Позаказный метод калькулирования

Замечание 1

Выбор метода калькулирования себестоимости взаимосвязан с типом производства, его сложностью, наличием незавершенного производства, длительностью производственного цикла и номенклатурой продукции.

Особенности показанного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости используется преимущественно в индивидуальном, мелкосерийном производстве. Его можно использовать, если единица продукции, работ или услуг обладает специфическими свойствами, изготавливается в рамках одного заказа или отдельных партий, количество которых четко определяется.

Данный способ расчета выбирают если материалы, полуфабрикаты, оплата труда рабочих и другие прямые затраты относительно легко распределяются на выпуск конкретного изделия, выполненной работы или оказанной услуги.

Позаказный метод часто используют в тяжелом машиностроении, судостроении и самолетостроении, в сфере строительства, на опытных производствах, в типографиях и издательствах, в мебельной промышленности.


Рисунок 1.

Объектом калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Он открывается на заранее определенное количество готовых изделий и предназначен для конкретного потребителя.

Замечание 2

Основным условием применения позаказного учета является создание на каждый заказ карточки регистрации. В карточке отражаются прямые и косвенные расходы, обусловленные исполнением заказа. По окончании производственного цикла или выполнения работы заказ закрывается и составляется отчетная калькуляция. По выполненным заказам документально оформляется приемка произведенной продукции.

Фактическая себестоимость продукции, произведенной по заказу, рассчитывается после его выполнения. До этого момента все относящиеся к нему затраты являются незавершенным производством. Таким образом, готовую продукцию выпускает последний цех в цепочке. Затраты при позаказном методе консолидируют по каждому завершенному заказу, а не за определенный период. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по алгоритму: сумма затрат, накопленная по заказу, делится на количество продукции изготовленной в рамках этого заказа. При сдаче продукции частями заказчику или на склад до полного завершения заказа ее оценивают по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, которые выпускались ранее.

Прямые и косвенные затраты

Затраты, собираемые по каждому заказу, подразделяются на:

  • затраты прямые,
  • затраты косвенные.

Прямые затраты относят непосредственно на выпускаемую продукцию, выполняемые услуги и отражают на $20$ счете «Основное производство». Состав прямых расходов зависит от деятельности, типа производства и его структуры, а также от других факторов. При использовании этого метода на счете $20$ открывают субсчета под определенные заказы с присвоением своего шифра. На аналитических счетах при этом нарастающим итогом последовательно собирают фактические затраты.

Внутри заказа расходы делят по элементам затрат. К основным статьям прямых расходов относят:

  • сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;
  • заработную плату рабочих и взносы, начисленные с ФОТ;
  • стоимость специального оборудования;
  • услуги соисполнителей, субподрядчиков.

Прямые затраты по отдельным заказам учитываются на основании первичных документов, в которых указывается соответствующий шифр.Данные по материальным затратам для целей калькулирования себестоимости берутся из требований на отпуск материалов.

Для учета трудовых затрат можно использовать табели учета рабочего времени и ведомости начисления зарплаты. Данные формы должны включать следующие показатели:

  • дата проведения работы,
  • описание операции,
  • отработанные часы,
  • расценки труда.

Расходы, которые нет возможности непосредственно отнести на определенный заказ, при позаказном методе учета относятся к косвенным накладным затратам. Именно они составляют большую часть расходов и подразделяются на две группы:

  • общепроизводственные, которые учитывают на $25$ счете,
  • общехозяйственные, которые отражают на $26$ счете.

Косвенные расходы распределяют по заказам согласно принятой базе. Для этого необходимо определить базу для распределения. В этой роли могут выступать оплата труда производственного персонала, основные материалы и т.д. После этого рассчитывается ставка распределения делением суммы косвенных затрат на размер базы распределения. Далее определяется сумма косвенных затрат.

В бухгалтерском учете возможно два варианта калькулирования себестоимости продукции:

  • по полной себестоимости,
  • по неполной производственной себестоимости.

При расчете по полной себестоимости накладные расходы распределяются по заказам и списываются в конце периода проводкой:

  • ДЕБЕТ $20$ счета «Основное производство»
  • КРЕДИТ $25$ ($26$) счетов «Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы»

При расчете производственной неполной себестоимости все общехозяйственные расходы в конце периода включаются в себестоимость продаж проводкой:

  • ДЕБЕТ $90$ счета «Выручка»
  • КРЕДИТ $26$ счета «Общехозяйственные расходы».

Если реализация в данном периоде отсутствовала, то общехозяйственные расходы относятся на расходы будущих периодов:

  • ДЕБЕТ $97$ счета «Расходы будущих периодов»
  • КРЕДИТ $26$ счета «Общехозяйственные расходы».

Второй вариант значительно сближает между собой бухгалтерский и налоговый учет.

Замечание 3

В бухгалтерской учетной политике требуется прописать способ распределения накладных расходов. При выборе следует руководствоваться отраслевыми положениями, если они имеются. Также следует прописать порядок списания общехозяйственных расходов.

Достоинством данного метода является то, что он дает возможность сопоставлять затраты между заказами. Это позволяет определять наиболее рентабельные заказы. К недостаткам относится не достаточный оперативный контроль над затратами. Это обусловлено тем, что отдельные виды расходов не распределяются прямо между заказами. При таком методе учета практически невозможно сделать инвентаризацию незавершенного производства.

Беспалов Сергей Директор производственной практики, компания Columbus IT.
Арсеньев Олег Ведущий консультант компании Columbus IT Partner
Журнал «Финансовый Директор», № 4 за 2006 год
      На практике калькуляция затрат используетсяпри оценке эффективности работы подразделений,ценообразовании, управлении издержкамикомпании. Для того чтобы рассчитать себестоимостьвыпускаемой продукции, финансовому директорупотребуется выбрать метод расчета себестоимости,а также определить принципы распределениякосвенных затрат.

Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость,финансовому директору необходимо ответить на следующие вопросы:

    – себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);
    – какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полнойили усеченной себестоимости (direct costing);
    – на основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные затраты или фактические);
    – как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

Прежде чем подробно рассмотреть различные подходы к расчету себестоимости, нужно сказать несколько слов о способах классификации затрат, используемых при калькулировании себестоимости.

Классификация затрат

Классификация затрат в управленческом учете зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить, например рассчитать себестоимостьпроизведенной продукции или прибыль от ее реализации, оценить результаты деятельности центра ответственности и пр.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции или другого объекта калькулирования. Как правило, к прямым затратам относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, а также затраты на оплату труда основного производственного персонала, которые учитываются на счете 20 «Основное производство».

Косвенные затраты, которые часто также называют накладными расходами, нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К таким затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственныеи коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования (носитель затрат) путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

Личный опыт

Петр Сазонов, директор ООО «КонверсКонсалтинг» (Москва)

Будут ли те или иные затраты отнесены к прямым или косвенным, зависит от технологического процесса производства конкретного вида продукции. Для того чтобы управлять прямыми затратами, в первую очередь нужны нормативы, предоставляемые технологами, сотрудниками отделов труда и заработной платы, а также отчетные калькуляции, которые формирует бухгалтерия.

Очень важно постатейно утвердить, какие затраты будут относиться к прямым, а какие — к косвенным. Этот вопрос входит в компетенцию финансового директора, от его решения будет зависеть понятность и прозрачность плановых и отчетных данных. Если, скажем, электроэнергия на технологические цели составляет несущественную часть прямых затрат, а нормировать их и учитывать по отношению к каждому конкретному продукту крайне трудоемко, то проще считать такие издержки косвенными.

Что касается баз распределения производственных накладных расходов, то будет ли этозарплата основных производственных рабочих или, например, машино-часы работы основного технологического оборудования, в большинстве случаев большой роли не играет: для целей управления важнее регулярно, желательно ежемесячно, отслеживать долюкосвенных расходов в структуре себестоимости и определять факторы их увеличения.

По отношению к объему производства все затраты можно разделить на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы,сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия).

Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции,заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции — корректируются с изменением уровня деловой активности. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные затраты с прямыми и косвенными (см. табл. 1).

По значимости для конкретного решения все затраты могут быть поделены на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные затраты — это издержки, которые не зависят от принятого решения. К примеру, предприятие располагает зданием. Рассматривается два варианта его использования: создать швейный цех или использовать под склад. В этом случае затраты на содержание здания и коммунальные услуги будут нерелевантными, так как они не зависят от принятого решения. Издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад, напротив, релевантные.

Следует отметить, что подобная классификация затрат встречается довольно редко. Большинство предприятий все основные виды производственныхзатрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.

Методы расчета себестоимости

Таблица 1. Пример постоянных, переменных, прямых и косвенных затрат
Затраты Постоянные Переменные
Прямые Зарплата инженерно-технических работников, амортизация оборудования в производственных подразделениях Зарплата основных производственных рабочих, сырье и материалы, комиссия с продаж, потребление электроэнергии в производстве
Косвенные Зарплата руководства и менеджеров, зарплата торговых представителей, отопление, амортизация оборудования во вспомогательных подразделениях Электроэнергия для вспомогательных подразделений, расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж

На практике используются различные подходы к расчету себестоимости (классификацию методов формирования себестоимости см. на рисунке). Применение того или иного подхода определяется особенностями производственного процесса, характером выпускаемой продукции или оказываемых услуг идругими факторами.

Полнота включения затрат в себестоимость. Может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а такжекоммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется какполная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом директ-костинга оправданно в техслучаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Личный опыт

Петр Сазонов, директор ООО «КонверсКонсалтинг» (Москва)

За более чем 16 лет работы в бизнесе я ни разу не сталкивался с необходимостью использования полной себестоимости, в том числе для целей ценообразования. Непроизводственные накладные расходы вообще не нужно распределять на продукты. Это ничего не даст предприятию, кроме множества неконтролируемых искажений данных орентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете.

          Сравниваем два подхода к расчету себестоимости

          Финансовые результаты компании, рассчитанные с использованием директ-костинга, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.Приведем пример. Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб.Общая сумма постоянных затрат — 30 000 руб. Объем реализации — 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Расчет себестоимости и финансового результата методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 2.

          Как видно из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов расчета себестоимости будет разным из-за того, что на конец отчетного периода в компании образовался запас готовой продукции в размере 500 единиц. Другимисловами, если уровень запасов на конец года будет возрастать, то финансовый результат,определенный на основании полной себестоимости, будет выше, чем если бы он был рассчитан с использованием усеченной себестоимости. При снижении уровня запасов картина будет обратной: при использовании усеченной себестоимости прибыль будет больше.

          Таблица 2. Сравнение подходов к расчету себестоимости
          Показатели Метод директ-костинга Метод полного распределения (absorption costing)
          Формула расчета Значение,руб. Формула расчета Значение,руб.
          Выручкаот реализации 100 руб. × 1000 ед. (Цена × Объем реализации) 100 000 100 руб. × 1000 ед. (Цена × Объем реализации) 100 000
          Себестоимость единицы продукции 50 50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты на ед. + Постоянные затраты / Объем производства) 70
          Себестоимость реализованной продукции 50 руб. × 1000 ед. (Переменные затраты на ед. × Объем реализации) 50 000 70 руб. × 1000 ед. (Себестоимость ед. × Объем реализации) 70 000
          Маржинальнаяприбыль 100 000 руб. – 50 000 руб. (Выручка от реализации — Себестоимостьреализованной продукции) 50 000
          Постоянные затраты 30 000
          Операционная прибыль 50 000 руб. – 30 000 руб.(Маржинальная прибыль — Постоянные затраты) 20 000 100 000 руб. – 70 000 руб.(Выручка от реализации — Себестоимостьреализованной продукции) 30 000

          Информация предоставлена руководителем направления «Финансовое управление» ЗАО «Невская консалтинговая компания» (Москва) Екатериной Евтухович

Фактическая и нормативная себестоимость. Себестоимость может бытьрассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или наосновании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Использование нормативной себестоимостипозволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

Фактическую себестоимость единицы продукции можно определить только после того, как в учете отражены все затраты. Основным недостатком этого метода считается довольно низкая оперативность (данные можно получитьлишь по окончании выполнения заказа, изготовления изделия и пр.). На практике, как правило, используются оба подхода.

Объекты учета затрат. В зависимости от объекта калькулирования можновыделить позаказный, попередельный, попроцессный методы, а также расчетсебестоимости отдельных функций (Activity based costing, ABC2). На выбор того или иного объекта калькулирования себестоимости влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам).Позаказный метод применятся при изготовлении, например, уникальногооборудования, при выполнении отдельных заказов. Попередельный метод более характерен для предприятий с серийным и поточным производством, когда изделие проходит несколько этапов обработки. При этом объектом калькулирования становится продукт каждого передела (стадии производства).Попроцессный метод свойственен объектам добывающей промышленности,но применяется также в отраслях с несложным технологическим циклом (например, в производстве асфальта).

При методе АВС учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями компании. Например, руководствопредприятия-автодилера намерено контролировать себестоимость по функциям — продажа автомобилей в коммерческом отделе или их техническое обслуживание в сервис-центре. Это может быть необходимо при принятии решения об аутсорсинге отдельных бизнес-функций. Методика Activity basedcosting, кроме того, позволяет точнее распределить косвенные расходы прирасчете полной себестоимости.

Довольно часто методы формирования себестоимости применяются в сочетании.Например, возможен вариант позаказного метода калькулирования с неполнымучетом затрат или попередельное калькулирование с использованием норм расхода сырья и материалов либо с учетом их фактического потребления.

Личный опыт

Виктория Чеботарева, финансовый директор ОАО «Фирма Изотерм» (Санкт-Петербург)

Наша компания занимается производством оборудования для автономных и центральных систем отопления. Поскольку это довольно сложное оборудование с различными техническими характеристиками, мы используем позаказный метод учета себестоимости,когда объектом учета является отдельный производственный заказ. Прямыми затратами мы считаем материалы, предназначенные непосредственно для изготовления продукции, а также заработную плату рабочих основного производства, рассчитываемую на основании первичных документов по учету выработки.

Основным показателем деятельности нашей компании выбрана маржинальная прибыльпо основным видам продукции, то есть разница между ценой продажи без НДС и прямыми затратами. При этом косвенные расходы между видами продукции мы не распределяем, а списываем в полном объеме.

Я считаю такой подход наиболее точным, так как любое распределение косвенных затрат вне зависимости от выбранной базы распределения искажает себестоимость, не позволяя правильно вести ценовую политику и анализировать затраты.

          Распределение косвенных затрат

          История метода «директ-костинг»

          На первых этапах применения директ-костинга, в начале 50-х годов прошлого века, всебестоимость включались только прямые затраты, а косвенные списывались на финансовый результат. Отсюда и происходит название метода: direct costing system — система учета прямых затрат. Впоследствии метод директ-костинга несколько трансформировался: себестоимость чаще рассчитывается с учетом не только прямых переменных затрат, но и косвенных переменных.

Одна из основных проблем, связанных с определением полной себестоимости единицы продукции, — необходимость распределения косвенных затрат.Наиболее простой способ — прямое распределение затрат обслуживающихподразделений пропорционально единой базе (заработная плата основныхпроизводственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы).Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономическиобоснованно распределить косвенные затраты, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.

Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.

Шаг 1. Все затраты за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы следующие затраты: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.

Шаг 2. Затраты вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, затраты на содержаниестоловой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределитьее затраты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

Шаг 3. Затраты, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как затраты на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимостьсодержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человекочасов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья иматериалов и т. д.

Рассмотрим на примере крупного машиностроительного завода — ОАО»ССМ-Тяжмаш», как может быть организован учет затрат и рассчитана себестоимость продукции.

Формирование себестоимости на предприятии «ССМ-Тяжмаш»

ОАО «ССМ-Тяжмаш» — дочернее предприятие ОАО «Северсталь», которое специализируется на изготовлении и ремонте металлургического оборудования.

В конце 2003 года на предприятии был начат проект внедрения системыАxapta. Одновременно разрабатывались принципы управленческого учета иформирования производственной себестоимости продукции. До этого себестоимость готовой продукции рассчитывалась для бухгалтерских и налоговых целей, а управленческая себестоимость с необходимой финансовому директору аналитикой отсутствовала. Автоматизированная система «1С:Бухгалтерия» не обеспечивала требуемого уровня детализации данных.

Личный опыт

Мария Козулина, начальник управления производственной экономики ОАО «ССМТяжмаш» (Череповец)
На нашем предприятии в производстве продукции задействованы семь цехов, в каждомиз которых функционирует несколько производственных участков. Производственныйцикл изготовления продукции составляет от трех до девяти месяцев. Кроме того, длянашего предприятия характерны выпуск в основном единичной продукции (мелкосерийный выпуск занимает лишь 20% объемов производства) и наличие большого количества межцеховых маршрутов. Исходя из этого на предприятии рассчитывается полная себестоимость каждого заказа.

Достаточно долго себестоимость калькулировалась «котловым» методом — собирались затраты по каждому цеху, а потом распределялись на все выполненные заказы.Получалась некая цифра, которая не позволяла понять, как работал тот или иной участок, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа. Для получения достоверной информации о себестоимости нам пришлось начать с наведения порядка в первичном учете и разработки необходимых справочников со сквозной аналитикой (справочники мест возникновения и видов затрат). Прежде практически в каждомподразделении имелся свой справочник номенклатуры ТМЦ, и можно только предполагать, каким было качество управленческой отчетности, если только вспомогательных материалов насчитывается около 2 тыс. наименований, а количество выполняемых заказов — 2–2,5 тыс. в месяц.

Группировка затрат
При формировании структуры производственной себестоимости в прямыезатраты включаются материальные затраты и стоимость услуг производственного назначения от сторонних компаний, а все затраты, которые нужно будетраспределять на объекты калькулирования, объединены в группы в зависимости от источника их возникновения (см. табл. 3 на с. 80).

В компании «ССМ-Тяжмаш» калькулируется полная производственная себестоимость, при этом величина косвенных затрат в ее структуре может достигать 40–60%.

Носителем затрат (объектом калькуляции) является производственный заказ, в литейном производстве учет ведется также по переделам.

Отнесение на себестоимость прямых затрат

Начальным этапом формирования себестоимости является отнесение прямых затрат на производственные заказы. Как правило, это не составляет труда: в соответствии со спецификациями на виды готовой продукции и полуфабрикаты сырье и материалы списываются на конкретные заказы в аналитике видов затрат и МВЗ.

Распределение косвенных затрат

Методика распределения общепроизводственных затрат и отнесения их насебестоимость готовой продукции включает несколько этапов, которые мырассмотрим подробнее.

Сбор общепроизводственных затрат. Суммы общепроизводственных затрат учитываются на счете 25 в аналитике видов затрат и МВЗ (производственные участки цехов и непроизводственные подразделения предприятия).На этом же счете собираются все затраты на вспомогательные материалы игруппируются по видам затрат и МВЗ. Пример учета хозяйственных операцийс указанием кода затрат представлен в табл. 4.

Распределение собранных затрат по производственным заказам. Базой распределения на заказы собранных общепроизводственных затрат, в томчисле связанных с использованием вспомогательных материалов, могут быть человеко-часы, нормо-часы, станко-часы, условные тонны, тонны наплавки ипр., то есть натуральные показатели.

Чтобы связать выполняемые операции с МВЗ и видами затрат, необходимо исходить из следующего:

    – с любой технологической операцией, выполненной в рамках заказа, связан перечень затрат, суммы которых должны быть отнесены на заказ;
    – любая технологическая операция должна быть связана с определенным участком производственного цеха. Например, операция станкообработки может выполняться на станочном участке ремонтно-механического цеха или на участке подготовки производства сборочного цеха. Себестоимость этих операций будет различаться.

Сбор общих затрат по межцеховой кооперации. Все затраты (и прямые, и косвенные распределяемые) собираются на основании первичных документов по производственным заказам, выполненным в рамках межцеховой кооперации. При этом суммируется общее время работы каждого подразделения-исполнителя на подразделение-заказчика в рассматриваемом периоде. Затраты по межцеховой кооперации группируются по местам их возникновения и одному виду затрат — «Общие затраты по межцеховой кооперации»3.

Распределение затрат по межцеховой кооперации на производственные заказы. В рамках отдельных заказов выполняются работы (оказываются услуги), обеспечивающие изготовление конечного готового продукта. При этом всезатраты, понесенные в рамках таких «смежных заказов», должны быть включены в себестоимость готового изделия. Иначе говоря, затраты перераспределяются между производственными заказами, а не участками цехов.

Итоговая калькуляция производственных заказов. Все собранные в рамках производственных заказов затраты суммируются, калькулируется итоговая себестоимость.

Рассмотрим пример расчета себестоимости продукции, применяемого в ОАО «ССМ-Тяжмаш».

Пример расчета себестоимости продукции4

В отчетном периоде было выполнено три заказа — заказ 1, заказ 2, заказ 3.

Прямые затраты по ним составили соответственно 100, 200, 150 руб. и сразу были списаны на выполненные заказы.

Заказы выполнялись двумя производственными участками (участком 1 иучастком 2). Кроме того, был задействован обслуживающий участок, которыйв текущем месяце оказывал услуги по ремонту оборудования основным участкам. Для упрощения расчетов по межцеховой кооперации предположим, чтоосновные участки не оказывали услуги друг другу, а также обслуживающемуучастку.

Сбор затрат 1-го и 2-го производственных участков. Участок 1 отработал 50 нормо-час., его затраты составили 500 руб., таким образом стоимость нормо-часа равна 10 руб.
Участок 2 отработал 20 машино-смен, общая сумма затрат составила 800 руб.,стоимость машино-смены — 40 руб.

Сбор затрат обслуживающего участка. По обслуживающему участку объем производства составил 30 чел.-час., общая сумма затрат за текущий период — 150 руб., фактическая стоимость человеко-часа — 5 руб.

Распределение затрат обслуживающего участка на производственныеучастки 1 и 2. Для участка 1 обслуживающий участок отработал 10 чел.-час.,для участка 2 — 20 чел.-час. Время работы для производственных цехов будетиспользовано в качестве базы распределения затрат обслуживающего участка в сумме 150 руб.

Таким образом, на участок 1 дополнительно распределяется 50 руб.(10 чел.-час. × 150 руб. / 30 чел.-час.), на участок 2 — 100 руб. (20 чел.-час. × 150 руб. / 30 чел.-час.).В результате затраты участка 1 будут складываться из собственных затратэтого участка в сумме 500 руб. и перераспределенных с обслуживающего участка в размере 50 руб. По участку 2 аналогично: 800 и 100 руб.

Перераспределение затрат производственных участков на выполненные заказы. Участок 1 отработал 30 нормо-час. на выполнение заказа 2;20 нормо-час. на заказ 3. Значит, на второй заказ будут отнесены затраты всумме 300 руб. (500 × 30/50), на выполнение третьего заказа — 200 руб. (500 × 20/50).

Участок 2 отработал на выполнение заказа 1 и заказа 3 по 10 машино-смен.Соответственно на каждый из этих заказов будут отнесены его затраты в размере 400 руб. (800 × 10/20).

Перераспределение затрат по межцеховой кооперации на заказы. В результате распределения затрат обслуживающего участка на участок 1 мы получили 50 руб. При объеме производства участка 1 в 50 нормо-час. стоимостьодного нормо-часа составит 1 руб. По аналогии на участке 2 она составит 5 руб.(100/20).

Соответственно, на стоимость заказа 1 добавится 50 руб. с участка 2(5 руб. × 10 машино-смен), заказа 2 — 30 руб. (1 руб. × 30 нормо-час.) с участка 1, заказа 3 — 20 руб. с участка 1 (1 руб. × 20 нормо-час.) и 50 руб. с участка 2(5 руб. × 10 машино-смен). Представим результаты распределения затрат втабл. 5.

По словам Марии Козулиной, начальника управления производственной экономики ОАО «ССМ-Тяжмаш» (Череповец), в результате внедрения системы управленческого учета себестоимости продукции стало возможно анализировать структуру себестоимости, факторы роста затрат в разрезе производственных участков каждого из цехов, обоснованно устанавливать цены. Кроме того, предприятие получило единое информационное поле для принятия решений в области управления затратами как основного процесса минимизации издержек. Вся первичная информация вводится в единую информационную систему, что позволяет гораздо быстрее и качественнее анализировать и контролировать деятельность предприятия, начиная с закупки и заканчивая выпуском продукции.

Таблица 3. Структура производственной себестоимости ОАО «ССМ-Тяжмаш»
Группа затрат Аналитикаучета Источник затрат Документы первичного учета
Прямые затраты
Материалы Номенклатура
МВЗ
Вид затрат
Заказ
Потребление сырья и материалов,полуфабрикатов, указанных вспецификации на готовую продукциюи полуфабрикаты Акты списания материалов в производство
Услуги Поставщик
Заказ
МВЗ
Вид затрат
Оказание производственных услугсторонними поставщиками с прямымвключением сумм этих затратв соответствующие производственныезаказы Счета, полученные отпоставщиков; актывыполненных работ
Косвенные затраты
Общепроизводственные затраты Персонал
Поставщик
МВЗ
Вид затрат
Все общепроизводственные затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», как зависящие от предприятия (амортизация ОС, ФОТ рабочих), так и обусловленные внешними факторами (услуги поставщиков воды, тепла и пр.) Сводные ведомости по зарплате, акты по услугам сторонних организаций и др.
Вспомогательные материалы Номенклатура
МВЗ
Вид затрат
Все затраты, обусловленные списанием на технологические нужды по номенклатуре, относящейся к вспомогательным материалам (учитываются также на счете 25 «Общепроизводственные расходы») Акты списания, например, на ремонтный фонд, на охрану труда, на содержание основных средств
Межцеховая кооперация МВЗ
Вид затрат
Затраты, обусловленные тем, что участки цехов оказывают услуги друг другу. Распределяются между подразделениями-заказчиками пропорционально времени, фактически отработанному по исполнению их заказов Сдаточныенакладные, карточки заказа и др.
Таблица 4. Группировка собранных затрат по видам и местам их возникновения
Дата Код затрат Наименование затрат Сумма, руб. Код участка (МВЗ)
29.02.04 013-04-00 Прочие вспомогательные материалы 435,89 020-01-01
29.02.04 013-05-00 Материалы на охрану труда 60 780,7 020-01-01
29.02.04 008-02-05 Прочие ГСМ 2000 020-01-05
29.02.04 013-06-00 Энергетикана технологию 30 000 056-01-01

Структура кодов. Код затрат состоит из семи знаков. Рассмотрим код 008-02-05 «Прочие ГСМ». Первыетри цифры (008) — код группы затрат «Содержание основных средств», следующие две (02) — код подгруппы «Топливо и ГСМ», последние (05) — порядковый номер внутри подгруппы. Таким образом, исходя из данных, можно однозначно сделать вывод о том, к какой группе и подгруппе относится данный вид затрат.Коды МВЗ сформированы по следующему принципу. Первые три цифры — код цеха. Например, 02001-03, где код цеха 020 «Фасонно-литейный цех — ФЛЦ» 01 говорит о том, что это основные производственные участки цеха, 03 — порядковый номер участка внутри цеха (в данном случае — участокплавки чугуна).

Таблица 5. Итоговая калькуляция выполненных заказов, руб.
Выполненные заказы Прямые затраты Затраты участка 1 Затраты участка 2 Распределенные затраты обслуживающего участка Итого себестоимость
участок 1 участок 2
Заказ 1 100 400 50 550
Заказ 2 200 300 30 530
Заказ 3 150 200 400 20 50 820

1 См. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». М.: «Омега-Л», 2004. 576 с.

2 Подробнее об АВС-методе см. статью «Определение себестоимости методом Activity based costing» («Финансовый директор», 2003, № 7–8, с. 38). — Примеч. редакции.

3 Подробнее об этом см. статью О. Арсеньева и С. Беспалова «Внутрицеховая кооперация как важный фактор, определяющий себестоимость готовой продукции» (www.rustel.ru).

4 Расчеты предоставлены Марией Козулиной, ОАО «ССМ-Тяжмаш» (Череповец).

Оригинал статьи: Расчет себестоимости продукции. Методы распределения затрат
Журнал «Финансовый директор»

Версия для печати

5.1. Первое знакомство

Знакомство с методами учета затрат и калькулирования себестоимости следует начать, конечно же, с определения. Под таким методом понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, которые позволяют определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) и получить необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

В отечественной практике применяют 3 основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости:

— нормативный;

— позаказный;

— попередельный.

Причем в зависимости от особенностей технологии и организации производства

на одном и том же предприятии (в разных производствах) может применяться не один, а несколько методов учета

Это позволяет максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

При выборе метода учета затрат производства или их комбинации следует учитывать:

— тип производства (массовое, крупносерийное, мелкосерийное или единичное (индивидуальное));

— сложность производства;

— организационную структуру управления производством;

— характер технологического процесса;

— длительность производственного цикла;

— номенклатуру выпускаемой продукции и ее сложность;

— наличие НЗП.

С учетом указанных факторов предприятия в своих производствах традиционно применяют такие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

— нормативный — используют в массовом и крупносерийном производствах;

— попередельный с элементами нормативного — применяют в производстве однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции (литье, прокат, поковки и др.);

— попроцессный с элементами нормативного — подходит для производств с ограниченной номенклатурой;

— позаказный с элементами нормативного — применяют в мелкосерийном и единичном производствах;

— позаказный — используют при изготовлении экспериментальных изделий и на ремонтных работах.

Цель каждого из этих методов — получить информацию о себестоимости единицы продукции для ценообразования, контроля затрат, оценки НЗП и готовой продукции.

Подробно о сути основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости (нормативного, позаказного и попередельного) поговорим далее.

5.2. Нормативный метод

Основные моменты

Нормативный метод учета затрат на производство наиболее прогрессивный. Он характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделий на основе действующих на начало отчетного месяца норм и смет расходов составляют нормативную калькуляцию. На основании нормативной калькуляции определяют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), производят оценку брака в производстве и размеров НЗП.

Заметьте: нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливают в соответствии с конструкторско-технологической и другой документацией на производство продукции. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Нормативный метод применяют на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов. Например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной промышленности и др.

В чем его преимущества? Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости позволяет, не дожидаясь конца месяца, получать данные о фактической себестоимости изделий, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновников отклонений если и выявляют, то после составления отчетной калькуляции себестоимости.

При применении нормативного метода необходимо:

1) установить технико-экономическими методами нормирования обоснованные нормы затрат сырья и материалов, топлива, энергии, заработной платы и других расходов на все виды выпускаемой продукции, а также предварительно (до начала производственного процесса) составить на их основе калькуляцию (расчет) нормативной себестоимости единицы продукции (работ, услуг) (нормативную калькуляцию).

Имейте в виду: нормативные калькуляции составляют на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При этом такие калькуляции могут составляться отдельно на детали, узлы и изделия в целом или же сразу на изделие;

2) организовать ведение в течение месяца учета изменений действующих норм. Это делают с целью корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

В нормативную калькуляцию все изменения норм, введенные в течение месяца, вносятся на первое число следующего месяца

В связи с этим такие изменения и их применение целесообразно приурочивать именно к указанной дате. Если нормы все же изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативной калькуляции, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают отдельно;

3) учитывать фактические затраты в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) устанавливать и анализировать причины и условия появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определять фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений самих норм.

Нормативный метод учета затрат на производство дополняет позаказный, попередельный и попроцессный методы учета своими принципами группирования расходов и оперативным текущим контролем за соблюдением норм расхода.

Порядок учета

Как мы упоминали выше, фактические затраты по нормативному методу учитывают отдельно в части расходов по нормам и отклонений от норм.

Для учета отклонений от норм требуется ежедневное документирование основных расходов по их видам. Это способствует своевременному установлению размеров и причин возникновения положительных или отрицательных отклонений фактических расходов от действующих норм.

Отрицательные отклонения (перерасход) свидетельствуют о наличии нарушений в технологии, организации и управлении производством

Это могут быть:

— перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены сырья и материалов;

— оплата не предусмотренных технологическим процессом работ, доплаты при несоблюдении нормальных условий труда и т. п.

Положительные отклонения (экономия), в свою очередь, указывают на осуществление мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование возвратных отходов вместо полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений и пр.

Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации НЗП*.

* Об инвентаризации НЗП см. на с. 94.

Такой механизм имеет ряд положительных моментов, а именно:

1) обеспечивает своевременное выявление:

— экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологически процесса;

— изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов;

— изменений ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т. п.;

2) служит основой для:

— надлежащего контроля и анализа затрат на производство;

— обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции;

— контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Выявление отклонений от установленных норм ведут по таким основным статьям калькуляции:

— сырье и материалы;

— полуфабрикаты;

— топливо и энергия на технологические цели;

— основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Периодически на основании данных учета по цехам и участкам составляют сводки (ведомости) об отклонениях. В них указывают причины и виновников возникновения отклонений отдельно в разрезе статей калькуляции. Анализ сводок (ведомостей) об отклонениях позволяет принимать меры по ликвидации перерасхода и недопущению потерь.

Данные нормативного метода учета об отклонениях также позволяют:

— анализировать материалоемкость и трудоемкость изделий, изготовленных по отдельным производствам и видам продукции;

— усилить контроль за рациональной организацией производства и труда;

— проводить организационно-технические мероприятия по эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При нормативном методе существует два способа установления фактической себестоимости:

1) если объектом учета производственных затрат являются отдельные виды продукции (работ, услуг), то отклонения от норм, а также их изменения относят на эти виды продукции (работ, услуг) прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют по следующей формуле:

Ф = Т ± О ± И,

где Ф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

Т — текущие затраты по установленным нормам;

О — величина отклонений от действующих норм расхода;

И — величина изменений действующих норм расхода;

2) если объектом учета производственных затрат являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продук- ции.

5.3. Позаказный метод

При таком методе объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий) или часть изделия, отдельную работу либо услугу.

Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя. Затраты на производство при этом учитывают по таким заказам.

Позаказный метод применяют при:

— единичном или мелкосерийном производстве продукции, особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

— производстве с длительным технологическим циклом;

— производстве сложной и крупной продукции (изделий);

— выполнении работ и предоставлении услуг.

То есть указанный метод подходит для предприятий, которые производят не повторяющиеся, единичные экземпляры или небольшие партии изделий одного вида, а также при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. При этом он может применяться только при условии, что основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами (либо их группами).

Позаказный метод распространен, в частности, в тяжелом машиностроении, самолетостроении, судостроении, строительстве, мебельной промышленности, науке и интеллектуальных услугах (аудит, консультирование), ремонтных работах и др.

Как правило, при позаказном методе полную себестоимость заказа в целом определяют после того, как он будет завершен. При этом в серийном производстве зачастую не калькулируют себестоимость каждого изделия, входящего в заказ.

По указанному методу калькулировать могут частичный выпуск, комплекты одинаковых деталей для разных изделий или полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения.

Возможен вариант, при котором затраты систематизируют по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируют путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.

На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Основными характеристиками позаказного метода являются:

— осуществление концентрации данных обо всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

— определение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

— ведение в Главной книге только одного счета «Производство». Этот счет расшифровывают в картах аналитического учета затрат, которые ведут по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

Вместе с тем можно выделить и недостатки позаказного метода:

1) невозможность составления отчетной калькуляции до окончания выполнения работ по каждому конкретному заказу. Это, в свою очередь, осложняет оперативный контроль и анализ уровня затрат предприятия в целом и его отдельных цехов, а также влечет за собой необходимость применения условной оценки при оприходовании из производства отдельных изделий в случае частичного выполнения производственного заказа;

2) сложность и громоздкость инвентаризации НЗП.

При применении позаказного метода обязательно должна быть система открытия производственных заказов. Она заключается в том, что каждый принятый к производству заказ регистрируют и присваивают ему номер (очередной с начала года), который становится его кодом до завершения выполнения. После открытия заказа на изделие или работу всю первичную технологическую и учетную документацию составляют с обязательным указанием кода (шифра) заказа.

Зачастую заказы открывают на то количество изделий, выпуск которого предусмотрен в течение месяца. Это позволяет ежемесячно определять фактическую себестоимость продукции.

Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие открывают отдельный заказ

В случае изготовления сложных изделий с длительным технологическим циклом (крупных уникальных машин, станков, прокатных станов и т. п.) заказы можно открывать не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это позволит еще до полного завершения всех работ на определенной стадии производства выявить фактическую себестоимость отдельных конструктивных элементов и узлов изделия.

На каждый заказ открывают карточку аналитического учета расходов, в которой указывают:

— наименование, тип и количество изделий;

— заказчика;

— срок выполнения заказа;

— цеха-исполнители;

— плановую себестоимость.

Имейте в виду: данные, отраженные в карточке аналитического учета расходов, должны полностью совпадать с данными первичных документов. Их отражают на счете 23 «Производство» до окончания работ по этому конкретному заказу.

С целью обеспечения правильности отнесения затрат на соответствующие заказы и недопущения случаев использования материалов и деталей, выписанных для одного заказа, для выполнения другого заказа следует организовать надлежащий контроль за осуществлением расходов и правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После этого по нему не должно быть никакого отпуска материалов и начисления заработной платы.

Прямые затраты при использовании позаказного метода группируют отдельно по каждому заказу на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. п., и относят в открытую на такой заказ карточку аналитического учета расходов с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Косвенные расходы, в свою очередь, перед включением в себестоимость конкретного заказа распределяют пропорционально принятой базе распределения.

Обычно фактическую себестоимость заказа по этому методу определяют только после окончания изготовления изделий или работ (независимо от длительности их изготовления) путем суммирования всех затрат по данному заказу. До этого момента вся сумма затрат по всем незаконченным заказам представляет собой себестоимость НЗП.

Более наглядно продемонстрируем это на рис. 5.1 (см. с. 33).

* По законченным заказам.

Однако порядок, приведенный на рис. 5.1, — это общий случай. В отдельных же ситуациях допускается условная оценка частичного выпуска заказа. Это возможно, когда продукция сдается на склад или непосредственно заказчику до окончания заказа в целом (частичный выпуск по заказу). В таком случае продукцию оценивают следующим образом:

1) производственные затраты, учтенные по этому заказу, делят на количество изделий, как законченных, так и тех, которые находятся в НЗП*;

* Их рассчитывают по степени готовности на основании данных оперативного учета об укомплектовании заказа.

2) полученную величину умножают на количество выпущенных (законченных производством) изделий.

Оставшуюся часть затрат по незаконченным заказам учитывают на балансе как НЗП.

Кроме того, п. 516 Методрекомендаций № 373 допускает оценку частичного выпуска заказа по плановой или фактической производственной себестоимости однородных изделий, которые выпускались ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

Обратите внимание: по продукции, требующей перед отправкой заказчику разборки и демонтажа, затраты на эти работы, если они включены в техпроцесс, включают в себестоимость продукции по заказу на ее изготовление.

Если же разборку и демонтаж производят по особому требованию заказчика, то на них следует оформить отдельный заказ. В таком случае расходы на эти работы в составе производственных затрат не учитывают, а включают в состав расходов, связанных со сбытом продукции.

Возвраты материалов исключают из производственной себестоимости заказа по прямому признаку

Однако делают это только в том случае, если стоимость возвратных отходов возможно отнести к конкретному заказу. В противном случае ее распределяют между производственными заказами.

Поскольку применение этого метода не предусматривает калькулирования себестоимости отдельных деталей, при определении себестоимости внутреннего окончательного брака применяют упрощенные методы его оценки. Например, возможна оценка таких деталей по нормам расхода основных материалов, полуфабрикатов и прямых расходов на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия. Кроме того, можно оценивать бракованные детали по сумме расходов на повторное изготовление таких деталей взамен забракованных за вычетом стоимости возвратных отходов и сумм, взысканных с виновников брака.

Фактическую себестоимость единицы выпущенных изделий, выполненных работ определяют после выполнения заказа. Для этого сумму затрат, учтенных по статьям калькуляции, за минусом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей, а также возвратных отходов, делят на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).

Интересно, что в индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод можно применять с использованием основных элементов нормативного учета затрат на производство (о нем см. на с. 29). В этом случае все затраты на производство учитывают по отдельным заказам с разделением на расходы по нормам и отклонениям от них. Фактическую себестоимость продукции определяют после выполнения заказа подсчетом расходов по нормам и отклонениям от них, как при нормативном методе учета затрат.

5.4. Попередельный метод

При попередельном методе объектом калькулирования выступает передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы. При этом переделом является законченная часть технологического процесса или совокупность производственных операций, в результате которых из сырья и материалов получается промежуточный продукт (полуфабрикат) или из полуфабриката готовое изделие. Выделение этого промежуточного продукта осуществляют при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Указанный метод учета затрат на производство обычно применяют на предприятиях и производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру обработки массовой продукцией. При этом продукцию изготавливают в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых (или их группа) составляет отдельные самостоятельные переделы.

Попередельный метод характерен:

— для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, в то время как другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

— для производства более или менее однородной продукции;

— в случае недлительного технологического цикла;

— при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Этот метод могут применять также в производствах с комплексным использованием сырья.

Попередельный метод учета затрат на производство часто используют в нефтеперерабатывающей, химической, металлургической, текстильной, цементной, лакокрасочной, пищевой, мукомольной, целлюлозно-бумажной, стекольной промышленности.

В таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов. В них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, а и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции.

Объектом учета и калькулирования могут быть как отдельные виды, так и группы продукции, которые объединяют по принципу однородности сырья, изготовления на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки и т. п. При этом расходы могут учитывать по цехам (переделам, фазам, стадиям) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционные группы, исчислять с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов, по которым осуществляется учет расходов и калькулирование себестоимости продукции, и калькуляционные группы продукции предприятие устанавливает самостоятельно. Делают это на основе технологического процесса и исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки НЗП.

Разновидностью попередельного метода является однопередельный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Его применяют в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в отдельных производствахимической промышленности, в производствах, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, электроэнергию, кислород и др.), где остатки НЗП незначительны или отсутствуют вовсе, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе.

В таком случае объектом учета затрат является один передел, внутри которого затраты группируют по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. В связи с этим может применяться такой подвид однопередельного метода, как попроцессный метод учета затрат. При этом методе объектом учета выступает отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.

Попроцессный метод учета себестоимости применяют предприятия, которые массово производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл, где разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенный период времени, чем пытаться соотнести их с отдельными видами продукции или заказами предприятия. Предпочтительно применение попроцессного калькулирования, если предприятие изготавливает продукцию одного типа и она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком.

При попроцессном методе прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В свою очередь, дифференциацию затрат осуществляют по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам их возникновения.

При применении попроцессного метода учитывайте следующие особенности:

— группировку производственных затрат осуществляют по отдельным подразделениям или участкам безотносительно к отдельным заказам;

— списание затрат производят за календарный период (неделю или месяц), а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

— к счету 23 «Производство» открывают несколько аналитических субсчетов. При этом вводят столько аналитических субсчетов, сколько существует цехов (участков) или стадий процесса производства.

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитывают по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Делают это следующим образом:

— прямые затраты отражают в текущем учете по переделам либо стадиям производства, а не по видам продукции (даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов). Внутри каждого передела прямые затраты учитывают по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции;

— расходы по содержанию и эксплуатации оборудования учитывают по переделам, а внутри передела распределяют по видам (группам) продукции в порядке, установленном на предприятии;

— общепроизводственные расходы учитывают соответственно по цехам и предприятию в целом. Их распределяют между полуфабрикатами и готовыми изделиями по выбранному на предприятии методу.

Калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов) при попередельном методе составляются в соответствии с данными, полученными по переделам. Себестоимость продукции каждого последующего передела состоит из себестоимости полуфабрикатов, полученных с предыдущего передела, и расходов на их обработку. То есть расходы, учтенные по первому переделу, включаются в себестоимость второго. Во втором переделе суммируются затраты первого и второго переделов и передаются в следующий (третий) передел и так далее вплоть до последнего передела, в результате осуществления которого выходит готовая продукция.

Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции

Фактическую себестоимость единицы продукции передела определяют ежемесячно путем деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе).

При попроцессном методе учета затрат на производство общую себестоимость продукции определяют как сумму общей величины затрат предыдущих подразделений и расходов последующего подразделения. При этом производственную себестоимость единицы продукции рассчитывают делением общей суммы производственных затрат за определенный промежуток времени на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

На каждом переделе могут быть остатки НЗП. Как определить их стоимость?

В объем НЗП необходимо включить сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. Для этого необходимо осуществлять обособленное калькулирование промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода также зависит от наличия переходящих остатков НЗП. В тех однопередельных производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки НЗП, возникает необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и НЗП.

Если же остатков НЗП нет, то отпадает необходимость распределять затраты между выпуском готовой продукции и НЗП, а в некоторых производствах — также и между отдельными видами продукции. Для определения себестоимости единицы продукции в таком случае все производственные затраты делят на количество продукции, произведенной в калькуляционном периоде.

При применении попередельного метода учета производственных затрат используют важнейшие элементы нормативного метода, предусматривающего систематическое выявление как отклонений фактических затрат от текущих норм, так и изменений этих норм (подробнее — в подразделе 5.2 на с. 29). В первичной документации и в оперативной отчетности при этом отражают (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива и энергии, но и расход их по нормам или укрупненным нормативам (рецептурам и т. д.).

выводы

  • Существуют 3 основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости: нормативный, позаказный и попередельный.
  • Фактические затраты по нормативному методу на всех предприятиях учитывают отдельно в части расходов по нормам и отклонений от норм.
  • Позаказный метод используют на предприятиях, которые производят не повторяющиеся, единичные экземпляры или небольшие партии изделий одного вида, а также при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.
  • Объектом калькулирования при применении попередельного метода выступает передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы.

Себестоимость — все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.

Более полное определение себестоимости:

«Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию»

В экономической науке и для прикладных задач выделяется несколько типов себестоимости:

  • Полная себестоимость (средняя) — соотношение полных издержек к объему производства;
  • Предельная себестоимость — это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции;

Виды себестоимости:

  • Себестоимость по статьям калькуляции (распределение затрат для составления себестоимости по статьям учета);
  • Себестоимость по элементам затрат.

Структура себестоимости по статьям калькуляции

  • 1) материалы, прочее (комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты, узлы и т. д.)
  • 2) Топливо, энергия идущая на производство
  • 3) Амортизация основных производственных фондов (ОПФ, или 2-я группа основных средств: оборудование, станки, техника и т.п.)
  • 4) Основная заработная плата основного персонала (оклад, тариф)
  • 5) Дополнительная заработная плата основного персонала (надбавки, доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством; калькулируются как процент от п.4)
  • 6) Отчисления на социальные мероприятия (пенсионный фонд, фонд безработицы, фонд социального страхования, фонд платы за несчастные случаи; начисляется процентом от основной заработной платы)

Пункты 4, 5 и 6 образуют фонд оплаты труда (ФОТ).

  • 7) Общепроизводственные расходы (ОПР: расходы на сбыт, внутрипроизводственные затраты, ФОТ служащих и прочее (например ремонт: закупка паркета, клея, ламината, штукатурки и т. д.); калькулируется как процент от п.4)
  • 8) Командировочные расходы — стоимость билетов, суточные, оплата жилья
  • 9) Работы сторонних организаций (контрагентов)
  • 10) Административные расходы — расходы на содержание аппарата управления

Структура себестоимости по элементам затрат

  • I Материальные затраты:
    • 1) Сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.;
    • 2) Топливо, энергия;
    • 3) Общепроизводственные затраты.
  • II Оплата труда — заработная плата:
    • 1) основного производственного персонала;
    • 2) вспомогательного производственного персонала (обслуживание оборудования и т. п.);
    • 3) интеллектуального персонала;
    • 4) служащих (руководство, менеджеры, бухгалтеры и т.п.);
    • 5) младшего обслуживающего персонала.
  • III Отчисления на социальные мероприятия.
  • IV Амортизация основных средств.
  • V Прочее (накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией; маркетинговые расходы и т.п.)

Калькуляция (счёт, подсчёт) — определение затрат в стоимостной (денежной) форме напроизводство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция даёт возможность определить плановую или фактическую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. В строительных организациях оценка и калькуляция используется для объектов бухгалтерского учёта в денежном выражении. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции.

Методы калькуляции — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат.

Методы калькулирования:

– нормативный метод – отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; применяют обычно в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции;

– попроцессный метод – прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, в связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период;

– попередельный метод – прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо статьям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов;

– позаказный метод – все прямые основные затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество заказов в соответствии с определенной базой распределения.

Смета — документ, представляющий собой расчёт (план) предстоящих доходов и расходов на осуществление какой-либо деятельности. Существуют сметы на финансирование деятельности какого-либо предприятия, учреждения, на выполнение каких-либо работ (проектных, строительных, ремонтных и т. п.).

Сметный подход не учитывает график производства работ (производственную структуру). И сметы для больших и сложных производственных графиков отличаются очень сильной неточностью оценки себестоимости проекта (большим стандартным отклонением), изначально закладывая риск качеству проектов (содержанию проекта, стоимости проекта и своевременности исполнения проекта). (См. управление проектами) Способ определения себестоимости проекта, а также себестоимости производственных ресурсов при учёте производственного графика называется калькулированием.

Смета затрат — полный расчет расходов предприятия на производство и реализацию продукции за определенный календарный период (год, квартал), составленный по экономическим элементам расходов. Смета затрат составляется по типовым элементам: сырье и основные материалы, возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные материалы, топливо и энергия со стороны; заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное страхование, прочие расходы. Смета затрат рассчитывается путем прямого суммирования отдельных экономических элементов и смет комплексных расходов или смет отдельных подразделений предприятий; она исключает вторичный учет продукции собственного изготовления для собственных производственных потребностей. В смете затрат учитываются затраты на изменение остатков незавершенного производства, капитальное строительство, капитальный ремонт и пр. Смета затрат позволяет определить общую потребность предприятия в денежных ресурсах, сумму материальных затрат, провести расчеты по балансу доходов и расходов предприятия на планируемый период. Смета затрат и калькуляция себестоимости продукции тесно связаны между собой, содержат одни и те же затраты, но учитывают их по разным признакам. С помощью калькуляции определяется себестоимость единицы продукции, а по смете — себестоимость товарной и валовой продукции предприятия (см. также Себестоимость продукции).

57.Объекты бухгалтерского учёта. Бухгалтерские счета. Двойная запись. Бухгалтерские проводки.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество организации; 2) обязательства организации; 3) хозяйственные операции организации, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

1.Имущество– совокупность оборотных и внеоборотных активов организации.

Оборотные активы – денежные средства или продукция, которая может быть обращена в денежные средства или потреблена в течение одного года или обычного операционного цикла:

1) наличные деньги в кассе организации; 2) денежные средства, хранящиеся на счетах организации в банке; 3) дебиторская задолженность; 4) запасы сырья, готовой продукции, материалов.

Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года: (основные средства; земельные участки; капитальные вложения; нематериальные активы)

2.Обязательства организации – долговые обязательства, которые должны быть оплачены организацией в течение обычного операционного цикла (одного года) – текущие (краткосрочные) обязательства: 1) счета к оплате; 2) заработная плата к выплате; 3) отчисления с заработной платы на социальное страхование; 4) налоги к выплате; 5) краткосрочные векселя к оплате; 6) если долги оплачиваются в течение срока, превышающего один год, то это долгосрочные обязательства (облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, арендные обязательства).

3.Хозяйственные организации – отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Все объекты бухгалтерского учета можно разделить на группы: 1) активы организации – все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц; 2) пассивы организации – источники приобретения активов организации (собственные и заемные средства); 3) хозяйственные операции – действия, связанные с движением активов и пассивов процессе осуществления предпринимательской деятельности и непроизводственных расходов.

Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические, субсчета,аналитические.

В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.

Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, — кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане счетов.

Двойная запись — способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

Каждый учетный счет (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита(правая сторона). Основным принципом учета при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):

Активы = Пассивы (причем последние есть «Обязательства+Капитал»).

Активы— отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Пассивы— указывают на источники возникновения активов.

Для этого каждая двойная запись-проводка изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учете была ошибка.

Например, когда учредитель внес в Уставный капитал 10тыс.руб, это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:

Дт «Денежные средства» — Кт «Уставный капитал» (по 10тыс.руб)

Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счета «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счета «Авансы выданные»). Также это позволяет через Бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.

Проводка (бухгалтерская проводка, контировка) — запись в бумажном журнале или в компьютерной базе данных об изменении состояния учитываемых объектов. Обычно состоит из описания дебетуемого и кредитуемого объекта учета, а также числовых характеристик изменения, например, количества и стоимости. Способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в равных суммах.

Объект учета обычно описывается такими параметрами как бухгалтерский счет, на котором ведется учет объекта и более подробными (аналитическими) идентификаторами, такими как наименование товара или контрагента.

В случае изменения состояния собственного баланса предприятия, используется указание и на дебетуемый объект и на кредитуемый, то есть соблюдается принцип «двойной записи», позволяющий сохранять равенство актива и пассива баланса. Если необходимо временно учесть средства, которые учитываются в балансе другого предприятия, или еще по каким-то причинам не учитываемые в нашем балансе, то делают проводку с указанием только одного объекта учета. При этом используются специальные «забалансовые» бухгалтерские счета.

58. Прибыль и рентабельность предприятия. Рентабельность продукции

Любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для расчета рентабельности собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией.

Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. (Нормальная прибыль предпринимателя – это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант.)

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле

где Содр – операционные доходы и расходы; Свдр – внереализационные доходы и расходы.

В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационными расходами относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.

Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия недостаточно только определить абсолютные показатели. Более объективную картину можно получить с помощью показателей рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.

Рентабельность продукции (норма прибыли) – это отношение общей суммы прибыли к издержкам производства и реализации продукции (относительная величина прибыли, приходящейся на 1 руб. текущих затрат):

где Ц – цена единицы продукции; С – себестоимость единицы продукции.

Рентабельность производства (общая) показывает отношение общей суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных и нормируемых оборотных средств (величину прибыли в расчете на 1 руб. производственных фондов):

где П – сумма прибыли; ОСср – среднегодовая стоимость основных средств; ОбСср – средние за год остатки оборотных средств.

Этот показатель характеризует эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, отражая, при какой величине использованного капитала получена данная масса прибыли.

С помощью рентабельности продукции оценивают эффективность производства отдельных видов изделий, а рентабельность производства, или общая, балансовая рентабельность, служит показателем эффективности работы предприятия (отрасли) в целом.

Рентабельность продукции — отношение (чистой) прибыли к полной себестоимости.

ROM = ((Чистая) прибыль/Себестоимость) * 100 %

59. Понятие добавленной стоимости. Налог на добавленную стоимость.

Добавленная стоимость как общеэкономическое понятие- разница между ценой которую платит за ТОВАР конечный потребитель и стоимостью СЫРЬЯ, из которого это произвелось. Надо понимать, что к стоимости сырья (например уголь) добавляется стоимость его извлечения, стоимость труда на его извлечение, стоимость управленческих расходов, стоимость капитала, далее идет товарные надбавки, которые складываются из стоимости доставки, стоимости труда посредников и разных прочих премий за риск, например или за дефицит.

Если рассматривать с точки зрения НДС- то это стоимость, которая добавляется к цене товара на этапах его движения к конечному потребителю. Скажем НДС, который государство получит с товара- 1,18 *(Конечная цена товара без НДС- Начальная цена товара без НДС). при этом цепочка предприятий внутри может быть просто колоссальной и они работают как вагоны в паровозе. Первый начилил ндс, второй предъявил к возмещению из бюджета и начислил свой (при этом он ДОБАВИЛ стоимость в виде наценки) и так далее.

Ну а совсем просто — это ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ это % на который выросла цена материалов, когда они дошли до товара. Например 1 кг кремния=100 рублей, 1 кг процессоров из кремния = 1 000 000 000 долл. Считайте добавленную стоимость- это, кстати, пример высокомаржинальной добавленной стоимостью.

Добавленная стоимость — это разность между стоимостью произведенных товаров и услуг (выпуском) и стоимостью товаров и услуг, полностью потребленных в процессе производства (промежуточным потреблением).

ВВП, по существу, является понятием добавленной стоимости. ВВП — это сумма валовой добавленной стоимости всех производителей-резидентов плюс та часть (а возможно, и вся сумма) налогов за вычетом субсидий на продукты, которая не включена в добавленную стоимость. В целях упрощения в макроэкономике ВВП определяют как сумму добавленной стоимости всех производителей. Данный метод подсчета ВВП позволяет учесть вклад различных фирм и отраслей в создание ВВП. Исключение промежуточной продукции позволяет решить проблему двойного счета.

Для экономики в целом сумма всей добавленной стоимости должна быть равна стоимости конечных товаров и услуг. В России в настоящее время наиболее доступной и оперативной информацией являются данные о производстве товаров и услуг, собираемые Государственным комитетом по статистике на базе статистической отчетности предприятий, поэтому основным методом расчета ВВП является производственный метод.

Налог на добавленную стоимость (сокращ. НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

60. Бухгалтерский баланс. Его структура. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс и влияние на него хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца, квартала, года.

Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой которой показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), а в правой части – источники формирования этого имущества (пассив баланса).

Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья.

Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) акти ва и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Краткосрочные обязательства Баланс Баланс Каждая хозяйственная операция, осуществляемая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования, при этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и сторону уменьшения.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре вида:

– операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса, валюта баланса не изменяется:

+А – А;

– операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т.н. затрагивают только пассив баланса, валюта баланса не изменяется:

+П – П;

– операции третьего типа изменяют актив и пассив баланса в сторону увеличения на одну и ту же сумму, валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

+А +П;

– операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, изменения происходят в сторону уменьшения, валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

– А –П.

61. Недвижимость и основные производственные фонды, сущность, единство и развитие.

«Недвижимое имущество – это любое имущество, состоящее из земли, а также зданий и сооружений на ней».

Основные фонды — в бухгалтерском или налоговом учёте основные средства организации в денежном выражении.

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционногo цикла, если он длится дольше года). Cтоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Виды

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных средств (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):

  1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
  2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
  3. Внутрихозяйственные дороги;
  4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
  5. Машины и оборудование, в том числе:
    1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
    2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
    3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
    4. Вычислительная техника.
    5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
    6. Прочие машины и оборудование.
  6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).
  7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.
  8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. п.).
  9. Хозяйственный инвентарь.
  10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
  11. Многолетние насаждения.
  12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.