Прошлый период

Содержание

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Минфин России в письме от 26.03.2020 г. № 03-03-06/1/23851 разъяснил вопрос, когда организация может при исчислении налога на прибыль текущего периода учесть выявленные суммы неучтенных расходов, которые относятся к предыдущим периодам.

Неучтенные расходы появляются, например, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже.

Правила отражения неучтенных расходов

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Такие ошибки разрешают исправлять в соответствии со ст. 54 НК РФ.

Так, пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса устанавливает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены эти ошибки.

Что это значит?

Выявленную в текущем периоде ошибку (сумму неучтенных расходов), которая была допущена в прошедшие периоды, можно исправить только путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.

Есть исключения из данного правила, когда налогоплательщики могут учесть «старые» неучтенные расходы в текущем периоде. Для этого нужно соблюсти условия:

  • невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

  • ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах;

  • в текущем отчетном периоде есть прибыль, подлежащая налогообложению;

  • со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Таким образом, вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:

  • исправление ситуации текущим периодом;

  • внесение изменений в период, в котором возникла неточность.

Обратите внимание: если ошибка привела к возникновению переплаты, то у компании есть право исправить ее, т.е. заявить расходы не только в том периоде, к которому они относятся, но и тогда, когда искажение выявлено. Главное, чтобы не истек трехлетний период, предусмотренный для решения вопроса с переплатой.

Если в текущем периоде убыток

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен. Соответственно, учесть ошибки нельзя.

Поэтому если же по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы того периода, в котором произошла ошибка, то есть подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

О сроке, в течение которого можно скорректировать налоговую базу

Минфин России обращает внимание на трехлетний срок, в течение которого можно скорректировать налоговую базу.

Нормы п. 1 ст. 54 НК РФ применяют в тесной связи с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога. А заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Такое мнение выражено и в Определении ВС РФ от 21.01.2019 г. № 308-КГ18-14911.

Таким образом, согласно позиции официальных органов, учесть в составе расходов затраты сроком давности свыше трех лет будет проблематично.

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 62н).

В соответствии с п.9 и п.14 ПБУ 22/2010 несущественная ошибка, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности и существенная ошибка, выявленная после ее утверждения, исправляется в текущем отчетном периоде.

Таким образом, ошибка, допущенная в 2019 году, подлежит исправлению в периоде ее выявления, то есть в 2020 году. При этом если исправляется ошибка, признанная несущественной, доходы или расходы, которые в результате корректировок возникнут, следует отражать с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При исправлении существенной ошибки используется счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Пример. Когда исправлять ошибку, допущенную при расчете налоговой базы

Бухгалтер ООО «Альфа» допустил ошибку при расчете базы, облагаемой налогом на прибыль, в декабре 2018 года. Эта же ошибка привела к занижению налога на прибыль и исказила данные бухгалтерского учета фирмы.

Ошибка была обнаружена в декабре 2019 года. Бухгалтер «Пассива» должен отразить исправления так:

    • в бухгалтерском учете – в отчетности за 2019 год;
    • в налоговом учете – в декларации по налогу на прибыль за 2018 год. В текущем периоде ошибку учесть нельзя, так как ошибка привела к занижению налога на прибыль.

1. Переходные положения

Если услуга (работа) фактически оказана (выполнена) до 01.01.2019, а первичный учетный документ, подтверждающий совершение этой хозяйственной операции, составлен после 01.01.2019, то хозяйственная операция подлежит отражению в бухучете на дату составления этого документа в порядке, установленном ст. 10 Закона3.

Указанный порядок применяется и при исчислении налога на прибыль.

Обращаем внимание, что согласно п. 3 ст. 4 Закона4 в случаях, если в соответствии с положениями ст. 1 Закона № 159-З для целей исчисления НДС момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав приходился на период до 1 января 2019 г., а согласно законодательству о порядке его определения, действовавшему в указанный период, наступает после 31 декабря 2018 г., то НДС подлежит исчислению в 2019 г. исходя из момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемого согласно законодательству в порядке, действовавшем до 1 января 2019 г., но не позднее 31 декабря 2019 г.

2. Отдельные вопросы практического применения постановления № 55 и НК

2.1. Согласно постановлению № 55 дата отражение в бухгалтерском учете стоимости оказанной услуги определяется в зависимости от того, может заказчик использовать в своей деятельности результат этой услуги по мере ее оказания в течение срока действия договора (подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55) либо результат оказания услуги может быть использован заказчиком только после завершения ее оказания (подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55).

Например, к услугам, при оказании которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55, могут быть отнесены: услуги связи, жилищно-коммунальные услуги; услуги, оказываемые по договорам энергоснабжения; медицинские услуги; санаторно-курортные услуги; услуги авторского и технического надзора в строительстве; инженерные услуги и др.

Например, к услугам (работам), при оказании (выполнении) которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55, могут быть отнесены: работы по ремонту (за исключением ремонта объекта строительства); научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-­технологические (технологические) работы; услуги по перевозке; услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции, и другие.

Пример 1. В договоре на проведение маркетингового исследования рынка, предусматривающем указание в первичном учетном документе дня завершения оказания услуги, определен период оказания услуги с 1 февраля 2019 г. по 15 марта 2019 г. Оказание услуги завершено в срок, установленный договором. В первичном учетном документе указывается день завершения оказания услуги – 15 марта 2019 г.

В этом случае датой совершения хозяйственной операции является 15 марта 2019 г., и на эту дату хозяйственная операция отражается в бухучете на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Пример 2. Согласно договору на выполнение работ по ремонту оборудования заказчик обязан осуществить с участием подрядчика осмотр и проверку выполненной работы и ее результата в течение 3 рабочих дней с даты начала приемки, при этом день завершения приемки работы дол­жен быть указан заказчиком в первичном учетном документе. День начала приемки – 12 марта 2019 г., день завершения приемки, указанный в первичном учетном документе, – 14 марта 2019 г.

В этом случае датой совершения хозяйственной операции является 14 марта 2019 г., и на эту дату хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Пример 3. В договоре на оказание услуг по перевозке груза отсутствует положение об указании в первичном учетном документе дня завершения оказания услуги (этапа услуги), дня завершения приемки услуги (этапа услуги). Дата составления первичного учетного документа подтверждающего оказание услуги (этапа услуги), – 15 марта 2019 г.

В этом случае датой совершения хозяйственной операции является 15 марта 2019 г., и на эту дату хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Исходя из положений п. 8 ст. 168 НК для плательщика-исполнителя, п. 3 ст. 169 НК для плательщика-заказчика субъекты хозяйствования используют положения подп. 1.1.1 и 1.1.2 п. 1 по­становления № 55 при определении выручки от реализации работ (услуг) и затрат, учитываемых при налогообложении.

Аналогичный порядок применяется и для целей исчисления НДС с учетом особенностей, установленных для:

– услуг связи – п. 17 ст. 121 НК;

– услуг в сфере образования – п. 19 ст. 121 НК;

– медицинских услуг – п. 20 ст. 121 НК;

– санаторно-курортных услуг – п. 14 ст. 121 НК;

– услуг по перевозке – п.п. 15 и 16 ст. 121 НК;

– научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ – п. 7 ст. 121 НК (применяется порядок, аналогичный порядку определения момента фактической реализации при выполнении строительных работ).

2.2. При временном владении и (или) пользовании имуществом по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга) дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55 применительно к отражению в бухучете арендной платы, лизингового платежа в сумме вознаграждения (дохода) лизингодателя и включаемых в его состав инвестиционных расходов лизингодателя, не учитываемых в первоначальной стоимости предмета лизинга.

Для целей исчисления НДС и налога на прибыль применяются положения п.п. 9 и 10 ст. 121 и подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК соответственно.

2.3. К бухгалтерскому учету принимаются пер­вичные учетные документы, содержащие все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бух­галтерском учете.

Если в отчетном периоде, к которому относится дата совершения хозяйственной операции, пер­вичный учетный документ, подтверждающий ее совершение, отсутствует либо содержит не все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, то в этом отчетном периоде хозяйственная операция в бухучете не отражается. В том отчетном периоде, когда подтверждающий совершение хозяйственной операции пер­вичный учетный документ, содержащий все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, поступил в организацию, хозяйственная операция отражается в бухучете в соответствии с п.п. 10–12 НСБУ № 805.

2.4. Обращаем внимание, что при определении даты совершения хозяйственной операции плательщику следует учитывать сроки исполнения налоговых обязательств.

Так, например, если первичный учетный документ будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, требуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (рас­чет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода. Несвоевременное со­ставление первичных учетных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени.

3. Определение даты совершения отдельных хозяйственных операций, не предусмотренных постановлением № 55

3.1. Причитающиеся к получению правообладателями (лицензиарами) от пользователей (лицензиатов) суммы единовременных и периодических платежей по лицензионным договорам отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном п.п. 33 и 34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением № 256.

При исчислении НДС и налога на прибыль согласно п. 8 ст. 121 и п. 9 ст. 168 НК днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:

– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

– либо день передачи имущественного права, оформляемой первичным учетным документом.

3.2. Дата совершения хозяйственной операции по строительным работам, выполняемым по договорам строительного подряда, определяется в соответствии с п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением № 447. Аналогичным образом определяется дата признания выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, при исчислении налога на прибыль.

Для целей исчисления НДС применяются положения п. 7 ст. 121 НК, согласно которому днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения этих работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.

3.3. Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Аналогичный порядок применяется при принятии решения плательщиком о применении им ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования), а соответственно, при исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке.

При исчислении налога на прибыль арендодателю (лизингодателю, ссудодателю, наймодателю) необходимо руководствоваться п. 2 ст. 174 НК и подлежащие получению суммы возмещения включать в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК на дату отражения хозяйственной операции в бухучете. Арен­датор (лизингополучатель, ссудополучатель, наниматель) при исчислении налога на прибыль руководствуется п. 3 ст. 169 НК и включает в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы в том отчетном периоде, в котором хозяйственная операция отражается в бухучете, при условии, что такие расходы не указаны в ст. 173 НК и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Например, арендодатель получил счет от поставщика жилищно-коммунальных услуг за февраль 10 марта 2019 г. Затем он предъявил к возмещению арендатору сумму в части, приходящейся на арендуемую площадь, 1 апреля 2019 г. В этот же день документы подписал арендатор. Руководствуясь подп. 3.18 п. 3 ст. 174 и подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК, арендодатель возмещаемую стоимость приобретенных жилищно-коммунальных услуг включает в состав внереализационных доходов и расходов, а арендатор – в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в апреле 2019 г.

Аналогичный порядок применяется в случае принятия решения плательщиком о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% при возмещении приобретенных жилищно-коммунальных услуг и соответствующем исчислении НДС в такой ситуации.

По материалам Минфина и МНС

1 Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).

2 Налоговый кодекс в ред., действующей с 01.01.2019 (далее – НК).

3 Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете).

4 Закон от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – Закон № 159-З).

5 Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

6 Постановление Минфина от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

7 Постановление Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда».

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны. В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований. Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями. Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. 11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

На практике нередки случаи, когда товары/работы/услуги фактически приняты в одном отчетном периоде, а сопроводительные документы по ним (накладные/акты) получены в другом. «Рекордсменами» среди запоздавшей первички выступают акты на предоставление услуг (коммунальных, услуг связи и т. д.). Именно последние в большинстве своем подтверждают уже понесенные предприятием расходы отчетного периода. Как раз на них мы сосредоточим свое внимание и рассмотрим варианты действий с их запаздыванием. Начнем с теории.

Бухправила признания расходов

Хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Такое предписание содержит ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете*. Одновременно с этим п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы» требует признавать расходы в периоде получения дохода (или в периоде фактического понесения, если их невозможно прямо увязать с доходом).

*Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Для определения финансового результата отчетного периода доходы конкретного отчетного периода сравнивают с расходами, осуществленными для получения таких доходов. При этом доходы и расходы отражают в бухучете в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Так гласит один из основных принципов бухучета и финотчетности — начисления и соответствия доходов и расходов (ст. 4 Закона о бухучете). То есть

признание расходов никоим образом не зависит от периода получения первичных документов от поставщиков

Настаивает на этом и Минфин (см. письмо от 22.04.2016 г. № 31-11410-06-5/11705 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 35-36, с. 4).

Поэтому отодвигать (откладывать) момент отражения расходов к «чужому» периоду получения от поставщиков подтверждающих первичных документов безосновательно. Расходы нужно признавать в «своем» периоде, т. е. в том, к которому они относятся (совместно с доходом или в периоде фактического понесения, если напрямую их связать с доходом проблематично).

Однако, с другой стороны, хозяйственные операции подлежат отражению в бухучете на основании первичных документов (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). То есть без первичных документов никаким хозяйственным операциям в бухучете не место.

Но как же тогда быть? В какой сумме показать расходы, пока документы не пришли? Ответ на этот вопрос дает п. 2.6 Положения № 88**.

**Положение о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Расходы через «самоакт»

Если на момент закрытия отчетного периода вы не получили от контрагента первичку, то вполне можете оформить ее самостоятельно. Подредактированный п. 2.6 Положения № 88 предусматривает возможность составлять в подобной ситуации односторонний акт. Главная задача такого первичного документа — зафиксировать факт получения вашим предприятием определенных товаров, работ или услуг от поставщика и их стоимость. Это позволит признать расходы вовремя в своем отчетном периоде, в котором они возникли. Внутренний односторонний акт на эту роль отлично подходит.

Но для того чтобы отразить хозоперацию без первички контрагента, а на основании своего акта, п. 2.6 Положения № 88 выдвигает ряд условий:

1) такая возможность должна быть предусмотрена правилами документооборота предприятия, т. е. необходимо закрепить ее своим «документооборотным» приказом;

2) первичные документы от контрагента должны отсутствовать именно на момент завершения составления учетных регистров за отчетный период, т. е. если период еще не закрыт, «самоактом» оформлять операцию нельзя;

3) «самоакт» должен быть составлен должностным лицом, ответственным за прием-отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг.

Чтобы «самоакт» стал полноценным первичным документом, он должен содержать все обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете

Внутренний акт пригодится и в ситуации, когда первичный документ контрагента получен, но составлен с нарушениями ст. 9 Закона о бухучете. То есть не соответствует статусу первичного документа.

Детальнее о том, как «самоактом» задокументировать расходы, по которым первичка от контрагента не была получена, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 6, № 62, с. 29.

Также п. 3.5 Положения № 88 регламентирует порядок действий предприятия в случае, если определенная во внутреннем первичном документе расчетная величина расходов отличается от фактической суммы, зафиксированной в контрагентской первичке. Тогда в текущем периоде получения от контрагента первичного документа на работы/услуги возникшую разницу отражают:

— в составе расходов, если фактическая стоимость выше оценочной (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 631);

— в составе доходов, если фактическая стоимость ниже оценочной (Дт 631 — Кт 719).

Эту корректировку оформляют бухгалтерской справкой в периоде получения контрагентского акта.

А если предприятие решило не заморачиваться с «самоактированием», а просто отражает расходы в периоде получения первички от контрагента, не обращая внимания на дату ее составления?

Взглянем на последствия такой ситуации.

Запоздавший акт отчетного года

Допустим, акт на услуги связи за июнь 2017 года вы получили в августе того же года. Этим же «чужим» месяцем и провели его у себя в учете.

Налицо бухошибка текущего отчетного периода (года), допущенная и выявленная в том же отчетном году. Исправляют подобного рода ошибки путем внесения записей в регистры бухучета текущего периода. При этом сданную квартальную финотчетность не уточняют. Ведь ошибка (неотражение хозоперации) выявлена до окончания текущего отчетного года. Раз так, исправлять ее следует по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода (года), в котором выявлено искажение.

Правда, налоговики настоятельно рекомендуют при выявлении ошибок в финотчетности, которая сегодня является приложением ФЗ к налоговоприбыльной декларации, подать его исправленный вариант вместе с уточняющей декларацией (см. БЗ 102.23.02). При этом согласно п. 46.4 НКУ плательщик вправе подать дополнение к такой декларации с пояснением проведенных исправлений в финотчетности — приложении ФЗ.

Если, скажем, запоздавшая первичка поступит к вам после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финотчетности, то исправительные записи в бухучете вы внесете последним числом декабря уже прошлого года — 31.12.2017 г.

При исправлении ошибок, допущенных и выявленных в текущем отчетном периоде (году), счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» не задействуют

Расходы отражают в обычном порядке — на тех же счетах бухучета в зависимости от их направленности (Дт 23, 91, 92, 93, 94). Основание для исправительных записей — бухсправка. В ней приводят содержание ошибки, причину ее возникновения, сумму и корреспонденцию счетов, которой исправляют ошибку. Больше о механизме исправления бухошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 3.

А что с налоговоприбыльным учетом? Здесь все зависит от того, кем является предприятие — годовиком (подает декларацию один раз в год) или квартальщиком (отчитывается поквартально за календарные квартал, полугодие, три квартала и год).

Годовики. С годовиками все предельно просто — они подают декларацию по итогам года. Составляют ее нарастающим итогом с начала отчетного года, поэтому в строку 02 декларации будет перенесен «исправленный» бухфинрезультат. То есть в составе расходов за 2017 год будет учтен запоздавший акт на услуги связи за июнь текущего года. Ведь ошибка обнаружена и исправлена в августе 2017 года.

Квартальщики. Нужно ли уточняться квартальщикам? Для них «квартальная» ошибка в бухучете повлекла за собой ошибку в декларации за полугодие 2017 года. То есть возникли квартальные расхождения: расходы должны были уменьшить финрезультат полугодия 2017 года, а фактически сыграли за три квартала. Проще говоря, расходы «легли» в «чужой» налоговый период. При этом в декларации за три квартала, а тем более в годовой отчетности, у квартальщиков (как и у годовиков) все сойдется.

Заметьте! За полугодие 2017 года предприятие переплатило налог на прибыль. Поэтому исправлять такую ошибку или нет, решать вам. Если у вас возникло намерение таки ее исправить, то, напомним, есть два способа (п. 50.1 НКУ):

1) подать уточняющую декларацию (УД) к ошибочной налоговой декларации (подробнее об исправлении через УД см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 20). Внимание! При выявлении ошибок в финотчетности налоговики настаивают на подаче вместе с УД исправленного приложения ФЗ (читай — финотчетности) к ней (см. БЗ 102.23.02);

2) отразить уточненные показатели в составе налоговой декларации за тот отчетный период, на протяжении которого такие ошибки были выявлены. Служит для этого приложение ВП (детальнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 25).

Поскольку в рассматриваемом случае мы добавляем расходы, то исправляться целесообразно как раз в составе текущей декларации, включив в ее состав приложение ВП. Тогда не придется заморачиваться с переформатированием и составлением в угоду налоговикам «странной» финотчетности за полугодие. Ведь исправленные приложения (и приложение ФЗ в том числе) к самому приложению ВП не заполняют и не подают.

Но! Какой бы из способов исправления вы ни выбрали, по результату получится минус в строке 26 УД/текущей декларации (если, конечно, у вас был задекларирован налог к уплате за полугодие 2017 года).

Отрицательное значение строки 26, проведенное налоговиками в интегрированной карточке, приведет к образованию переплаты

Важно! Уточняться через УД на «добавку расходов» целесообразно только в двух случаях:

1) если в последующие периоды (три квартала, год) у вас «упадет» налог к уплате, или

2) вообще будет получено отрицательное значение объекта налогообложения (строка 04 декларации выйдет с минусом).

В результате вы «придвинете» дату возникновения переплаты и тем самым «ускорите» возврат денежных средств из бюджета.

Внимание! Когда после подачи УД/ВП будете составлять текущую отчетную декларацию за три квартала 2017 года, не забудьте учесть сумму уточнения при заполнении ее строки 18. Иначе вы занизите налоговые обязательства третьего квартала (если строка 19 декларации плюсовая) или же не покажете сумму переплаты (если строка 19 минусовая).

Запоздавший акт прошлого года попал в текущий

Какими неприятностями чревата эта ситуация? Тут положение дел может быть серьезнее. Давайте на примере: акт, датированный декабрем 2016 года, фактически получен и учтен в феврале 2017 года.

Смотрите! Вместо того чтобы показать расходы по запоздавшим документам в 2016 году и таким образом уменьшить налоговоприбыльный объект прошлого года, предприятие-квартальщик недоплатило налог на прибыль за первый квартал 2017 года, а годовик (если не исправится) занизит его за отчетный год. Ведь речь идет о разных налоговых (отчетных) периодах — годах. Ситуацию с наличием убытков оставляем «за кадром» — тогда проблем с недоплатой не будет. Условимся, что у нас все налоговые периоды прибыльные.

Если взять квартальщика, то у него ошибочным оказался бухфинрезультат за 2016 год и за два налоговых периода 2017 года: первый квартал и полугодие. Но реально недоплачен налог только по итогам первого квартала 2017 года. По результатам 2016 года он переплачен. Какой выход?

Необходимо исправить бухошибки, допущенные (1) в прошлом году — занизили расходы и (2) в текущем периоде — завысили расходы

Чтобы исправить ошибки, которые повлияли на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), руководствуемся п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». По нему, если ошибки, допущенные при составлении финотчетов в предыдущие годы, влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), их исправляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Если вместо нераспределенной прибыли у вас непокрытый убыток — корректировать придется его (см. письмо Минфина от 23.02.2010 г. № 31-34000-20-10/3939).

Такие ошибки исправляют через счет 44 в корреспонденции со счетами классов 1 — 6. Действовать так призывает и Минфин в письмах от 22.09.2003 г. № 31-04220-20-10/2515, от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-0/36311, от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303 (ср. 025069200). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 3.

Оправдательным первичным документом, на основании которого исправляют ошибки прошлых отчетных периодов, выступает бухсправка. В «исправительном» случае она отразит факт исправления ошибки, объяснит причины ее возникновения, зафиксирует дату проведенного исправления (п. 4.3 Положения № 88).

Внесение этих данных в учетный регистр осуществляют в месяце, в котором обнаружена ошибка (разд. 4 Положения № 88 и п. 9 Методрекомендаций по применению регистров бухучета от 29.12.2000 г. № 356). Больше о бухсправке см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 62, с. 23.

После внесения исправлений в финотчетность необходимо до проверки налоговиков внести уточнения в налоговоприбыльную декларацию. Особенно в штрафоопасную — за первый квартал. Ведь по ее итогам произошла недоплата налога в бюджет.

Опять же на выбор предприятия два способа уточнения: через УД или посредством приложения ВП. На каком способе остановиться — выбор предприятия.

Напомним только: от того, какой способ исправления избран, зависит размер самоштрафа:

— если через УД — штраф составит 3 % суммы недоплаты. При этом и сумма штрафа, и сумма недоплаты должны быть уплачены до подачи УД;

— если в составе текущей декларации (в приложении ВП к ней) — штраф составит 5 % суммы недоплаты. При этом и сумма недоплаты, и самоштраф увеличивают общую сумму налогового обязательства текущего периода.

Каким способом выгоднее исправиться, если предприятие-квартальщик в периоде допущения ошибки имело прибыль, а по результатам периода ее выявления ожидает убыток, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 41, с. 10.

Что касается прошлого года, то вами допущена ошибка в пользу бюджета — она не привела к недоплате. Как именно ее исправить, вы уже знаете.

Хотя выгоднее, уточнять сразу два периода: прошлый 2016 год — период переплаты и первый квартал 2017 года — период недоплаты. Причем подать уточненки следует в названной последовательности

Тогда уплатите в бюджет только сумму самоштрафа и пени, а недоплата «свернется» с переплатой. Но подойдет для такого самоисправления только УД. Ведь к текущей декларации можно прикрепить приложение ВП за один уточняемый период. Как вариант можно сначала исправить декларацию за 2016 год через приложение ВП, поданное вместе с декларацией за три квартала 2017 года. А потом подать УД за первый квартал текущего года. Но это допустимо, если вам «не светит» налоговая проверка.

НДС-последствия по запоздавшему акту

Если за приобретенные услуги вы перечислили предоплату и получили зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную (НН), то налоговый кредит (НК) вам обеспечен на все 100 % (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 60, с. 3).

А если, наоборот, первым событием стало получение услуги плюс имеется зарегистрированная НН? Но при этом сам акт, подтверждающий факт предоставления такой услуги, получен с опозданием. Можно ли считать услугу приобретенной и отразить НК на основании такой НН, не дожидаясь акта? Или все-таки приобретателю результатов услуг лучше подождать получения запоздавшего акта? В какой момент тогда отражать НК?

На наш взгляд, если мы задокументировали получение услуги «самоактом» и при этом у нас есть зарегистрированная НН, то вполне можем отразить НК, опираясь на п. 198.2 НКУ, т. е. по дате получения такой услуги. Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 101, с. 45.

Если мы не составили внутренний документ, тогда стоит дождаться запоздавшего акта. Потом можно:

— или подать уточненку к тому отчетному периоду, в котором возникло право на налоговый кредит*;

*О включении сумм НДС в НК через УР до окончания 365 дней налоговики в БЗ 101.13 ничего не говорят. Наш комментарий см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 6.

— или воспользоваться правилом «365 дней» и отложить свой НК на любой следующий отчетный период в течение 365 дней с даты составления НН согласно п. 198.6 НКУ.

Осторожным плательщикам, которые занимаются «самоактированием», но решили не рисковать, а отражают НК при получении контрагентской первички, тоже подойдет этот вариант.

Как быть, если предприятие формирует НК на основании заменителей НН из п. 201.11 НКУ — счетов за услуги связи, за услуги по приборам учета (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 61, с. 9)?

Для отнесения сумм НДС в состав НК на основании заменителей НН действует общее правило «первого события»:

— либо на дату списания средств с банковского счета в оплату товаров/услуг;

— либо на дату получения товаров/услуг.

Но! Чтобы отразить НК, обязательно иметь документ, который подтверждает такое право (п. 198.6 НКУ). Поэтому пока нет документа, подтверждающего потребление услуги, показать НК не получится.

При этом, напомним, формировать НК на основании заменителей НН можно исключительно «период в период», так как п. 198.6 НКУ не предусматривает возможности отсрочить право на НК до 365 дней для таких документов.

Отсюда суммы НДС на основании запоздавших актов — заменителей НН плательщик может включить в состав НК лишь путем подачи УР за отчетный период, в котором возникло такое право (с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ). Так что главное, чтобы такое уточнение вписывалось в рамки 1095 дней с даты, следующей за последним днем подачи ошибочной декларации (т. е. той, в которой не был учтен заменитель НН).

выводы

  • Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся (одновременно с доходом или в периоде фактического понесения, если напрямую их связать с доходом сложно).
  • При отсутствии на конец отчетного периода сопроводительного документа от контрагента хозоперацию можно оформить внутренним актом, в котором должны быть все обязательные реквизиты первички из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.
  • Исправлять ошибку через УД на «добавку расходов» целесообразно только в случаях, когда в последующие периоды отчетного года уменьшится налог на прибыль к уплате или вообще будет получено отрицательное значение объекта обложения.
  • Если в результате исправления ошибки недоплачен налог на прибыль в бюджет, то размер самоштрафа составит 3 % суммы недоплаты — при исправлении через УД или 5 % суммы недоплаты — при уточнении посредством подачи приложения ВП.
  • Формировать НК на основании заменителей НН можно исключительно «период в период».

Как отразить убытки прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия

Отражение расходов прошлых периодов в текущем периоде

Рассмотрим две ситуации для отражения убытков прошлых лет в 1С Бухгалтерия 8.3:

  1. В процессе работы с программой 1С 8.3 возник убыток текущего периода, который необходимо перенести на будущее.
  2. На момент начала работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 необходимо отразить наличие убытка прошлых лет.

Каким образом должен быть отражен убыток прошлых лет в программе в обоих случаях? Как при этом должна себя вести программа?

Возникновение убытка в процессе работы в 1С

Итак, рассмотрим первый вариант: убыток в периоде возник в процессе работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 (заметим, что данная схема работает и для предыдущей редакции программы 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 2.0).

По результатам деятельности ООО «Монета» в четвертом квартале 2015 года был зарегистрирован убыток в размере 235 593,27 рублей. В январе 2016 года была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.

Рассмотрим результаты проводки документа за декабрь 2015 года:

Как известно, результаты финансовой деятельности организации мы получаем в результате автоматического расчета обработкой Закрытие месяца, включающей в себя перечень необходимых регламентных операций (меню Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца).

Как видим, полученный убыток за декабрь признан в качестве отложенного налогового актива. Финансовый результат в проводках за месяц составил 245 762,71 р.:

Чтобы увидеть финансовый результат за весь налоговый период, сформируем справку-расчет Расчет налога на прибыль (меню Операции – Справки-расчеты – Бухгалтерский и налоговый учет – Расчет налога на прибыль):

Как видно из столбца 10 справки-расчета, убыток за прошедший 2015 год составил 235 593,27 рублей.

Перенос убытков прошлых лет на текущий период в 1С 8.3

В первую очередь, чтобы увидеть всю сумму полученного ОНА по убыткам 2015 года, сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 09:

Чтобы перенести убыток 2015 года на текущий 2016 год, создадим новый документ Операции, введенные вручную (меню Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную) и заполним его следующим образом:

Отнесем остаток по счету 09 «Убыток текущего периода» на счет 09 «Расходы будущих периодов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Второй строкой в документе Операции, введенные вручную перенесем убыток 2015 года на расходы будущих периодов в налоговом учете (соответственно, возникнет временная разница на ту же сумму).

Проверим по оборотно-сальдовой ведомости по счету 09 корректность выполнения данной операции:

Как видно из приведенного отчета, сальдо по убытку текущего периода равно нулю, в то время как на расходы будущих периодов отнесена наша сумма ОНА.

И уделим особое внимание заполнению аналитики счета 97.21, а именно Расходу будущего периода (подразделение в проводке не заполняется). В нашем случае это Убыток 2015 года:

После того как заполнение Операции, введенной вручную, завершено, обратим внимание на операцию закрытия месяца за декабрь года, по итогам которого был получен убыток:

Как видим из картинки, требуется перепроведение документов за месяц. В данном случае операцию необходимо пропустить:

И перевыполнить операцию Реформации баланса.

Отражение прибыли в текущем периоде

Напомню, что в январе 2016 года организацией была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.

Проведем в 1С 8.3 операцию закрытия месяца за январь 2016 года. По закрытии января в 1С 8.3 сформируем отчет о проводках документов Списание убытков прошлых лет:

И Расчет налога на прибыль:

Ввод начальных остатков убытков прошлых лет

В ситуации, когда вы начинаете работать с программой 1С 8.3, имея при этом остаток по убыткам по результатам деятельности прошлых лет, последовательность ввода начальных остатков будет следующей:

  1. Отразим остатки отложенного налогового актива на начало года (цифры используем те же, что были в первом разделе статьи, дата ввода остатков 31.12.2015 года):

Для создания документа Ввод начальных остатков по счету 09 перейдем в меню Главное – Начальные остатки – Помощник ввода остатков:

  1. Отразим остаток на счете 97.21 по убыткам прошлого года:

Нужно отметить, что остаток по убытку прошлого года должен быть занесен в систему отдельным от остальных остатков по РБП документом.

На этом ввод начальных остатков для целей учета убытков прошлых лет можно считать завершенным. Скажу только, что в случае, когда убытки необходимо перенести за несколько лет, это должно быть сделано отдельными записями: обособленно для каждого года.

Работа в текущем периоде

Посмотрим, каким образом отработает программа в текущем периоде в случае получения прибыли (прибыль в данном примере получена также в январе текущего года и составила 211 864,41 рублей).

Проведем операцию закрытия месяца за январь и сформируем отчет о проводках для операции Списание убытков прошлых лет:

И операции Расчет налога на прибыль:

Таким образом, прибыль за текущий период была уменьшена на сумму ОНА.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Доходы прошлых лет

Отражение расходов прошлых периодов в текущем периоде

Если в Отчете о прибылях и убытках отразить лишь текущий налог на прибыль, то финансовый результат составит 231 000 руб. (300 000 руб. — 9000 руб. — 60 000 руб.), а это не соответствует данным бухгалтерского учета. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы: — по строке 150 — 60 000 руб. в круглых скобках; — по свободной строке ниже — 2160 руб.

(величину излишне начисленного налога на прибыль за прошлый, 2007 год, подлежащую возврату). Тогда чистая прибыль (строка 190) составит 233 160 руб. И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета (сальдо счета 99). Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс.

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой — после текущего налога на прибыль. Пример 83 В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г.

не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет). На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 91 — К-т счета 60 — 9000 руб.

— стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.

По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб.

Внимание

В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб. В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 91 76 Отражение выявленных расходов прошлого года 118 000 руб.

Важно

Уточненная налоговая декларация 99 68.04 Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) 28 320 руб. Уточненная налоговая декларация 76 91 Отражение выявленных доходов 2014 года 74 000 руб.

Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) 17 760 руб.

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

Инфо

Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было.

В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год — 2160 руб. (9000 руб. х 0,24).

В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года; Д-т счета 99 — К-т счета 91 — 9000 руб.

— отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%); 19 920 руб.

Уточненная налоговая декларация 09 99 Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%). 3 300 руб.

Уточненная налоговая декларация Покрытие убытка за счет резервного капитала Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб.
Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 99 Отражение непокрытого убытка по итогам 2015 года 118 740 руб. Отчет о прибыли и убытках 82 84 Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда 118 740 руб.

Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки

Назад к вопросам Распечатать переписку 8 марта 2016 в 20:14 я опять с ПБУ 18/02. С 2016 года, согласно учетной политике предприятия, расходы/доходы прошлых лет относим на 91 счет соответственно.

Прибыль закрываем ежемесячно. В январе 2016 года начислено доходов 40000, в том числе даны проводки по увеличению доходов за 2015 г. в сумме 15000 (без учета НДС) руб., начислено расходов 30 000, в том числе расходы за 2015год в сумме 20 000.

По итогам 2015 года, был получен убыток . В январе 2016 в связи с поступлением документов за 2015 год произошло погашение резерва предстоящих расходов за 2015 год в сумме 2000 руб, также в БУ в январе 2016 за текущий период создан резерв на отпуск в сумме 5000 руб.

(в налоговом учете резерв на отпуск не начисляется).

Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год.

Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год.

А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Убытки текущего года Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит реформацию баланса, определяя финансовый результат. Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так: Счета Наименование счета Сумма по Дт Сумма по Кт 99 Прибыли и убытки 1 389 000 руб. 99.

01 Прибыль/убыток доналогообложения 1 874 000 руб. 99.01.1 Прибыль/убыток от продаж 1 915 000 руб. 99.01.2 Сальдо прочих доходов ирасходов 41 000 руб. 99.02 Налог на прибыль 713 000 руб. 99.02.1 Условный расход/доход поналогу на прибыль 695 000 руб. 99.02.

2 Постоянные налоговыеобязательства (активы) 18 000 руб. 99.03 Налоговые санкции 47 000 руб. 99.09 Сальдо прибылей и убытков — — После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки в 1с

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток.
О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

  • 1 Как определить убыток по итогам года
  • 2 Отражение убытков в учете
  • 2.1 Убытки текущего года
  • 2.2 Проводки по убыткам прошлых лет
  • 2.3 Покрытие убытка за счет резервного капитала

Как определить убыток по итогам года От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Доходы прошлых лет: налоговый учет

На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.

Практика применения налоговыми органами гл.

25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.

Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.

Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Как списать убытки прошлых лет: 4 важных правила для бухгалтера

Отражение расходов прошлых периодов в текущем периоде

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

  • по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
  • по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

  • по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
  • по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. — 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

  • по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
  • по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Как отразить расходы прошлых лет в этом году

Отражение расходов прошлых периодов в текущем периоде

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны.

В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований.

Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде».

Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями.

Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П.

11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами.

Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п.

3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли.

Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Налог на прибыль: расходы прошлых лет

По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены.

Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС.

О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.

Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.

N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК).

Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.

Налоговые ошибки прошлых лет

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию.

При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).

Но только представленная «уточненка» в данной ситуации позволит «узаконить» сумму имеющейся переплаты и вернуть либо зачесть ее в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст.

54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.

Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Расходы прошлого периода в бухгалтерском и налоговом учете

Мы являемся акционерным обществом на УСН доходы минус расходы с совмещением ЕНВД, в 2015 годы обнаружили не проведенные счета-фактуры за 2013, 2014 год (сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ — Водоканал). Какие проводки нам надо сделать, уменьшают ли эти расходы при расчете налога при УСН (и как это повлияет на выплату дивидендов).

Сначала про бухгалтерский учет.

По общему правилу ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружилиКак исправитьОснование
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявленаПодавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже Пункт 14ПБУ 22/2010

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Дебет 84 Кредит 60 (76,…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Несущественные ошибки исправляйте с использованием счета 91. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход)

Таким образом, любая ошибка – существенная или не существенная повлияет на сумму прибыли 2015 года, если исправления вы будете вносить записями 2015 года.

Если же отчетность за 2015 год уже сдана, то вы отражаете исправления в 2016 году аналогичным образом.

При этом, если вы являетесь малым предприятием, все ошибки вы можете исправлять как несущественные, то есть только лишь с использованием счета 91. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 10, 60

Расходы прошлых лет для налога на прибыль

Отражение расходов прошлых периодов в текущем периоде

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Термин «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет

По налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

— в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

На практике, применение таких убытков сильно ограниченно.

Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но это расходы, которые относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ). Отражать ошибки прошлых периодов в текущем периоде допускается только в случаях:

— невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В указанных выше случаях налогоплательщик, выявивший расходы (убытки) прошлых периодов вправе отразить их в учете в текущем периоде, как убыток прошлых лет. Причем первая из указанных выше ситуаций на практике практически не встречается.

Если налогоплательщик не может подтвердить период совершения ошибки, то вряд-ли он сможет обосновать и подтвердить такой расход.

Вывод о том, что только в вышеуказанных случаях налогоплательщик вправе признавать расходы, относящиеся к прошлым периодам, сформулирован и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 по делу N А40-6295/07-118-48.

Во всех остальных случаях налогоплательщик должен исправлять ошибки в том периоде, к которому относятся ошибки, то есть, представлять уточненную налоговую декларацию за прошедший налоговый период.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете прочими расходами признаются «убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по бедету счета 91 «Прочие доходы и расходы » в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

В бухгалтерском учете к убыткам прошлых лет, признаных в отчетном году, как правило, приводят ошибки прошлых периодов (например, неотражение расходов).

В бухгалтерском учете исправление таких ошибок проводится в совершено другом порядке (в сравнении с налоговым учетом).

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки, не являющейся существенной, в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Дополнительно

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль) — по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ)

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы.

Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году.

Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).