Предоставление пояснений по НДС в налоговую, образец

Содержание

ТЕМА: Как составить пояснения по НДС при ошибке с кодом

Добрый день. Нам прислали требование о представлении пояснений по НДС.В сведениях из книги покупок налоговой декларации по НДС,пишут код ошибки 1.У нас все верно. Есть подписанная с/ф.
Я ответила на требование, только не знаю, верно ли.
Пояснения по декларации по НДС за II квартал 2017 года
ООО «Р» было получено требование о представлении пояснений от 10.08.2017 № 88053 по декларации по НДС за II квартал 2017 года. В связи с этим сообщаем, что ошибок в декларации по счету-фактуре от 05.04.2017 № 45, выставленным ООО НПФ «Э» и отраженному в разделе 8 (строка 005 со значением 3), допущено не было. Стоимость товаров, сумма НДС и другие сведения, указанные в декларации, соответствуют данным счета-фактуры, полученного от ООО НПФ «Э». Все условия для вычета НДС выполнены: товары приобретены для операций, облагаемых налогом, приняты на учет, имеются правильно оформленный счет-фактура и первичные документы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Приложение:
— счет-фактура № 45 от 05.04.2017

Пояснение в налоговую по НДС + образец заполнения

В ходе камеральной проверки декларации НДС, органы ФНС вправе потребовать у налогоплательщика пояснения относительно данных, отраженных в документе. В стать расскажем о том, как правильно составить пояснение в налоговую по НДС и подать его в ФНС, а также разберем распространенные ошибки и ответим на вопросы по теме.

Когда ФНС может затребовать пояснения по НДС

Условия, при которых ФНС вправе затребовать у плательщика пояснения по НДС-декларации, закреплены в действующих законодательных актах. Также нормативные документы регламентируют порядок, сроки и форму предоставления ответа на требование.

Законодательные акты по теме

Ниже в таблице приведены нормативные документы, которые устанавливают правила направления требований и предоставления ответа на них.

№ п/п Нормативный документ Описание
1 НК (п. 3 ст. 88) Право сотрудников ФНС требовать у плательщика пояснения по НДС закреплено в положениях НК. Согласно документу, налоговики могут направить запрос на пояснения в случае, если в ходе камеральной проверки декларации выявлены расхождения и противоречия.
2 Приказ ФНС №ММВ-7-2/189 от 08.05.15 Документ утверждает форму, в рамках которой налоговики направляют запрос налогоплательщику. Согласно приказу, ФНС направляет запрос в электронной форме по телекоммуникационным сетям связи.
3 Приказ ФНС №ММВ-7-2/149 от 15.04.15 Согласно приказу, ФНС может направить запрос в ходе камеральной проверки сразу по факту обнаружения расхождений/противоречий.
4 ФЗ-130 от 01.05.17 Федеральный закон утверждает требования, касающиеся формы предоставления пояснений. С 01.01.17 ответ на требование должен быть предоставлен только в электронном виде.
5 Письмо ФНС №ЕД-4-15/5752 от 07.04.15 В письме ФНС утверждает электронный формат пояснений по следующим темам:

  • контрольные соотношения;
  • расхождения с контрагентами;
  • сведения, не включенные в книгу продаж.

Основные причины запроса пояснений

Как видим, налоговые органы имеют право на запрос пояснений только в конкретных случаях – при выявлении расхождений, ошибок, неточностей информации, указанной в декларации. На практике налоговики запрашивают пояснения в следующих ситуациях:

  1. Выявлены арифметические ошибки в расчетах сумм налога, указанных в декларации.
    В случае если в декларации неверно указана суммы доходов, расходов, налога к оплате, при чем ошибка допущена в результате арифметических расчетов, то ФНС вправе запросить пояснения в установленном порядке. Читайте также статью: → «Как рассчитать НДС в 2020».
  2. Обнаружены несоответствия показателей, отраженных в декларации, с суммами, которые указаны в подтверждающих документах.
    Еще одна распространенная причина запросов – расхождения данных декларации с подтверждающими документами. Часть сведений не включена в книгу продаж/покупок, сумма по операции, указанная в декларации, занижена по сравнению со счетом-фактурой – все эти факты являются основаниями для запроса пояснений.
  3. Выявлены расхождения по факту проведения перекрестной проверки.
    Если расхождения выявлены в результате сравнения деклараций налогоплательщика и контрагентов, а также по факту перекрестной проверки подтверждающих документов, то ФНС вправе потребовать разъяснения в установленном порядке.
  4. Плательщик подал уточненную декларацию, сумма налога в которой уменьшена по сравнению с первоначально поданным документам. Налоговик вправе запросить пояснения с расчетом и документами, на основании которых плательщиком снижена сумма налоговых обязательств.

Помимо пояснений НДС-декларации, налоговики нередко дают запросы относительно уточнения данных, указанных в декларации по налогу на прибыль.

Как и в ситуации с НДС, в случае подачи «уточненки» с суммой налога в сторону уменьшения, ФНС вправе запросить пояснения и документы. Кроме того, органы ФНС запрашивают обоснования в случае подачи «убыточной» декларации. Справедливости ради отметим: если Вы подали «уточненку» с уменьшением налога или предоставили декларацию с убытками, то ФНС запросит у Вас пояснения практически в 100% случаев. Действия ФНС в подобных ситуациях объясняются просто.

Во-первых, убытки, отраженные в декларации, могут быть фиктивными с целью снижения налоговых обязательств. Поэтому фискальная служба имеет все основания запросить документы, подтверждающие доходы и расходы, а также затребовать у плательщика письменное пояснение. Что касается «уточненки», уменьшающей налог, то налоговики в данной ситуации также вправе получить письменные обоснования и документы.

Подаем пояснение в ФНС: инструкция и образец

Действующие законодательные акты регламентируют порядок и сроки предоставления пояснения на запрос ФНС. Ниже приведена пошаговая инструкция, которая поможет плательщику правильно составить ответ и в установленный срок передать его налоговикам. Читайте также статью: → «».

Шаг 1. Прием требования от ФНС

Первый шаг в процедуре составления и отправки пояснения – прием требования от ФНС. Согласно нормативным документам, налоговики направляют требование в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Факт приема требования подтверждается квитанцией, которую налогоплательщик отправляет в ответ на запрос ФНС.

Будьте внимательны: Вы обязаны принять требование и отправить квитанцию не позднее 6-ти рабочих дней с момента ее поступления. То есть если Вы получили запрос 17.07.17 (понедельник), то принять его и отправить ответную квитанцию Вы должны не позже следующего понедельника (24.07.17). В случае просрочки ФНС имеет все основания для того, чтобы заблокировать банковские счета организации и запретить переводы денежных средств в любой форме.

Шаг 2. Уточнение кода ошибки

Согласно действующему законодательству, требование ФНС направляется налогоплательщику с указанием кода выявленной ошибки. Код присваивается в соответствие со следующей классификацией:

  • При выявлении расхождений с контрагентами укажите код ошибки «1». К ошибкам применяется подобная классификация в случаях, если:
  1. контрагент не указал в декларации отраженную Вами запись;
  2. партнер передал «нулевую» декларацию, при этом Вами предоставлены данные о наличии операций с контрагентом;
  3. поставщик/покупатель не предоставил декларацию, поэтому возможность сопоставления данных отсутствует.
  • Расхождения между разделами 2 и 3 декларации классифицируются по коду «2».
  • В случае, если ФНС выявило несоответствие данных, указанных в разделах 10 и 11 декларации, то плательщику будет направлено требование с кодом «3». Как правило, ошибки с кодом «3» связаны с отражением посреднических операций.
  • Если ФНС выявило иную ошибку, не подлежащую вышеуказанной классификации, то требование будет направлено с кодом «4». При этом в скобках будет указан номер строки, в которой обнаружено расхождение.

Шаг 3. Изучение документов и расчетов, связанных с требованием.

После приема требования и отправки квитанции изучите текст требования, после чего перейдите к анализу документов и расчетов, которые привели к ошибкам и расхождениям. В зависимости от текста запроса и указанного кода возможны следующие действия со стороны налогоплательщика:

  1. Если ФНС выявила арифметические ошибки в определении суммы налога, необходимо провести дополнительный пересчет сумм для того, чтобы подтвердить допущенную ошибку.
  2. Допустим, налоговики выявили расхождения с контрагентами. В таком случае первым шагом будет запрос акта сверки, данные которого необходимо сравнить с первичными документами, выданными контрагентом и полученными от него. На основании сверки Вы сможете либо выявить собственные ошибки , либо обнаружить неточности партнера (неправильно выписан счет-фактура, сумма операции в учете не соответствует первичным документам, т.п.).
  3. Одно из наиболее распространенных оснований для запроса – расхождение в данных декларации (сведения книги покупок и книги продаж). Для уточнения причин расхождений Вам потребуется поднять первичную документацию и проверить корректность внесения данных. Причиной расхождений может быть неверно внесенная сумма по документу (сумма по счету не соответствует указанным в декларации данным) либо отсутствие информации по какой-либо операции (данные счета-фактуры не внесены в декларацию).

Шаг 4. Составление ответа на требование.

После того, как причина ошибки выявлена, составьте ответ на требование в произвольной форме, с указанием обязательных реквизитов (данные органа ФНС, наименование и адрес плательщика). В тексте пояснения дайте четкий и краткий ответ, касающийся причин расхождений. Факты, указанные в пояснении, подкрепляйте документами (в тексте целесообразно указывать номера счетов-фактур, актов сверок, т.п.).

Ниже предоставлен примерный образец заполненного пояснения.

Руководителю ИФНС РФ №34
г. Тула Свиридову С.Д.
от ООО «Карнавал»
ИНН 8574123654
КПП 412536874
Юридический адрес:
г. Тула, ул. Садовая, д.4
р/с 741368451284125
в Банке «Столичный»
к/с 854168451284133
БИК 884411856.

Исх. №18-5 от 17.07.17
на вх. №74/5-15 от 12.07.17

ОТВЕТ НА ТРЕБОВАНИЕ
о предоставлении пояснений

В ответ на требование о предоставлении пояснении по декларации НДС за 2 кв. 2017, сообщаем следующее:
расхождение, выявленное в сумме 124.330 руб., обусловлено внереализационным доходом, полученным ООО «Карнавал» во 2 кв. 2017, в том числе:

  • 000 руб. – просроченная кредиторская задолженность с учетом НДС;
  • 330 руб. – проценты по выданным займам.

Сумма внереализационного дохода (124.330 руб.) отражена декларации по налогу на прибыль за 2 кв. 2017 (приложение 1 к листу 02, строка 100). Согласно НК (п. 3 ст. 149, п.1 ст. 146) данная сумма не учитываются при расчете налогооблагаемой базы НДС, поэтому в декларации НДС сумма не отражена.

Генеральный директор ООО «Карнавал» ______________ Серпухов Д.К.

Шаг 5. Передача пояснения в ФНС.

После того, как пояснение составлено, ответ следует передать ФНС. В связи с изменениями в законодательстве, с 01.01.17 ответ на требование передается только в электронном виде по телекоммуникационным сетям связи. То есть если Вы получили запрос после 01.01.17, то ответ на него Вы можете передать только в электронном формате через спецоператора связи. Отправить пояснение необходимо не позже 5-ти дней с момента отправки Вами квитанции о его получении.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответственность за непредоставление пояснения

Изменения в законодательстве коснулись не только формата предоставления пояснений расхождений, обнаруженных в ходе камеральной проверки, но и ответственности, предусмотренной за нарушение порядка предоставления ответа. Итак, если Вы нарушили срок подачи ответа (5 дней с момента отправки квитанции), то в данной ситуации предусмотрен штраф в размере 5.000 руб. В случае, если порядок нарушен повторно в течение года, то сумма штрафа возрастает до 20.000 руб.

Штраф будет взыскан как в случае просрочки подачи пояснения, то и в ситуации, когда ответ не предоставлен вообще.

Распространенные ошибки при составлении

Ниже мы рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые при составлении пояснения по декларации НДС.

Ошибка №1. Ответ предоставлен на бумажном носителе.

До вступления в силу законодательных изменений, то есть до 01.01.17, плательщик мог выбрать форму предоставления ответа на требование – электронную или бумажную. После 01.01.17 ФНС принимаются только электронные ответы, пояснения, предоставленные на бумаги, считаются недействительными.

Ошибка №2. Срок предоставления ответа истекает через 5 дней после его отправки ФНС.

Точкой отчета срока предоставления ответа является день принятия требования (день отправки квитанции). То есть с момента отправки ФНС запроса плательщику дается максимум 11 рабочих дней на его принятие, а также на составление и отправку ответа: 6 дней – прием требования плюс 5 дней – отправка пояснения.

Ошибка №3. ФНС направляет запросы в течение 30 дней с момента подачи декларации.

Действительно, практика показывает, что налоговики направляют запросы в течение месяца после подачи декларации. Однако, согласно действующему законодательству, срок отправки требования ограничивается периодом проведения камеральной проверки (3 месяца). То есть в случае, если Вы получите запрос по истечению 2-х месяцев после подачи декларации, то такой запрос считается правомерным и требует ответа в установленном порядке. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по НДС 2020».

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Сателлит» получило требование по пояснению ошибок, которые привели к занижению налоговой базы НДС. После сверки документов и перерасчетов, проведенных «Сателлитом», наличие ошибки подтвердилось, то есть фирма действительно занизила сумму налога к оплате. Каким образом «Сателлиту» необходимо откорректировать сумму налога? Как правильно составить ответ на требование?

В данном случае «Сателлиту» необходимо подать уточненную налоговую декларацию с указанием корректной суммы налога к оплате. Пояснение на требование предоставлять не нужно. Срок подачи «уточненки» – 5 дней с момента отправки квитанции о приеме требования.

Вопрос №2. В ходе проверки ФНС выявлены расхождения между данными декларации ООО «Курс» с информацией, указанной контрагентом. 12.07.17 «Курсу» направлено требование. В ходе изучения документов бухгалтером «Курса» выявлено, что счет-фактура, указанная в декларации контрагента, «Курсом» фактически выставлена не была (операция отсутствует). Как бухгалтеру «Курса» правильно составить ответ на требование?

Факт неподтвержденной сделки необходимо отразить в таблице, форма которой утверждена приказом ФНС (ММВ-7-2/189 от 08.05.15). В таблице следует указать сумму операции, которая не подтверждается, данные контрагента (ИНН), дату и номер счета-фактуры.

Камералка: даем пояснения по НДС-декларации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

Содержание журнала № 24 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Электронная форма сдачи НДС-декларации открыла налоговикам новые возможности для камеральной проверки. Кроме банальных ошибок в самой декларации, интерес для инспекторов представляют выявленные несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС у одного налогоплательщика, и сведениями об этих же операциях, отраженными в НДС-отчетности других организаций и предпринимателей. Проверочная программа автоматически сравнивает данные, а также автоматически формирует требование о представлении пояснений, если обнаружатся какие-либо неточности.

Получили электронное требование — не забудьте выслать квитанцию о приеме

Если вы сдали НДС-декларацию в электронном виде, то и требование о представлении пояснений инспекция пришлет электронное. Получив его, не позднее 6 рабочих дней со дня его отправки вам нужно передать в инспекцию квитанцию о приемеп. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Если вы это не сделаете, в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет и электронный кошелек (при его наличии)п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ.

Изучаем требование о представлении пояснений и приложения к нему

Внимательно ознакомьтесь не только с самим требованием, но и с приложениями к немуприложения 2.1—2.9 к Письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далее — Письмо ФНС). Понять, что от вас хотят налоговики, будет несложно. К примеру, если инспекция выявит несоответствие данных, отраженных в разных строках разделов 1—7 декларации, требование инспекции будет содержать следующее приложениеутв. Письмом ФНС по форме 2.9.

Камеральной налоговой проверкой были выявлены следующие сведения о выявленных противоречиях в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость или несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа:

Формулировка нарушения Ссылка на норму законодательства Контрольное соотношение Данные, отраженные в декларации
1 2 3 4
Занижение суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по р. 3 ст. 173 НК РФ если р. 3 ст. 200 гр. 3 р. 3. ст. (110 гр. 5 – 190 гр. 3)В разделе 3 НДС-декларации показатель графы 3 строки 200 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3» должен быть равен разности показателя графы 5 строки 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога…» и показателя графы 3 строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» 80000,00 руб. 90000,00 руб.В представленной декларации разница показателей раздела 3 по строке 110 (графа 5) и строке 190 (графа 3) равна 90 000 руб., что больше показателя 80 000 руб., отраженного в строке 200 (графа 3). А этого быть не должно

Если инспекторы обнаружили, что какие-то операции вообще не отражены в вашей декларации и с них не был исчислен НДС, вы можете получить такое приложение к требованию.

Согласно сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля,

ООО «Рыцарь дня», ИНН 5024163790, КПП 775101001 (наименование налогоплательщика, ИНН, КПП)

в 3 кв. 2015 г. были осуществлены следующие операции:

— с ООО «Перехват», ИНН 5024163790, КПП 502401001 (наименование контрагента, ИНН, КПП) ,

оформленные

— счетом-фактурой № 91 от 15.09.2015;

По имеющимся у налогового органа сведениям указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, при этом указанные операции не были отражены

ООО «Рыцарь дня», ИНН 5024163790, КПП 775101001 (наименование налогоплательщика, ИНН, КПП)

в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В случае если у налоговиков возникли сомнения в отношении сведений из разделов 8—12 НДС-декларации, вы можете получить приложения в табличной форме. Они схожи с таблицами соответствующих разделов декларации. В последней графе таких табличных приложений указывается код возможной ошибки. В нем и закодированы претензии проверяющих. Итак, всего сейчас применяется четыре таких кодаПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Код «1». Аналогичная запись об операции отсутствует у контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента.

К примеру, вы отразили в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок…» счет-фактуру контрагента, однако данных об этом счете-фактуре нет в его декларации. Если вы действительно ошиблись, подайте уточненную декларацию.

Но возможны и другие варианты. К примеру, ваш контрагент при регистрации вашего счета-фактуры неправильно указал его дату и номер, да еще и зарегистрировал его на квартал позже, чем вы отразили реализацию. В таком случае поясните инспекции сложившуюся ситуацию, указав, в какой декларации вы отразили счет-фактуру, вызвавший сомнение. Нелишним будет приложить и копию такого счета-фактуры к пояснениям.

Код «2». Может появиться только в случаях, когда данные по одной и той же операции отражаются и в книге покупок, и в книге продаж, однако друг другу не соответствуют.

К примеру, организация при аренде муниципального имущества должна сначала исчислить НДС в качестве налогового агента, оформить счет-фактуру, заплатить налог в бюджет, а затем принять на его основании тот же налог к вычету. В случае несовпадений в записях по подобным операциям к требованию о представлении документов инспекция может приложить две таблицы: одну — с выпиской из раздела 8/приложения 1 к нему, вторую — с выпиской из раздела 9/приложения 1 к нему. Ищите в них связанные операции, напротив которых стоит код возможной ошибки «2», и поясняйте нестыковки.

В некоторых случаях к требованию может быть приложена и одна таблица. К примеру, продавец заявил в декларации вычет авансового НДС, однако в декларации нет данных о его начислении. Инспекция вышлет такому продавцу таблицу с выпиской из раздела 8 «Сведения из книги покупок…», где будет указан зарегистрированный счет-фактура на аванс с кодом ошибки «2». Проверьте, начисляли ли вы НДС с аванса, в каком периоде и отражено ли это в НДС-декларации.

Код «3». Несоответствие данных об одной операции в частях 1 и 2 журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Он ведется по посредническим операциям, а также по операциям застройщиков, экспедиторов (если они включают в выручку только свое вознаграждение).

К примеру, посредник-комиссионер должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента. А выставленные покупателям счета-фактуры должны быть отражены в части 1 журнала учета. Данные о полученном и выставленных счетах-фактурах в рамках одной посреднической операции должны быть сопоставимы. Если есть несоответствия, инспекция приложит к своему требованию таблицу с выпиской из раздела 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и/или таблицу с выпиской из раздела 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» с указанием информации по «проблемным» операциям, проставив в соответствующих строках код «3».

Код «4 «. Возможно, при регистрации счета-фактуры допущена ошибка в тех показателях, которые указаны в графах приложения с номерами «a», «b».

Такой вид ошибок самый распространенный. Если ошибка только в одной графе, то в квадратных скобках будет указана одна цифра.

К примеру, в разделе 8 декларации указаны два счета-фактуры, в реквизитах которых инспекция сомневается: возможно, у одного указана неправильная дата, а у другого — порядковый номер. В таком случае приложение к требованию будет выглядеть так.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

№ п/п
(Строка 005)
Код вида операции
(Стр. 010)
Номер счета-фактуры продавца
(Стр. 020)
Дата счета-фактуры продавца
(Стр. 030)
Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав
(Стр. 120)
ИНН Продавца
(Стр. 130)
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на­лог), в валюте счета-фактуры
(Стр. 170)
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп.
(Стр. 180)
Справочно: Код возможной ошибки
1 2 3 4 13 14 18 19 20
99 01 37 09.08.2015Данные, вызывающие у налоговиков сомнения 19.08.2015 7713587777 70 800 10 800 4Код ошибки помогает понять, в чем сомневаются налоговики. Код «4» говорит о том, что при регистрации счета-фактуры, возможно, допущена ошибка. В скобках поясняется, какие именно его данные вызывают сомнения. Цифра в скобках указывает на графу той же таблицы с сомнительным показателем
185 01 181Данные, вызывающие у налоговиков сомнения 24.09.2015 24.09.2015 7716777788 212 400 32 400 4Код ошибки помогает понять, в чем сомневаются налоговики. Код «4» говорит о том, что при регистрации счета-фактуры, возможно, допущена ошибка. В скобках поясняется, какие именно его данные вызывают сомнения. Цифра в скобках указывает на графу той же таблицы с сомнительным показателем

Составляем пояснения

На примерах посмотрим, как составить пояснения на запрос из инспекции, используя рекомендованные ФНС формыПисьмо ФНС или разработанные самостоятельно.

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекциип. 3 ст. 88 НК РФ.

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пени) убережет вас от уплаты штрафаподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. По уточненной декларации начинается новая камеральная проверка, а проверка первичной декларации прекращаетсяп. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Представление уточненной декларации в рамках камеральной проверки первичной декларации до составления акта приравнивается к исправлению самостоятельно обнаруженных ошибок. Ведь поскольку акт камеральной проверки еще не составлен, не зафиксированы и обнаруженные проверяющими ошибкиПисьмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327.

Так что пока ошибка не зафиксирована в акте камеральной проверки, вы можете исправить ее без штрафа, даже если она привела к недоплате налога.

Если вы не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение на основании имеющихся у нее сведений. И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, оштрафует васст. 122 НК РФ.

Иногда инспекторы пугают должностных лиц организации административным штрафом в размере от 2000 до 4000 руб. в случае непредставления в срок пояснений — как за неповиновение законному требованиюабз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Однако ФНС разъяснила, что эта ответственность должна применяться только за неявку (в случае вызова должностных лиц в инспекцию), а не за отказ от дачи поясненийПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3).

Правда, некоторые судьи считают иначе, иногда признавая законным штраф по ст. 19.4 КоАП за непредставление поясненийПостановления 5 ААС от 14.10.2013 № 05АП-11259/2013, от 13.03.2012 № 05АП-902/2012.

Но большинство судов полагают, что представление пояснений — дело добровольное и штрафов за их отсутствие быть не можетПостановления ФАС ВСО от 28.08.2012 № А10-355/2012; 8 ААС от 07.12.2010 № А70-8103/2010.

На сайте налоговой службы разъяснено, как представлять пояснения при камералке декларации по НДСсайт ФНС России.

Налоговики считают, что ограничиться пояснениями можно, только если в результате устранения недочетов или нестыковок не изменятся показатели строки 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет…» и строки 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета…».

Если обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, нужно подавать уточненную декларациюп. 1 ст. 81 НК РФ; п. 3 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Рекомендуемые формы, формат и порядок заполнения ответа можно найти в приложении № 2.11 к Письму ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

В ИФНС № 5024 по г. Красногорску Московской области,
расположенную по адресу:
143409, г. Красногорск, ул. Братьев Горожанкиных, д. 2А

Исх. № 3 от 10.11.2015
На № 12 от 05.11.2015

ОТВЕТ
на сообщение (с требованием представления пояснений)

В ответ на полученное сообщение (с требованием представления пояснений) в отношении декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период III квартал отчетный год 2015 номер корректировки: 0,

ООО «Рыцарь дня» (наименование организации, Ф. И. О. ИП)

направляются соответствующие пояснения на 3 листах.

Руководитель ООО «Рыцарь дня» Ю.В. Солнцев

Как видим, налоговики предлагают сделать своеобразный титульный лист ответа, из которого видно, по какому поводу представлены пояснения и сколько листов они занимают. Пояснения по существу ФНС рекомендует оформлять в виде отдельных приложений, особенно если такие пояснения будут представляться по телекоммуникационным каналам связи.

В отношении показателей разделов 1—7 декларации можно составить как текстовые пояснения, так и пояснения в самостоятельно разработанных таблицах (если не требуется уточненная декларация).

К примеру, какая-либо организация указала в книге покупок счет-фактуру, выставленный якобы вашей организацией, но у вас такого контрагента вообще не было (либо не было конкретной операции). Так и напишите в пояснениях.

В отношении ваших показателей, отраженных в разделах 8—12 декларации, налоговая служба рекомендует указывать пояснения отдельно по каждому разделу в таблицах № 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам» и № 2 «Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)».

Таблицу № 1 заполняете, если какие-то записи в вашей декларации, вызвавшие сомнение у налоговиков, были указаны верно, то есть соответствуют первичным документам и счетам-фактурам. Увидев запись в этой таблице, инспекция поймет, что вы подтверждаете правильность указанных в декларации данных и, возможно, ошибку в декларации допустил ваш контрагент. Ведь при обнаружении несоответствий инспекция требует пояснения у обеих сторон, и когда контрагент признает ошибку, все встанет на свои места.

Продолжим рассматриваемый выше пример. Инспекция усомнилась в номере счета-фактуры от 24.09.2015. Предположим, что этот номер оказался верным. Чтобы пояснить это, надо заполнить таблицу № 1 раздела 8 ответа.

1. Сведения соответствуют первичным учетным документам

№ п/п Код вида операции Номер счета-фактуры продавца Дата счета-фактуры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав ИНН Продавца Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на­лог), в валюте счета-фактуры Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп.
005 010 020 030 120 130 170 180
185 01 181Если никаких ошибок при регистрации счета-фактуры, по которому у инспекции возникли сомнения, не было, полностью перенесите в таблицу № 1 соответствующую строку из декларации 24.09.2015 24.09.2015 7716777788 212 400 32 400

В таблице № 2 вы исправляете свои ошибки, связанные с регистрацией счетов-фактур. При этом в строку «Расхождение» переносите из своей декларации сведения, которые просила пояснить инспекция, а в строке «Пояснение» указываете правильные значения только в тех графах, где была ошибка.

Так, в рассматриваемом нами примере видно, что у инспекции возникли сомнения в дате счета-фактуры № 37. Предположим, что дата действительно неверная. Чтобы пояснить ошибку и указать правильные данные, заполняем таблицу № 2 следующим образом.

2. Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)

№ п/п строки, в которой выявлено расхождение Тип информации Код вида операции Номер счета-фактуры продавца Дата счета-фактуры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав ИНН продавца Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на­лог), в валюте счета-фактуры Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп.
(Стр. 180)
А
(005)
Б 010 020 030 120 130 170 180
99В графе А указываете порядковый номер исправляемой записи, под которым она была отражена в разделе 8 вашей декларации Расхождение 01 37 09.08.2015В строке «Пояснение» дублировать показатели остальных граф (где ошибок не было) не нужно 19.08.2015 7713587777 70 800 10 800
Пояснение 19.08.2015В строке «Пояснение» дублировать показатели остальных граф (где ошибок не было) не нужно

Как вы понимаете, можно представить пояснения и в свободной форме. Ведь формы пояснений, утвержденные ФНС, — не обязательные, а именно рекомендованные.

Также к пояснениям по собственному желанию можно приложить копии документов, подтверждающих совершение операций, вызвавших у проверяющих сомнения.

К примеру, инспекция засомневалась лишь в данных двух счетов-фактур (№ 85 и № 164), которые были зарегистрированы в книге покупок. Других недочетов и нестыковок в декларации обнаружено не было. После проверки реквизитов указанных счетов-фактур бухгалтер ООО «Рыцарь дня» выявил, что данные счетов-фактур были верно отражены в книге покупок и в разделе 8 декларации.

Пояснить это в произвольной форме можно так.

В ответ на полученное требование представления пояснений № 12 от 05.11.2015 в отношении декларации по НДС за III квартал 2015 г. ООО «Рыцарь дня» направляет пояснения.

В книге покупок за III квартал 2015 г. указаны правильные данные счетов-фактур № 85 от 17.09.2015 и № 164 от 15.07.2015. Это подтверждается копиями этих счетов-фактур (см. приложение).

Приложение:
1) копия счета-фактуры № 85 от 17.09.2015 — на 1 листе.
2) копия счета-фактуры № 164 от 15.07.2015 — на 1 листе.

Руководитель ООО «Рыцарь дня» Ю.В. Солнцев

Необязательно отправлять пояснения через спецоператора. Если вам так удобнее, можете отнести их в инспекцию лично или направить по почте (ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении).

***

Не забывайте, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекция может истребовать не только пояснения, но и счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, при отражении которых выявлены противоречия или несоответствия, приводящие к занижению обязательств перед бюджетомп. 8.1 ст. 88 НК РФ. И если вы получили требование о представлении документов, однако не выполнили его вовремя, организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документп. 1 ст. 126 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

Образец пояснительной записки в налоговую по требованию по НДФЛ

Часто бывают ситуации, когда налоговая инспекция требует каких-либо пояснений, по тем показателям, которые организация или предприниматель представили в отчетности. При камеральных проверках налоговый инспектор оправляет требование, указывая срок на исполнение требование – 5 рабочих дней (НК РФ п.3 ст.88, п.6 ст.6.1). В статье расскажем про образец пояснительной записки в налоговую по требованию, дадим инструкции по заполнению.

Для чего используется пояснительная записка

Пояснительная записка должна быть оформлена как правило в письменном виде, к ней должны прилагаться подтверждающие документы. Итак, если вам пришло письмо из налоговой с требованием предоставить пояснения, это означает, что инспектора что-то в отчете не устроило. В основном, рассылку требований производят при камеральных проверках. «Камералку» проводят при помощи спецпрограмм в автоматическом режиме.

Рассмотрим случаи, когда налоговый орган вправе потребовать пояснения:

  1. Если в представленной декларации выявлены ошибки, либо расхождения между сведениями налоговой с данными в отчете;
  2. Если в уточненной декларации сумма налога меньше, чем в исходной;
  3. Если представлена декларация по налогу на прибыль с убытком.

Когда в налоговых отчетах в самом деле содержаться ошибки, то организации и предприниматели могут сразу направлять уточненную декларацию, а не пояснительную записку (НК РФ 81, п.1, ст.81).

Любая пояснительная записка пишется в свободной форме, строгих бланков для ее написания нет. Подается записка на бумаге, одним из способов:

  1. лично, обратившись в канцелярию налоговой;
  2. по почте.

В отношении пояснительных записок, как и отчетности, действует такой способ представления, как электронный. Но он применим только в отношении пояснения по НДС и только в случае, если ваша компания сдает НДС-декларацию в электронном варианте. Читайте также статью: → «Образец заполнения объяснительной записки об ошибке в работе».

Пояснительная записка по справкам НДФЛ

По справкам 2-НДФЛ проводить камеральные проверки налоговые органы не имеют право, так как справки эти ни расчетом ни декларацией не являются. Однако при их проверке могут возникнуть неточности и ИФНС может потребовать пояснение. Налоговая может потребовать объяснить причину расхождения сумм начисленного, удержанного и уплаченного НДФЛ сотрудника, либо если выявились ошибки при представлении вычета, либо когда сумма уплаченного НДФЛ в текущем году меньше НДФЛ предыдущего года.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пояснительная записка по декларации УСН

Требование о предоставлении пояснений по декларации УСН связано, в основном, с расхождениями данных о сумме дохода в отчете с поступлениями на расчетном счете организации. Налоговые органы в настоящее время имеют доступ к расчетному счету организации либо предпринимателя. И в случаях, когда итоги в инспекции и итоги в декларации расходятся, это требует пояснения. Такие расхождения в суммах могут быть связаны с поступлениями на расчетный счет, которые не учитываются при расчете дохода компании, например возврат платежа от поставщика, помощь учредителей организации, займы и др.

Пояснительная записка по убыткам

Когда налоговики требуют пояснения по убытку в декларации, необходимо обосновать причину его возникновения. Следовательно, нужно представить документальное подтверждение доходов и расходов, разъяснить как происходил расчет, а так же обосновать возникновение этого убытка. Для документального подтверждения подходят выписки из бухгалтерских регистров, договора с поставщиками, договора с клиентами и др.

Чем тщательнее вы подготовите пояснение, тем меньше дополнительных вопросов возникнет у налоговой.

Пояснительная записка по НДС к возмещению

Как и при проверке других деклараций, если налоговики выявляют ошибки в декларации по НДС, они требуют представить пояснения. Как правило, если подается НДС декларация к возмещению, налоговая требует дать пояснения. Если вы сдаете НДС-декларацию в электронном виде, то и пояснения по ней вы обязаны представить электронно. А пояснения, подаваемые в другом виде, будут признаны непредставленными. (НК РФ п.3ст.88).

Ошибки в составлении пояснительной записки

Для того, чтобы избежать возможных ошибок при составления пояснения нужно четко понимать что именно требует от вас налоговая. Так как четких требований по составлению записки нет, задача упрощается, однако следует запомнить несколько моментов:

  1. Как и любой исходящий документ, вы должны зарегистрировать записку под определенным номером;
  2. Пояснение должно содержать наименование органа, куда вы направляете эту записку. Это должен быть налоговый орган по месту регистрации организации или ИП;
  3. В записке должен быть указан номер требования, которое прислала вам налоговая;
  4. В тексте записке желательно выделять разделы, подразделы, пункты и подпункты;
  5. Должным образом должны быть оформлены приложения к записке.

Если в отчете указанная налоговиками ошибка действительно существует, но она не влияет на конечный результат и не занижает налоговую базу, организация или предприниматель могут сделать следующее: в пояснительной записке указать, что «указанная ошибка не занижает налоговую базу и не уменьшает платежи в бюджет, правильным считать значение _______», либо сразу подать уточненную декларацию.

Ответственность за непредставление пояснительной записки

Что касается пояснительной записки, то ответственность за ее непредставление не предусмотрена, т.к. записка не является ни «уточненкой», ни «встречкой». То есть наложить штраф налоговая не имеет право, однако отказ в представлении объяснений может привести в более серьезным последствиям – к выездной налоговой проверке. А уже после выездной проверки вам может быть начислен и штраф, а также применены меры административной ответственности. Читайте также статью: → «Как проходит выездная налоговая проверка ИП?».

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Нужно ли уведомлять налоговую о том, что уведомление нами получено?»

Да, действительно в настоящее время в некоторых случаях налоговиков следует уведомить о том, что вы получили требование (письмо ФНС РФ NЕД-4-15/1071 от 21.01.2015).

Вопрос №2. «Наша налоговая инспекция прислала требование о предоставлении пояснений, на котором отсутствует печать. Правомерно ли это?»

Правомерно, на требованиях, представленных ИФНС, печать налогового органа может отсутствовать (письмо ФНС РФ NЕД-3-2/2739 от 15.07.2015).

Вопрос №3. «Если наша организация проигнорирует требование налоговой и не представить пояснения, могут ли нас оштрафовать?»

Штраф за отказ представлять пояснения налоговая вам начислить не имеет право. Однако предоставить объяснения в ваших же интересах, т.к. на основании расхождений между данными декларации и налоговиков, вам могут доначислить налоги или платежи, а это уже сложнее.