Прочие материальные затраты

Материальные расходы

Актуально на: 22 июля 2019 г.

Материальные расходы в большинстве организаций являются одной из основных статей затрат наряду с затратами на оплату труда и взносы, амортизацией основных средств. При этом термины «затраты» и «расходы», как правило, рассматриваются в качестве синонимов. Мы рассмотрим, что такое материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Что относится к материальным расходам в бухгалтерском и налоговом учете

Материальные затраты поименованы как один из видов расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99 (п. 8 ПБУ 10/99). При этом перечень материальных затрат с точки зрения бухгалтерского учета не раскрывается.

Если обратимся к налоговому законодательству, то в ст. 254 НК РФ приведен перечень затрат, которые можно отнести к материальным расходам в налоговом учете. Данный перечень является открытым.

Что относится к материальным затратам?

Материальные затраты включают в себя:

  • затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
  • затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
  • затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • потери от недостачи и порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
  • другие затраты.

Можно сказать, что материальные расходы в бухгалтерском учете – это те же затраты, поименованные выше, с учетом специфики конкретной деятельности.

Перечень материальных расходов бухгалтеру следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Составить учетную политику вам поможет наш конструктор учетной политики.

Материальные расходы при УСН

Несмотря на то, что перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым, материальные расходы при упрощенке аналогичны затратам, которые учитываются плательщиками налога на прибыль и которые поименованы ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Прямые материальные затраты

Понятие прямых материальных затрат можно найти в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 318 НК РФ). Так, к прямым материальным затратам относятся:

  • затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), образуют их основу либо являются необходимым компонентом (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время у организации есть право самостоятельно установить перечень прямых материальных расходов (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Анализ прямых материальных затрат

Поскольку прямые материальные затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и могут быть прямо отнесены на их себестоимость, то управление прямыми затратами – ключ к снижению себестоимости и повышению рентабельности. Проводя анализ прямых материальных расходов, определяя их долю в себестоимости и цене конечного продукта, а также удельный вес материальных затрат по отдельным подразделениям и видам деятельности, можно исследовать показатели в динамике и выявить резервы повышения прибыльности.

Учет материальных расходов

Упрощенка, N 9, 2006 год

Л.А.Масленникова,
эксперт журнала «Упрощенка»,
кандидат экономических наук

Мы уже писали об учете стоимости материалов и прочих материальных расходов, но хотим к этому вернуться. По данной теме всегда много вопросов, и некоторые, наиболее распространенные, мы сейчас разберем.
У большинства фирм основную часть расходов составляют материальные расходы. И это не только у производственников, но и у тех, кто оказывает услуги. В торговле это тоже довольно распространенное явление.

Материальные расходы в налоговом и бухгалтерском учете

Прежде всего установим, что относится к данном виду расходов. Причем отдельно в налоговом, отдельно в бухгалтерском учете — ведь, как мы знаем, иногда в них под одинаковыми или сходными терминами подразумевается совсем не одно и то же.

Налоговый учет

Понятие материальных расходов, принятое в налоговом учете, мы уже приводили в журнале. Давайте вспомним.
См. статью «А материален ли расход?» // Упрощенка, 2005, N 2
В перечне расходов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные числятся под номером пять, а в пункте 2 есть ссылка на статью 254, где указано, что именно в них входит.
Прежде всего это стоимость сырья, материалов и упаковки, а также затраты на предпродажную подготовку продукции и другие производственные нужды (инструменты, инвентарь, приборы, спецодежду и остальное неамортизируемое имущество).
Список продолжит плата за работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Кроме того, к материальным расходам относятся затраты на комплектующие, полуфабрикаты и, наконец, по содержанию основных средств и имущества природоохранного назначения (на топливо, воду и энергию всех видов).

Если имущество является амортизируемым, оно учитывается как основное средство

Итак, если какой-либо расход подходит под один из подпунктов пункта 1 статьи 254 НК РФ, он считается материальным и при выполнении прочих условий может быть учтен в налоге.
Кстати, есть такие расходы, например на канцтовары, которые включаются в налоговую базу «упрощенцев» сразу по двум разрядам, указанным в пункте 1 статьи 346.16: как материальные расходы — согласно подпункту 5 (подп.2 п.1 ст.254 НК РФ) и как отдельный расход — согласно подпункту 17. Куда бы такие расходы ни причислить, они так или иначе попадут в графу 7 Книги учета доходов и расходов.
Если стоимость кассовых аппаратов и весов больше 10 000 руб., то они относятся к амортизируемому имуществу, то есть к основным средствам (ст.256 НК РФ)
Пример 1
ЗАО «Лакомка» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Основной вид деятельности — оптовая торговля. В сентябре 2006 года общество обратилось в специализированный центр по отладке и ремонту весов и кассовых аппаратов. Стоимость услуг составила 18 000 руб. Можно ли ее учесть в едином налоге?
Для ответа обратимся к пункту 1 статьи 254 НК РФ. В подпункте 6 обозначены затраты на услуги производственного характера. Отладка и ремонт торгового оборудования относятся именно к таким услугам. Поэтому при выполнении прочих условий (в частности, при оплате) ЗАО «Лакомка» может уменьшить налоговую базу на 18 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете термин «материальные расходы» почти не употребляется. Здесь говорят о материально-производственных запасах.
Обратимся к пункту 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Материально-производственные запасы образуют:
— сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

Таблица 1. Распределение активов по статьям бухгалтерского и налогового учета

N п/п

Объект учета

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Сырье и материалы, используемые в производстве, при выполнении работ и оказании услуг

Материально-производственные запасы

Материальные расходы

Материалы, используемые для прочих производственных и хозяйственных нужд

Материально-производственные запасы

Материальные расходы

Инструменты, инвентарь, приборы, спецодежда и прочее неамортизируемое имущество

Материально-производственные запасы

Материальные расходы

Комплектующие и полуфабрикаты

Материально-производственные запасы

Материальные расходы

Коммунальные услуги (вода, топливо, энергия и т. д.)

Не относятся к материально-производственным запасам (их стоимость сразу включается в расходы)

Материальные расходы

Услуги и работы производственного характера

Не относятся к материально-производственным запасам (их стоимость сразу включается в расходы)

Материальные расходы

Содержание основных средств природоохранного назначения

Не относится к материально-производственным запасам (его стоимость сразу включается в расходы)

Материальные расходы

Товары

Материально-производственные запасы

Отдельная статья расходов

Готовая продукция

Материально-производственные запасы

Стоимость готовой продукции не включается в материальные расходы*

* В состав материальных расходов входят стоимость материалов и сырья и некоторые другие затраты на производство продукции.
— товары;
— активы для управленческих нужд организации.
Кроме того, в данную группу входит готовая продукция.
Сравнивая состав статей бухгалтерского и налогового учета (табл.1), мы видим, что он практически один и тот же. Различие только по товарам, а также по работам и услугам производственного характера.
Один важный момент. В пункте 4 ПБУ 5/01 указано, что нормы этого документа не распространяются на активы, используемые дольше года. Другими словами, на основные средства.
Однако напомним, что с 1 января 2006 года действуют поправки к пункту 5 ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Теперь организация сама может устанавливать лимит стоимости (но не более 20 000 руб.), и все, что окажется дороже, отойдет к основным средствам, а остальное — к материально-производственным запасам. Так что некоторые объекты, которые по сроку полезного использования прежде были бы отнесены к основным средствам, станут учитываться согласно ПБУ 5/01.
Подробнее об этом мы писали в статье «Повторение непройденного: снова об учете приобретенных основных средств» // Упрощенка, 2006, N 5
Пример 2
ООО «Заря» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 4 сентября 2006 года общество приобрело ксерокс за 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.). В документе об учетной политике ООО «Заря» записано, что лимит стоимости основных средств составляет 10 000 руб. Как отразить приобретение ксерокса в бухгалтерском учете?

Выберете какие из услуг относятся к материальным а)оборона б)торговля в)бытовое обслуживание г)образование д)транспорт

Угол падениясолнечных лучей (20)Угол падениясолнечных лучей (60°)деятельность оСравните угол паде-ния солнечных лучейна земную поверх-ность. Подумайте , по-чему на территорияхвдоль экватора темпе-ратура воздуха высо-кая, а на полюсахНизкая.Обсудим:• Почему угол падениясолнечных лучей наземную поверхностьразный?​ Точки земной поверхности, не имеющие географической долготы — ? Даю 8 баллов пожалуйста Запишите, как размещается население по Евразии 1)Как современные французы относятся к образу Гавроша из произведения Гюго? 2)Во Франции празднуют день взятия Бастилии. Можно найти связь Гавроша с э тим праздником? 3)Гаврош и Марсельеза, какая связь? Построить профиль местности по заданному направлению. Карта прикреплена. 1.Прочертить карандашом на карте линию АВ, направление которой задано тем или иным способом. 2.Оценить максимальную и минимальную высоту по линии профиля. НМАХ ~ 88 м ; НMIN ~ 55 м. 3. Задать горизонтальный и вертикальный масштабы профиля. 4. Построить оси координат профиля и оцифровать их в соответствии с выбранными горизонтальным и вертикальным масштабами. Указать высоту условного горизонта. 5.Отложить на горизонтальной линии отрезки, соответствующие пересечениям горизонталей с линией профиля, а также точек пересечения линии профиля с объектами ситуации (дорогами, линиями связи, объектами гидрографии, границами лесов и т.п.). 6.Нанести отмеченные точки на чертеже в соответствии с их абсолютными высотами. Полученные точки соединить плавной линией. Назовите типы урбанизации, дайте определение каждой из них. . Космический адрес земли.Пжж помогитеее ​ Фа диес мажор натуральный!!!!!! И Ми минор дорийский ПОЖАЛУЙСТА​ Вирушивши в подорож до якого міста жителю помірних широт потрібно бути готовим до високих вологості та температур

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ — прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, установленные в п. 1 ст. 264 НК. К прочим расходам от носятся следующие расходы налогоплательщика по налогу на прибыль организаций:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы аэродромных и портовых сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

6) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охраннопожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяй ственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники без опасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

8) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизин га, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом суммы, начисленной в соответствии со ст. 259 НК по этому оборудованию амортизации;

11) расходы на содержание служебного автотранспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12) расходы на командировки;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

14) расходы на оплату юридических и информационных услуг;

15) расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы на оплату аудиторских услуг (аудита), связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ;

18) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельны ми ее подразделениями;

19) расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе; 24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые неком мерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищнокоммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы;

33) отчисления эксплуатирующих организаций для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

38) расходы, осуществленные налогоплательщикоморганизацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, догово рам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

39) расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиковучреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

40) платежи за регистрацию сделок с недвижимым имуществом и землей, прав на указанные объекты, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов технического и кадастрового учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процес се перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

— для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

— для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

— для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, регулирующим деятельность в области связи;

47) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.