящее время подтверждение оценки объекта основных средств обязательно при его взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»). Других случаев обязательной оценки выбывающих объектов основных средств законодательство не содержит.
Налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Так, для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), не доказано обратное.
При осуществлении налогового контроля ФНС проверяет полноту исчисления и уплаты в том числе налога на прибыль, НДС и НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). В случае выявления занижения сумм этих налогов ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 этой же статьи).
При этом главой 14.5 НК РФ установлен порядок проведения налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, цены, применяемые в сделках, могут проверяться исключительно ФНС России (а не территориальными налоговыми органами) и только в отношении тех сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми.
При этом определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России), с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, указанная в п. 4 ст. 105.3 НК РФ проверка может проводиться ФНС в следующих случаях:
— при получении уведомления о контролируемых сделках, направляемого налогоплательщиком (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
— при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
— при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Этот перечень является исчерпывающим, и иных оснований для проверки правильности цен, примененных в сделке между взаимозависимыми лицами, НК РФ не предусматривает.
Нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. В частности, взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае:
— если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— если физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сделка проводится между организацией и ее руководителем, следовательно, сделка по продаже автомобиля признается сделкой между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ.
Как уже сказано выше, сделка между взаимозависимыми лицами подлежит контролю не во всех случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-17).
Обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ, перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку в размере 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку в размере 0% по указанным обстоятельствам.
В рассматриваемой ситуации по договору купли-продажи сторонами сделки являются организация, применяющая общую систему налогообложения, и физическое лицо. При этом, так как в силу п. 1 ст. 246 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на прибыль, то НК РФ не предусматривает нормы, освобождающей их от обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль.
В такой ситуации мы полагаем, что формально рассматриваемая сделка не признается контролируемой, так как не удовлетворяет требованиям пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Таким образом, указанная в договоре купли-продажи цена и будет являться рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
30 декабря 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности налогового и бухгалтерского учета при продаже ОС ниже остаточной стоимости

Реализация ОС — обычный процесс продажи, посему в этом случае начисляется НДС (ставка 18%). Полученная выручка признается на день, когда право собственности перешло к покупателю. При калькуляции налога на прибыль учитываются траты, связанные с реализацией ОС (хранение объекта, доставка и др.). Кроме этого, величина выручки снижается на остаточную стоимость ОС.

Урон от реализации в бухучете полностью отображается в тратах месяцем, когда продажа имело место (ПБУ 10/99, п.11). Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)». В налоговой части ущерб учитывается по-иному. Его сумма одинаковыми частями включается в иные траты на протяжении нескольких месяцев. Причем ущерб начинают списывать с первого месяца после дня выбывания проданного объекта ОС.

Из-за расхождений в налоговом и бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница. Отсюда возникает отложенный налоговый актив. НДС в этой ситуации восстанавливать не понадобится.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Реализация основных средств ниже остаточной стоимости при применении УСН

Организации на УСН при реализации объекта ОС к прибыли причисляют продажную цену актива. Списывать в траты тут ничего не надо. Некоторые нюансы в учете продажи ОС характерны для плательщиков на УСН «Доходы — траты». Для целей налогообложения во время покупки и введения в эксплуатацию объекта ОС ими учитывались траты по приобретению. Соответственно, при реализации ОС не учитываются в тратах:

  • остаточная стоимость реализуемого актива;
  • размер ущерба от продажи объекта ОС.

Получается, при упрощенной системе продавать объект ОС с ущербом нельзя. Традиционной точки зрения по части учета остаточной стоимости при продаже активов придерживаются налоговики. Считается, что раз она не входит в список трат, разрешенных при УСН, то ее при продаже в траты нельзя списать. Читайте также статью: → «Инвентарная стоимость основных средств в бухучете».

Стало быть, такие налогоплательщики не учитывают в тратах остаточную стоимость тех активов, которые приобретались до перехода на УСН либо уже во время действия упрощенного режима и проданы до окончания срока полезного использования.

Последствия досрочной продажи объекта ОС: корректные действия плательщика в рамках законодательства

Плательщикам на УСН при продаже ОС сообразно единым правилам не нужно заниматься правками трат. Но им приходится пересчитывать траты, если у актива срок полезного использования составляет 15 лет, а его реализуют в период до 10 лет либо первые 3 года. Отсчет ведется с конца года, в котором цена актива учитывалась в тратах. Читайте также статью: → «Расчет и начисление амортизации прочих основных средств в налоговом и бухгалтерском учете».

Пересчет облагаемой налоговой базы осуществляется с учетом правил, прописанных ст. 25 НК РФ («Налог на прибыль»). Последовательность действий при пересчете следующая:

  1. Списываются траты, зачтенные ранее при покупке ОС, а облагаемая база за прошедшие периоды пересчитывается задним числом.
  2. Зачисляется амортизация за период пользования ОС по принципу, характерному для ОСН (учет сумм ведется в тех периодах, когда они имели место).
  3. Подсчет единого налога (аванса за прошедшие периоды). По итогу новая сумма сбора оказывается больше. В счет оплаты пойдет разница между возросшей новой суммой и начальной. К платежу добавляется пеня.

Если пересчет производился за прошедшие годы, то плательщик подает уточненную декларацию налоговикам. При пересчете за текущий год проводится коррекция сведений в учетной книге трат и прибыли за этот же год. Оптимальный вариант корректировки трат — оформление справки-расчета в бухгалтерии.

Прибыль от реализации ОС отображается тогда, когда деньги будут зачислены на расчетный счет (поступят в кассу).

Бухгалтерский учет объекта ОС при продаже его ниже остаточной стоимости

Бухучет реализации материального актива ниже остаточной стоимости ведется по аналогии с учетом продажи актива с прибылью.

Основные контировки, используемые для отображения продажи основного средства ниже остаточной стоимости Описание
ДТ 62 (Расплата с покупателями»), КТ 91 (Иные траты и прибыль), субсч. «Прочие доходы» Выручка
ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 01 (ОС) Аннулируется остаточная стоимость объекта
ДТ 02 (Амортизация ОС), КТ 01 Аннулируется амортизация
ДТ 99, КТ 91 («Сальдо иных трат и прибыли») Ущерб от продажи ОС по цене, меньшей, чем остаточная стоимость
ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 68, субсч. «Платежи по НДС» НДС с реализации объекта
ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 10 (20, 23 и др.) Аннулируются траты, связанные с продажей ОС

Реализацию ОС в бухгалтерской программе 1с можно оформить посредством документа «Передача ОС».

Пример 1. Контировки для отображения продажи лекгвового автомобиля ООО «Гарант» своему сотруднику Ледову Н. И. ниже остаточной стоимости. ООО «Гарант» сбывает легковой автомобиль своему сотруднику Ледову Н. И. по меньшей цене, чем остаточная стоимость. Законом это не возбраняется. Двумя сторонами заключается договор купли-продажи. После его подписания право собственности переходит к покупателю, другому владельцу, Ледову Н. И.

Бухгалтерия ООО «Гарант» отображает все действия надлежащими контировками. Списание основного средства происходит тогда, когда договор подписан и автомобиль обретает нового собственника.

Контировки для отображения продажи авто Ледову Н. И. дешевле остаточной стоимости Описание
ДТ 01 (субсч. «Выбывание ОС»), КТ 01 (ОС) Аннулируется начальная цена машины
ДТ 02, КТ 01 (субсч. «Выбытие ОС») Аннулируется величина зачисленной амортизации
ДТ 91 (субсч. «Иные траты»), КТ 01 (субсч. «Убытие ОС») Аннулируется остаточная цена машины
ДТ 62, КТ 91 «субсч. «Иные траты») Прибыль ООО «Гарант» от реализации машины по договору
ДТ 91 (субсч. «Иные траты»), КТ 68 (субсч. «Платежи по НДС») Начисление НДС
ДТ 99, КТ 91 (субсч. «Сальдовый показатель иных трат и прибыли») Урон ООО «Гарант» от реализации машины
ДТ 50 (51), КТ 62 Получение денег от Ледова Н. И. за проданную ему машину

Пример 2. Сбыт ООО «Прокси» рабочей станции ООО «Медиа» ниже остаточной стоимости. ООО «Прокси» (продавец) реализует ООО «Медиа» (покупатель) рабочую станцию по цене, меньшей ее остаточной стоимости. В сделке фигурируют ценовые показатели:

  • продажная цена станции (ПЦ) — 400 тыс. руб. (НДС — 100 000 руб.);
  • начальная цена станции (НЦ) — 600 тыс. руб.;
  • зачисленная амортизация (ЗА) — 150 тыс. руб.;
  • траты ООО «Прокси», связанные с доставкой (ТД) — 10 тыс. руб.

На основании этих данных калькулируются:

  1. Остаточная стоимость станции (ОСТ): НЦ — ЗА (600 000 — 150 000. = 450 тыс. руб.).
  2. Ущерб ООО «Прокси» от продажи: ПЦ — ОСТ — ТД (400 000 — 450 000 — 10 000 = 60 тыс. руб.).

ООО «Прокси» в бухгалтерии отображает сопутствующие операции (списание актива, выручку, траты на продажу, урон и др.) надлежащими контировками.

Контировки для отображения продажи рабочей станции по меньшей цене, чем ОСТ Описание
ДТ 01, КТ 01 Аннулирование первоначальной стоимости рабочей станции
ДТ 02, КТ 01 Аннулируется зачисленная амортизация
ДТ 62, КТ 91-1 Доход продавца от продажи
ДТ 91-2, КТ 68 Зачисление НДС
ДТ 91-2, КТ 01 Аннулируется ОСТ рабочей станции
ДТ 91-2, КТ 60 Аннулируются траты ООО «Прокси», понесенные в связи с продажей рабочей станции (по доставке)
ДТ 99, КТ 91 Ущерб ООО «Прокси» от продажи станции
ДТ 09, КТ 68 Образование в бухучете ООО «Прокси» отложенного налогового актива
ДТ 68, КТ 09 Ежемесячное списание ущерба в налоговом учете равными частями

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Можно ли определить остаточную цену не амортизируемых объектов?

При нулевой амортизации остаточная стоимость равняется начальной (восстановительной).

Вопрос №2. Как частному предпринимателю на УСН аннулировать траты, если у него имеется кредиторская задолженность по купленному ОС?

Учитывается каждая сумма, отчисляемая продавцу. Плата списывается одинаковыми частями по отчетным периодам. И так до завершения года.

Вопрос №3. Как начисляется НДС и определяется налоговая база, если продавец объекта работает на ЕНВД?

НДС включается в начальную стоимость. В случае реализации актива, база налога равняется разнице продажной и остаточной стоимости. Если оба показателя одинаковы, то база по НДС не определяется. Если актив был куплен до применения ЕНВД, в его первоначальную цену НДС не включался. Тогда при продаже ОС нужно начислять НДС с продажной стоимости.

Вопрос №4. Как рассчитать период, на протяжении которого ущерб от продажи ОС причисляют к тратам одинаковыми частями?

Подсчет периода ведется так: СПИ — ФСЭ, где СПИ — срок полезного использования (по месяцам), ДСЭ — действительный срок эксплуатации. ДСЭ определяется периодом, начиная с первого месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, до месяца реализации актива.

Каковы риски при продаже ОС по цене ниже остаточной стоимости?

Цитата (ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 30 сентября 2015 г. N ЕД-4-2/17078@): Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
На ранее направленные обращения Компании в Управление ФНС России (далее — Управление) заявителю в письме Управления сообщено, что представленные им материалы будут использованы при проведении налоговым органом в отношении ОАО анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
По информации Управления по результатам проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО за 2011 — 2014 годы нарушений законодательства о налогах и сборах, а также признаков применения схем уклонения от налогообложения с использованием «фирм-однодневок» и схем минимизации налоговых платежей путем использования фирм-посредников без наличия разумных экономических или иных причин не выявлено. Вместе с тем установлено отсутствие в бухгалтерской и налоговой отчетности организации убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
В связи с отсутствием налоговых рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности указанного налогоплательщика в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, назначение в настоящее время выездной налоговой проверки в отношении ОАО нецелесообразно.
Касательно доводов заявителя о получении ОАО необоснованной прибыли и занижении финансовых показателей в результате применения нерыночных цен при сдаче объектов недвижимости в аренду (субаренду) аффилированным лицам сообщается следующее.
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.
При этом в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 105.17 Кодекса проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.
ОАО соответствующего уведомления в налоговый орган не представляло.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
В соответствии с письмом Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 территориальные налоговые органы вправе в рамках выездных и камеральных проверок выявлять факты получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках, не являющихся контролируемыми, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 Кодекса.
Необоснованной налоговая выгода может быть признана в том случае, если в результате манипулирования ценами в сделках доход перераспределяется стороне сделки с меньшей эффективной ставкой налога, например, в силу применения пониженных ставок налогов и (или) освобождения от налогообложения, и (или) наличия текущих убытков (убытков прошлых лет), которые могут быть учтены для целей налогообложения при определении финансового результата от такой сделки. Соответственно, манипулирование ценой в сделке, в результате которого расходы по сделке учитываются у стороны сделки, применяющей повышенный уровень налогообложения и (или) имеющей значительный налогооблагаемый доход в соответствующем периоде, также может рассматриваться как направленное на получение необоснованной налоговый выгоды. Таким образом, при установлении фактов манипулирования ценами и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды налоговому органу необходимо оценить результат сделки на предмет эффективного уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Учитывая изложенное, сведений, служащих основанием для признания сделок субаренды контролируемыми, заявителем не представлено, равно как и не приведено доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие манипулирования ценами в рассматриваемых сделках.
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
Д.В. ЕГОРОВ