Премия в отчете 6 НДФЛ

Как отразить премию в 6-НДФЛ

Актуально на: 3 ноября 2017 г.

Построчное заполнение Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (формы 6-НДФЛ) мы рассматривали в нашей отдельной консультации. В настоящем материале остановимся подробнее на отражении в Расчете премий.

Премия в 6-НДФЛ

Когда речь идет о премии и ее отражении в форме 6-НДФЛ, невольно напрашивается ассоциация с оплатой труда. По оплате труда, напомним, датой получения дохода признается последний день месяца, за который доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но распространяется эта логика только на «трудовые» премии, выплаченные по итогам работы за месяц (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708).

Что касается разовых (производственных и непроизводственных), а также квартальных и годовых премий, то для целей НДФЛ такие выплаты признаются самостоятельным доходом, а не частью оплаты труда. В связи с этим датой получения дохода в виде такого рода премий будет являться день их выплаты (Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400).

Какие даты по премиям в 6-НДФЛ

Таким образом, по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ отражается:

— для ежемесячных производственных премий, начисленных в соответствии с трудовым договором за результаты работы в конкретном месяце, — последний день месяца, за который премия была начислена (п.2 ст.223 НК РФ);

— для производственных разовых, квартальных или годовых премий, а также любых непроизводственных премий — день их выплаты (перечисления на счет в банке или выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По строке 110 «Дата удержания налога» указывается день выплаты премии, ведь удержать НДФЛ налоговый агент должен в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ с премии нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты такого дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ) (строка 120 «Срок перечисления налога»).

Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ (нюансы)?

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

Итоги

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

В зависимости от периодичности выделяются премии:

  • систематические;
  • разовые.

Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.

Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте .

Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

  • из вознаграждения за труд;
  • компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
  • стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки

Операция

Срок операции

Ссылка на НК РФ

Начисление дохода

В день выплаты

В соответствии с датой исчисления НДФЛ

Исчисление НДФЛ

В день выплаты

П. 3 ст. 226

Дата фактического получения дохода

В день выплаты

Подп. 1 п. 1 ст. 223

070, 110

Удержание НДФЛ

В день выплаты

П. 4 ст. 226

Перечисление НДФЛ

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику

П. 6 ст. 226

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

08.05.2020 сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 12.05.2020.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».

Но потом чиновники выработали следующий подход:

  • Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте и в этой публикации.

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте .

Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Пример 2

09.11.2020 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за сентябрь 2020 года в соответствии с приказом от 23.10.2020, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент второго раздела расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год).

Итоги

Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Годовая премия в 6-НДФЛ указывается как фактически полученная в день ее выплаты

В письме от 26.10.17 № ГД-4-11/217685 ФНС напомнила, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход.

Учитывая также определение ВС от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором.

Вместе с тем работникам могут выплачиваться премии по итогам работы за год. Статья 223 НК не содержит положений, позволяющих определить дату получения премии как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Таким образом, дата фактического получения годовой премии определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета в банках.

Операция по выплате работникам организации премии по итогам работы за 2016 год (приказ от 10.01.2017), непосредственно выплаченной 10.01.2017, в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается следующим образом:

Раздел 1:
по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие суммовые показатели;

Годовая премия в 6-НДФЛ: налоговики напомнили, как определить даты фактического получения дохода

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Учитывая положения данной статьи, а также определение Верховного суда от 16.04.15 № 307-КГ15-2718, специалисты ФНС пришли к следующему выводу.

Датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.

Если же работнику выплачивается годовая премия, то при перечислении НДФЛ налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для наглядности налоговики привели пример того, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплату премии по итогам работы за год.

Так, если премия за 2017 год (приказ от 10.01.2018) будет выплачена 10.01.2018, то в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 операцию нужно отразить следующим образом:

Раздел 1:

по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;

Раздел 2:

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 10.01.18;

по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.01.2018;

по строке 120 «Срок перечисления налога» — 11.01.2018;

по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Напомним, что аналогичная позиция выражена в письме Минфина от 29.09.17 № 03-04-07/63400 (см. «Минфин высказался о том, как определять дату получения дохода в виде годовой премии») и письме ФНС от 05.10.17 № ГД-4-11/20102@ (см. «ФНС сообщила, как отразить в расчете 6-НДФЛ премию, выплаченную работнику после его увольнения»). Также см. «Инструкция по заполнению 6-НДФЛ».

Как отразить премию в 6‑НДФЛ

Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.

По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. Одно из последних — письмо от 10 октября 2017 г. № ГД-4-11/20374@. В нем ФНС рассказала, что датой получения ежемесячного премиального дохода следует считать последний день месяца, а в случае выплаты единовременных, квартальных, за полугодие или годовых премий, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Годовая премия

Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2019 году. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 29.01.2020 в январе 2020 года. Фактически деньги выданы 06.02.2020. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал.

Раздел 1:

строка 020 (сумма премии) — 780 000

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 101 400

строка 070 (удержанный с премии налог) — 101 400

Раздел 2:

строка 100 (когда признан доход) — 06.02.2020

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 06.02.2020

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 07.02.2020

строка 130 (сумма премии) — 780 000

строка 140 (удержанный с премии налог) — 101 400

Месячная премия

Рассмотрим, как правильно отразить премию за месяц. Разница в том, что датой признания дохода в виде годовой премии является день фактической выплаты, а датой признания дохода при выплате месячной премии — последний день месяца, за который премия начислена.

ООО «Колос» выплатило за май премию в размере 124 341 рубль. Деньги перечислены сотрудникам 05.06.2020. Сумма налога составила 16 164 рубля (124 341 х 13 %).

Раздел 1:

строка 020 (сумма премии) — 124 341

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 16 164

строка 070 (удержанный с премии налог) — 16 164

Раздел 2:

строка 100 (когда признан доход) — 31.05.2020

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 05.06.2020

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 08.06.2020

строка 130 (сумма премии) — 124 341

строка 140 (удержанный с премии налог) — 16 164