Проценты по депозитам проводки

Глава3. Учет депозитных операций

§1. Учет вкладовфизических лиц

Учет вкладовфизических лиц ведется на пассивныхсчетах:

№ 423 — «Депозитыфизических лиц-резидентов»;

№ 426 — «Депозитыфизических лиц-нерезидентов».

Банк Россииразрешает ведение учета вкладовфизических лиц на отдельных программныхкомплексах с отражением операций насоответствующих балансовых счетахитоговыми суммами. Банк может привлекатьсредства граждан во вклады по истечениидвух лет работы с момента образования.

При привлечениесредств во вклад от физического лица сним заключается депозитный договор, атак же оформляется лицевой счет вкладчика.

Взнос вкладаналичными в кассу банка оформляетсяследующей бухгалтерской проводкой:

Дт 20202 «Кассакредитных организаций»;

Кт 423( 02-07)»Депозиты физических лиц».

Приходныекассовые операции совершаются сприменением бланка приходного кассовогоордера. Иногда ордер делают двусторонним:с оборота одной стороны — приходный, соборота второй стороны — расходный.Правилами разрешается оформлятьдокументы и делать записи по счету дофактического внесения денежных средствв кассу банка. Ордера подписываютсясотрудниками банка, отвечающими заработу с вкладами, и передаются кассирусовершения приходных кассовых операций.

Если вкладобразуется посредством перевода сосчета до востребования то проводкиимеют вид:

Дт 42301 «Депозитыфизических лиц до востребования»;

Кт 423 (02-07)»Депозиты физических лиц».

При безналичныхпереводах средств с вклада вкладчикзаполняет бланк поручения на перевод.Бланк поручения состоит из двух частей:поручения вкладчика и извещения, которыезаполняются вкладчиком.

Поступлениесуммы вклада из другого кредитногоучреждения отражается как:

Дт 30102″Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в Банке России»;

Кт 423 (02-07)»Депозиты физических лиц».

Проценты,начисляемые по вкладам, относятся наоперационные расходы банка в момент ихвыплаты или причисления ко вкладу. Впервом случае эта операция отражаетсяследующим образом:

Дт 70606 «Расходы»;

Кт 423, 426 «Депозитыфизических лиц», 20202 «Касса кредитнойорганизации».

Если процентыне причисляются ко вкладам, то ихначисление отражается проводкой:

Дт 70606 «Расходы»;

Кт 47411 «Начисленныепроценты по вкладам».

При выплатепроцентов вкладчику делают запись:

1.через кассу

Дт 47411 «Начисленныепроценты по вкладам»;

Кт 20202 «Кассакредитной организации».

2. в безналичномпорядке путем перевода процентов насчет в других банках

Дт 47411 «Начисленныепроценты по вкладам»;

Кт 30102″Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в Банке России».

Причислениепроцентов во вклад:

Дт 47411 «Начисленныепроценты по вкладам»;

Кт 423, 426 «Депозитыфизических лиц».

Процентыначисляются от начала срока вклада илиот дня последнего начисления процентовдо последней даты месяца. Также необходимоотметить, что по депозитам гражданначисленные проценты подлежат обложениюподоходным налогом в том случае, еслипроцентная ставка превышает ставкурефинансирования Банка России.

§2. Учет депозитовюридических лиц

Юридическиелица могут размещать имеющиеся у нихвременно свободные денежные средствана депозитных счетах в коммерческомбанке с целью получения дополнительногодохода. Однако юридические лица не могутперечислять средства, находящиеся вовкладах другим лицам.

На счетах вкладови депозитов государственных предприятий,организаций отражают операции толькодля учета депозитов. Запрещаетсяпредоставление юридическим лицамвозможностей по фактическому открытиюдополнительных расчетных счетов: вдоговорах на предоставление депозитадолжен быть оговорен срок использованиябанком временно свободных денежныхсредств юридических лиц, не должнопредусматриваться беспрепятственноерасходование зачисленных средств пораспоряжению клиента. Таким образом,юридические лица не должны иметьвозможность проводить операции независимоот наличия претензий к расчетному счетус нарушением очередности платежей,использовать счет для аккумуляциисредств, им не принадлежащих, с последующимрасходованием на реализацию различныхсделок.

Для юридическихлиц банки могут предлагать следующиевиды депозитов:

открытые -денежные средства, вложенные на счет вбанке. Среди данного вида депозитовразличают:

-депозиты довостребования, по которым нет ограниченийпо суммам, срокам хранения средств и ихвыдача должна быть произведена попервому требованию вкладчика;

Срочный депозит,открываемый на конкретный срок;

-Квазисрочныйдепозит без определенного срока хранения;

-Закрытые;

-сейфовые.

Для учетадепозитов юридических лиц в бухгалтерскомучете используется ряд счетов:

№ 410 — 422 «Депозитыюридических лиц»;

№ 425 «Депозитыюридических лиц-нерезидентов»;

№ 427 — 440 «Прочиепривлеченные средства».

Балансовыесчета первого порядка определяются поорганизационно-правовой форме, а счетавторого порядка — сроками привлечения.

Открытие депозитаотражается проводкой (67950 рублей):

Дт 401-408 «Средствана счетах»

Кт 410-422 «Депозитыюридических лиц»

При открытиидепозита с клиентом заключается договорв двух экземплярах, один из которыхостается в банке, а другой у клиента.Для открытия депозитного счета в банкеклиент должен представить справку вбанк о регистрации счета в Налоговойинспекции.

Проценты подепозиту уплачиваются по окончании егосрока. В соответствии с записями вмемориальном ордере составляетсяпроводка:

Дт 70606 «Расходы»;

Кт 410-422 «Депозитыюридических лиц».

Если процентыне причисляются ко вкладам, то ихначисление отражается проводкой (6115,5рублей):

Дт 70606 «Расходы»;

Кт 47426 «Обязательствабанка по уплате процентов».

При выплатепроцентов вкладчику делают запись:

1. через кассу

Дт 47426 «Обязательствабанка по уплате процентов»;

Кт 20202 «Кассакредитной организации».

2. в безналичномпорядке путем перевода процентов насчет в других банках

Дт 47426 «Обязательствабанка по уплате процентов»;

Кт 30102″Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в Банке России».

Причислениепроцентов во вклад:

Дт 47426 «Обязательствабанка по уплате процентов»;

Кт 410-422 «Депозитыюридических лиц».

Закрытие счетадепозита юридического лица происходиттак же в безналичном порядке, что находитотражение в записи:

Дт 410-422 «Депозитыюридических лиц»;

Кт 401-408 «Средствана счетах».

Литература

1. Гражданскийкодекс Российской Федерации с изменениямии дополнениями. Ч I, II.

2. Федеральныйзакон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковскойдеятельности» с изменениями и дополнениями.

3. ИнструкцияЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И «Об открытии и закрытиибанковских счетов, счетов повкладам(депозитам)»

4. Положение ЦБРФ от 29.03.04 № 255-П «Об обязательныхрезервах кредитной организации»

5. Учет в банках.Учет в банках под ред. Т.Е. Капаева — М.:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006

6. Банковскоедело. Учебник под редакцией Е.П. Жарковская- М.: ОМЕГА-Л, 2006

7. Бухгалтерскийучет в коммерческом банке под ред. В.Н.Курсов, Г.А. Яковлев — М.: ИНФРА-М, 2008

8. Электронныеи интернет ресурсы

9. www.utb.ru -сайтКБ «Уралтрансбанк»

10. www.cbr.ru -сайтЦБ РФ

11. www.pravovest.ru-сайт ПРАВОВЕСТ

* Из фильма «Иван Васильевич меняет профессию».

Самое важное о депозитах

Депозитные операции — это операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц по договору банковского вклада. Определение таких договоров дает ст. 1058 ГКУ. Так, по договору банковского вклада одна сторона (банк) принимает денежную сумму (вклад), поступившую от другой стороны (вкладчика) или для нее, и обязуется возвратить вкладчику сумму вклада, а также выплатить проценты на нее или доход в другой форме, на условиях и в порядке, установленных договором.

Отдать банку на депозит под проценты можно: денежные средства в наличной или безналичной форме, в валюте Украины или в иностранной валюте, а также банковские металлы, которые банк принял от вкладчика или которые поступили для вкладчика на договорных началах.

Обратите внимание:

договор банковского вклада заключают в письменной форме (ч. 1 ст. 1059 ГКУ)**

** Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение денежной суммы подтверждено договором банковского вклада с выдачей сберегательной книжки или сертификата, или другого документа, соответствующего нормативно-правовым актам в сфере банковского законодательства.

А вот несоблюдение простой письменной формы такого договора влечет за собой его ничтожность, т. е. недействительность договора в момент его совершения.

В зависимости от условий договора банковского вклада депозиты бывают:

(а) по требованию — банк обязан выдать вклад или его часть по первому требованию вкладчика (ч. 2 ст. 1060 ГКУ). Условие договора банковского вклада по требованию об отказе от права на получение вклада по первому требованию является ничтожным;

(б) срочные — банк обязан выдать вклад и начисленные проценты по этому вкладу по истечении определенного сторонами договора срока (ч. 3 ст. 1060 ГКУ). Срочные депозиты бывают краткосрочные (на срок не более 12 месяцев включительно) и долгосрочные (на срок свыше 12 месяцев);

(в) на иных условиях возврата депозита (абзац второй ч. 1 ст. 1060 ГКУ) — такие вклады (депозиты) являются условными. Например, по договоренности сторон можно предусмотреть, что банк возвращает вклад при наступлении определенных обстоятельств.

Денежные средства, внесенные на депозит, «работают» и приносят прибыль в виде процентов по вкладу. Их банк начисляет на сумму вклада в размере, установленном договором. Если же размер процентов договором не установлен, тогда банк должен выплачивать проценты в размере учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1061 ГКУ).

Учтите! Проценты на банковский вклад начисляют со дня, следующего за днем поступления вклада в банк, до дня, предшествующего его возврату вкладчику или списанию со счета вкладчика на других основаниях (ч. 5 ст. 1061 ГКУ).

Выплату процентов по вкладам (депозитам) проводят в сроки, установленные в договоре. Если же договор банковского вклада сроки и порядок выплаты процентов не устанавливает, то их выплачивают вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада. При этом не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. А в случае возврата вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты (ч. 6 ст. 1061 ГКУ).

Бухучет гривневого депозита

По договору банковского вклада банк открывает предприятию вкладной (депозитный) счет. Деньги на депозитный счет предприятие перечисляет со своего текущего счета, а по истечении срока действия договора банковского вклада банк возвращает их обратно на текущий счет. Поэтому первое, на чем мы остановимся, — учет основной суммы вклада в зависимости от вида депозита.

Основная сумма депозита до востребования. Депозиты до востребования п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» относит к денежным средствам предприятия. Поэтому, на наш взгляд,

основную сумму вклада по депозиту до востребования учитывают на счете учета денежных средств предприятия (субсчет 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»)

Основная сумма срочного депозита. Правила учета суммы срочного депозита зависят от срока его возврата и способа оформления.

Краткосрочный депозит, оформленный на срок до одного года, учитывают на субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Долгосрочные депозиты по сути являются денежными средствами, использование которых, как ожидается, невозможно в течение 12 месяцев с даты баланса, и для их учета предназначен субсчет 184 «Прочие необоротные активы».

Ну и наконец, срочные депозиты, оформленные сберегательным (депозитным) сертификатом, показывают на:

— субсчете 352, если сертификат выдан на срок не более 12 месяцев с даты баланса;

— субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам», если срок сертификата — более 12 месяцев с даты баланса.

Расходы/доходы по операциям внесения денежных средств на депозит/их возврата с депозита в бухучете не возникают

Все просто: такие операции не изменяют состав активов (обязательств) предприятия, а, как вы могли заметить, приводят лишь к некоторой «пересортировке» активов. Соответственно, такие операции не соответствуют определению расходов/доходов из п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы»/п. 5 П(С)БУ 15 «Доход».

Проценты по вкладу (депозиту). Подлежащие получению проценты по депозиту учитывают по дебету субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам». При этом одновременно с признанием задолженности банка по процентам предприятие по правилам п. 20 П(С)БУ 15 признает доход от их получения. Напомним: в нем говорится, что проценты (как плату за пользование активами предприятия другой стороной) признают доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (с учетом экономического содержания соответствующего соглашения). При этом:

— проценты, начисленные на средства, размещенные на депозит по требованию, отражают в составе прочих операционных доходов (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»);

— проценты по срочным депозитам отражаем в составе финансовых доходов на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

Ну и еще один момент. Как предусмотрено п. 12 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», долгосрочный депозит надо оценивать по настоящей стоимости. Однако дисконтировать сумму задолженности не придется, если по ней начисляется рыночный процент (т. е. он фактически равен эффективной ставке процента).

Пример 1. Предприятие перечислило временно свободные денежные средства в сумме 10000 грн. на депозит. По условиям договора банковского вклада:

(а) возврат средств с депозита банк осуществляет по требованию предприятия;

(б) возврат средств происходит по окончании срока действия договора, который составляет 2 года.

Процентная ставка по депозиту — 12 % (условно). Проценты по депозиту банк начисляет ежемесячно и выплачивает путем перечисления на текущий счет предприятия.

Таблица 1. Учет депозитных операций в национальной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Депозит до востребования

Перечислены средства на депозит по требованию

Признаны доходом начисленные проценты по депозиту (ежемесячно, сумма условная)

Получены проценты на текущий счет предприятия (ежемесячно)

По требованию предприятия основная сумма депозита возвращена на текущий счет

Срочный вклад сроком на 2 года

Перечислены средства по договору банковского вклада сроком на 2 года

Признан доход на сумму начисленных процентов (ежемесячно, сумма условная)

Получены проценты на текущий счет предприятия (ежемесячно)

За 12 месяцев до истечения срока договора долгосрочный депозит в гривне переквалифицирован в текущую фининвестицию

Признан доход на сумму начисленных процентов (ежемесячно, сумма условная)

Получены проценты на текущий счет предприятия (ежемесячно)

Возвращена на текущий счет предприятия основная сумма депозита

Бухучет депозита в инвалюте

Учет основной суммы инвалютного депозита, а также сумм полученных процентов в принципе ничем не отличается от рассмотренных выше правил для гривневых депозитов. Единственное, вместо гривневых счетов учета денежных средств в соответствующих случаях нужно использовать «инвалютные» субсчета первого и второго порядка. Например, для учета депозитов до востребования используют инвалютный субсчет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», а для учета краткосрочного срочного депозита — субсчет 352/»Прочие текущие финансовые инвестиции в инвалюте».

Но вы, конечно же, понимаете, что сам валютный депозит (денежные средства в инвалюте), а также начисленные, но не полученные проценты по депозиту являются монетарными статьями баланса, а значит, по ним придется определять курсовые разницы по правилам п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Когда считать курсовые разницы?

По основной сумме депозита их определяют:

— на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного Баланса);

— на дату возврата депозита.

По процентам (начисленным, но еще не выплаченным) курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного Баланса);

— на дату выплаты процентов.

Курсовые разницы по инвалютным депозитам, учитываемым на «денежных» счетах (субсчет 314), являются операционными. Их отражают так:

— положительные — в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»);

— отрицательные — в составе прочих операционных расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Если же учет депозитов ведется на счетах инвестиций (субсчет 143 или 352) или на субсчете 184, то курсовые разницы являются неоперационными. Их начисляют так:

— положительные — в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»);

— отрицательные — в составе прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Пример 2. Предприятие заключило с банком договор банковского вклада в иностранной валюте. Сумма вклада составила $10000. Средства размещены на депозит 17.09.2018 г. и подлежат возврату на валютный счет по требованию предприятия. Проценты за пользование средствами банк начисляет и выплачивает при возврате основной суммы депозита.

Основная сумма депозита по требованию предприятия возвращена на его валютный счет 17.12.2018 г. Сумма процентов за период действия депозитного договора составила $125 (условно).

Официальный курс НБУ составил (условно):

— на 17.09.2018 г. — 27,93 грн./$;

— на 30.09.2018 г. (дата баланса) — 28,16 грн./$;

— на 17.12.2018 г. (дата возврата депозита) — 29,05 грн/$.

Таблица 2. Учет депозитных операций в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Курс НБУ, грн./$

Сумма,

$/грн.

Дт

Кт

На дату перечисления валютных средств на депозит

Размещены средства на депозитном счете в банке

27,93

На дату баланса (30.09.2018 г.)

Отражены курсовые разницы на дату баланса по основной сумме депозита

($10000 х (28,16 грн./$ — 27,93 грн./$))

28,16

На дату возврата денежных средств с депозита на валютный счет предприятия

Начислены проценты

29,05

3631,25

Возвращена на текущий счет основная сумма депозита

Отражены курсовые разницы по основной сумме депозита на дату его возврата

($10000 х (29,05 грн./$ — 28,16 грн./$))

Зачислены на текущий счет проценты

3631,25

Налоговый учет

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет депозитных операций целиком и полностью подчиняется бухучетным правилам, а каких-либо дополнительных корректировок НКУ не предусматривает.

Значит,

внесение средств на депозит и их возврат на текущий счет на налоговоприбыльный учет не влияют, а сумма процентов увеличивает базу обложения налогом на прибыль в периоде их начисления

Единый налог. Определение единоналожного дохода юрлица дает п.п. 2 п. 292.1 НКУ. Он относит к облагаемым доходам предприятий-единоналожников любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме. Причем такой доход определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 292.13 и 296.1.3 НКУ).

Равнение на бухучет и определяет порядок учета депозитных операций:

— ни возврат денежных средств с депозита на текущий счет единоналожника, ни, тем более, перечисление средств на депозит не являются доходом упрощенца, а значит, возвращенная сумма не облагается единым налогом (108.01.02 БЗ);

— проценты по депозиту, начисленные на сумму вклада (депозита), подпадают под определение денежного дохода (п.п. 2 п. 292.1 НКУ) и их включают в базу обложения единым налогом (см. 108.01.02 БЗ). При этом доход возникает не в периоде начисления процентов, а по «кассовому» принципу из п. 292.6 НКУ, т. е. в периоде поступления процентов на счет предприятия (депозитный или текущий).

Ну и, наконец, начислять единый налог на доход в виде процентов по депозиту нужно по общей ставке 3 % или 5 % (п. 293.3 НКУ).

НДС. Не секрет, что объектом обложения НДС являются операции поставки товаров из п.п. 14.1.191 НКУ и поставки услуг из п.п. 14.1.185 НКУ. При этом очевидно, что операции с денежными средствами по договору банковского вклада не являются поставкой (не подпадают под упомянутые выше определения). Отсюда главное правило НДС-учета депозитных операций:

операции по перечислению средств с текущего счета на депозит, их обратному получению на текущий счет, а также по получению процентов по депозиту не являются базой для начисления НДС-обязательств и не отражаются в декларации по НДС

Кстати, соответствующий вывод в отношении НДС-учета процентов, полученных по договору банковского вклада, налоговики сделали в консультации в категории 101.23 БЗ.

выводы

  • Основную сумму депозита до востребования учитывают на счете учета денежных средств предприятия (субсчета 313, 314).
  • Краткосрочные депозиты, оформленные на срок до одного года, учитывают на субсчете 352, а долгосрочные — на субсчете 184 (143).
  • Проценты по депозитным счетам до востребования отражают в составе прочих операционных доходов (Кт 719), а проценты по срочным депозитам — в составе финансовых доходов (Кт 733).
  • В налоговоприбыльном учете депозитные операции показывают по правилам бухучета без каких-либо корректировок.
Главная — Статьи

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Примечание. Довольно часто для более эффективного использования временно свободных денежных средств хозяйствующие субъекты принимают решение о размещении средств на депозитном счете в банке.

К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами гл. 44 «Банковский вклад» ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. Юридические лица при этом не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 ГК РФ).
Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма такого договора считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным (п. 2 ст. 836 ГК РФ).

Вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица. Договор банковского вклада в пользу не существующего к этому моменту юридического лица ничтожен (п. 1 ст. 842 ГК РФ).
В случае принятия вклада от юридического лица лицом, не имеющим на это права, или с нарушением порядка, установленного законом или принятыми в соответствии с ним банковскими правилами, такой договор является недействительным (п. п. 2 и 3 ст. 835 ГК РФ).
Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ).

По договору любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором (п. 2 ст. 837 ГК РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. По договору, заключенному банком с юридическим лицом, размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1 и 3 ст. 838 ГК РФ).

Способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада (п. 2 ст. 840 ГК РФ).

Существенным условием, обязательным для договоров данного вида (без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ)), является предмет договора. Если вклад вносится на имя третьего лица, то существенным условием такого договора будет указание наименования юридического лица (ст. 54 ГК РФ), в пользу которого вносится вклад (п. 1 ст. 842 ГК РФ).

Условие о размере выплачиваемых вкладчику процентов не является существенным условием договора. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов в силу п. 1 ст. 838 ГК РФ банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, то есть в размере ставки банковского процента (ставки рефинансирования) в месте нахождения юридического лица на день их уплаты.

Договор банковского вклада считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств во вклад, а не с момента его подписания сторонами. Это подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2009 N Ф03-5148/2009, ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КГ-А40/3422-10).

Бухгалтерский учет

Для учета движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предлагается использовать субсчет 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках».

Сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет, в то же время признается финансовым вложением (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Для учета же финансовых вложений указанная Инструкция предписывает использовать счет 58 «Финансовые вложения». При таком варианте для учета депозитов логично открыть специальный субсчет 5 «Банковский вклад (депозит)».

Применение конкретного счета желательно закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02), которая в данном случае равна сумме денежных средств, внесенной во вклад.

Таким образом, при размещении денежных средств на депозитном счете в банке осуществляется проводка:

Дебет 58-5 (55-3) Кредит 51

— перечислены денежные средства на депозитный счет.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются депозиты, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Напомним, что:

  • по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 41 ПБУ 19/02);
  • по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Депозиты до востребования Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н) отнесены к высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Такие активы отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Проценты по депозиту, причитающиеся к получению, являются прочими доходами организации. Они признаются в учете за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора банковского вклада в течение срока его действия (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанные доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 76 Кредит 91-1

— начислены проценты, причитающиеся к получению.

Пример 1. По договору банковского вклада организация 1 июня направила на депозит 8 000 000 руб. на год. Возвратить денежные средства банк должен 31 мая 2013 г. По депозиту начисляются простые проценты в размере 7,5% годовых. Проценты на сумму вклада начисляются ежемесячно исходя из фактического количества дней нахождения денежных средств на счете в течение месяца.
30 июня организация в прочие доходы включает начисленные за этот месяц проценты — 49 315,07 руб. (8 000 000 руб. x 7,5% x 30 дн. : 365 дн.):
Дебет 76 Кредит 91-1
— 49 315,07 руб. — начислены проценты по депозиту за июнь.
За июль сумма процентов по депозиту возрастет до 50 958,90 руб. (8 000 000 руб. x 7,5% x 31 дн. : 365 дн.).

Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов (проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П), то начисленные суммы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад.

Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется, например, счет 58-5, проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на этом счете 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты в размере тех же 7,5%. Для учета депозитов учетной политикой организации предусмотрено использование счета 55-3.
Начисление по депозиту процентов за июнь отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 55-3
— 49 315,07 руб. — начислены проценты по депозиту за июнь.
За июль сумма процентов по депозиту составит 51 273,03 руб. (8 049 315,07 руб. x 7,5% x 31 дн. : 365 дн.).

По общему правилу условия возврата банковского вклада (депозита) определяются договором. Стороны могут договориться о возможности досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика. При этом проценты по вкладу выплачиваются в меньшем размере, который установлен договором для случая досрочного его расторжения (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

Снижение процентной ставки при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) обусловливает уменьшение дохода в виде процентов.

Если сумма излишне признанного дохода в виде процентов относится к текущему отчетному периоду, то в учете производится сторнировочная запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 3. Дополним условие примера 1: договором предусмотрено право клиента досрочно потребовать вернуть сумму вклада путем направления письменного уведомления не позднее чем за 2 рабочих дня до предполагаемой даты возврата средств, размещенных во вкладе (депозите). При этом предусмотрено снижение процентов по депозиту до 7% годовых.
11 декабря организация обратилась в банк с уведомлением о возврате вклада 14 декабря.
В период с июня по ноябрь в последний день календарного месяца организацией начислялись проценты по депозиту исходя из 7,5% годовых: 49 315,07 руб. — за июнь, сентябрь и ноябрь; 50 958,90 руб. — за июль, август и октябрь. Итого было начислено 300 821,91 руб. (49 315,07 руб. x 3 + 50 958,90 руб. x 3).
В связи с досрочным требованием по возврату вклада сумма начисленных процентов за июнь — ноябрь снижается до 280 767,12 руб. (8 000 000 руб. x 7% (30 дн. + 31 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.) : 365 дн.). Уменьшение процентов за указанный период составит 20 054,79 руб. (300 821,91 — 280 767,12).
В бухгалтерском учете такое уменьшение отражается в декабре сторнировочной записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 20 054,79 руб. — сторнирована сумма начисленных процентов за июнь — ноябрь.
В момент возврата денежных средств по депозиту за декабрь будет начислено в виде процентов 21 479,45 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 14 дн. : 365 дн.). При этом осуществляются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 58-5 (55-3)
— 8 000 000 руб. — возвращены денежные средства по депозиту;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 21 479,45 руб. — начислены проценты по депозиту за декабрь.

В случае если излишне признанный доход в виде процентов относится к прошлому календарному году, то в бухгалтерском учете он учитывается в составе прочих расходов в качестве убытка прошлых лет, который выявлен в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись:

Дебету 91-2 Кредит 76

— сумма уменьшения процентов по депозиту в связи с досрочным расторжением включена в прочие расходы.

Организация может направить денежные средства и на депозитный счет, открытый в иностранной валюте. Операции по депозиту в таком случае отражаются аналогично вышеприведенным, с некоторой особенностью.

При размещении денежных средств на депозитном счете и их возврате используется счет 52 «Валютные счета».

Стоимость активов и обязательств:

  • денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов;
  • финансовых вложений;
  • средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами;
  • вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.);
  • материально-производственных запасов, —

а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости денежных знаков на банковском вкладе, выраженном в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Такой пересчет может производиться, кроме того, по мере изменения курса (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Налоговые обязательства

— сообщение об открытии счета

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, в частности, об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Причем такое сообщение они должны осуществить в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Аналогичная обязанность по сообщению об открытии или о закрытии счетов в тот же срок возложена и на плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (пп. 1 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

За нарушения срока представления информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке в налоговый орган и в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ как фискалы, так и налоговые органы на организации и индивидуальных предпринимателей могут наложить штрафные санкции в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ, ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Для целей НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ). Депозитные счета, по мнению минфиновцев, не обладают признаками счетов, предусмотренных упомянутым п. 2 ст. 11 НК РФ. Данные счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование.

Исходя из этого требование о сообщении налогоплательщиками налоговым органам об открытии (закрытии) счетов, на их взгляд, не распространяется на депозитные счета (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304).

Соглашаются с такой позицией и арбитражные суды. Так, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что в действиях налогоплательщика, не сообщившего о закрытии рублевого депозитного счета, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный ст. 118 НК РФ, поскольку с депозитного счета, закрытого обществом, не могут расходоваться денежные средства ответчика. Ведь юридические лица в силу п. 3 ст. 834 ГК РФ не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Указанные выше аргументы в части депозитных счетов и вывод о том, что:

  • такой счет не подпадает под понятие счета, используемого для целей Закона N 212-ФЗ, и
  • о ненадобности письменного сообщения в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ о его открытии (закрытии), —

приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19.

Отметим, что и у банков отсутствует обязанность по сообщению в налоговую инспекцию об открываемых ими депозитных счетах (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-02-07/1-300).

Судьи же ФАС Восточно-Сибирского округа посчитали неправомерными действия налоговиков, которые наложили штрафные санкции на основании ст. 132 НК РФ на банк за несообщение о закрытии депозитного счета (Постановление от 27.02.2003 N А19-2553/02-21-26-Ф02-348/03-С1).

Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента) не производится, если не истек срок действия депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК РФ). Однако при наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Аналогичная норма приведена и в п. 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, органами контроля за уплатой налогов и страховых взносов в рамках исполнения полномочий по контролю за их уплатой не производится взыскание денежных средств с депозитного счета, если срок действия договора не истек.

— при общей системе налогообложения

Осуществление банками банковских операций на территории РФ (за исключением инкассации), в том числе по привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады, отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

На то, что банковские операции по привлечению денежных средств организаций во вклады не подлежат обложению НДС, указано и в Письмах Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43, от 09.08.2011 N 03-07-05/20. Таким образом:

  • внесение денежных средств во вклад;
  • возврат банком денежных средств по банковскому вкладу (депозиту);
  • получение процентов по договору банковского вклада (депозита) —

не влекут для вкладчика каких-либо последствий по НДС.

При исчислении налога на прибыль денежные средства, внесенные на депозитный счет и возвращенные банком, к расходам и доходам налогоплательщика не относятся (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты же по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, такой доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ), а также на дату прекращения договора или на дату досрочного расторжения договора.

Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществления расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода признается последнее число отчетного месяца (п. 2 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы на дату их поступления на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-03-06/4/112).

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то в случае, когда проценты, причитающиеся к получению по договору банковского вклада, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль — в другом отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов ей следует отразить возникновение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77

— начислено отложенное налоговое обязательство.

Указанные разницы и ОНО погашаются на дату получения процентов по договору банковского вклада (п. 18 ПБУ 18/02):

Дебет 51 Кредит 76

— поступила сумма процентов по депозиту;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— погашено отложенное налоговое обязательство.

При досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика проценты по вкладу, как было сказано выше, выплачиваются в размере, установленном договором в случае досрочного его расторжения.

При применении в налоговом учете метода начисления необходимо определить разницу между суммой начисленных и учтенных в составе внереализационных доходов на последнее число каждого месяца срока действия договора банковского вклада процентов и суммой процентов, начисленных по ставке, установленной в договоре в случае досрочного его расторжения. На совокупность данных разниц будет увеличен размер облагаемой базы по налогу на прибыль.

Минфин России в Письме от 23.06.2010 N 03-03-06/1/426 подтвердил, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической их уплаты на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами исходя из действующего размера процентной ставки.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ). И, казалось бы, вкладчик может подать уточненные декларации за отчетные периоды отражения таких доходов.

Но на самом деле в ранее поданных организацией налоговых декларациях по налогу на прибыль недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, не было. Ведь на тот момент нельзя было предугадать, что впоследствии произойдет досрочное расторжение договора банковского вклада и изменится в меньшую сторону процент по депозиту.

Поэтому корректировку налоговой базы по налогу на прибыль логично осуществить в периоде досрочного расторжения договора.

Окончание примера 3. Получив в декабре уведомление о досрочном возврате вклада, банк осуществит пересчет начисленных сумм процентов в связи с уменьшением процента доходности по депозиту до 7.
За июнь вкладчику полагается 46 027,40 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 30 дн. : 365 дн.), выплачено же ему было 49 315,07 руб. Следовательно, на разницу между этими суммами, 3287,67 руб. (49 315,07 — 46 027,40), у налогоплательщика была завышена облагаемая база по налогу на прибыль за первое полугодие.
За июль, август и сентябрь сумма выплаченных процентов по депозиту — 151 232,87 руб. (50 958,90 + 50 958,90 + 49 315,07), полагается же организации 141 150,69 руб. (47 561,64 + 47 561,64 + 46 027,40) (где 47 561,64 (8 000 000 руб. x 7% x 31 дн. : 365 дн.) — проценты за июль и август), разница — 10 082,18 руб. (151 232,87 — 141 150,69).
Таким образом, на конец сентября организации было излишне выплачено процентов 13 369,85 руб. (3287,67 + 10 082,18). И эта сумма была учтена при исчислении налога на прибыль за девять месяцев, то есть произошло завышение облагаемой базы за этот отчетный период.
Несмотря на это, уточненные налоговые декларации за I полугодие 2012 г. и 9 месяцев 2012 г. организация не подает.
При исчислении налога на прибыль за год налогоплательщик включает во внереализационные доходы начисленные проценты по депозиту за октябрь 47 561,64 руб., ноябрь — 46 017,40 руб. и декабрь — 21 479,45 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 14 дн. : 365 дн.) и уменьшает их на излишне выплаченные проценты в июне, июле, августе и сентябре — 13 369,85 руб.

В случае когда излишне признанный доход в виде процентов приходится на прошлые налоговые периоды, он включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы в фактически полученных суммах. Следовательно, необходимость в какой-либо корректировке данных налогового учета у организации отсутствует.

— «упрощенка»

При УСН денежные средства:

  • внесенные на депозитный счет — не относятся к расходам вкладчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • возвращенные банком — не включаются им в доходы (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подтверждают это и чиновники. Поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 25.04.2007 N 03-11-04/2/107).

Процентный доход по вкладу в банке является внереализационным доходом для «упрощенца» (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма процентов указывается в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Проценты по вкладу увеличивают облагаемые налогом доходы в день зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

При начислении по вкладу сложных процентов (которые зачисляются на депозитный счет и которыми организация не может распоряжаться) налогооблагаемого дохода у «упрощенца» не возникает до момента перечисления денежных средств (с начисленными процентами) с депозитного счета на расчетный.

Снижение ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада не влечет для «упрощенца» никаких последствий, поскольку в целях налогообложения указанные доходы признаются на дату фактического поступления денежных средств в уплату процентов.

На депозитный счет «упрощенца» могут поступить денежные средства от контрагента за выполненные работы (оказанные услуги). В этом случае чиновники признают поступившую сумму его доходом и настойчиво рекомендуют учесть ее при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-09/99).

Хотя приведенное выше разъяснение касается «упрощенцев», оно будет полезно и налогоплательщикам, использующим общую систему налогообложения, ведь позиция контролирующих органов не поменяется.

— ЕНВД

Уплата организациями единого налога на вмененный доход, как известно, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Организация, осуществляющая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, передает в пользование банку по договору депозита свободные денежные средства, находящиеся на текущем расчетном счете в банке, с целью получения доходов в виде процентов.

Исходя из этого фискалами сделан вывод, что организация помимо предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, осуществляет отдельный вид деятельности, направленный на получение внереализационного дохода в виде процентов банка, начисляемых по договору банковского вклада.

Поскольку доход в виде процентов, полученный за предоставление в пользование банку денежных средств данной организации, нельзя рассматривать как доход от осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, он подлежит обложению налогом на прибыль на основе данных раздельного учета доходов и расходов (Письмо ФНС России от 24.03.2011 N КЕ-4-3/4649@).

Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Несколько ранее к такой позиции пришли и финансисты. Доходы, полученные организацией от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, на их взгляд, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/36, от 18.12.2008 N 03-11-05/306).

Как видим, контролирующие органы настойчиво рекомендуют «вмененщикам», которые помимо деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, получают процентный доход от размещения временно свободных средств на депозите, вести раздельный учет и уплачивать с такого дохода налог на прибыль.

Если же организация совмещает ЕНВД и УСН и при этом размещает свободные денежные средства по договору банковского вклада, получая процентный доход по депозиту, то его надлежит учитывать в составе доходов, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7).

Если раскрыть значение этого слова при помощи перевода с латинского, то депозит – это хранение конкретной вещи. В современном понятии таким объектом должна выступать обязательно ценность: денежные средства или ценные бумаги. Одним из распространенных видов депозита есть вклад, отсюда и название «депозитный вклад».

Депозиты могут размещаться в виде инвестиций в банковские учреждения и коммерческие организации. Вкладчиками (инвесторами) являются как обычные граждане, так и предприятия.

Основной характеристикой любого депозита есть:

  • Он обязательно должен возвратиться к своему владельцу и это право должно быть гарантировано договором.
  • В ходе размещения депозитного вклада его владелец должен обязательно получать выгоду в виде начисления процентов с использования ценностей.

Законодательство РФ все депозиты рассматривает под видом вкладов, поэтому принятые законы и нормативные акты используют именно это наименование и постановляют:

Вклад (или депозит) – ценные бумаги, денежные средства, в иностранной или национальной валюте, размещаемые с целью сохранения или получения прибыли. По первому требованию вкладчика депозит должен быть возращен в соответствии с заключенным договором.

Принимать на хранение депозиты имеют право только банки РФ, имеющие на лицензию на этот вид деятельности и участвующие во всероссийской программе по страхованию вкладов.

Поэтому только банковские учреждения могут гарантировать возврат вложений и своевременное выполнение договоренностей. Партнерство с небанковскими инстанциями считается довольно рискованным, в этом случае вкладчику никто полностью не сможет гарантировать возврат средств.

Счета учета для депозитов

Денежная сумма или депозит, переведенный на счет банка, считается финансовым вложением. Эти инвестиции при размещении отображаются проводками в своем изначальном размере, он равен сумме средств, зачисленных на депозитный счет.

размещение депозита

Все денежные средства, которые были помещены на сохранение в виде вклада, могут отображаться на дебетовой части следующих счетов:

  1. № 55, специальные банковские счета;
  2. № 55.03, депозитные счета;
  3. № 58, депозитные вложения.

Учет процентов по депозиту в проводках

Проценты по депозиту, которые начисляются каждый месяц, входят раздел прочих доходов организации. Отображаться в бухгалтерском учете они должны также ежемесячно пока не истечет срок банковского договора. Согласно положению о бухгалтерском учете «доходы организации»:

  • Отражение начислений процентов по депозиту проводится по дебету счета № 76 «расчеты с различными кредиторами и дебиторами».
  • При создании проводки используется кредит счета № 91 «прочие расходы, доходы» или № 91.01 «прочие доходы».

В налогообложении сумма, размещаемая на депозитном банковском счете, не будет считаться расходом предприятия так же, как не будет расценена доходом при возврате денег вкладчику.

Отображение возврата депозита вкладчику

Если срок размещения депозита подошел к концу, то банк гарантировано возвращает сумму вклада обратно собственнику средств. При этом делается запись обратная поступлению денег при открытии депозит, то есть:

  • дебет 51 (52) кредит 55.03.

Договора депозитов могут отличаться своими условиями. Есть и такие вклады, по которым проценты выплачиваются после окончания срока действия договора, при возврате основной суммы денежных средств. В таком случае бухгалтерские проводки будут отличаться от тех, когда выплаты производятся каждый месяц.

Учет счета № 55.03 ведется индивидуально для каждого вклада. Так как депозит признан инвестированием, то учет можно вести и на счете № 58 («финансовые вложения»).

Проводки при размещении депозита, начислению процентов и возврате вклада

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ основание
55.03 51 (52) Перечисление денежных средств с основного или валютного счет на хранение Размер вклада Банковская выписка
76 91.01 Начисление банковских процентов за пользование депозитных средств Сумма начисленных процентов Банковская выписка
51 (52) 76 Фактическое поступление процентов по депозиту Сумма начисленных процентов Банковская выписка
51 (52) 55.03 Возврат денег с депозитного счета Размер вклада Банковская выписка

Проводки начисления процентов по депозиту

55.03 76 Перечисление денежных средств с основного или валютного счет на хранение Размер вклада Банковская выписка
51 (52) 55.03 Поступление процентов от размещения вклада на валютный или расчетный счет Сумма начисленных процентов за весь период хранения Банковская выписка
51 (52) 55.03 Возврат депозита Размер вклада Банковская выписка