Проводка восстановление НДС

Содержание

Проводки бухучета по восстановлению НДС

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. В бухгалтерском учете необходимо сделать соответствующие проводки и отразить восстановленный НДС в налоговой декларации.

Восстановление НДС по факту передачи имущества в уставный капитал другой организации

При передаче ТМЦ в счет уплаты доли в Уставном капитале другой организации передающая сторона должна в бухгалтерском учете сделать следующие проводки:

Дт

Кт

Сумма

Описание хозяйственной операции

76.05

01.01 (10.01)

Стоимость ОС

Переданы ОС (материалы) в счет уплаты доли в УК

58.01

76.05

Сумма доли

Приобретена доля в УК

19.01

68.02

Сумма НДС

Восстановлен НДС к уплате

58.01

19.01

Сумма НДС к восстановлению

Восстановленный НДС учтен в сумме вклада в УК

Восстановление НДС в случае перехода организации на другой спецрежим

При переходе на другие спецрежимы организация восстанавливает НДС по остаткам материалов на складе, остаточной стоимости основных средств.

Дт

Кт

Сумма

Описание хозяйственной операции

19

68.02

Сумма НДС

Восстановлен НДС

91.02

19

НДС

Списан восстановленный НДС

Возврат НДС, когда ТМЦ используют в операциях, необлагаемых НДС

В случаях, когда организация принимала к вычету НДС при покупке материалов, а в дальнейшем стала их использовать в операциях, необлагаемых НДС (например, выпускать продукцию со ставкой 0% по НДС), следует также восстановить налог следующими проводками по НДС:

Дт

Кт

Сумма

Описание хозяйственной операции

19

68

Сумма НДС

Восстановлен НДС

91.02

19

Сумма НДС

Списан восстановленный НДС

Восстановление НДС по выданной предоплате

НДС, который уже принимали к вычету при выданной предоплате, восстанавливается обратной записью:

Дт

Кт

Сумма

Описание хозяйственной операции

76.АВ

68.02

Сумма предоплаты

Восстановлен НДС по ранее выданной предоплате

Восстанавливаем НДС по списанным ТМЦ

В случае списания ТМЦ по разным причинам делаем следующие бухгалтерские проводки:

Дт

Кт

Сумма

Описание хозяйственной операции

94

68.02

Восстановлен НДС по факту недостачи или порчи материалов

91

68.02

Восстановлен НДС по факту списания ОС

76

68.02

Восстановлен НДС по факту утери арендованного ОС

При восстановлении НДС обращайте внимание также на правильность оформления документов.

Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — что это?

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) при уменьшении их стоимости

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%

Восстановление НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада или взноса

Восстановление НДС с авансов полученных

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Итоги

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — что это?

При приобретении товаров (работ, услуг) предъявленный НДС покупатель-налогоплательщик принимает к вычету. Однако входной НДС при определенных условиях необходимо восстановить к уплате. Что такое восстановление НДС?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — это операция, при которой ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен, то есть уплачен в бюджет.

Заметим, что случаи, при которых необходимо восстановление НДС,регламентированы законодательно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробности см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

См. также «Откорректировали перечень оснований для восстановления НДС».

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) при уменьшении их стоимости

Если после приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) происходит уменьшение стоимости, количества, тарифа, то ранее принятый к вычету по данной операции НДС необходимо восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление должно производится на наиболее раннюю дату:

  • дату поступления корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

Подробности см. в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»

  • дату поступления первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Восстанавливается в данном случае разница между суммами НДС до и после изменения стоимости (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%

С 01.01.2015 из Налогового кодекса РФ исключили норму, согласно которой ранее при использовании товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, требовалось восстановление налога (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Одновременно входной налог по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые участвуют в производстве нового продукта, облагаемого по нулевой ставке налога, должен быть принят к вычету по особым правилам. Вычет происходит в момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ при соблюдении условий п. 3 ст. 172 НК РФ.

Если при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), участвующих в облагаемых по нулевой ставке операциях, НДС был принят к вычету, то такой налог, по мнению чиновников, придется восстанавливать и принимать к вычету позже (письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).Восстановленный НДС должен быть принят к вычету на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ.

Восстановление НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада или взноса

В операциях с имуществом, используемом в качестве вклада или взноса, НДС восстанавливают:

  1. При использовании имущества, нематериальных активов для вклада в уставной капитал хозяйственных обществ, товариществ или взноса в паевые фонды кооперативов. Исключение составляют взносы имуществом в паевые инвестиционные фонды (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-11/09) и вклады по договору простого товарищества (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 2196/10).
  2. При использовании имущества и нематериальных активов для взносов по договору инвестиционного товарищества.
  3. При использовании имущества для пополнения целевого капитала некоммерческой организации согласно Федеральному закону от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

НДС восстанавливается в том периоде, который соответствует дате документа по передаче имущества в полном объеме.

Основные средства и нематериальные активы являются исключением из этого правила: по этому виду имущества восстановление происходит в части, пропорциональной остаточной стоимости без переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом глава 21 НК РФ не устанавливает правила определения остаточной стоимости основных средств. Минфин России считает, что формировать в бухгалтерском учете остаточную стоимость необходимо уменьшением остаточной стоимости на сумму дооценки, скорректированную с учетом амортизации (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановленный НДС должен указываться в документах о передаче имущества (имущественных прав) и нематериальных активов. Данные документы являются основанием для принятия объекта к учету и сумм НДС к вычету в случае, если объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-07-11/317 и 11.11.2009 № 03-07-11/294). Продавец имущества не может учесть суммы восстановленного НДС в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановление НДС с авансов полученных

Предоплатная система расчетов подразумевает получение аванса и уплату с этих сумм НДС продавцом. Покупатель же имеет право принять данные суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

С 01.10.2014 изменен порядок восстановления НДС: сумма НДС, ранее предъявленная к вычету на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс, восстанавливается покупателем в полном объеме, если отгрузка равна или превышает сумму аванса, и восстанавливается согласно счету-фактуре на отгрузку, если она меньше аванса.

Все нюансы восстановления НДС с аванса вы найдете в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:

Дт 19 Кт 68 — восстановление НДС на товары работы и услуги;

Дт 912 Кт 19 — включение восстановленной суммы НДС в состав прочих расходов.

Пример:

ООО «Ладога» приобрело в феврале 2020 г. у поставщика ООО «Кенон» партию материалов на сумму 219 000 рублей, в том числе НДС — 36 500 рублей. Налог был принят к вычету на основании счета-фактуры ООО «Кенон» и отражен в декларации по НДС за I квартал 2020 года.

В апреле произошло изменение цены на поставленный материал, и ООО «Кенон» приняло решение о предоставлении скидки в размере 5% общей стоимости. По данному факту компании ООО «Ладога» был представлен корректировочный счет-фактура.

Скорректированная стоимость партии товара составила 203 300 рублей, в том числе НДС — 33 883 рублей.

Согласно налоговому законодательству, ООО «Ладога должно восстановить разницу сумм НДС:

36 500 ‑ 33 883 = 2 617 руб.

Данная сумма должна быть включена в декларацию во II квартале 2020 года.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС следующие:

В 1-м квартале 2020 года:

Дт 60 Кт 51 — 219 000 руб. (оплачена партия материалов);

Дт 10 Кт 60 — 182 500 руб. (получена партия материалов от ООО «Кенон»);

Дт 19 Кт 60 — 36 500 руб. (отражен входной НДС по приобретенным материалам);

Дт 68 Кт 19 — 36 500 руб. (входной НДС принят к вычету);

Во 2-м квартале 2020 года:

Дт 10 Кт 6 — 2 617 руб. сторно (уменьшена стоимость полученных материалов в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 60 — 2 617 руб. сторно (уменьшен входной НДС по приобретенным материалам в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 68 — 2 617 руб. (восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре).

Если происходит восстановление НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада или взноса, то у передающей стороны восстановленный налог учитывается в составе финансовых вложений (по дебету Дт 58).

Принимающей стороне, согласно рекомендациям чиновников (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175), следует отразить суммы восстановленного налога записью «Дт 19 Кт 83».

Данные рекомендации были сделаны на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Итоги

Восстанавливать НДС нужно в случае, исли активы, по которым НДС был заявлен к возмещению, стали использоваться для необлагаемых налогом операций. Все случаи, когда нужно восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В процессе хозяйственной деятельности любого предприятия никогда не бывает всё ровно и гладко, как хотелось бы. Часто возникают сложные ситуации, которые связаны с переплатой или недоплатой налога на добавленную стоимость. Переплата практически не грозит никакими неприятными последствиями. После обнаружения, деньги можно вернуть или перезачесть при грамотном ведении учёта. А вот недоплата, которую найдут во время проверки, повлечёт за собой целый рой дополнительных проблем.

Требования Налогового кодекса РФ по восстановлению НДС ранее принятого к вычету и особенности их применения на практике

Чтобы избежать возможных неприятностей, необходимо постоянно отслеживать все хозяйственные операции, по которым был произведён вычет. В случае существенных изменений в результатах таких операций необходимо своевременно провести корректировку учёта и восстановить НДС.

Порядок определения вычетов и восстановления НДС определён в статье 170 НК РФ.

Там подробно изложены случаи, в которых можно принимать к вычету сумму входного налога. А также указаны все причины восстановления ранее принятого к вычету налога.

При расчётах, связанных с начислением НДС, следует всегда учитывать, что этот налог является бюджетообразующим, и в связи с этим находится под особым контролем у налоговых органов.

Ежегодно проводится мониторинг всех сфер экономики в каждом субъекте РФ, целью которого является выявление среднего значения величины налоговых вычетов по НДС для регионов. Эта величина получила название безопасной доли вычета.

Среднее значение по РФ на 2017 год равняется 0,885.

Конкретную величину доли вычета на предприятии можно определить, разделив НДС, вычитаемый за прошлый квартал, на уплачиваемый за тот же период. Если это соотношение окажется больше, чем в среднем по региону, то придётся давать разъяснения налоговым органам, как и почему такое получилось.

Сможете доказать, что всё было в рамках закона, вопрос будет снят. В противном случае лишние вычеты снимут, налоговая база увеличится, сумма НДС вырастет, и штрафные санкции станут вишенкой на этом торте.

Таблица: безопасная доля вычетов для отдельных регионов на 2017 год

Информацию по остальным регионам можно взять отсюда.

Пусть одно предприятие работает в Калмыкии, а второе в Карелии. Оба приняли к вычету в прошлом квартале по 12 млн рублей, а начислили НДС по 15 млн рублей. Тогда доля вычетов у каждого из них будет одинаковой:

12000000/15000000=0,8*100%=80%.

Один и тот же результат приводит к разным последствиям, так как для Калмыкии безопасная доля 69,5%, что меньше 80%, а для Карелии — 86%, то есть больше рассчитанной величины. Следовательно, в Калмыкии главному бухгалтеру придётся объясняться с налоговой инспекцией, а в Карелии никаких вопросов по этому поводу возникнуть не должно.

Для предоставления в налоговую можно использовать такой бланк объяснения.

Передали имущество в уставной капитал — восстановите НДС с остаточной стоимости

Имущественный вклад в УФ дочернего предприятия позволяет быстрее расширять производство

Часто бывает, что успешно работающее предприятие создаёт себе «дочку» или входит в капитал другой организации, чтобы получить дополнительную прибыль.

В таких случаях требуется вносить дополнительные средства. Чтобы не «вынимать» деньги из оборота, вклад в уставный фонд предпочитают делать в имущественном виде.

Всё имущество, которое находится в собственности предприятия, было когда-то куплено. В цене всегда заложен НДС, который предприятие благополучно учло в своих расчётах с бюджетом, что позволило уменьшить сумму налога.

Когда принимается решение о пополнении имуществом уставного капитала, никаких денег за него предприятие не получает. Следовательно, оно должно отдать в бюджет НДС, который был сэкономлен при покупке. Такой возврат осуществляется путём восстановления, для чего делаются проводки:

В этом и всех последующих примерах не учитываются субсчета, которые определяются планом счетов предприятия в соответствии с учётной политикой.

Для документального оформления этой операции нужно найти в книге покупок все исходные счёта-фактуры и внести их реквизиты в книгу продаж, указывая там суммы только восстанавливаемого налога, а не начисленного изначально. Остаточную стоимость и соответствующий НДС указывают в приёмно-передаточном акте.

Поменялись планы по использованию имущества — проверьте правильность начисления НДС

Деятельность любого успешного предприятия изменчива и многогранна. Поэтому нередко случается, что имущество, приобретённое с какой-то конкретной целью, в дальнейшем используется совершенно не так, как планировалось.

Например, производственное предприятие закупило комплектующие для своего основного производства, заплатив 2,36 млн рублей. По факту, часть из них, стоимостью 1 млн рублей без НДС, использовали на выполнение гарантийных обязательств по ранее изготовленной продукции, а оставшиеся пошли на опытный образец, по которому был получен соответствующий сертификат. В результате все комплектующие были затрачены в необлагаемой НДС деятельности. Налог, который изначально принят к вычету, необходимо вернуть. Делаются следующие проводки:

  1. Дт 08 — Кт 10: 1000000 рублей (переданы комплектующие на НИОКР).
  2. Дт 04 — Кт 08: 1000000 рублей (получен сертификат).
  3. Дт 91 — Кт 04: 1000000 рублей (списаны расходы).
  4. Дт 23 — Кт 10: 1000000 рублей (переданы комплектующие на гарантийный ремонт).
  5. Дт 90 — Кт 23: 1000000 рублей (списаны расходы).
  6. Дт 19 — Кт 68: 360000 рублей (начислен НДС).
  7. Дт 91 — Кт 19: 180000 рублей (восстановлен НДС по НИОКР).
  8. Дт 90 — Кт 19: 180000 рублей (восстановлен НДС по гарантийному ремонту).

Для отражения всех этих операций в учёте составляется подробная бухгалтерская справка, чтобы не запутаться и вспомнить всё в случае необходимости.

Все виды необлагаемой деятельности указаны в статье 149 НК РФ.

Переходите на специальный налоговый режим — предварительно восстановите весь НДС

При переходе предприятия на специальный налоговый режим нужно восстановить весь НДС

При ухудшении финансовых результатов работы многие предприятия стремятся снизить издержки и переходят с общего налогового режима на какой-либо из специальных. Во всех таких случаях механизм восстановления НДС один и тот же, и одинаковое требование рассчитаться с бюджетом перед переходом.

В отличие от предыдущих случаев предприятию необходимо вернуть в бюджет всю сумму входного НДС, которая была получена при покупке неиспользованных на момент перехода товаров, материалов и другого имущества.

Для каждого вида имущества делаются проводки:

  1. Дт 19 — Кт 68:18% от учётной стоимости (начислен НДС).
  2. Дт 91 — Кт 19: та же сумма (восстановлен НДС).

Все операции оформляются бухгалтерскими справками и регистрируются в книге продаж.

После этого необходимо разобраться с предоплатами и полученными авансовыми платежами. К ним применяются общие правила, рассматриваемые далее.

Получили аванс или сделали предоплату — будьте бдительны

В современной экономике все друг другу должны. Предприятия перечисляют частичные или полные предоплаты, чтобы гарантировано получить то, что им нужно. При этом сами тоже предпочитают не начинать серьёзную работу без получения авансового платежа, подтверждающего серьёзность намерений контрагента.

Получив предоплату, нужно заплатить с неё НДС. Сделав авансовый платёж, можно увеличить вычет. Но как говорится, гладко всё только на бумаге.

В реальных условиях специфического российского капитализма договора не всегда выполняются точно и в срок. Поэтому часто возникает необходимость в корректировке расчётов по НДС.

Если предоплата сделана, а условия договора не выполнены, то после возврата авансового платежа необходимо полностью восстановить НДС.

Это же касается и случая, когда договор выполняется после перехода на специальный режим налогообложения.

Делается проводка: Дт 76 — Кт 68, на величину восстановленного НДС.

В противоположном случае, когда аванс был получен, а потом по каким-то причинам возвращён, уплаченный ранее НДС следует вернуть себе, проводкой: Дт 68 — Кт 76.

Эта же проводка используется при переходе на специальный режим после получения предоплаты, но до отгрузки. Для документального подтверждения обычно делается допсоглашение к договору, в котором общая сумма снижается на величину НДС, чтобы никому не было обидно.

Поставщик снизил стоимость по договору — не забудьте восстановить НДС

Дополнительное соглашение заключается и в случае, когда по каким-то загадочным причинам поставщик снижает заявленную первоначально цену или банально не может выполнить полностью свои обязательства. В обоих случаях изменяется общая сумма договора.

Если предоплата была больше, чем новая стоимость, то возникает необходимость в восстановлении НДС с образовавшейся разницы, после того как она будет возвращена на счёт покупателя.

Проводка та же, что и в предыдущем случае: Дт 76– Кт 68, на сумму восстановленного НДС.

По каждому допсоглашению оформляется корректировочный счёт-фактура. Все они вносятся в книгу продаж.

Государство даёт субсидию на возмещение затрат — восстановите НДС со всей этой суммы

Бывает и так, предприятие делает что-то очень полезное в важное для государства или для общества в целом, но всё, что для этого нужно, покупает за свои деньги, учитывая входной НДС.

В один прекрасный момент этот альтруизм замечает какой-нибудь большой начальник и решает помочь. Помощь обычно выражается в виде государственной субсидии.

Такие бесплатные деньги могут выдаваться бюджетами всех уровней. Чем выше уровень, тем больше денег. Вероятно, по этой причине только субсидии федерального уровня предполагают восстановление НДС.

Субсидия не является безвозмездной помощью на любые цели, а направлена на компенсацию понесённых ранее расходов. Поэтому весь НДС из состава этих расходов нужно восстановить и вернуть бюджету в том же квартале.

Например, предприятие приобрело что-то нужное для социально значимой деятельности, заплатив 590 тысяч рублей. А через какое-то время получило целевую федеральную субсидию на эту деятельность.

По проведённым операциям делаются проводки:

Применяете нулевую ставку — уделите особое внимание документам

Одной из основных функций государства является сбор налогов. Поэтому нулевая ставка НДС применяется для узкого списка видов деятельности, из которого простых смертных касается практически только один пункт — экспорт.

Предприятию-экспортёру даётся право не начислять НДС. Но необходимо подтвердить это право путём предоставления в налоговую инспекцию большого пакета документов, которые перечислены в статье 165 НК РФ. На сбор всего необходимого даётся полгода.

Так как НДС при реализации не начисляется, то и входной НДС не учитывается всё это время для вычета.

Если по каким-то причинам предприятие не успело, то оно должно начислить НДС в полном объёме по ставке, соответствующей проданному товару. Тогда можно вычесть и входной НДС.

Затем есть ещё три года для того, чтобы собрать все необходимые документы и получить назад уплаченный налог. При этом придётся опять восстанавливать входной НДС.

Даже если руководство предприятия точно знает, что не сможет получить все документы, всё равно необходимо пройти весь этот путь.

Допустим, предприятие закупило на внутреннем рынке товары на 5 млн рублей и умудрилось продать их за границу за 10 млн рублей.

Если оно за 6 месяцев подтвердит эту сделку, будут следующие проводки:

  1. Дт 41 — Кт 60: 5000000 (приобретены товары).
  2. Дт 19 — Кт 60: 900000 (выделен НДС).
  3. Дт 62 — Кт 90: 10000000 (отгружены на экспорт товары).
  4. Дт 90 — Кт 41: 5000000 (списана стоимость приобретения).
  5. Дт 68 — Кт 19: 900000 (принят к вычету НДС после подтверждения экспорта).

Не успеет вовремя:

Сможет подтвердить с опозданием, добавится: Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).

Видео: особенности возмещения НДС при ставке 0%

Столкнулись с непредвиденными обстоятельствами — готовьтесь к судебным издержкам

В процессе деятельности возникают и некоторые непредвиденные ситуации, приводящие к безвозвратной потере имущества:

  • природные или техногенные пожары;
  • наводнения;
  • смерчи или ураганы;
  • недостачи при инвентаризации;
  • просрочка;
  • производственный брак;
  • порча при эксплуатации;
  • воровство;
  • транспортные и производственные аварии.

Во всех перечисленных и подобных им ситуациях законодательство не требует обязательного восстановления НДС. Но контролирующие органы имеют своё особое мнение по этому поводу.

Решение этой дилеммы остаётся за предприятием. Можно полностью восстановить НДС и спать спокойно. Но если на кону значительные для бизнеса суммы, то, возможно, стоит встретиться с контролёрами в суде, чтобы отстоять свою правоту.

В своей деятельности субъекты хозяйствования проводят широкий спектр операций. Не все из них проходят гладко. Поэтому возникает необходимость восстанавливать уже принятый к вычету НДС. Чтобы не ошибиться, нужно выделить различные субсчета для учёта входного НДС по разным видам деятельности пропорционально выручке. Иначе, невозможно будет правильно применить вычеты, а при необходимости их восстановить, что чревато серьёзными последствиями.