Проверка кассовой дисциплины

Содержание

Каталог

Каталог

График работы:

Отдел продаж 9:00-18:00 (пн — сб)

Тех.поддержка 8:00-20:00 (без выходных)

Адрес: г. Ставрополь, ул. Октябрьская 269А

+7 918 872 11 93 (WhatsApp) +7 8652 333 003 (многоканальный) Главная Каталог Новости База знаний Сопровождение Акции Контакты Задать вопрос Перейти в раздел Ранее просмотренные товары

Что такое кассовая дисциплина?

Это совокупность правил оформления кассовых операций. В них описано то как вы должны принимать, хранить и выдавать наличные деньги. Очень важно в данном вопросе не путать такие понятия, как «касса» и «кассовый аппарат».

Кассовый аппарат (ККМ, ККТ, онлайн-касса) – это устройство, с помощью которого производится прием от клиентов за товары или услуги наличных денежных средств. Данная операция фиксируется для последующей передачи в ФНС, а клиенту выдается фискальный чек.

Касса предприятия (операционная касса) – это учет всех действий в компании, которые касаются наличных денег. Деньги, принятые с помощью ККМ, также сдаются в общую кассу организации. Затем эти деньги либо оформляются для произведения наличных расходов, либо инкассируются в обслуживающий банк для зачисления на расчетный счет. В кассе хранятся физически деньги фирмы и все, что с ними происходит, должно подтверждаться соответствующими документами. Это и называется кассовой дисциплиной.

В общем и целом, при ведении кассовой дисциплины нужно опираться на следующие принципы:

  1. Все действия с наличными деньгами должны оформляться документально.
  2. Важно строго следить за соблюдением лимита кассы.
  3. При выдаче денег на любые нужды в обязательном порядке должны выдаваться соответствующие документы.
  4. Нельзя превышать ограничение на наличные расчеты между двумя субъектами предпринимательства, на сегодняшний день эта сумма не должна превышать 100 тысяч рублей на один договор.

Кто должен соблюдать кассовую дисциплину?

Кассовую дисциплину обязаны соблюдать все субъекты административно-хозяйственного сектора, работающие с наличными деньгами. Данная обязанность распространяется вне зависимости от того, принимаются наличные через кассовый аппарат или по БСО. Режим налогообложения также не имеет значения.

Стоит отметить, что для ИП правила ведения кассовой дисциплины несколько упрощены. Например, это касается упразднения оформления приходных и расходных ордеров и кассовой книги. Оформлять их нужно только при выдаче наличных денег на заработную плату работникам.

Упрощение касается и на лимит остатка кассы. Для ИП его устанавливать не нужно, при условии, что количество работников менее 100, а годовая выручка составляет менее 800 миллионов рублей.

Ознакомиться с полным перечнем правил кассовой дисциплины можно найти в указаниях ЦБ РФ (Указание от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Ведение кассовой дисциплины для ООО и ИП. Перечень документов

Одним из требований кассовой дисциплины является наличие на предприятии кассира, при этом его обязанности может исполнять директор предприятия или (в случае ИП) сам индивидуальный предприниматель. В ситуации, когда кассиров более одного, должен быть назначен старший кассир.

Кроме кассира на предприятие должно быть лицо, которое ответственно за формирование кассовых документов. Чаще всего эта обязанность закреплена за главным бухгалтером. Однако, как и в ситуации с кассиром, роль данного лица может исполнять кассир или непосредственно сам индивидуальный предпринимать. Обязанности по формированию кассовых документов могут быть делегированы организации, которая занимается ведением бухгалтерского учета.

Документы, которые необходимо оформлять по кассовым операциям:

  1. Приходный кассовый ордер (ПКО) выписывается на каждое поступление наличных денег в кассу. Когда наличные деньги принимаются с помощью ККМ или БСО, то такой ордер может быть выписан один на общую сумму за смену.
  2. Расходный кассовый ордер (РКО) оформляется на каждую расходную операцию, т.е. на любую выдачу денег из кассы. Обязательно необходимо проверять правильность заполнения таких ордеров и удостоверить личность сотрудника, которому выдаются деньги.
  3. Кассовая книга (форма КО-4) – здесь ведется учет всех приходно-расходных операций, т.е. данные каждого ПКО и РКО должны быть в ней отражены. В обязанности кассира входит проведение ежедневной сверки сумм наличности с остатками по кассовым документам. Это допускается не делать, если за смену не было никаких операций.
  4. Книга учета (форма КО-5) должна заполняться, если на предприятии более одного кассира. В этой книге отражаются все движения денег между кассирами и старшим кассиром. Обязательно их удостоверять личными подписями.
  5. Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость должны составляться и подписываться работниками при осуществлении им выплат.

Ведение кассовых документов приемлемо как в бумажном, так и в электронном виде

При ручном оформлении документы должны быть удостоверены оригинальными подписями.

Документы в электронном виде оформляются при помощи компьютера (другой техники) с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа и подписываются электронными подписями.

Важно! К кассовой дисциплине не относятся книги учета доходов и расходов, БСО, а также отчет и журнал кассира-операциониста.

Ведение кассовой книги в обособленном подразделении

Обязанность по ведению кассовой книги возложена на все обособленные подразделения организации, в которых совершаются кассовые операции. Такие разъяснения даны департаментом наличного денежного обращения Банка России в письме от 4 мая 2012 г. № 29-1-1-6/3255. Аналогичной позиции придерживается и ФНС России в письме от 17 мая 2013 г. № АС-4-2/8827.

Что такое лимит остатка по кассе

Лимит кассы или переходящий остаток – это предельно возможная сумма наличности, которую допускается оставлять в кассе на конец смены. Все, превышающие его суммы, должны быть сданы в банк. Правда допустимы небольшие отклонения в дни, когда предполагается выдача большого количества наличности (дни зарплаты) или в праздники.

К установлению лимита кассы следует подходить крайне ответственно, так как если лимит не будет установлен на конец рабочей смены, в кассе не должно быть ни рубля. Иначе будет нарушение, за которое предусмотрена административная ответственность и штраф.

Приказ для установления лимита по кассе.

Лимит необходимо рассчитать и закрепить во внутреннем приказе, которым может быть установлен лимит как на конкретный промежуток времени, так и на неограниченный срок, т.е. до издания нового приказа.

Упрощенный порядок.

Для малых предприятий (менее 100 сотрудников и выручка за предыдущий год менее 800 миллионов рублей) и индивидуальных предпринимателей, с 1 июня 2014 года установление лимита остатка кассы не является обязательным. Однако для его отмены необходимо оформление соответствующего приказа, основанного на Указании Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, где непременно должна содержаться следующая формулировка: «Хранить наличные денежные средства в кассе без установления лимита остатка в кассе».

Как по правилам кассовой дисциплины происходит выдача денег подотчетным лицам

Подотчетные деньги – это наличность, выдаваемая работнику для оплаты хозяйственных расходов, командировочных и иных нужд предприятия.

Для выдачи таких денег обязательно заявление от сотрудника, получаемого деньги, в котором необходимо указать полную сумму, период и цель их получения. На заявлении должна быть подпись руководителя.

В случае оплаты хозяйственных или иных расходов предприятия собственными средствами сотрудника, они подлежат возмещению также на основании заявления, в котором обязательно должно быть указано, что «у сотрудника отсутствует задолженность по ранее выданным авансам». Это является требованием законодательства, согласно которому сотрудник перед получением отчетных денег должен полностью отчитаться по полученным ранее авансам.

На предоставление отчета по истраченным денежным средствам сотруднику дается 3 рабочих дня с момента истечения срока, на который денежные средства были выданы, либо со дня выхода на работу. Расходы подтверждаются соответствующими чеками, которые прикладываются к авансовому отчету. Это необходимо для принятия их к зачету как расходов и правильному исчислению налогооблагаемой базы. Кроме того, на денежные средства, потраченные без подтверждающих документов, необходимо уплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.

Ограничение в выдаче денег по правилам

Также следует уделять пристальное внимание проведению наличных расчетов между субъектами хозяйствования. Это не относится на расчеты с физическими лицами. Юридические лица и ИП могут осуществлять между собой расчеты наличными, но не более 100 тысяч рублей в пределах одного договора.

Это ограничение не применяется также при выдаче из кассы заработной платы работникам, подотчетных денежных средств работнику – физическому лицу, если эти деньги не планируется использовать на оплату товаров и услуг от имени организации на основании доверенности.

Кому и когда можно брать деньги из кассы на личные нужны

Любые доходы организации принадлежат непосредственно организации. Поэтому оплата личных нужд учредителей, даже если он всего один, из кассы предприятия производиться не может.

Это не распространяется на ИП, которые могут использовать деньги как из кассы, так и с расчетного счета в любых количествах при условии отсутствия задолженностей по уплате страховых и налоговых взносов.

В случае отсутствия у индивидуального предпринимателя приказа об отмене ведения кассовых документов, для получения наличности из кассы, должен быть обязательно оформлен расходный ордер, содержащий следующую формулировку: «Выдача денежных средств предпринимателю на собственные нужды» или «Передача предпринимателю доходов от текущей деятельности».

На что обращают внимание при проверке налоговые органы

Ранее уполномоченными на проверку соблюдения правил кассовой дисциплины были банки. Однако с 2012 года эта компетенция передана представителям ФНС, которые при выездной проверке могут проконтролировать:

  • правильность ведения учета наличности в кассе;
  • информацию, зафиксированную на фискальной памяти ККМ, путем распечатки отчетов;
  • любые документы, относящиеся к оформлению кассовых операций (приходные и расходные ордера, отчеты кассового аппарата, кассовую книгу);
  • своевременность выдачи кассовых чеков покупателям.

Штрафы за нарушение кассовой дисциплины

Кассовая дисциплина обязывает субъекты хозяйствования соблюдать правила и предусматривает серьезную ответственность за их нарушение. Свод возможных нарушений кассовой дисциплины содержится в ст. 14.5 и 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Не применение ККТ

Согласно статьи 14.5 КоАП это является нарушением и предусматривает ответственность в виде штрафа:

  • на должностных лиц — от 3 000 до 4 000 рублей;
  • на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 рублей.

Как показывает практика, штраф за такие нарушения налагается на всю организацию, хотя виноватым действительно может быть только один работник.

Конечно, компании заинтересованы, чтобы оштрафовали только работника, так как сумма штрафа (согласно ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях) значительно ниже. Однако следует учитывать, что, добиваясь возложения штрафа на должностное лицо, можно получить в итоге два. Так как законодательство допускает наложение штрафа и на лицо, допустившее нарушение, и на организацию, в которой оно совершено.

Превышение кассового лимита

На основании статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, за нарушение лимитов кассы можно получить штраф от 40 000 до 50 000 рублей. Кассовая дисциплина с 2016 года обязывает эти лимиты строго соблюдать.
Если в компании выручка составила менее 800 миллионов рублей, а численность сотрудников меньше 100 человек, компания с середины 2015 года может отменить лимит остатка кассы сразу, причислив себя к малым предприятиям.

Неоприходование наличной выручки

Неоприходованные надлежащим образом денежные средства в кассе согласно ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, являются основанием для приличных по размеру штрафов (до 50 000 руб.).

Превышение лимита расчетов наличными

С учетом лимита в 100 000 рублей возникают вопросы по исчислению этих сумм, к примеру, если договор не оформлен на бумажном носителе или если оформляются однотипные договоры на разные суммы, которые менее установленного лимита

За несоблюдение процедуры обращения с наличными средствами предусмотрены штрафы, согласно ст. 15.1 КоАП РФ:

  • от 40 до 50 тыс. руб. для юр. лиц (организаций);
  • от 4 до 5 тыс. руб. для должностных лиц и ИП.

Дела, которые связаны с несоблюдением Указания ЦБ РФ, входят в компетенцию налоговых органов (ст. 23.5 КоАП РФ).

Подписаться на новости Новости

Отмена ЕНВД и переход на другую СНО;Изменение МРЦ на крепкий алкоголь и шампанское;Новые требования к чеку в 2021 году.
Очередные изменения закреплены в принятом 8 апреля 2021 года Постановлении Правительства РФ. Оно вносит изменения в Постановление №860, которое является основным для маркировки обувной продукции.Что же изменилось?
Рассмотрим ряд положительный для ритейла новостей касающихся ЕГАИС и системы маркировки Честный Знак.
Напоминаем, что с 1 апреля 2021 года начинается сдача алкогольных деклараций за I квартал, в связи с этим обращаем Ваше внимание на то, что Вам необходимо произвести запросы остатков в…
На Ставрополье продолжается работа над ошибками, допущенными в процессе принятия закона о ПСН. На смену ранее предложенным поправкам по снижению ставки по патенту, предложен на порядок более проработанный комплекс мер,…
В последнее время ФСРАР активизировал свою деятельность и уже ограничения в системе ЕГАИС вводятся не плавно, а очень даже интенсивно. Гайки закручиваются по всем направлениям.
Перейти в корзину

Календарь маркировки Честный Знак

Перейти в корзину

Прежде всего, скажем, что контроль за операциями с наличностью можно разделить на внутренний и внешний.

Внутренний контроль осуществляют сами субъекты хозяйствования путем регулярного проведения инвентаризаций кассы. Кроме того, в ходе документальных ревизий обязательно проводят инвентаризацию касс и проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций:

— вышестоящие организации (при их наличии) на всех подведомственных предприятиях;

— аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами.

В хозяйственных обществах, если это предусмотрено их уставом, такие ревизии проводят ревизионные комиссии.

Внешний контроль за соблюдением порядка ведения операций с наличностью осуществляют контролирующие органы. Указом № 436 к ним отнесены:

— органы Государственной фискальной службы Украины;

— органы Государственной финансовой инспекции Украины*;

* См. письмо Госфининспекции от 04.06.2013 г. № 02-18/624.

— органы Министерства внутренних дел Украины;

— финансовые органы.

Начнем с внутреннего контроля.

10.1. Инвентаризация кассы

Периодичность проведения

Как мы указали ранее, внутренний контроль предприятия осуществляют с помощью инвентаризаций кассы.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяет собственник (руководитель) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству ( ч. 2 ст. 10 Закона о бухучете).

Перечень оснований для обязательной инвентаризации активов (в том числе наличных в кассе) установлен п. 7 разд. І Положения № 879. В частности, в обязательном порядке инвентаризацию кассы проводят:

— перед составлением годовой финансовой отчетности (в период 2 месяцев до даты баланса);

— при смене материально ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

— если установлены факты краж или злоупотреблений (на день установления таких фактов);

— по судебному решению или на основании должным образом оформленного документа, составленного органом, который имеет право требовать проведения инвентаризации (в сроки, указанные в этих документах, но не ранее их получения);

— в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день их окончания);

— в случае прекращения предприятия;

— при переходе на составление отчетности по МСФО;

— в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Таким образом, периодичность и сроки, в которые должна проводиться инвентаризация кассы, устанавливаются руководителем предприятия с учетом оснований, предусмотренных Положением № 879.

Когда речь идет о наличности в кассе, инвентаризацию желательно проводить не только при наличии обязательных оснований, а гораздо чаще.

Как правило, плановая инвентаризация кассы проводится не реже 1 раза в квартал

Распространенный способ объективного контроля за наличностью в кассе — так называемые внезапные инвентаризации. Их проводят с периодичностью, установленной специальным приказом о кассовой дисциплине. Особенность этих инвентаризаций состоит в том, что они неожиданны для проверяемого лица.

Кроме того, в обязательном порядке инвентаризация кассы осуществляется на подведомственных предприятиях вышестоящей организацией, а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами при проведении документальной проверки ( п. 4.10 Положения № 637).

Заметьте: необходимость в инвентаризации кассы может возникнуть при налоговой проверке. Так, органы ГФСУ имеют право в ходе проверки потребовать от вас провести инвентаризацию денежных средств, в том числе снять остатки наличных ( п.п. 20.1.9 НКУ). Причем если вы откажетесь проводить такую инвентаризацию, фискалы могут применить ст. 94 НКУ «Административный арест имущества» (см. п.п. 8 п. 3.1 Порядка № 568, консультацию в категории 136.02 БЗ).

Если налоговики потребовали такой инвентаризации, она должна быть проведена до окончания проверки. Ведь результаты инвентаризации повлияют и на результаты проверки. Именно к такому выводу налоговики пришли в письме ГНАУ от 26.05.2011 г. № 6322/5/23-4016.

Инвентаризационная комиссия

Любая инвентаризация начинается с того, что на предприятии создается инвентаризационная комиссия ( п. 1 разд. ІІ Положения № 879). В ее состав входят:

— представители аппарата управления предприятия;

— представители бухгалтерской службы (аудиторской фирмы, централизованной бухгалтерии, физлица-предпринимателя, осуществляющего ведение бухучета на предприятии на договорных началах);

— опытные работники предприятия, которые знают объект инвентаризации и первичный учет.

Возглавляет такую комиссию руководитель предприятия или его заместитель. Состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя. На небольших предприятиях вся инвентаризационная работа, в том числе инвентаризация кассы, проводится именно этой (основной) инвентаризационной комиссией.

А что делать на предприятиях, где большой объем работ и одна комиссия физически не может его выполнить? В таком случае создают рабочие инвентаризационные комиссии ( п. 2 разд. ІІ Положения № 879). В их состав должны входить представители аппарата управления, бухгалтерской службы и опытные работники, которые хорошо знакомы с объектом инвентаризации. Также в состав рабочих комиссий могут быть включены члены инвентаризационной комиссии ( п.п. 2.2 разд. ІІ Положения № 879).

Председателя и состав рабочих инвентаризационных комиссий распорядительным документом утверждает руководитель предприятия. При этом помните: запрещено назначать председателем рабочей комиссии для проверки активов, которые находятся на ответственном хранении у тех же материально ответственных лиц, одного и того же работника два года подряд ( п.п. 2.4 разд. ІІ Положения № 879).

Инвентаризацию проводят полным составом инвентаризационной комиссии и в присутствии материально ответственного лица.

Обратите внимание:

сами материально ответственные лица в состав инвентаризационной комиссии не включаются, однако должны присутствовать при проведении инвентаризации

Если член инвентаризационной комиссии отсутствует по уважительной причине, например в связи с болезнью или командировкой, руководитель соответствующим распоряжением может произвести его замену. На это обращает внимание Минфин в письме от 15.12.2003 г. № 31-04200-30-23/191.

Наконец, если провести инвентаризацию от вас потребовали налоговики, их должностные лица также могут (по их согласию) присутствовать при такой инвентаризации ( п. 1 разд. ІІ Положения № 879).

Инвентаризацию кассы инвентаризационная комиссия осуществляет на основании приказа руководителя предприятия о ее проведении.

Проводим инвентаризацию кассы

При инвентаризации комиссия должна проверить фактическое наличие находящихся в кассе денежных средств, ценных бумаг, чековых книжек и т. п.

Инвентаризацию лучше приурочить к началу или к окончанию рабочего дня, когда в кассовой книге кассир подвел итоги за день и вывел остаток наличных на начало следующего дня.

Инвентаризацию наличности проводят в такой последовательности:

1. Перед началом кассир дает расписку о том, что все документы сданы в бухгалтерию, все поступившие денежные средства полностью оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Эта расписка приведена на титульной стороне Акта о результатах инвентаризации имеющихся средств ( приложение 7 к Положению № 637).

2. Комиссия подсчитывает фактическое наличие в кассе денежных средств. Причем должен осуществляться полный покупюрный пересчет всей наличности.

Никакие документы или расписки в остаток наличности не включаются

Заявления кассира об имеющейся в кассе наличности и других ценностях, не принадлежащих предприятию, во внимание не принимаются.

3. Проверяют правильность оприходования и списания наличных денежных средств, а также оформления кассовых документов. То есть следует проверить оформление:

— кассовой книги (типовая форма № КО-4);

— приходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-1), расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) и ведомостей на выплату денег;

— журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма № КО-3 или № КО-3а);

— реестров депонированной заработной платы;

— книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег (типовая форма № КО-5).

Если кассовая книга ведется в электронной форме, следует обращать внимание на то, правильно ли работают программные средства обработки кассовых документов.

4. Остаток наличности в кассе сверяют с данными кассовой книги.

5. Фактическое наличие денежных средств сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

Если предприятие применяет РРО, сумма фактической наличности сверяется с суммой, указанной в дневном Х-отчете РРО.

Ценные бумаги в документарной форме, которые хранятся в кассе, инвентаризируем поштучно. Особое внимание уделяем:

— фактическому наличию ценных бумаг;

— правильности их оформления и реальности стоимости, по которой они отраженны в балансе предприятия;

— тому, насколько полно и своевременно отражены в бухгалтерском учете доходы от финансовых инвестиций.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам.

Оформляем результаты инвентаризации

Чтобы оформить результаты инвентаризации кассы, составляют Акт о результатах инвентаризации имеющихся средств. Его форма приведена в приложении 7 к Положению № 637. Для денежных документов и бланков строгой отчетности может применяться Акт инвентаризации наличия денежных документов, бланков документов строгой отчетности, форма которого утверждена приказом № 572.

При составлении актов инвентаризации соблюдают требования, установленные п.п. 6.1 разд. ІІІ Положения № 879:

— в Акте указывают фактический остаток наличных и остаток денег по данным бухучета, после чего определяется результат инвентаризации;

— сведения о наличных в иностранной валюте вносят в Акт следующим образом:

1) указывают название и сумму иностранной валюты;

2) приводят курс НБУ на начало рабочего дня инвентаризации;

3) указывают сумму иностранной валюты в пересчете в гривни;

— в Акт инвентаризации денежных документов, бланков документов строгой отчетности вносят данные об их названии, номере, серии и номинальной стоимости.

При инвентаризации ценных бумаг, находящихся в кассе, в Акте указывают название, серию, номер, номинальную и балансовую стоимости ценных бумаг, а также сроки их погашения ( п.п. 6.4 разд. ІІІ Положения № 879).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии

Также Акт должно подписать материально ответственное лицо (кассир). При этом один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, а другой остается у материально ответственного лица.

А что если инвентаризацию проводят в связи со сменой материально ответственного лица? Напомним: в таком случае, согласно Положению № 879, инвентаризация проводится обязательно. В этой ситуации Акт составляют в трех экземплярах, поскольку экземпляр Акта должны получить как передающее, так и принимающее ценности материально ответственное лицо.

Итак, мы определили фактическое наличие в кассе предприятия денежных средств, денежных документов, ценных бумаг и т. д. и сверились с данными бухгалтерского учета.

Наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная приходными кассовыми ордерами, считается излишком. Если наличных средств в кассе хранится меньше, чем по данным учета, налицо недостача. И недостачи, и излишки отражают в Акте инвентаризации. Кроме того, в этом случае обязательно надо описать причины, по которым возникли расхождения между данными бухучета и фактическим наличием ценностей в кассе.

Сумму излишка наличности зачисляют в доход предприятия (см. п. 4.10 Положения № 637, п.п. 2.5.19 письма ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572) и приходуют в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Сумма недостачи, возникшей по вине кассира, взыскивается с него в полном объеме

Ведь кассир является материально ответственным лицом и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассир предприятия имеет право добровольно возместить недостачу путем внесения денежных средств в кассу или на текущий счет предприятия. Если работник добровольно не возмещает сумму недостачи, то следует руководствоваться нормами ст. 136 КЗоТ. Указанная статья предусматривает два способа взыскания с работника причиненного предприятию ущерба (в зависимости от его размера):

а) если сумма недостачи меньше среднего месячного заработка кассира — возмещение осуществляется по распоряжению собственника предприятия или уполномоченного им органа. Сумма недостачи в этом случае удерживается из заработной платы кассира;

б) если сумма недостачи больше среднего месячного заработка — возмещение осуществляется через судебный иск.

Больше о возмещении материального ущерба работниками предприятия см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 93, с. 115.

10.2. Внешний контроль за соблюдением кассовой дисциплины

Мы уже перечисляли органы, которые имеют право осуществлять контроль за соблюдением кассовой дисциплины на предприятиях и у ФЛП (см. с. 103). Понятно, что наиболее часто обычные субъекты хозяйствования сталкиваются с органами ГФСУ.

Существует специальный порядок, по которому контролирующие органы проводят и оформляют проверки соблюдения кассовой дисциплины. Он установлен гл. 7 Положения № 637. Кроме того, должностные лица органов ГФСУ руководствуются Методрекомендациями № 210 (ср. 025069200). Перечислим основные правила проведения внешних проверок.

Что проверяют фискалы

Периодичность проверок и срок, в течение которого они осуществляются, определяют непосредственно контролирующие органы. При этом перечень субъектов хозяйствования, которые подлежат проверке за конкретный период, определяется с учетом объемов наличных операций у них ( пп. 7.1 и 7.2 Положения № 637).

Проверка непосредственно по местонахождению предприятия (предпринимателя) осуществляется на основании документов, установленных законодательством Украины, за определенный период — квартал, полугодие, год и т. д.

Основные направления проверок:

— правильность ведения предприятием кассовой книги, других кассовых документов и их оформления;

— наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег, а также правильность их ведения;

— соблюдение порядка оприходования наличности в кассе предприятий и предпринимателей;

— соблюдение предприятиями установленного лимита кассы;

— контроль за выдачей и использованием значительных сумм наличности;

— соблюдение порядка, в котором наличность выдается под отчет, и как она используется;

— соблюдение ограничений наличных расчетов.

При проверке кассовой книги устанавливается сам факт ее наличия на предприятии, а также ( п. 7.8 Положения № 637):

— соответствие ее оформления требованиям действующего законодательства;

— правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных денежных средств;

— соответствие указанных в кассовой книге сумм принятой и выданной наличности данным приходных и расходных кассовых ордеров;

— качество и своевременность записей кассира согласно указанным в кассовой книге кассовым документам;

— наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге относительно количества принятых им кассовых ордеров;

— правильность подсчета в кассовой книге фактических остатков наличности в кассе на конец дня.

Также при проверке устанавливают правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и ведомостей на выплату денег. Сюда относится наличие дат, номеров, сумм, указание оснований для выписки, наличие подписей должностных лиц и получателей средств, печатей и штампов, оформление депонированных сумм и т. д. По отдельным ведомостям на выплату денег может выборочно пересчитываться сумма выплаченной наличности ( п. 7.9 Положения № 637).

Предположим теперь, что во время проверки выявлены кассовые ордера или ведомости на выплату денег, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя. В таком случае сумма наличности по этим расходным документам прибавляется к остатку наличности в кассе в день, в котором оформлены указанные расходные документы. Если при этом окажется, что превышен лимит остатка наличности в кассе, предприятию-нарушителю грозит штраф (см. раздел 11 на с. 110).

Обратите внимание:

в дальнейшем указанная сумма не принимается в расчет сверхлимитных остатков наличности ( п. 7.24 Положения № 637)

Кроме того, проверяющие анализируют:

— правильно ли отражены в кассовых документах номера корреспондирующих счетов;

— соответствуют ли друг другу корреспонденции счетов, указанные в кассовой книге и в кассовых ордерах;

— есть ли в наличии необходимые документы, которые прилагаются к кассовым ордерам и являются основанием для выдачи наличности (заявления, накладные, счета, справки и т. п.), и отметки об их погашении.

В кассовых документах, которые вызывают сомнения относительно их подлинности, проверяется достоверность подписей получателей средств и должностных лиц предприятия ( п. 7.10 Положения № 637).

Проверяя, насколько полно и своевременно приходовались наличные поступления, контролеры, прежде всего, анализируют общее состояние кассовых оборотов. Речь идет о поступлениях наличности из касс банка в кассу предприятия. Банковские выписки и записи в кассовой книге сверяют с данными соответствующих приходных кассовых ордеров по суммам полученных средств и датам. В случае необходимости могут также сравниваться данные корешков денежных чеков с выписками банка ( пп. 7.13 и 7.14 Положения № 637).

А вот если наличность поступила в кассу от осуществления хозяйственной деятельности, то полнота и своевременность ее оприходования проверяется по-другому. А именно: записи в кассовой книге сверяются по суммам и срокам с данными соответствующих приходных кассовых ордеров. В случае необходимости для проверки привлекают расчетные документы, квитанции к приходным кассовым ордерам, счета-фактуры, товарно-транспортные и налоговые накладные и т. п. Проверяется также факт регистрации указанных ордеров (по суммам и датам) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов ( п. 7.16 Положения № 637).

Наконец, для контроля за полным и свое­временным оприходованием наличности конкретным субъектом хозяйствования контролирующие органы могут применять встречные документальные проверки. Их осуществляют непосредственно у покупателей (заказчиков), уплативших наличные средства. Проверяющие привлекают к такой проверке соответствующие первичные документы и сверяют кассовые документы получателей наличности с данными покупателей.

Если при проверке контролирующие органы выявили в кассе наличность, не подтвержденную приходными ордерами,

она считается неоприходованной в кассе и зачисляется в доход предприятия

Проверка на предмет соблюдения лимита кассы ( пп. 7.21 и 7.22 Положения № 637) состоит в следующем:

— определяется, установлен ли на предприятии лимит кассы и правильно ли он рассчитан;

— проверяется, довело ли предприятие суммы лимита своим обособленным подразделениям (с помощью соответствующих приказов, распоряжений или других распорядительных документов)*;

* Для предприятий, в составе которых есть обособленные подразделения.

— выясняется, как предприятие соблюдает установленный лимит кассы, сроки и порядок сдачи наличной выручки.

Механизм для подсчета сверхлимитных сумм описан в п. 7.23 Положения № 637 и п. 4.4 Методрекомендаций № 210.

Согласно нормам упомянутых документов чтобы определить сверхлимитные остатки наличности, фактические остатки (по данным кассовой книги) сравнивают с суммой установленного лимита за каждый день. При этом не имеет значения, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступление либо выдача наличности) или нет.

Если выявлено превышение лимита кассы, то инспектор выясняет ( п. 7.23 Положения № 637):

— сумму сверхлимитных остатков;

— время (в днях), в течение которого сверхлимитные суммы не сдавались в установленные сроки в банк;

— причины того, что образовались сверхлимитные остатки;

— общую сумму сверхлимитной наличности.

Пример того, как определять сверхлимитные поступления в кассу, приведен в п. 7.23 Положения № 637.

В расчет сверхлимитных остатков не включают суммы, которые не считаются сверхлимитными в соответствии с п. 5.9 Положения № 637

Кроме того, не увеличивают сверхлимитный остаток и суммы, которые предназначены для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, стипендий, дивидендов и находятся в кассе в течение сроков, предусмотренных п. 2.10 Положения № 637.

Более подробно о том, какие суммы не считаются сверхлимитными, читайте на с. 62 этого спецвыпуска.

При осуществлении проверок в сфере торговли, общественного питания и услуг фискалы обращают внимание еще на одну дополнительную обязанность. Субъекты хозяйствования, работающие в этой сфере за наличные, должны всегда иметь в кассах разменную монету всех мелких номиналов, чтобы выдавать сдачу. Исключение — те номиналы банкнот и монет, которые НБУ прекратил выпускать в обращение ( п. 7.25 Положения № 637).

В ходе проверки порядка выдачи наличности под отчет и ее использования:

— анализируется порядок выдачи подотчетных сумм;

— выявляются факты неправомерной выдачи наличных под отчет (например, работникам, которые не отчитались за ранее выданные им средства);

— выявляются случаи передачи подотчетных средств одним работником другому и т. п.

При проверке отчетов об использовании средств для решения хозяйственных вопросов особое внимание уделяют тому, насколько подотчетные лица соблюдали установленные сроки их составления. Также контролируют своевременность возврата в кассу остатка неиспользованных средств и наличие оригиналов подтверждающих документов. Кроме того, учитывается, что подача отчетов с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью под­отчетного лица или при других обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение ( п. 7.39 Положения № 637).

В свою очередь, при проверке соблюдения порядка выдачи под отчет наличных на командировку устанавливается ( п. 7.43 Положения № 637):

— наличие распорядительных документов на служебные командировки (приказа, распоряжения);

— соблюдение предельной продолжительности служебной командировки;

— своевременность отчетности за израсходованные во время командировки средства;

— правильность возмещения расходов работникам и т. п.

Оформление результатов проверки

Окончательные результаты проверки оформляются в порядке, изложенном в п. 7.4 Положения № 637.

Если в ходе проверки предприятия были выявлены нарушения, то по ее результатам составляется специальный Акт в трех экземплярах (форма этого Акта приведена в приложении 9 к Положению № 637).

В Акте проверки должно быть изложено содержание нарушения с соответствующим его обоснованием

Акт должен содержать выводы о результатах проверки, а также рекомендации руководству предприятия (предпринимателю) относительно устранения выявленных недостатков. Акт подписывают должностные лица, проводившие проверку, а также руководитель и главный бухгалтер предприятия (или предприниматель).

Первый экземпляр Акта направляется органам ГФСУ по месту государственной регистрации субъекта хозяйствования для принятия мер, предусмотренных действующим законодательством. Второй экземпляр Акта передается непосредственно предприятию (предпринимателю), а третий — остается в документах контролирующего органа.

Если же нарушения не выявлены, то должностные лица, проводившие проверку, составляют справку произвольной формы. В справке указывают наименование предприятия, на котором проводилась проверка (фамилия, имя и отчество предпринимателя), срок проверки, ссылка на соответствующую норму законодательства, согласно которому проводилась проверка, проверяемые вопросы. Справку подписывают должностные лица, проводившие проверку, а также руководитель и главный бухгалтер предприятия (предприниматель).

Руководитель предприятия (ФЛП) имеет право при составлении Акта проверки не согласиться с ее результатами. В этом случае он может представить соответствующие обоснованные замечания (пояснения) в письменной форме, которые прилагаются к Акту. Результаты проверки рассматриваются руководством предприятия (предпринимателем), как правило, в 3-дневный срок после ее окончания.

В зависимости от специфики деятельности субъекта хозяйствования и задач, которые стоят перед контролирующими органами во время проверки, могут рассматриваться и другие вопросы, не предусмотренные гл. 7 Положения № 637. Также могут использоваться другие формы актов проверок, нежели установленная приложением 9 к Положению № 637 (п. 7.6 этого Положения).

выводы

  • Внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляет само предприятие путем инвентаризации остатков наличности.

  • Инвентаризация кассы проводится инвентаризационной комиссией на основании приказа руководителя предприятия, как правило, не реже одного раза в квартал.

  • Инвентаризация проводится обязательно в случаях, предусмотренных Положением № 879, а также по требованию органов ГФСУ при проверке.

  • Результаты инвентаризации оформляются Актом, который подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

  • На хозрасчетных предприятиях (у ФЛП) внешний контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют органы ГФСУ.

  • Контроль за соблюдением лимита кассы производится путем сравнения фактических остатков с суммой установленного лимита за каждый день.

Каждая официальная организация имеет в запасе финансовые средства, которые находятся на хранении в банковских учреждениях на договорных условиях. Процедура передачи средств проводится при предоставлении наличных денег, которые поступают в организацию и проходят через кассу. Для того чтобы руководство предприятия при подсчете средств не обнаружило ошибки при подсчете средств или в оформлении документации, необходимо осуществлять контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Что такое кассовая дисциплина

Контрольно-кассовая дисциплина представляет собой соблюдение организациями норм и правил, закрепленных в законодательстве Российской Федерации, которые регулируют проведение наличных финансовых операций. К ним относятся все разновидности приходно-расходных транзакций, которые осуществляет юридическое лицо или индивидуальный предприниматель с наличностью:

  • Выплата заработной платы сотрудникам организации;
  • Операция передачи финансовых средств в банковскую организацию;
  • Выдача наличности для оплаты долгов кредитным организациям;
  • Получение средств от физических ли юридических лиц;
  • Перечисление выручки от производства товаров.

Для того чтобы правомерно производить операции с наличными средствами, компания обязана иметь кассу и кассовые аппараты.

Если организация имеет 2 и более кассовых аппаратов, то в конце каждого рабочего дня все деньги, поступившие в них, должны быть переданы в главную кассу предприятия.

Что понимается под «Соблюдением кассовой дисциплины»

Под соблюдением кассовой дисциплины специалисты понимают исполнение норм и правил при проведении операций с наличными финансовыми средствами через операционную кассу юридического лица или индивидуального предприятия. Также она включает в себя совокупность правил, которые необходимо для работы с ККТ, а также документами, оформляющееся без него.

Существуют определенные условия, которые необходимо соблюдать при работе с операционной кассой:

  • Специально для этой работы назначается сотрудник, который в дальнейшем будет выполнять работу кассира. Компания с ним заключает трудовой договор, а также предоставляет на подпись документ, который подтверждает его материальную ответственность. В том случае, если кассиром является директор организации, такой документ не требуется;
  • Кассир и руководство предприятия должны обеспечивать наличным финансовым средствам и всей кассовой документации абсолютную безопасность при хранении;
  • Любая операция, которая производится по основной кассе, оформляется соответствующими документами. Все они имеют унифицированную форму, закрепленную законодательно. Кассир обязательно должен знать правила и порядок их заполнения. Это необходимо выполнять во время совершения любой транзакции с наличными средствами;
  • Каждый день в конце рабочего дня кассир должен составляет документы для тех денег, которые были получены вне кассы. При этом многие предприятия вводят новый упрощенный учет кассовых транзакций, по которому оформление бланков документов не является обязательным;
  • Существует статья закона, по которому обязательным условием при совершении любой сделки является предоставление кассовый чека;
  • Средства, поступившие в кассу предприятия, должны быть направлены руководством только на определенные статьи расходов. К ним могут относиться:
  • заработная плата работникам оплату;
  • услуг поставщиков сырья и материалов;
  • оплата государственных пошлин.

Исключением является индивидуальный предприниматель, который может использовать эти средства в личных целях.

Стоит отметить, что существует определенный порядок для сдачи личности в банковские учреждения. При заключении договора между предприятием банковской организацией, оговаривается вопрос срока предоставления наличных средств, а также основные условия этой сделки.

Одним из них является установление лимита на перечисление. То есть на банковском счете может храниться только ограниченная сумма средств, поступившая от организации. Такое ограничение согласовывается с предприятием каждый год.

Контроль и юридическая ответственность

За контроль и проверку кассовой дисциплины организациями нашей страны, отвечают налоговые службы.

Они могут проводить ревизию на любом предприятие по критериям:

  • Лимит на счетах в банковской организации;
  • Оформление и заполнение документации;
  • Предоставление и выдача кассового чека;
  • Совпадение кассовых остатков со сведениями в документации.

Для этого сотрудники налоговой инспекции проверяют всю кассовую документацию, а именно:

  • Бланки, которые оформляются во время проведения кассовых операций;
  • Контрольные ленты ККТ, а также документы на него;
  • Приказы, которые устанавливают лимиты по остаткам кассы;
  • Авансовые и фискальные отчеты.

Предусматривается крупный размер штрафа, а также привлечение к административной ответственности за нарушение кассовой дисциплины по статьям 14.5

В целях повышения оперативности сегментарного учета предлагается два пути. Первый, не требующий дополнительных вложений, состоит в том, чтобы повысить частоту представления центрами прибыли товарных и кассовых отчетов (как отмечалось, в настоящее время они представляются ежедекадно). В отношении кассовых отчетов проблем не возникает, поскольку кассовый отчет в любом случае должен формироваться ежедневно. 
Второй возможный путь решения проблемы — глобальный, высоко капиталоемкий, но обладающий чрезвычайной эффективностью. Он состоит в полной автоматизации учетного процесса с использованием электронных сетей, что предполагает как формирование товарных и кассовых отчетов непосредственно в аптеках с передачей информации в центральный офис, так и формирование системы штрихового кодирования, позволяющей вести количественный учет товаропотока. 
Балансовые счета на начало периода Регулирование балансовых счетов Отчет о прибылях и убытках Кассовый отчет Балансовые счета на конец периода 
Бухгалтер в кассовых отчетах, после их проверки, проставляет корреспонденцию счетов и фиксирует приход и расход денежных средств в регистрах бухгалтерского учета. 
Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры  
Касса 3.2.2 — проверки итогов кассовых отчетов. 
Приложение к кассовому отчету 
Кассовые отчеты (приложение к Книге Кассира-операциониста ), 
П3.4(10) Не заполняются кассовые отчеты по форме № 25  
Приложение к кассовому отчету (форма 25) (приложение 7 (10) 
Примером сводного документа могут служить кассовые и товарные отчеты, которые обобщают сведения ряда первичных документов, ибо в кассовом отчете перечисляются приложенные к нему приходные и расходные кассовые ордера, в товарном отчете перечисляются приходные и расходные товарные документы. 
Товарный отчет, кассовый отчет Сводные 
Кассовые отчеты составляются по данным приходных и расходных кассовых ордеров и приложенных к ним оправдательных документов (платежно-расчетных или платежных ведомостей на выдачу заработной платы, заявлений на оказание материальной помощи и т. п.). 
Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, группировочные и накопительные ведомости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинированным, выполняет функции документа оправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов с подотчетным лицом остаток или перерасход предыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчете предусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборотной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов. 
Сводный документ составляется на основании первичных документов и обобщает сведения, содержащиеся в них (товарные, кассовые отчеты и др.), что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств. 
Разработка рабочей программы проверки денежных операций является ответственным этапом аудита. При этом руководитель группы аудиторов (аудитор) должен учитывать, что проверка денежных документов однообразна — это банковские документы и выписки, приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, — однако эти документы тесно связаны почти со всеми разделами учета хозяйственно-финансовой деятельности экономических субъектов. Ввиду того, что денежные операции содержат многосторонние взаимосвязи с материальными, расчетными, трудовыми и финансовыми операциями предприятия, их аудит является достаточно трудоемким участком контроля. При его осуществлении используется сплошной метод проверки. В процессе проверки аудитор должен использовать весь арсенал контрольных процедур, направленных на выявление всевозможных нарушений. 
Арифметическая проверка на подсчет итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков. 
Аудитор вместе с главным бухгалтером проверяет кассовый отчет арифметическим путем и по существу отраженных операций. Особое внимание обращают на достоверность последних приходных и расходных кассовых ордеров, полноту и законность отражения в учете кассовых операций. Проверку составленного кассирами перед инвентаризацией кассового отчета аудитор подтверждает своей подписью с указанием даты, что предупреждает возможность исправления в дальнейшем книжных остатков по кассе. После проверки кассовый отчет передают в бухгалтерию, где его данные отражают на счетах бухгалтерского учета и используют для определения результатов инвентаризации. 
Далее кассир дает подписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в последний кассовый отчет и не списанных в расход денег не имеется. Затем проверяют фактическое наличие денег путем полного перерасчета их сначала кассиром под наблюдением комиссии, а затем аудитором. В случае расхождения сумм делают повторный пересчет. Никакие другие ценности, а также всякого рода расписки в фактический остаток не включаются. Почтовые марки и марки судебной пошлины принимают по их номинальной стоимости. Как исключение в фактический остаток денег могут засчитываться суммы оплаченной части платежных ведомостей, по которым продолжается выплата. Это делают для того, чтобы не закрывать досрочно ведомость и не возлагать на бухгалтерию необоснованно трудоемкой работы на этом участке. Для разграничения оплаченной части ведомости от неоплаченной необходимо подсчитать соответствующие суммы и сделать отметку против каждой выплачен- 
Работа начинается с регистрации остатков денежных средств на конец дня по каждому кассовому отчету и каждой банковской выписке. 300 
После ввода данных и разноса сумм по счетам по каждому кассовому отчету или банковской выписке необходимо программно проверить правильность ввода данных. 
После ввода данных по одному кассовому отчету или банковской выписке с их первичных документов перед началом ввода данных следующих кассовых отчетов или банковских выписок необходимо проставить дату обработки информации, указанную в первичных документах. 
В любом случае следуйте простой рекомендации отчет о движении денежных средств (кассовый отчет) должен включать лишь то и только то, что вы кладете в банк (на расчетный счет), после осуществления всех расчетов, что остается у вас после завершения всех сделок и финансовых операций. 
Отчет о движении денежных средств (кассовый отчет) 
Прямой кассовый отчет 
В случае с M I текущие счета выглядят таким образом инкассовые поступления (3513 млн долл.), предоплата или авансовая оплата (0), уплаченные налоги (18 млн долл.), проценты за кредит, которые являются частью статьи кассового отчета Поступление денежных средств из других источников и выплата денег по прочим обязательствам (107 млн долл.), расходы и выплаты (3037 млн долл.). Издержки производства также являются элементом текущих счетов кассового отчета, но поскольку у M I нет запасов готовой продукции и, следовательно, нет тех издержек, которые можно было бы отнести к издержкам производства, на движении ликвидности это не отражается. Таким образом, подсчитать показатель O F у компании M I за отчетный период можно следующим образом O F =3513 000 000 -18 000 000 — 3 037 000 000 — 107 000 000 = 351 млн долл. 
Бухгалтер по кассе I > Be»eHkle кассы предприятия, перевод кассовых отчетов аптек в 
Первый, некапиталоемкий, состоит в том, чтобы повысить частоту представления центрами прибыли товарных и кассовых отчетов (как отмечалось, в настоящее время они представляются ежедекадно). В отношении кассовых отчетов проблемы не возникает, поскольку они в любом случае должны формироваться ежедневно. 
Существует опасность того, что количественные показатели диктуют принятые решения . Очень часто смета капиталовложений рассматривается исключительно как финансовый документ, подобный кассовому отчету. Однако смета капиталовложений включает в себя крупные суммы денег. Принимаемые решения оказывают существенное влияние на текущие и будущие прибыли. Следовательно, это общеуправленческое средство, имеющее целью улучшить результаты, измеряемые финансовыми показателями. 
Объектами проверки кассовых операций являются записи в журнале-ордере и ведомости по счету 50 Касса . Документы по кассовым операциям и учетные данные проверяют одновременно. При проверке учетных данных особое внимание обращают на правильность разметки корреспондирующих счетов в кассовых отчетах и переноса этих данных в журнал-ордер по счету 50 Касса . При проверке записей в журнале-ордере по счету 50 Касса сначала устанавливают правильность выведенных остатков кассы. Затем остаток денег в кассе, показанный по балансу, сравнивают с остатком, показанным в Главной книге и журнале-ордере по счету 50 Касса . Записи в журнале-ордере по счету 50 Касса сопоставляют с данными отчетов кассира и кассовыми документами. Особое внимание обращают на правильность подсчета итогов в кассовой книге и отчетах кассира. Поскольку кассовый отчет представляет собой отрывной лист кассовой книги, то записи в отчете и кассовой книге должны совпадать. Установив случаи несоответствия записей в кассовых книгах и отчетах, аудитор выясняет причину этого несоот-, 
Оборот или объем продаж (sales), или, как его еще называют, выручка от реализованной продукции (revenue) . Это стоимость реализованных потребителям товаров и услуг. Такая запись в отчете о прибылях и убытках говорит предпринимателю о том, что он сможет получить в будущем от осуществления своих сделок. Корпорации M I потребители обещали заплатить на протяжении 2000 г. 3592 млн долл. Когда они действительно заплатят, эти деньги будут отражены в кассовом отчете по статье Инкассовый сбор . И только продажа за наличный расчет (предоплата) непосредственно влияет на состояние денежных средств предприятия. 
Естественно, что хозяйственная стратегия M I является в общем-то нетипичной для большинства американских фирм, более озабоченных обеспечением краткосрочной прибыли и поквартальным улучшением своих дел, чем заботой о процветании в будущем. Обычно подобная стратегия в современном бизнесе оборачивается потерей конкурентоспособности и банкротством. В принципе в условиях стабильной хозяйственной среды можно было бы при разработке системы финансовой отчетности ограничиться тремя столбцами матрицы Мобли. Но стабильность — это именно та вещь, которая является наиболее дефицитной в современном мире. Поэтому столь много внимания следует уделять последнему элементу матрицы Мобли — кассовому отчету, позволяющему сформировать динамическую систему финансовой отчетности фирмы. 
Поэтому в системе финансовой отчетности столь важное место сегодня отводится БДДС и кассовому отчету. Информация о состоянии денежных средств в фирме всегда имеет отношение к настоящему. Кассовый отчет не показывает того, сколько стоила фирма или ее активы, скажем, 5 лет тому назад. Планирование движения денежных средств не предполагает того, что завтра вы сможете распродать все свои запасы и получить необходимые денежные средства. Фирма имеет дело 
Кассовый план и бюджет денежных средств, как и кассовый отчет, являются своего рода черным ящиком для большинства предпринимателей. Они могут видеть, что денежные средства куда-то утекают и откуда-то возвращаются обратно, но каким образом осуществляется это движение очень многим их них не понятно. Одним из основных элементов финансовой отчетности является так называемый прямой кассовый бюджет предприятия или фирмы (dire t ash statement). Это своего рода хроника движения текущего банковского счета вашей фирмы имеющихся поступлений и выплат с расчетного счета в банке. В случае с M I, когда в ее годовом отчете за 2000 г. показан прямой кассовый отчет, можно составить полную картину происходящего с каждым из балансовых счетов этой компании. Можно видеть, почему произошли те или иные изменения с каждым из этих счетов на конец отчетного периода по сравнению с его началом. Например, из табл. 8.8 видно, что счета дебиторов M I на начало отчетного периода составляли 422 млн долл. За отчетный период объем продаж (оборот) компании возрос на 3592 млн долл. Однако инкассовый сбор (поступления денежных средств) снизил эту сумму до 3513 млн долл. Корректировка балансовых счетов M I по статье счета дебиторов таким образом должна составить + 66 млн долл. (422 + х + 3592 — 3513 = 567, откуда х = 66). Аналогичная процедура может быть проведена для каждой позиции по корректировке (регулированию) балансовых счетов, отраженных в матрице Мобли. Но прежде чем проанализировать прямой кассовый отчет, обратимся к кассовому отчету M I за 2000 г. Вот как выглядят счет бюджета движения денежных средств (кассового отчета) компании M I. 
В бюджете движения денежных средств по каждой из статей приведен лишь итог движения денежных средств предприятия или компании, ее баланс за отчетный период. Чтобы восстановить хронологию событий, необходимо обратиться к так называемому прямому кассовому отчету (dire t ash statetment). В нем показано, какая сумма денежных средств была получена предприятием или компанией, а какая была выплачена внешним организациям. Без составления такого отчета компании весьма трудно эффективно управлять движением денежных средств. Прямой кассовый отчет может быть разбит на три части по типу составляющих его счетов, которые соответственно покрывают три основных вида операций с денежными средствами.