Проводка 10 10

2. Синтетический ианалитический учет производственныхзапасов

2.1. Документированиеоформления поступления и расходапроизводственных запасов

Все операции, связанныес движением производственных запасов,в первую очередь, находят отражение вскладском учете. Этот учет обычноназывают оперативным, и он имеет важноезначение для всего бухгалтерского учетана ОАО «ТОРА». Поэтому работникибухгалтерии должны осуществлятьсистематический контроль за правильными своевременным документированиемдвижения материалов на складе и записямив регистрах складского учета материалов,за соответствием фактических остатковматериалов данным текущего бухгалтерскогоучета, проводить фактические проверкиналичия ценностей, а также осуществлятьсверку складского учета с бухгалтерским.

На производственныхпредприятиях для хранения материаловмогут создаваться как специализированныеобщезаводские склады, так и кладовые,выполняющие функции промежуточныхскладов. Каждому складу приказом попредприятию присваивается постоянныйномер, который в дальнейшем указываетсяна всех документах, относящихся коперациям данного склада.

Учет материалов наскладах осуществляют заведующие складами(кладовщики), с которыми заключаетсятиповой договор о полной индивидуальнойматериальной ответственности. На мелкихпредприятиях обязанности заведующегоскладом (кладовщика) могут быть возложенына заведующего производством.

Для эффективного веденияскладского учета материальные ценностицелесообразно размещать по секциям, авнутри них – по партиям, группам,подгруппам и сортам в штабелях,контейнерах, ящиках, на стеллажах,полках, ячейках и поддонах. Кроме того,на каждый номенклатурный номер материаловматериально ответственным лицамнеобходимо заполнять материальныйярлык и прикреплять его к месту храненияматериалов. В нем необходимо указатьнаименование материалов, номенклатурныйномер, единицу измерения, цену и лимитналичия материалов. Такая организацияскладского учета обеспечит оперативностьи быстроту приемки и отпуска материалов,а также контроль за соответствиемфактического их наличия установленнымнормам запаса (лимиту).

На производственныхпредприятиях в связи с разнымипроизводственными условиями потребленияматериалов и их физическими свойствамисуществуют несколько вариантов складскогоучета материалов.

На мелких предприятияхс ограниченной номенклатурой материальныхценностей складской учет материаловведут в специальных книгах, которыеобъединяют складской учет и отчетностькладовщика. Записи в книгу производятсяв двух экземплярах, из которых первыйотрывной служит в качестве отчетазаведующего складом. В книге записываютостатки материалов на начало отчетногопериода, данные о поступлении и выбытииценностей по каждому документу и выводятостатки на конец отчетного периода.Затем первый лист книги со всемиприходными и расходными документамисдают в бухгалтерию. В случае обнаруженияошибок в оба экземпляра листов книгивносятся исправления.

На большинстве предприятийпищевой промышленности, где ежедневнопроизводится много записей по движениюматериалов, рекомендуется использоватькнигу (карточки) партионного учетаматериалов. Кладовщик открывает в нейсчета на каждую партию поступившихматериалов. Так как по каждой партииматериалов по приходу может быть толькоодна запись, а по расходу – несколько,записи по их приходу и расходу производятсяв одной графе.

На крупных предприятияхскладской учет материалов целесообразновести не в книгах, а на карточкахскладского учета. Карточки открываютв бухгалтерии на каждый номенклатурныйномер материала и передают на склад. Вних указывают номер склада, наименованиематериала, номенклатурный номер, сорт,единицу измерения, учетную цену и т.д.Кладовщики заполняют в них колонкиприхода, расхода и остатка материаловв натуральном выражении. Записи вкарточках кладовщик производит наосновании первичных документов по мересовершения хозяйственных операций.После каждой записи в ней обязательновыводится остаток материалов. Благодаряэтому склад располагает оперативнымисведениями о состоянии запасов материалов.

Ведение складского учетаматериалов на карточках составляетоснову сортового аналитического учетаматериалов.

В условиях функционированияавтоматизированного складского хозяйствавместо карточек и книг применяютмашинограммы-ведомости, отражающиеостатки и движение материалов. В них наосновании первичных документов отражаютте же данные, что и в карточках и книгахскладского учета, однако в отличие отних машинограммы-ведомости составляютв разрезе складов и материальноответственных лиц. Использованиемашинограмм усиливает контроль задвижением и состоянием материалов наскладе и повышает эффективностьоперативного управления производством.

В установленные срокизаведующие складами на основаниипервичных приходных и расходныхдокументов составляют отчеты о движенииматериальных ценностей, которые сдаютсяв бухгалтерию для последующей проверкии обработки. Начальники цехов (мастера)могут составлять производственныеотчеты. Формы и порядок составленияотчетов зависят от отраслевых особенностей,производственных мощностей предприятий,степени автоматизации учетно-вычислительныхработ и других факторов. Однако, несмотряна имеющиеся различия, все отчетысоставляются в двух экземплярах, имеютобщие черты и назначение. Во-первых,большинство отчетов составляетсяпреимущественно в натуральном выражении,во-вторых, во всех отчетах указываютсяостатки материальных ценностей наначало и конец отчетного периода, атакже их движение, т.е. поступление ивыбытие (расход). В производственныхотчетах наряду с фактическим расходомматериалов указывают их расход по норме.Первый экземпляр представленного отчетас приложенными документами остается вбухгалтерии производственногопредприятия, а второй – с распискойбухгалтера возвращается материальноответственному лицу и служит подтверждениемсдачи отчета с документами. Кроме того,отчет заменяет складской учет.

В бухгалтерии поступившиеотчеты подвергаются тщательной проверке.При проверке обращается внимание направильность оформления документов,законность и целесообразность отражаемыхопераций; соответствие дат, документовтому периоду, за который составленотчет; на правильность перенесенияостатков с предыдущего отчета. Затемпроверяются итоги по приходу и расходуи точность определения остатковматериалов на конец отчетного периода.

Если при проверке вотчете будут обнаружены какие-то ошибки,то отчет возвращается материальноответственному лицу для исправления.Факт проверки и приемки отчетаподтверждается подписью бухгалтера.

По окончании проверкиотчета бухгалтер приступает к егобухгалтерской обработки. Ее сущностьзаключается в составлении бухгалтерскихпроводок по каждой хозяйственнойоперации и подготовке документов иотчета для записи в учетные регистры.

2.2. Синтетический ианалитический учет производственныхзапасов

Синтетический учетпроизводственных запасов ведется насчете 10 «Материалы». Этот счет имеетследующие субсчета:

· «Сырье и материалы»;

· «Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали»;

· «Топливо»;

· «Тара и тарные материалы»;

· «Запасные части»;

· «Прочие материалы».

· «Материалы, переданные в переработкуна сторону»;

· «Строительные материалы»;

· «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета синтетическийучет производственных запасов на счете10 «Материалы» разрешается вести двумяспособами:

· по фактической себестоимости;

· по учетным ценам.

При первом способе насчете 10 «Материалы» отражаются всерасходы по их приобретению и заготовлению.

При втором способедополнительно используют счета: 15″Заготовление и приобретение материалов»и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того илидругого способа определяется предприятиемсамостоятельно и указывается в егоучетной политике.

Традиционным и болееупрощенным является первый способ учетаматериалов. В этом случае на поступившиематериалы в бухгалтерском учете дебетуютсчет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» – на стоимостьуслуг, оплачиваемых чеками транспортным(железнодорожным, водным) организациям,а также информационные и консультационныеуслуги, таможенные пошлины и др.;

71 «Расчеты с подотчетнымилицами» – на стоимость сырья и материалов,приобретенных и оплаченных из подотчетныхсумм;

23 «Вспомогательныепроизводства» – на расходы по доставкематериалов собственным транспортом ина фактическую себестоимость материаловсобственного производства;

20 «Основное производство»– на стоимость полученных из производствавозвратных отходов и др.

Если при приемкеобнаруживается их недостача или порча,то эти операции на материальных счетахне отражаются. В случае, когда недостачасырья и материалов не превышает нормуестественной убыли в пути, она списываетсяна общехозяйственные расходыпроизводственного предприятия. Приобнаружении же недостачи и порчи сырьяи материалов по вине поставщика последнемупредъявляется претензия. Эта операцияв учете отражается по дебету счета 76-2″Расчеты по претензиям» и кредиту счета60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

При ведении синтетическогоучета материалов по фактическойсебестоимости в рамках счета 10 «Материалы»целесообразно открыть два аналитическихсчета:

· материалы по учетным ценам;

· транспортно-заготовительные расходыили отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материаловиз центральных складов в кладовыепроизводственных цехов рассматриваетсякак внутренние перемещения и вбухгалтерском учете отражается записью:дебет счета 10 «Материалы», аналитическийсчет «Центральный склад»; кредит счета10 «Материалы», аналитический счет»Производственный цех».

Производственный расходсырья и материалов в бухгалтерскомучете отражается путем списания скредита счета 10 «Материалы» в дебетсчетов:

· 20 «Основное производство» – настоимость сырья и материалов,израсходованных в основном производстве;

· 23 «Вспомогательные производства» –на стоимость материалов, израсходованныхво вспомогательных производствах;

· 25 «Общепроизводственные расходы» –на стоимость материалов, израсходованныхна общепроизводственные нужды;

· 26 «Общехозяйственные расходы» – настоимость материалов, израсходованныхна общехозяйственные нужды;

· 28 «Брак в производстве» – на стоимостьматериалов, израсходованных на исправлениебракованной продукции и др.

В течение месяца списаниесырья и материалов производится потвердым учетным ценам. В конце месяцаопределяют разницу между фактическойсебестоимостью израсходованныхматериалов и стоимостью их по твердымучетным ценам. Разницу списывают на теже счета затрат, на которые были списаныматериалы по твердым учетным ценам. Приэтом если фактическая себестоимостьвыше твердой учетной цены, то разницумежду ними списывают дополнительнойбухгалтерской проводкой, обратную жеразницу – способом «сторно», т.е.отрицательными числами.

При втором способе учетаматериалов на их фактическую себестоимостьна основе поступивших расчетныхдокументов поставщиков и другихорганизаций дебетуется счет 15 «Заготовлениеи приобретение материалов» и кредитуютсясчета: 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»; 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»; 71 «Расчетыс подотчетными лицами» и др. Записи насчетах производятся независимо от того,когда сырье и материалы поступили насклад производственного предприятия– до или после получения расчетныхдокументов поставщиков и другихорганизаций.

На учетную стоимостьоприходованных материалов в бухгалтерскомучете дебетуется счет 10 «Материалы» икредитуются счета:

15 «Заготовление иприобретение материалов» – на фактическуюстоимость сырья и материалов, если онаниже учетной стоимости;

16 «Отклонение встоимости материалов» – на сумму разницымежду стоимостью материалов по учетнымценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышенияфактической себестоимости оприходованныхматериалов от стоимости их по учетнымценам, на имеющуюся разницу в бухгалтерскомучете дебетуют счет 16 «Отклонение встоимости материалов» и кредитуют счет15 «Заготовление и приобретениематериалов».

Остаток счета 15″Заготовление и приобретение материалов»показывает стоимость оплаченных, но непоступивших на склад производственногопредприятия от поставщиков материаловза отчетный месяц.

Учтенные в течение месяцана счете 16 «Отклонение в стоимостиматериалов» разницы между фактическойсебестоимостью приобретенных материалови стоимостью их по учетным ценам в концемесяца списываются на счета затратпропорционально стоимости израсходованныхматериалов по учетным ценам. В случаепревышения фактической себестоимостиматериалов от стоимости их по учетнымценам в бухгалтерском учете дебетуютсчета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонениев стоимости материалов». В противномслучае в бухгалтерском учете делаетсясторнировочная запись.

При реализации материаловна сторону, синтетический учет которыхведется по фактической себестоимости,в бухгалтерском учете производятсяследующие записи:

1. Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы» — на фактическуюсебестоимость реализованных материалов.

Кредит счета 10″Материалы».

2. Дебет счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» — напродажную стоимость материалов.

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

3. Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы» — на сумму НДС пореализованным материалам.

Кредит счета 68 «Расчетыс бюджетом».

Финансовый результатот реализации материалов списываетсясо счета 91 «Прочие доходы и расходы» насчет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализацииматериалов на сторону, синтетическийучет которых ведется по учетным ценам,списание учетной стоимости материаловотражают по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы» и кредиту счета10 «Материалы». На сумму разницы междуфактической себестоимостью материалови стоимостью их по учетным ценам дебетуютсчет 91 «Прочие доходы и расходы» икредитуют счет 16 «Отклонения в стоимостиматериалов». При этом производится либообыкновенная, либо сторнировочнаязапись.

В бухгалтериипроизводственного предприятия, нарядус синтетическим учетом материалов,параллельно ведется аналитическийучет. Существуют разные вариантыаналитического учета материалов:сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерскийи др.

Сортовой способ учетаматериалов предусматривает ведениеучета в натурально-стоимостном выражениипо видам и сортам материалов.

На каждый вид и сортматериалов в бухгалтерии открываюткарточки аналитического учета, в которыхна основании первичных документовзаписывают операции по поступлению ирасходу материалов. Эти карточкиотличаются от карточек складского учетаматериалов лишь тем, что учет материаловв них ведут не только в натуральном, нои в денежном выражении. По окончаниимесяца по итоговым данным всех карточекпо каждому складу и в целом по предприятиюсоставляют сортовые количественно-суммовыеоборотные ведомости аналитическогоучета и сверяют их с оборотами и остаткамисинтетического счета 10 «Материалы» иданными карточек складского учета.

Партионный способ учетаматериалов в основном применяют напредприятиях пищевой промышленностипо тем видам сырья и материалов, покоторым необходим строгий контроль засоблюдением сроков хранения ииспользования. Этот способ предусматриваетсоставление по каждой партии поступившихматериалов партионной карты. В ней вотличие от складской партионной книги(карты) указывается стоимость материала.Записи в партионной карте ведутсялинейно-позиционным способом. В концемесяца партионные карты сверяются срегистрами складского учета и их данныеобобщают путем составления оборотнойведомости. Итоги последней сопоставляютс данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерскийспособ учета материалов предусматриваетведение натурального учета материаловна складе. Работник бухгалтерии,осуществляя прием отчетов от материальноответственных лиц непосредственно наскладах, проверяет по первичным документамправильность отражения их данных врегистрах складского учета. В бухгалтериинатурально-стоимостный учет не ведут,а применяют суммовой учет движенияматериалов.

В конце месяца на основанииданных складского учета бухгалтервыписывает количественные остаткиматериалов по их отдельным видам вспециальную сальдовую ведомость учетаостатка материалов на складе (безоборотов прихода и остатка). Затембухгалтер осуществляет таксировку иподсчет итогов остатков материалов потвердым учетным ценам по отдельнымучетным группам материалов и в целомпо складу.

Оперативно-бухгалтерский(сальдовый) способ учета материалов –один из наиболее эффективных, особеннов условиях ручной обработки учетныхданных и малой механизации учета. Егоприменение позволяет избегать ведениягромоздкого натурально-стоимостногоучета в бухгалтерии и не допускает егодублирования с записями складскогоучета.

На мелких производственныхпредприятиях в качестве регистровнатурально-стоимостного учета можноиспользовать материальные отчеты. Вэтом случае значительно сокращаетсятрудоемкость учетно-вычислительныхработ, достигается тождественностьскладского и бухгалтерского учета иупрощается сверка данных синтетическогои аналитического учета.

Суммовой аналитическийучет материалов на производственныхпредприятиях в зависимости от применяемойформы бухгалтерского учета может вестисьв книгах, карточках, ведомостях,журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект ворганизации учета материалов достигаетсяпри применении автоматизированнойформы бухгалтерского учета, использованииперсональных компьютеров и прогрессивныхпрограмм.

8.Учет НДС по поступившим материальнымзапасам

Налогна добавленную стоимость по поступившимматериальным ценностям учитывается всоответствии со второй частью НалоговогоКодекса.

Согласно ст.171. Налогового Кодекса вычетам подлежатсуммы налога, предъявленные налогоплательщикуи уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг) для осуществленияпроизводственной деятельности или иныхопераций, признаваемых объектаминалогообложения или для осуществленияперепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст.172 налоговые вычеты предоставляютсяпри соблюдении следующих условий:

  • товары(работы, услуги) приняты к учету;

  • товары(работы, услуги) оплачены;

  • выписансчет-фактура.

Если материалыиспользуются при производстве продукции(работ. услуг), то сумма НДС по этимматериалам относится на затратыпредприятия:

Учет НДС охватывает большой пласт операций, отражающих взаимодействие хозяйствующих единиц между собой и бюджетом. Бухгалтерские записи, сопровождающие деятельность компании, упорядочивают и структурируют все операции, совершаемые с этим налогом. Поговорим об отражении в учете самых распространенных ситуаций, связанных с НДС — начислением, принятием к вычету, списанием, восстановлением, зачетом и др.

Счета, на которых учитывают налог

Учитывая НДС, бухгалтер оперирует двумя счетами:

  • Сч. 19, объединяющим суммы «входного» налога, т. е. начисленного на приобретенные активы или услуги, но пока не возмещенного из бюджета;
  • Сч. 68 с соответствующим субсчетом НДС, на котором отражаются все операции с налогом. По кредиту счета учитывают начисление налога, по дебету — суммы оплаченного и возмещаемого из бюджета НДС. Возмещение НДС отражается бухгалтерской записью Д/т 68 К/т 19.

Механизм НДС

Начисление налога производится со всех операций в рамках основной и внереализационной деятельности фирмы. Записью «начислен НДС с реализации» (проводка Д/т 90 К/т 68) бухгалтер фиксирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а запись Д/т 91 К/т 68 отражает НДС, который компания должна уплатить при совершении прочих операций, приносящих доход.

При покупке товара, фирма-приобретатель вправе возместить из бюджета сумму налога, указываемую в счете-фактуре, сделав такие проводки:

Д/т 19 К/т 60 — НДС по приобретенному товару;

Д/т 68 К/т 19 — налог предъявлен к вычету после принятия ценностей к учету. Подобный алгоритм позволяет уменьшить сумму начисленного НДС за счет «входного» налога.

Так, начисленный НДС аккумулируется в кредите сч. 68, а возмещаемый — в дебете. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами, подсчитанная по окончании отчетного квартала, является результатом, на который ориентируется бухгалтер, заполняя налоговую декларацию. Если преобладает:

  • кредитовый оборот — необходимо перечислить разницу в бюджет;
  • дебетовый — сумма разницы подлежит возмещению из бюджета.

Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности

Учитывают налог при покупках следующими записями:

Операции

Д/т

К/т

Основание

Отражен «входной» НДС по приобретенным ТМЦ, ОС, НМА, капвложениям, услугам

Счет-фактура

Списание НДС на затраты производства по приобретенным активам, которые будут использоваться в необлагаемых налогом операциях.

20, 23, 29

Бухсправка-расчет

Списание НДС на прочие расходы при невозможности принять налог к вычету, например, при неверном заполнении счета-фактуры поставщиком, его утере или непоступлении.

Восстановлен НДС, ранее предъявленный к возмещению по ТМЦ и услугам, использованным в необлагаемых операциях

20, 23, 29

НДС к вычету по активам

Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).

Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе — списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.

НДС с реализации: проводки

Продажа активов сопровождается начислением НДС по дебету счета 90/3, по поступлениям от внереализационных операций — 91/2. Типовые проводки при реализации товаров и прочим операциям с НДС будут такими:

Операции

Д/т

К/т

Основание

Начислен НДС:

— по реализации (по факту отгрузки)

сч-фактура

— по реализации (по факту оплаты)

— по внереализационным доходам (отгруженным или оплаченным)

— на СМР, производимые хозспособом

Бухсправка

— на безвозмездно переданный актив

Сч-фактура

— на полученный аванс от покупателя

Сч-фактура на аванс

Зачтен НДС с аванса (по факту отгрузки)

Выданный сч-фактура

Уплачен НДС

Выписка банка

НДС по уменьшению стоимости реализации: проводки

Зачастую между контрагентами после отгрузки товара возникают споры по стоимости реализуемых активов. Уязвимой в подобной ситуации может быть любая сторона, но чаще это относится к поставщику. При его согласии на изменение цены оформляется корректировка реализации. Рассмотрим вариант уменьшения цены товара за счет дополнительной поставки.

Пример:

Между двумя компаниями заключено соглашение на поставку изделий в количестве 100 единиц на сумму 500 000 руб. + НДС 90 000 руб. Цена одного изделия — 5000 руб. + НДС 900 руб., себестоимость 3000 руб. После отгрузки поставщик дополнительно поставил 8 изделий по заключенному допсоглашению. Корректировка реализации в учете поставщика будет следующей:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Выручка от продажи

500 000

НДС от выручки

90 000

Списана себестоимость реализованного товара (3000 х 100)

300 000

Списана себестоимость изделий, отгруженных дополнительно (3000 х 8)

24 000

Начислен НДС на дополнительную поставку (5000 х 8 / 118 х 18)

Поступила оплата

500 000

Образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль

(6102 х 20%)

Начисление пени по НДС: проводки

Случается, ИФНС насчитывает компании пени по НДС. Отражаются эти суммы по дебету сч. 99 в корреспонденции с сч. 68, т.е. проводка по начислению пени будет такой:

Д/т 99 К/т 68 на сумму пени.

Уплата пени фиксируется записью: Д/т 68 К/т 51.

Бухучет НДС при возврате товара

Несостоявшиеся приобретения также находят отражение в учете, но фиксируют их в зависимости от причин возврата.

  • если товар оказался бракованным, и выявили это уже после оприходования, отражается НДС проводками так:

Операции

Д/т

К/т

У покупателя

СТОРНО НДС по браку

СТОРНО ранее принятого к вычету НДС на сумму брака

У продавца

СТОРНО НДС при приемке брака (если отгрузки и приемка происходят в одном налоговом периоде)

СТОРНО НДС при поступлении брака в следующем периоде

  • если товар соответствующего качества:

Операции

Д/т

К/т

У покупателя

Начисление НДС по возвращаемому товару

У продавца

Входной НДС по возврату ТМЦ

По возвращаемому товару принят НДС к вычету

Бухгалтерские проводки по НДС: примеры

Фирма приобрела товары на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС 117 000 руб.), а затем реализовала товары на условиях 50% предоплаты на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Остаток товара на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) был реализован в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД, а НДС по нему восстановлен. Вторая доля аванса была перечислена через месяц.

Операции

Д/т

К/т

Основание

Оплата приобретенных товаров

767 000

Оприходование товаров

650 000

Начислен НДС по приобретенным товарам

117 000

НДС принят к вычету

117 000

Поступила предоплата 50% от покупателя

590 000

Начислен НДС на аванс

90 000

Отражена выручка от реализации

1 180 000

Зачтен аванс

590 000

Вычет НДС по авансу

90 000

Товары переданы в розницу

100 000

Списаны проданные ТМЦ

550 000

Списана себестоимость товаров

100 000

Восстановлен НДС по переданным в розницу (на ЕНВД) товарам

18 000

НДС учтен в стоимости товара

18 000

Скорее всего сейчас у вас в голове крутится масса примеров из жизни, для которых вы хотите сделать запись в систему бухгалтерского учета, но какие счета выбрать? Как понять, какой счет поставить в Дебет, а какой счет поставить в Кредит нашего правила учета?

Для того, чтобы было ясно, в какую часть правила бухгалтерского учета и когда какой счет учета ставить, всем счетам учета присвоили признак: активный счет учета или пассивный счет учета.

Счет учета является активным, если на нем отражаются средства (активы), которые принадлежат предприятию на праве собственности.

Счет учета является пассивным, если на нем отражаются обязательства организации перед третьими лицами.

Отдельно упомяну счета учета, которые в плане счетов называются активно-пассивными. Двойственность в названии таких счетов учета связана с тем, что в конкретный момент времени на нем может быть остаток (или-или) или по кредиту или по дебету этого счета. В этом нет ничего страшного, просто одна и та же экономическая категория, например поставщики товаров, могут в конкретный момент времени как быть должны нам, так и мы — можем быть должны им, но в любом случае, вся эта меняющаяся картинка учитывается только на одном счете учета, который мы выбрали именно для поставщиков.
Например поставщик доставил нам товар на сумму 100 руб. На счете 60 «Поставщики» отразится долг перед ним по кредиту. В конкретно этот момент времени счет 60 «Поставщики» является пассивным, на нем отражен долг перед поставщиками.
Другой вариант — мы сделали предоплату поставщику за товар на сумму 100 руб. На счете 60 «Поставщики» отразится долг поставщика перед нами, в этот момент он будет нашим дебитором (должником) и счет 60 «Поставщики» является активным, на нем отражены сейчас наши активы (долг перед нами).

Еще одно контрольное правило: на активном счете никогда не может быть остатка по кредиту, на пассивном счете никогда не может быть остатка по дебету, а на активно-пассивном счете может быть и дебетовый и кредитовый остаток. Поэтому активно-пассивные счета в конкретный момент времени могут отражаться (или-или) в активе баланса (если у них в этот момент дебетовый остаток, т.е в этот момент остаток говорит о том, что нам кто-то должен) или в пассиве баланса (если на них в этот момент кредитовый остаток, т.е в этот момент мы кому-то должны).

В современных автоматизированных системах учета машина вам не даст списать больше товара или денег чем есть на самом деле, но если такого ограничителя нет, тогда правило бухгалтерского учета примет любую ваши проводку с любой суммой и в итоге на счет 50 «Касса» вы сможете легко увидеть отрицательное значение (кредитовый остаток по активному счету учета). Зная что счет 50 «Касса» активный, сразу можно понять, что была ошибка по сумме проводки.

Далее условились:

— увеличение активного счета отражаем по дебету, увеличение пассивного счета отражаем по кредиту;
— уменьшение активного счета отражаем по кредиту, а уменьшение пассивного счета отражаем по дебету

Резюмируя: понимание активный счет учета или пассивный счет учета необходимо для того, чтобы знать, в какой части правила учета его указать (в дебете или кредите), если мы хотим увеличить этот счет учета, или куда его поставить, если мы хотим уменьшить этот счет учета.

Просто запомните: для активного счета — если указываем в дебете правила учета, то увеличиваем счет. Для пассивного счета — если указываем его в кредите правила учета, то тоже увеличиваем счет.

В балансе, как раз в левой его стороне (активе баланса), выводятся все активные счета, а в правой его стороне (пассиве баланса) — все пассивные счета учета.

Ниже приведен неполный список активных и пассивных счетов учета и их назначение.

Список активных счетов бухгалтерского учета

бухгалтерский учет курсы, основы бухгалтерского учета, список активных счетов учета

Список пассивных счетов бухгалтерского учета

бухгалтерский учет курсы, основы бухгалтерского учета, список пассивных счетов учета

Полный список счетов бухгалтерского учета, описание по каждому счету можно посмотреть в другом разделе сайта.

Еще очень важный факт. Я уже писал, что у вас нет ограничений по подстановке любых счетов учета в правило учета, система бухгалтерского учета не проверяет логику, она проверит только правильность заполнения правила и все (указали счет дебета, указали счет кредита, сумму, тогда для нее все «ок»).

После того, как мы каждому счету присвоили признак: активный или пассивный, используя наше правило учета, можем записать четыре вида проводок.

Вид проводки 1: проводка, которая увеличивает активный счет и увеличивает пассивный счет

бухгалтерский учет курсы, система бухгалтерского учета, увеличиваем активный счет, увеличиваем пассивный счет

Такой вид проводки используется очень часто, самые распространенные примеры:

Д.10 «Материалы» — К.60 «Долги поставщикам» сумма: 100 (поступили материалы, увеличился склад материалов сч.10 и увеличилась задолженность поставщику сч.60)

Д.51 «Банк» — К.67 «Кредиты» сумма: 100 (получен кредит в банке, увеличился расчетный счет сч.51 и увеличилась задолженность перед банком сч.67)

Д.01 «ОС» — К.60 «Долги поставщикам» сумма: 100 (поступили основные средства, увеличился счет для учета основных средств сч.01 и увеличилась задолженность поставщику сч.60)

Как видим, такой вид проводок увеличиваем сальдо нашего баланса. Т.е если сделать любую проводку из указанных выше, то сальдо нашего баланса будет увеличено с 622 до 722.

Вид проводки 2: проводка, которая уменьшает активный счет и уменьшает пассивный счет

бухгалтерский учет курсы, система бухгалтерского учета, уменьшаем активный счет, уменьшаем пассивный счет, уменьшаем пассивный счет

Такой вид проводки используется также очень часто, самые распространенные примеры:

Д.60 «Долги поставщикам» — К.51 «Банк» сумма:100 (оплачен долг поставщику, уменьшился долг поставщику сч.60 и уменьшились денежные средства в банке сч.51)

Д.67 «Кредиты» — К.51 «Банк» сумма: 100 (возвращен кредит банку, уменьшился долг банку за кредит сч.67 и уменьшились денежные средства в банке сч.51)

Как видим, такой вид проводок уменьшает сальдо нашего баланса. Т.е если сделать любую проводку из указанных выше, то сальдо нашего баланса будет уменьшено с 622 до 522.

Вид проводки 3: проводка, которая увеличивает активный счет и уменьшает активный счет

бухгалтерский учет курсы, система бухгалтерского учета, проводка увеличиваем активный счет, уменьшаем активный счет

Данным видом проводок мы работаем только с левой частью баланса (активом баланса), мы переводим одни активы в другие активы, причем сальдо баланса от таких проводок не меняется, меняется только структура активов нашего баланса (т.е. какие-то активы увеличиваются, а какие-то активы уменьшаются).

Д.41 «Товары» — К.20 «Производство» сумма: 100 (поступили товары на склад из производства, увеличился счет учета товаров сч.41 и уменьшился счет учета затрат на производство сч.20)

Д.51 «Банк» — К.62 «Долги клиентов» сумма: 100 (поступили деньги от клиента, увеличился счет учета денег в банке сч.51, уменьшился долг клиента за отгруженные товары сч.62)

Д.50 «Касса» — К.51 «Банк» сумма: 100 (поступили наличные деньги в кассу из банка, увеличился счет учета денег в кассе, уменьшился счет учета денег в банке)

Если сделать любую проводку из указанных выше, то сальдо нашего баланса останется прежним: 622.

Вид проводки 4: проводка, которая увеличивает пассивный счет и уменьшает пассивный счет

бухгалтерский учет курсы, система бухгалтерского учета, увеличиваем пассивный счет, уменьшаем пассивный счет

Данным видом проводок мы работаем с правой частью баланса (пассивом баланса), мы переводим одни пассивы в другие пассивы, причем сальдо баланса от таких проводок не меняется, меняется только структура пассива нашего баланса (т.е. какие-то пассивы увеличиваются, а какие-то пассивы уменьшаются).

Д.84 «Прибыль» — К.80 «Уставный капитал» сумма: 100 (прибыль перераспределили между акционерами, увеличился счет учета уставного капитала и уменьшился счет учета полученной прибыли сч.84)

Д.60 «Долги поставщикам» — К.60 «Долги поставщикам» сумма: 100 (поставщик уступил наш долг ему другому поставщику, т.е мы просто перевели нашу задолженность с одного поставщика на другого поставщика)

Если сделать любую проводку из указанных выше, то сальдо нашего баланса останется прежним: 622.