Перевод займа в уставный капитал

5.1. Порядок увеличения уставного капитала

Увеличение уставного капитала ООО могут осуществлять, если на то есть экономически обоснованная необходимость. Но! Сделать это возможно только в том случае, если всеми участниками внесены их взносы в полном объеме (ч. 1 ст. 16 Закона об ООО). При этом учтите, что

увеличение уставного капитала общества, владеющего долей в собственном уставном капитале, не допускается

Закон об ООО предусматривает два основных способа увеличения уставного капитала:

1) осуществление дополнительных взносов участниками либо принятие новых участников в хозяйственное общество. При этом каждый участник имеет преимущественное право сделать допвзнос в рамках суммы увеличения уставного капитала пропорционально его доле (ч. 2 ст. 18 Закона об ООО). Третьи лица могут сделать дополнительные взносы после реализации каждым участником своего преимущественного права (или отказа от реализации такого права) в пределах разницы между суммой увеличения уставного капитала и суммой внесенных участниками дополнительных взносов, только если это предусмотрено решением общего собрания участников.

Дополнительные взносы могут поступать как в денежной, так и в натуральной форме. В таком случае решением общего собрания участников определяются участники общества и/или третьи лица, которые вносят имущество, и его денежная оценка (ч. 4 ст. 18 Закона об ООО);

2) увеличение за счет нераспределенной прибыли общества без привлечения дополнительных взносов. В таком случае источником пополнения уставного капитала является нераспределенная прибыль ООО. При этом состав участников общества и соотношение размеров их частей в уставном капитале не меняются (ч. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Внимание! Не стоит путать этот способ с реинвестицией дивидендов. Дело в том, что здесь речь идет об увеличении уставного капитала именно за счет нераспределенной прибыли. То есть этот способ не предполагает распределения прибыли предприятия непосредственно между его участниками. Вместе с тем дивиденды представляют собой часть чистой прибыли общества, которая причитается его участникам пропорционально размеру их долей (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). То есть дивиденды — это часть прибыли, которая распределяется между участниками.

Отсюда следует: сумма нераспределенной прибыли, которую направляют на увеличение уставного капитала на основании ст. 17 Закона об ООО, статус дивидендов не приобретает. Даже несмотря на то, что суммы увеличения уставного капитала, конечно же, придется распределить между участниками пропорционально их долям, увеличив тем самым номинальную стоимость таких долей.

Вместе с тем, на наш взгляд, Закон об ООО не запрещает проводить реинвестицию дивидендов в классическом понимании такой операции. То есть когда прибыль, полученная ООО по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период, распределяется между участниками, но последние на общем собрании решают не выплачивать дивиденды, а увеличить за счет этих средств уставный капитал общества. Однако в этом случае имеет место увеличение уставного капитала за счет допвзносов участников (ст. 18 Закона об ООО).

Изменение размера уставного капитала общества относится к исключительной компетенции общего собрания его участников (п. 3 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО). Для принятия решения об увеличении уставного капитала нужно набрать 3/4 голосов всех участников общества, имеющих право голоса по соответствующим вопросам (если иное количество, но не меньше большинства, не предусмотрено в уставе). Такой порядок следует из ч. 2 и 5 ст. 34 Закона об ООО.

При этом, как указано в ч. 3 ст. 18 Закона об ООО, решение общего собрания о привлечении допвзносов должно предусматривать:

1) общую сумму увеличения уставного капитала общества;

2) коэффициент соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в уставном капитале;

3) запланированный размер уставного капитала.

Обратите внимание:

на этом этапе еще нет оснований для регистрации изменений в ЕГР, ведь общество только планирует увеличить уставный капитал

Подтверждает это и Минюст в письме от 07.06.2018 г. № 6623/8.4.3/32-18.

Необходимо отдельно остановиться на коэффициенте соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в уставном капитале. Законом об ООО указанный показатель больше нигде не упоминается. Однако некоторые выводы можно сделать из пояснительной записки авторов этого Закона, которая прилагалась к тогда еще законопроекту, поданному в Верховную Раду.

В частности, по мнению законотворцев, увеличение размера долей участников в уставном капитале и сумма фактически внесенных взносов (денежной оценки) могут не совпадать, поскольку общество имеет право установить понижающий коэффициент для суммы дополнительных взносов.

Как это работает, пояснялось на примере. Предположим, размер уставного капитала ООО составляет 10 грн, а стоимость чистых активов — 1000 грн. Участник дополнительно вносит 40 грн. В таком случае размер уставного капитала составит 50 грн, а доля участника в нем — 80 %, в то время как чистые активы увеличатся всего на 4 % их стоимости (составят 1040 грн). В этой ситуации авторы Закона предлагают установить для суммы дополнительного взноса коэффициент 0,01.

Таким образом, доля участника увеличится всего на 0,4 грн. В свою очередь, размер уставного капитала составит 10,40 грн. Что делать с остатком внесенной суммы? На наш взгляд, она должна увеличить дополнительный капитал общества.

А можно ли установить повышающий коэффициент? Нет, поскольку ч. 3 ст. 16 Закона об ООО установлено, что при увеличении уставного капитала за счет допвзносов номинальная стоимость доли участника общества может быть увеличена на сумму, которая равна или меньше стоимости дополнительного взноса такого участника.

В течение какого периода участник должен погасить свою задолженность перед обществом по допвзносу?

Участники общества могут делать допвзносы в течение срока, установленного решением общего собрания участников, но не более чем в течение 1 года со дня принятия решения о привлечении допвзносов (ч. 5 ст. 18 Закона об ООО).

А вот третьи лица могут вносить дополнительные взносы в течение 6 месяцев после истечения срока для внесения допвзносов участниками, которые намерены реализовать свое преимущественное право. Однако решением общего собрания участников о привлечении допвзносов может предусматриваться и меньший срок (ч. 6 ст. 18 Закона об ООО).

Имейте в виду, что уставом или единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества, могут устанавливаться (ч. 7 ст. 18 Закона об ООО):

— иные сроки для внесения дополнительных взносов;

— возможность участников вносить дополнительные взносы без соблюдения пропорций их долей в уставном капитале;

— право только определенных участников вносить дополнительные взносы;

— исключение этапа внесения дополнительных взносов только теми участниками общества, которые имеют преимущественное право.

В течение месяца с даты истечения срока для внесения дополнительных взносов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении:

1) результатов внесения дополнительных взносов участниками общества и/или третьими лицами;

2) размеров долей участников общества и их номинальной стоимости с учетом фактически внесенных ими дополнительных взносов;

3) увеличенного размера уставного капитала общества.

Обратите внимание: информацию о размере и порядке формирования уставного капитала приводить в уставе не обязательно. Это следует из положений ч. 5 ст. 11 Закона об ООО. Если такие данные и указывают, то делают это исключительно по желанию участников. Таким образом,

если устав ООО не содержит информацию о величине уставного капитала, то и вносить в него изменения в связи с увеличением уставного капитала не нужно

Но учтите!

Размер уставного капитала и размер доли каждого из учредителей (участников) обязательно указывают в ЕГР (п. 15 ч. 2 ст. 9 Закона № 755). А это значит, что без госрегистрации увеличения уставного капитала не обойтись.

Более подробно с юридической стороной увеличения уставного капитала ООО вы можете ознакомиться в «Налоги & бухучет», 2019, № 47, с. 23; 2018, № 34, с. 13.

5.2. Учет допвзносов в уставный капитал ООО

Учет у инвестора

Как и в случае с формированием уставного капитала, при его увеличении имеет место передача инвестором определенного вида взноса (денежных средств, ценных бумаг, имущества или имущественных прав) в уставный капитал ООО в обмен на эмитированные таким ООО корпоративные права. При этом передача имущества в учете инвестора отражается как их продажа.

То есть у инвестора возникает доход, отражаемый на субсчете 702 или 712. Себестоимость переданного имущества включают в состав расходов отчетного периода (Дт 902 или 943). Вместе с тем инвестор приобретает финансовую инвестицию, отражаемую по дебету соответствующего субсчета счета 14 (см. с. 9).

Если инвестор — высокодоходник или малодоходник-доброволец, необходимо также помнить о налоговоприбыльных разницах, установленных пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Они сработают в том случае, если в качестве допвзноса выступают основные средства или нематериальные активы (см. с. 13).

Кроме того, при передаче имущества не забудьте начислить налоговые обязательства по НДС. Ведь, напомним, внесение имущества в уставный капитал ООО приравнивается в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ к поставке товаров. В свою очередь, эта операция с местом поставки на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ).

Больше о том, как в учете инвестора отражать внесение им в уставный капитал ООО допвзносов в виде денежных средств и имущества, вы можете узнать из раздела 2 (см. с. 9). Ведь учет в этом случае такой же, как и при формировании уставного капитала общества.

Учет у эмитента

А вот учет увеличения уставного капитала путем внесения дополнительных взносов у эмитента несколько отличается от учета операций по формированию такого капитала. Это связано с тем, что внесение взносов в уставный капитал при увеличении его размера осуществляется до регистрации изменений в ЕГР. Для учета еще не зарегистрированного уставного капитала Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 404.

Таким образом, после принятия общим собранием участников ООО решения о привлечении дополнительных взносов общество делает проводку: Дт 46 — Кт 404. Если сумма дополнительного взноса участника после применения понижающего коэффициента (см. с. 30) превысит номинальную величину увеличения уставного капитала, разницу направляют в допкапитал: Дт 46 — Кт 422.

Само осуществление взноса каждым из участников уменьшает его задолженность по кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) активов (денежных средств, товаров, необоротных активов и т. п.). Здесь бухучет такой же, как при внесении взносов в связи с формированием уставного капитала (см. раздел 2 на с. 9).

После принятия общим собранием участников ООО окончательного решения об утверждении нового (увеличенного) размера уставного капитала с учетом фактически внесенных допвзносов корректируем учтенные суммы. При этом делают проводки: Дт 46 — Кт 404, Дт 46 — Кт 422 (в большую сторону — методом допзаписи; в меньшую — методом «красное сторно»).

Далее происходит регистрация изменений размера уставного капитала в ЕГР. Эту операцию отражают проводкой: Дт 404 — Кт 401.

В налоговоприбыльном учете никаких последствий у предприятия-эмитента возникать не будет

Также не будет возникать и налоговых обязательств по НДС, поскольку, напомним, операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления неценнобумажных корпоративных прав не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1 НКУ).

А вот право на налоговый кредит в случае внесения участником взноса в уставный капитал имуществом у предприятия-эмитента есть. Конечно же, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

О прочих нюансах учета у эмитента взноса в уставный капитал вы можете узнать из раздела 2 этого спецвыпуска (см. с. 9), а об учете инвалютных взносов вам расскажет раздел 3 (см. с. 20).

Пример 5.1. Учредителями ООО «Идеал» являются два юрлица-резидента — ООО «Медуза» (доля в уставном капитале — 60 %) и ООО «Абажур» (доля в уставном капитале — 40 %). После формирования уставного капитала ООО «Идеал» учредителями принято решение о его увеличении за счет дополнительных взносов в сумме 84000 грн. Допвзнос учредителей осуществляется пропорционально их доле в уставном капитале ООО. Взнос производится:

— ООО «Медуза» денежными средствами в размере 50400 грн;

— ООО «Абажур» строительными материалами на согласованную учредителями сумму 33600 грн (в том числе НДС — 5600 грн). Первоначальная стоимость таких материалов (без учета НДС) — 27300 грн.

И предприятие-эмитент, и оба предприятия-инвестора являются плательщиками НДС.

Отражение указанных операций в учете инвесторов и эмитента см. в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Учет увеличения уставного капитала за счет допвзносов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у инвестора ООО «Медуза»

Отражена задолженность по допвзносу в уставный капитал ООО «Идеал»

Перечислены денежные средства в качестве допвзноса в уставный капитал ООО «Идеал»

Учет у инвестора ООО «Абажур»

Отражена задолженность по допвзносу в уставный капитал ООО «Идеал»

Переданы стройматериалы в качестве допвзноса

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

641/НДС

5600*

Списана себестоимость стройматериалов, переданных как дополнительный взнос в уставный капитал ООО «Идеал»

Отражен зачет задолженностей

Сформирован финансовый результат

Учет у эмитента ООО «Идеал»

Принято решение о привлечении дополнительных взносов в уставный капитал

46/ «Медуза»

46/ «Абажур»

Погашена задолженность ООО «Медуза» по допвзносу в уставный капитал

46/»Медуза»

Оприходованы стройматериалы, полученные в качестве допвзноса в уставный капитал от ООО «Абажур»

46/ «Абажур»

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

46/ «Абажур»

641/НДС

Зарегистрировано в ЕГР увеличение размера уставного капитала

* Поскольку договорная стоимость передаваемых в уставный капитал материалов (28000 грн) больше их первоначальной стоимости (27300 грн), базой обложения НДС служит договорная стоимость.

5.3. Увеличиваем уставный капитал путем реинвестиции дивидендов

Как мы уже говорили, при реинвестиции дивидендов уставный капитал ООО пополняется за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов. Следовательно, прежде всего в учете инвестора необходимо отразить начисление таких дивидендов.

Бухгалтерский учет. Если учет финансовых инвестиций предприятие ведет на субсчете 142 или 143 (т. е. не по методу участия в капитале), то начисленные дивиденды включают в состав финансовых доходов: Дт 373 — Кт 731.

По-другому складывается ситуация, если предприятие учитывает финансовые инвестиции по методу участия в капитале (на субсчете 141). Напомним: в этом случае на каждую дату баланса балансовую стоимость финансовых инвестиций увеличивают (уменьшают) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовую стоимость финансовых инвестиций уменьшают на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (см. подраздел 4.2 на с. 25): Дт 373 — Кт 141. То есть в этом случае начисленные дивиденды в состав дохода (фактически повторно) не попадают, а лишь уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.

Поскольку в дальнейшем начисленные дивиденды не выплачиваются, а реинвестируются, образовавшуюся дебиторскую задолженность погашают одновременно с отражением финансовой инвестиции. При этом на номинальную стоимость дополнительно полученной доли в уставном капитале делают проводку: Дт 14 — Кт 373.

Налог на прибыль. Как вы могли видеть выше, в бухгалтерском учете дивиденды зачастую попадают в состав доходов. При этом малодоходникам, которые не пожелали связываться с налоговоприбыльными корректировками, придется сумму начисленных дивидендов, которые попали в бухгалтерский финрезультат, обложить налогом на прибыль.

У высокодоходников и малодоходников-добровольцев ситуация другая. Так, п.п. 140.4.1 НКУ в целях определения объекта обложения налогом на прибыль дает им возможность в определенных случаях нивелировать свои доходы налоговоприбыльными разницами. Делают это путем уменьшения бухгалтерского финрезультата на сумму начисленных доходов:

— от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль или плательщиков единого налога*;

* Напомним: на сумму потерь от участия в капитале других предприятий (независимо от их системы налогообложения) финрезультат увеличивают согласно п.п. 140.5.3 НКУ.

— в виде дивидендов, которые подлежат получению от других плательщиков налога на прибыль**.

** Кроме плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения.

Важно! Начисление дивидендов по фининвестициям, которые учитывают по МУК (см. раздел 4 на с. 23), не отражается в бухучетных доходах. Поэтому «дивидендной» уменьшающей разницы по МУК-дивидендам не будет.

Также учтите:

установленную п.п. 140.4.1 НКУ корректировку не проводят в отношении дивидендов, полученных от плательщиков единого налога и нерезидентов

Ведь они не являются плательщиками налога на прибыль. Подтверждается это, в частности, письмами ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 06.02.2018 г. № 495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Однако если финансовые инвестиции предприятие учитывает по МУК, то финрезультат можно уменьшить и на сумму начисленных доходов от участия в капитале единоналожников, о чем прямо говорится в п.п. 140.4.1 НКУ. А вот о возможности уменьшать финрезультат на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов там ничего не сказано, а значит, в этом случае рассматриваемая корректировка неприменима (см. письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

НДС. О налоговых обязательствах по НДС в этом случае речи быть не может, поскольку отсутствует объект обложения этим налогом.

Бухгалтерский учет. В учете эмитента также прежде всего необходимо отразить начисление инвестору дивидендов. Для этого увеличивают задолженность по расчетам по начисленным дивидендам (кредит субсчета 671) и одновременно показывают по дебету субсчета 443 использование нераспределенной прибыли.

После принятия решения о внесении дополнительных взносов в уставный капитал путем реинвестиции дивидендов показывают задолженность участников по взносам в уставный капитал (Дт 46 — Кт 404). Далее отражают погашение такой задолженности (Дт 671 — Кт 46). Регистрацию увеличения уставного капитала показывают записью: Дт 404 — Кт 401.

На доходах предприятия, выплачивающего дивиденды, их реинвестиция никак не отражается, так как рост капитала происходит за счет взносов участников, которые доходом не признаются (п. 5 П(С)БУ 15).

НДС. Здесь применяются те же нормы п.п. 196.1.1 НКУ, о которых мы говорили ранее. То есть на этапе эмиссии корпоративные права, передаваемые эмитентом участникам, не являются объектом обложения НДС.

Налог на прибыль. Согласно п.п. 57.11.2 НКУ эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим учредителям, начисляет по ставке 18 % и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (кроме случаев, установленных пп. 57.11.3 и 57.11.6 упомянутого Кодекса). Причем сумма дивидендов не уменьшается на сумму авансового взноса.

Заметьте: авансовый взнос уплачивают со всей суммы дивидендов только в том случае, если их выплату осуществляют до полного расчета эмитента с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год, по итогам которого начисляются дивиденды. В противном случае авансовый взнос рассчитывают только с превышения суммы дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено.

Подробнее с вопросами уплаты авансового взноса при выплате дивидендов вы можете ознакомиться в подразделе 11.2 на с. 77.

Учтите: согласно п.п. 57.11.5 НКУ «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль не может расцениваться как налог, взимаемый во время репатриации дивидендов (их уплаты в пользу нерезидентов).

Налог на репатриацию. Согласно пп. 141.4.1 и 141.4.2 НКУ резидент, осуществляющий в пользу нерезидента выплату дивидендов, должен удержать из таких доходов и за их счет налог по ставке 15 % их суммы. Причем в упомянутой норме не уточняется форма выплаты дивидендов. Поэтому при выплате дивидендов инвестору-нерезиденту в виде корпоративных прав от уплаты этого налога не уйти, если иное не предусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляется выплата. Перечислить налог в бюджет нужно во время передачи инвестору корпоративных прав. Подробнее о налоге на репатриацию см. в подразделе 11.4 на с. 84.

НДФЛ и ВС. Пару слов скажем об обложении дивидендов НДФЛ и ВС в случае, если инвестор — обычное физическое лицо.

Согласно п.п. 165.1.18 НКУ НДФЛ не удерживают с реинвестируемых дивидендов, если по ним одновременно выполняются следующие два условия:

1) начисление таких дивидендов в виде эмитированных корпоративных прав не изменяет пропорций (долей) всех учредителей в уставном капитале эмитента;

2) в результате такого начисления дивидендов увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

А вот ВС в этом случае не избежать. Реинвестируемые дивиденды являются объектом обложения ВС согласно п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ. Ставка сбора — 1,5 %.

Если установленные п.п. 165.1.18 НКУ условия не соблюдаются, такие дивиденды следует обложить НДФЛ и ВС на основании п.п. 164.2.8 упомянутого Кодекса. Больше об этом — в подразделе 11.3 на с. 81.

Рассмотрим пример.

Пример 5.2. Общим собранием участников ООО «Фурор» до полного расчета с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год принято решение о начислении по итогам такого года дивидендов в сумме 90000 грн и направлении части этих дивидендов на увеличение уставного капитала общества.

Участниками ООО «Фурор» являются:

1) юрлицо-нерезидент с долей в уставном капитале 40 %;

2) юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 45 %;

3) юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 15 %.

Единогласным решением общего собрания участников принято решение о том, что участники 1 и 3 направляют причитающиеся им дивиденды на увеличение уставного капитала ООО «Фурор». В результате происходит перераспределение долей участников в уставном капитале.

Как отразить такие операции в учете эмитента и участника 3, вы можете увидеть в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Учет увеличения уставного капитала ООО путем реинвестиции дивидендов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у эмитента

Отражена задолженность перед участниками по выплате дивидендов:

— по участнику 1

— по участнику 2

— по участнику 3

Удержан налог с дохода нерезидента (участника 1) (36000 грн х 15 % : 100 %)

641/НДН

Принято решение о внесении допвзносов путем реинвестиции дивидендов, подлежащих выплате:

— участнику 1 (36000 грн — 5400 грн)

— участнику 3

Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам (90000 грн х 18 % : 100 %)

641/АВ

Направлены дивиденды, подлежащие выплате участнику 1, на увеличение уставного капитала

Перечислен налог с дохода нерезидента в бюджет

641/НДН

Направлены дивиденды участника 3 на увеличение уставного капитала

Выплачены дивиденды участнику 2

Зарегистрировано увеличение уставного капитала в ЕГР

В конце года использованная прибыль списана за счет нераспределенной прибыли

Учет у участника 3

Начислен доход в момент принятия решения о выплате дивидендов

Отражена реинвестиция дивидендов

13500*

Списаны доходы на финансовый результат

* Указанная сумма фактически является себестоимостью финансовой инвестиции, по которой такая инвестиция отражается в учете при первоначальном признании (п. 4 П(С)БУ 12). В свою очередь, на дату баланса ее стоимость следует пересмотреть в зависимости от метода учета финансовых инвестиций.

5.4. Увеличиваем уставный капитал за счет нераспределенной прибыли

Бухгалтерский учет. Выше мы говорили, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли начисления дивидендов как такового не происходит. Поэтому субсчет 671 в этом случае использовать не нужно. Прибыль в необходимой сумме списывают прямиком на увеличение уставного капитала. То есть увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли показывают записью: Дт 443 — Кт 401.

В конце года сальдо субсчета 443 закрывают за счет уменьшения нераспределенной прибыли следующей корреспонденцией: Дт 441 — Кт 443.

НДС. В НДС-учете все обойдется без каких-либо последствий. Операции по увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не являются объектом обложения НДС на основании п.п. 196.1.1 НКУ.

Налог на прибыль/репатриацию. Тот факт, что увеличение уставного капитала по ст. 17 Закона об ООО не сопровождается начислением дивидендов, плательщикам налога на прибыль сулит определенные выгоды.

Во-первых, в этом случае не придется уплачивать «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль. Напомним, что такой взнос в общем случае обязаны уплачивать предприятия — эмитенты корпоративных прав, выплачивающие дивиденды в пользу собственников-юрлиц (п. 57.11 НКУ). В нашем же случае общее собрание участников принимает решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли без начисления дивидендов. А значит, здесь, в отличие от классической реинвестиции (см. подраздел 5.3 на с. 33), налоговое обязательство по авансовому взносу в связи с выплатой дивидендов не возникает.

Во-вторых, не нужно уплачивать налог на репатриацию при наличии среди участников ООО нерезидента. Ведь нет начисления дивидендов — нет и объекта для удержания налога по п.п. «б» п.п. 141.4.1 НКУ. Да и под другие налогооблагаемодоходные статьи из п.п. 141.4.1 этого Кодекса нераспределенная прибыль, направленная на увеличение уставного капитала, не попадает.

Также не вызовет такая операция никаких налоговоприбыльных разниц.

Заметим, что ранее об отсутствии налоговых обязательств по налогу на прибыль как в части «дивидендного» авансового взноса, так и в части налога на репатриацию говорили и налоговики (см письмо ГФСУ от 02.08.2018 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Однако сейчас, похоже, они меняют свою точку зрения. Так, в письме ГНСУ от 09.10.2019 г. № 677/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и в консультации из подкатегории 102.16 БЗ

контролеры приравнивают такую операцию к реинвестиции дивидендов

И настаивают на уплате авансового взноса по налогу на прибыль и налога на доходы нерезидента. Поэтому, если не хотите вступать в споры с налоговиками, прежде чем решиться на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

НДФЛ и ВС. По идее, направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала не ведет к возникновению доходов у физлица-участника. Судите сами: несмотря на то, что номинальная стоимость доли участника при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли увеличивается, каких-либо выгод от этого физлицо не получает. Тут у нас ситуация очень схожая с обычной необлагаемой по п.п. 165.1.18 НКУ реинвестицией (см. с. 35). И в том и в другом случае операция не изменяет ключевой показатель: пропорцию (долю) участия всех собственников в уставном капитале эмитента. А значит, никоим образом не влияет на величину дивидендов, которые физлицо сможет получать в будущем (ведь она напрямую зависит от процента участия в уставном капитале, но не от номинальной стоимости доли).

Именно поэтому возникновение дохода следует «привязывать» не к моменту увеличения уставного капитала, а к моменту реализации доли участником* (получения стоимости доли при выходе из общества).

* О продаже участником доли в уставном капитале см. в разделе 8 на с. 56.

Вместе с тем существует опасность, что налоговики будут настаивать на возникновении у участника дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли. Включить такой доход в состав облагаемого может помочь, например, «безразмерный» п.п. 164.2.20 НКУ (ср. 025069200). Именно поэтому безопаснее будет предварительно заручиться индивидуальной налоговой консультацией по поводу налогообложения такой операции.

Бухгалтерский учет. Как мы уже говорили, в рассматриваемом случае дивиденды эмитент не начисляет, поскольку нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного капитала напрямую. Следовательно, дебиторской задолженности по начисленным доходам (субсчет 373), как и самих доходов по дивидендам, у предприятия-инвестора не возникает.

А как эта операция повлияет на балансовую стоимость финансовой инвестиции

На наш взгляд, само по себе увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не является основанием для изменения стоимости финансовой инвестиции. Ведь при таком способе увеличения уставного капитала не меняется ни стоимость чистых активов (величина собственного капитала) ООО, ни доля инвестора в уставном капитале общества. То есть в случае выплаты дивидендов или выхода из ООО он будет иметь право на ту же сумму, что и до увеличения уставного капитала. Заметим, что такой подход логично применять независимо от метода учета** финансовой инвестиции. А вот на дату баланса инвестор в общем порядке должен пересмотреть балансовую стоимость финансовой инвестиции в соответствии с П(С)БУ 12.

** О методах учета финансовых инвестиций см. в подразделе 4.1 на с. 23.

НДС. Налоговых обязательств по НДС в этом случае возникать не будет, поскольку нет объекта обложения этим налогом.

Налог на прибыль. У высокодоходников и малодоходников-добровольцев, учитывающих финивестиции по МУК, на дату баланса в общем порядке возникает необходимость определения налоговоприбыльных разниц, установленных пп. 140.4.1 и 140.5.3 НКУ (см. с. 27).

Малодоходники, не осуществляющие корректировки финрезультата, ориентируются исключительно на бухучет.

Рассмотрим пример.

Пример 5.3. Принято решение об увеличении уставного капитала ООО «Феерия» за счет нераспределенной прибыли в сумме 30000 грн.

Порядок отражения таких операций в учете эмитента покажем в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Учет увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Отражено увеличение уставного капитала на основании решения общего собрания участников

В конце года сумма использованной на увеличение уставного капитала прибыли списана за счет нераспределенной прибыли

выводы

  • Уставный капитал ООО может быть увеличен только в том случае, если всеми участниками внесены их взносы в полном объеме.
  • Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных взносов отражают в учете инвестора так же, как и операции, связанные с формированием уставного капитала.
  • При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов необходимо произвести все учетные операции, связанные с начислением дивидендов.
  • Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли предприятие-эмитент показывает записью: Дт 443 — Кт 401.

Как займ перевести в добавочный капитал

Правовые особенности перечисления учредителями финансовых взносов регламентируются ст. 248, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. Эта процедура представляет собой безвозмездную помощь учредителя организации. Как правило, деньги вносятся на расчетный счет юридического лица. Цели перечислений — компенсация недостатка финансовых средств организации, пополнение счетов фирмы для выполнения различных операций и т. п.

3. Увеличение уставного капитала не облагается налогами, поскольку не является прибылью организации. Об этом говорится в ст. 217 Налогового кодекса (п. 19). Доходы, которые получены участниками (акционерами) компаний в результате переоценки основных фондов в виде разницы между новой и начальной стоимостью их доли в уставном капитале (акций) или в виде дополнительно полученных ими долей, паев или акций налогами не облагаются.

Вышеуказанное заявление, иные документы для государственной регистрации данных изменений, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме дополнительных вкладов, должны быть представлены для государственной регистрации в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений.

При субсидиарной ответственности должников кредитор должен сначала предъявить требование к основному должнику. Но если он откажется удовлетворить данное требование, то оно может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. В нашем случае это будут участники общества.

2.1. Заявление о государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в уставе общества должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами. В течение трех лет с момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества участники общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере стоимости невнесенных дополнительных вкладов.

Преимущество банковского кредита — по большей части в простоте получения. Недостатки — относительная дороговизна, ведь за пользование кредитом следует платить проценты. А в некоторых случаях, например, при отсутствии обеспечения, кредит могут и не предоставить.

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

Открытие расчетного счета производится после регистрации организации. На момент открытия счета у предприятия отсутствуют средства, полученные в виде дохода. Оплата комиссии банка осуществляется за счет средств учредителя. Оптимальным вариантом для подтверждения основания поступления средств от учредителя служит договор займа. Денежные средства вносятся через кассу предприятия.

Учредитель предприятия может пополнить расчетный счет наличными средствами или безналичным переводом. Пополнение расчетного счета наличными средствами осуществляется через кассу предприятия. Учредитель не имеет права внести напрямую наличность на расчетных счет, за исключением случаев, оговоренных законодательством. Кассир должен:

В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и иного имущества, принадлежащего физическому лицу.

Очевидно, что при внесении имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал учредитель не имеет дохода, поэтому эти суммы и не должны облагаться НДФЛ. По крайней мере, таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 29 августа 2003 года N 04-02-05/2/42.

Кредитовый остаток счета 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Это означает, что бухгалтерские записи по счету 80 производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный капитал – это часть собственного капитала организации, представляющая собой зафиксированную в ее учредительных документах величину средств, инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности. Эта величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов. В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал организации может именоваться уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал. О синтетическом и аналитическом учете уставного капитала расскажем в нашей консультации.

Для чего это необходимо: права участника в отношении хозяйственного использования его имущества является составной частью базиса для управления предприятием, которое, в свою очередь, должно осуществляться в соответствии с учредительными документами (п.1 , п.2 ст. 65 ХКУ) и приносить соответствующие выгоды владельцу предприятия.

Вместе с тем доход должен признаваться на основании критериев признания дохода приведенных в п. 5 П(С)БУ 15, утвержденном приказом Минфина от 29.11.1999, № 290. Согласно требований П(С)БУ 15 критерии признания дохода применяются как отдельно к каждой операции, так и к отдельным элементам одной операции или до двух или больше операции вместе, если это выплывает из сути такой хозяйственной операции(операций).

Учредитель внес в ООО беспроцентный займ на пополнение оборотных средств, теперь учредители решили перевести займ в добавочный капитал с последующей выплатой учредителю при выходе его из общества , на каком основании учредители имеют на это право, как обосновать перевод на основании ПБУ

Ответы юристов ( 3 )

  • 9,6 рейтинг
  • 8896 отзывов эксперт

Здравствуйте. А учредитель в какой доле? Он единственный?

В принципе зачет обязательства по займу в уставной капитал или в добавочный капитал законодательству не противоречит.

Если общество не исполнило обязательства перед учредителем по договору займа, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекратит обязательства общества по этому договору (например. письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933).

А в уставной капитал учредитель (участник) может внести дополнительный вклад в том числе и зачетом денежных требований к ООО. При этом следует соблюсти определенные этапы в осуществлении этого мероприятия.

Сначала общее собрание участников должно принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления участника о внесении дополнительного вклада. При этом следует также принять решения о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, об увеличении номинальной стоимости доли участника общества. После того как решение будет принято, участник общества вносит свои вклады в установленный решением срок.

Учтите, что увеличение размера уставного капитала отражается на дату регистрации изменений ЕГРЮЛ.

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 66 (67) Кредит 75-1 — дополнительный вклад оплачен зачетом денежных требований к обществу.

Перевод займа в добавочный капитал оформляется проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 83 — увеличен добавочный капитал за счет погашения задолженности по займу.

Также информацию о бухгалтерских проводках Вы можете посмотреть и вот тут:

Что касается последующей выплаты учредителю, то она производится исходя не из размера уставного капитала, а из действительной стоимости доли.

Здравствуйте! Организация УСН 6%. По состоянию на 31.12.13 у нашей организации образовался убыток, также есть сальдо по счету 66-Займы, полученные от одного из учредителей, доля которого 50%. С целью увеличения чистых активов учредителем принято решение «простить займ» и направить сумму этого займа (сальдо) на формирование добавочного капитала. Как это осуществить на практике?
1. Протокол участников ООО
2.Д83 К66 — Это корректная проводка?

antchr,
вот еще письмо нашла:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/26 Об учете организацией, применяющей УСН, имущества, переданного участником в целях увеличения чистых активов
«Хозобщества/товарищества могут получать от акционеров/участников имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов.
Разъяснено, что в рамках УСН такие поступления в состав доходов не включаются. Передача полученного имущества третьим лицам значения при этом не имеет.»

Получается, что и для УСН есть возможность включить в чистые активы ден. средства без увеличения налогооблагаемой базы?

Причем даже ФНС не возражает


Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по налогу на прибыль денежных средств в виде безвозмездной финансовой помощи для увеличения финансовой устойчивости и наращивания капитала банка, полученных от акционеров — физических лиц.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 22 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/19653

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль, сообщает.
Как следует из запроса, ЗАО получило от акционеров — физических лиц денежные средства в виде безвозмездной финансовой помощи для увеличения финансовой устойчивости и наращивания капитала банка. При этом каждый из акционеров владеет менее 50% акций ЗАО.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами.
Статья 251 Кодекса устанавливает исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В частности, пп. 11 п. 1 указанной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Вместе с тем Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)» расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании указанных изменений согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.
Учитывая изложенное, если акционером или участником, которыми могут являться как физические, так и юридические лица, передано налогоплательщику имущество (имущественные или неимущественные права) исключительно в целях увеличения чистых активов последнего, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ
22.11.2012

ПЕРЕВОД ЗАЙМА В ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Счет 83 » Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал, фонды накопления, фонд собственных. Взнос в добавочный капитал учредителем. Вышеуказанное заявление, иные документы для государственной регистрации данных изменений, а также документы В нашем случае это будут участники общества. Перевод займа учредителя в добавочный капитал.

Одобрение заявки за 5 минут Сроки: 7-30 дней Сумма: 2000-30000 руб Ставка: 0.63% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651303532004088 ОГРН: 1134205019189 Займы до 15 дней без процентов! Сроки: 7-168 дней Сумма: 3000-50000 руб Ставка: 1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651303045033951 ОГРН: 1137746702367 Сроки: 3-336 дней Сумма: 3000-98000 руб Ставка: 0.3-1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 2110177000037 ОГРН: 1107746671207 Сроки: 16-30 дней Сумма: 2000-15000 руб Ставка: 1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651303552003006 ОГРН: 1135543003793 Сроки: 5-30 дней Сумма: 3000-30000 руб Ставка: 1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651203045001237 ОГРН: 5117746058172 Сроки: 5-126 дней Сумма: 1500-80000 руб Ставка: 0% в день Свидетельство ЦБ РФ: 2110177000478 ОГРН: 11117746442670 Сроки: 31-40 дней Сумма: 3000-25000 руб Ставка: 0-1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 2120742002054 ОГРН: 1124212000670 Сроки: 5-30 дней Сумма: 2000-30000 руб Ставка: 1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651503045006429 ОГРН: 1157746290921 Сроки: 6-25 дней Сумма: 3500-10000 руб Ставка: 1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 2120177001838 ОГРН: 1127746428171 Сроки: 5-30 дней Сумма: 2000-30000 руб Ставка: 0-1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651303045003161 ОГРН: 1127746672130 Сроки: 10-168 дней Сумма: 2000-70000 руб Ставка: 0.5-1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 00160355007495 ОГРН: 1155476135110 Сроки: 6-60 дней Сумма: 500-30000 руб Ставка: 0.5-1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 651303042002657 ОГРН: 1124823017615 Сроки: 7-30 дней Сумма: 3000-30000 руб Ставка: 1% в день Свидетельство ЦБ РФ: 1803140008707 ОГРН: 1177847323741

Онлайн-заявка

Понятие добавочного капитала не определено гражданским законодательством. Данное понятие раскрывается нормативными документами по НДС с операций по вложению в добавочный капитал имущества в виде денег. НК РФ не признает реализацией товаров. Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке налогообложения выплат, осуществляемых российским обществом в адрес иностранной организации (налогового резидента Республики Кипр) — единственного участника российского общества в связи с.

Перевод займа в добавочный капитал оформляется проводкой: и при налогообложении вклад учредителя в уставный капитал;; Как. Как с выгодой использовать специфику налогообложения вкладов в уставный капитал. Перевод займа от учредителя в добавочный. Перевод займа от учредителя в добавочный капитал. Как оформить сделку? По налогообложению увеличения ук консультируют опытные юристы на.

Перевод займа учредителя в добавочный капитал Я так понимаю, у Вас ООО? 05 Мая , 0 0 получен гонорар 40% 7,1 Рейтинг geelyatlasclub.ru ответ отзывов Общаться в чате Бесплатная оценка вашей. Вклад в уставный капитал учитывается в составе расходов на приобретение доли в случае выхода участника из компании, продажи своей доли и т.п. Если есть понимание, что доля в последующем. Тема: Капитал, резервы Увеличение уставного капитала за счет займа В решении следует отразить, что в счет внесения вклада участник вправе зачесть имеющееся у .

Рекомендуем ознакомиться:

  • Займ под материнский капитал чебоксары отзывы
  • Иск о взыскании денег по договору займа
  • Займы в зеленодольске
  • Займ в барде
  • Как получить займ если везде отказывают на карту
  • Мгновенный займ на карту без процентов
  • Е капуста взять займ оформить
  • Можно ли получить займ в кассу
  • Ограбление микрозайма на фильченкова видео в нн
  • Kviki займ
  • Финмолл займ личный кабинет

Решение по делу принято не в пользу предприятия, основными мотивами послужили выводы суда:

1. Общество, формально выступившее заимодавцем, являлось единственным участником должника (ему принадлежала 100-процентная доля), предоставленные им денежные средства фактически не являлись займом, отношения носили корпоративный характер, были направлены на докапитализацию бизнеса. Единственный участник не мог не располагать информацией о неудовлетворительном финансовом состоянии компании на момент выдачи займов. Последующее изъятие ранее предоставленных средств причинило вред кредиторам должника.

2. Сама по себе выдача займа участником должника не свидетельствует о корпоративном характере требования по возврату полученной суммы для целей банкротства, но вместе с тем, исходя из конкретных обстоятельств дела суд вправе переквалифицировать заемные отношения в отношения по поводу увеличения уставного капитала по правилам пункта 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации либо по правилам об обходе закона (пункт 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, абзац восьмой статьи 2 Закона о банкротстве), признав за спорным требованием статус корпоративного.

📌 Реклама

При этом Верховный Суд особо отменил, если мажоритарный участник (акционер) вкладывает свои средства через корпоративные процедуры, соответствующая информация раскрывается публично и становится доступной кредиторам и иным участникам гражданского оборота. В этом случае последующее изъятие вложенных средств также происходит в рамках названных процедур (распределение прибыли, выплата дивидендов и т.д.).

Когда же мажоритарный участник (акционер) осуществляет вложение средств с использованием заемного механизма, финансирование публично не раскрывается. При этом оно позволяет завуалировать кризисную ситуацию, создать перед кредиторами и иными третьими лицами иллюзию благополучного положения дел в хозяйственном обществе.

3. Изъятие вложенного мажоритарным участником (акционером) не может бы приравнено к исполнению обязательств перед независимыми кредиторами (пункт 4 статьи 1 ГК РФ). Возврат приобретшего корпоративную природу капиталозамещающего финансирования не за счет чистой прибыли, а за счет текущей выручки должника необходимо рассматривать как злоупотребление правом со стороны мажоритарного участника (акционера). Соответствующие действия, оформленные в качестве возврата займов, подлежат признанию недействительными по правилам статей 10 и 168 Гражданского кодекса Российской Федерации как совершенные со злоупотреблением правом.

📌 Реклама

Вывод:

ВС РФ в очередной раз подтвердил, что получение предприятием займов от участников или просто взаимозависимых лиц в настоящее время может закончиться весьма печально как для заемщика, так и для заимодавца.

В этом случае или налоговый орган не признает выплаченные проценты по займу в виде расходов и начислит налог на доходы, или суд признает полученные заемные средства вкладом в уставной капитал общества. Но последствия и в том, и в другом случае весьма печальные.

Если президент даст поручение, правительство инициирует пересмотр налоговых соглашений со Швейцарией и Гонконгом. Кипр уже согласился поднять до максимума — 15% — налог на дивиденды из России

Читать в полной версии

Алексей Оверчук

(Фото: Сергей Карпухин / ТАСС)

Правительство считает целесообразным рост налогов на вывод капитала из России в Швейцарию и Гонконг. Поднять их уже согласились Кипр, Мальта и Люксембург, идут переговоры с Нидерландами. Об этом заявил вице-премьер Алексей Оверчук, курирующий международные отношения, на встрече президента Владимира Путина с министрами.»Мы ведем внимательный анализ всех соглашений об избежании двойного налогообложения, которые есть у России с зарубежными партнерами. Сейчас мы внимательно смотрим на Швейцарию, на Гонконг, чтобы обратиться к ним с аналогичными предложениями. В случае вашего поручения мы это сделаем», — сообщил вице-премьер.

10 августа Кипр согласился повысить до 15% налоги на дивиденды и проценты из России из-за риска разрыва налогового соглашения. Изменения должны вступить в силу с 2021 года.

Мальта и Люксембург тоже согласились повысить налоги, Минфин планирует завершить переговоры с их представителями в ближайший месяц. Нидерланды рассматривают уведомление. Всем этим странам предложены те же условия, что и Кипру, объявил статс-секретарь, замминистра финансов Алексей Сазанов.

Несмотря на рост до 15% налогов на дивиденды и проценты из России, Кипр добился сохранения льгот (ставок 0 и 5%) для страховых компаний и пенсионных фондов, а также структур, акции которых торгуются на бирже. Сохранится и освобождение от налога на процентные платежи по корпоративным облигациям, государственным ценным бумагам и еврооблигациям. Оставлен в силе и нулевой налог на роялти, отмечается в сообщении.

Минфин рассчитывает дополнительно получить в бюджет 130–150 млрд руб. в год только от повышения налога на дивиденды, выплачиваемые на Кипр.

Ставка налога на дивиденды в пользу иностранных компаний составляет 15%, на проценты по предоставленным из-за рубежа кредитам — 20%. Но существенно снизить налоги позволяют условия двусторонних налоговых соглашений. С Кипром, Мальтой и Люксембургом у России есть такие договоры, а с классическими офшорами нет. Поэтому эти юрисдикции часто используются для транзита прибыли в офшоры.Об отмене льготных налоговых ставок для тех, кто выводит свои доходы в виде дивидендов на зарубежные счета, объявил президент Владимир Путин. Он поручил пересмотреть налоговые соглашения с «транзитными» странами и разорвать договоренности с теми, кто не согласится на изменения. После повышения налога содержать не только офшоры, но и все иностранные компании станет менее выгодно.

Повышение налогов на выплаты в Швейцарию и Гонконг повлечет гораздо меньшие последствия для бизнеса, чем пересмотр соглашений с Кипром и Нидерландами, пояснила РБК партнер Deloitte Наталья Кузнецова.

Возможные риски для бизнеса в Швейцарии

Швейцария была одним из альтернативных вариантов для переезда компаний с Кипра, хотя выстроить там холдинг гораздо сложнее и дороже, сообщила Кузнецова. Многие ошибочно воспринимают Швейцарию как низконалоговую юрисдикцию, но что там, что там — высокое налогообложение, хотя в стране и существуют возможности снизить налоговую нагрузку до приемлемого уровня, немногим выше, чем в традиционных холдинговых юрисдикциях.

При пониженных ставках налога из России на дивиденды, 5% при определенных условиях, в самой Швейцарии ставка налога на дивиденды при выплате за рубеж высокая — 35%. Поэтому в стране не так много холдинговых компаний, инвестирующих в Россию, отмечает партнер PwC Екатерина Лазорина.»Это не такое массовое явление, как холдинги на Кипре», — подчеркивает Кузнецова. Ни одна из публичных компаний с российскими корнями не размещала свои акции на бирже через холдинги в Швейцарии. В основном такие размещения были через холдинги в Нидерландах, на Кипре, в Великобритании или Люксембурге.

По данным ЦБ, в 2019 году в Россию из Швейцарии притекло $22 млн прямых инвестиций, а инвестиции из России в Швейцарию составили $1,1 млрд.

Швейцария — классическая юрисдикция для трейдинга, и, как правило, там присутствуют торговые компании российских групп. Она популярна для регистрации торговых и сервисных компаний благодаря комфортным законодательству и местоположению для сотрудничества с европейскими партнерами, отмечает Лазорина.

Эти компании рост налогов у источника на выплату процентов и дивидендов из России затронет в меньшей степени. Но возможен рост налоговой нагрузки на внутригрупповое финансирование.Что касается рисков для использования швейцарских банков, то, как сообщал Минфин, рост налогов не затронет процентные доходы по еврооблигационным займам, облигационным займам российских компаний или займам от иностранных банков.

Бизнес и частные лица активно используют швейцарские банки. По статистике ЦБ, Швейцария занимает первое место по объему переводов из России. Конфедерация откладывала начало автоматического обмена информацией о счетах россиян до осени 2019 года из-за риска утечек, но, убедившись в надежности защиты банковской тайны, начала сотрудничество с Россией.

Идея пересмотреть налоговое соглашение со Швейцарией выглядит несколько неожиданной, поскольку только в феврале страны согласовали изменения в договор, чтобы настроить его под принципы Конвенции MLI (против размывания налоговой базы и вывода прибыли).

В чем специфика Гонконга

Сейчас выплаты дивидендов из России в Гонконг облагаются по ставкам 5 и 10% в зависимости от доли участия в капитале российской компании, однако налога при выплате дивидендов из Гонконга нет (по местному законодательству), отмечает Екатерина Лазорина из PwC.

Гонконг — удобная юрисдикция для инвестиций в Азию, прежде всего в Китай. Она используется партнерами из этого региона для совместных предприятий, в том числе с российскими участниками. А инвесторы в азиатские рынки создают там операционные компании.

Но исторически Гонконг никогда не использовался российскими группами в качестве холдинговой юрисдикции, поскольку до недавнего времени между странами не было налогового соглашения. Россия подписала соглашение с Гонконгом только в 2016 году после ужесточения санкций и ограничения выхода на международные рынки капиталов для российского бизнеса. «Для компаний под санкциями Гонконг и Сингапур — одни из немногих способов привлекать финансирование на внешних рынках, — пояснила Кузнецова. — Практика использования Гонконга для холдинговых компаний так и не расцвела».

По данным ЦБ, в 2019 году в Россию из Гонконга поступило $2 млрд прямых инвестиций, а показатель инвестиций из России в Гонконг оказался отрицательным (минус $17 млн).

Но очень многие российские компании используют Гонконг для торговли на азиатских рынках. «Для торговых компаний проблема налога на дивиденды, выплачиваемые из России, стоит гораздо менее остро, чем для холдинговых компаний. Купля-продажа товаров через границу налогом у источника, по идее, не должна облагаться», — подчеркивает Кузнецова.

Перечень стран, налоговые соглашения с которыми будут пересмотрены или расторгнуты, не закрыт. Из-за неопределенности бизнес пока не начал поиски альтернативных юрисдикций. «Нет уверенности, что, перебежав из Швейцарии в Австрию или Ирландию, можно гарантированно сохранить режим налогообложения», — считает Лазорина.

«Государство дало сигнал бизнесу, что бежать с Кипра и Нидерландов в другую страну бессмысленно, потому что и там их настигнут», — предупредила Кузнецова.Закрывая возможности для безналогового вывода капитала за рубеж, Минфин рассчитывает на возврат холдингов обратно в Россию, в том числе в специальные административные районы (САР) в Калининграде и Владивостоке.

Резидентам САР обещана ставка 5 вместо 15% на выплату дивидендов за рубеж. Сейчас такая возможность предусмотрена только для публичных международных компаний, которые были таковыми по состоянию на 1 января 2018 года.

«Возвращение в Россию будет хорошим решением для компаний, которые не могут поддерживать достаточный уровень присутствия за рубежом, однако применение налоговых льгот для САР связано с рядом регуляторных ограничений», — резюмировала Лазорина.