Перевод товара в основное средство

Руководство предприятия решило провести замену основного средства на новое и более современное. В связи с этим старое основное средство продают. Балансовая стоимость такого основного средства составляет 500,00 грн.
Как данную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Начислять ли НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ при переводе основных средств в необоротные активы, удерживаемые для продажи? Существуют ли какие-то особенности относительно корректировки финрезультата до налогообложения?

ОТВЕТ: При продаже основного средства его переводят в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. В свою очередь, данная переклассификация не требует начисления налоговых обязательств по НДС — НДС необходимо начислять уже при продаже соответствующего актива на дату «первого события». Что касается налогово-прибыльного учета, то тут следует применять остаточно-стоимостные корректировки финрезультата.

Бухгалтерский учет

В случае когда руководство предприятия принимает решение о продаже объекта основных средств, его необходимо перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи согласно п. 1 р. II П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность». Причем объект должен соответствовать следующим условиям:

  • ожидается, что экономическая выгода будет получена именно от продажи, а не от его дальнейшего использования по назначению;
  • объект готов к продаже в нынешнем состоянии;
  • предусматривается, что необоротный актив будет продан в течение года с даты его признания удерживаемым для продажи. Период завершения продажи может быть продлен на срок более года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продаж;
  • условия его продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
  • есть большая вероятность, что объект действительно будет продан.

Признание необоротного актива как удерживаемого для продажи проводится на дату, когда соблюдены вышеперечисленные условия (п. 3 р. ІІ П(С)БУ 27). Если хотя бы одно из условий не выполняется — объект из состава основных средств в необоротные, удерживаемые для продажи, не переводится.

В случае если необоротные активы, группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи после даты баланса, то такое признание осуществляется на следующую дату баланса. Если это признание происходит после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности, то информация о необоротных активах, группе выбытия, удерживаемых для продажи, отражается в примечаниях к финансовой отчетности (п. 4 р. ІІ П(С)БУ 27).

На необоротные активы, удерживаемые для продажи, в т.ч. необоротные активы, которые входят в группу выбытия, амортизация не начисляется (п. 6 р. ІІ П(С)БУ 27). Вместе с тем начисление амортизации объекта нужно прекратить с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в необоротные активы, удерживаемые для продажи.

Перевод в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражают проводкой Дт 286 Кт 10 (11) — по остаточной стоимости объекта. В то же время — на сумму износа Дт 13 Кт 10 (11).

Необоротные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, отражаются в бухучете и финотчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (п. 9 р. ІІ П(С)БУ 27). Если чистая стоимость реализации меньше балансовой, то расходы отражаются в составе прочих операционных расходов (п. 10 р. II П(С)БУ 27), в частности, по Дт субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов».

Для отражения задолженности по необоротным активам, удерживаемым для продажи, предназначен субсчет 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи». При получении предоплаты фиксируют проводку Дт 311 Кт 680.

Доход от реализации необоротного актива, удерживаемого для продажи, отражают корреспонденцией Дт 377 Кт 712, а его себестоимость списывают проводкой Дт 943 Кт 286.

Бухучет операций с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, подробно описан в материале «Продажа основных средств: бухгалтерский учет» газеты № 97/2017.

Налог на прибыль

Как известно, объект обложения налогом на прибыль определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (пп. 134.1.1 НКУ). Правда, прибыльщики, годовой бухгалтерский доход которых не превышает 20 млн грн, могут обойтись и без корректировок финрезультата до налогообложения — см. материал «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль – 2015» газеты № 225/2015.

При продаже объекта основных средств, используемого в хоздеятельности предприятия, нормы п. 138.1 и п. 138.2 НКУ предусматривают:

  • увеличение финрезультата до налогообложения на сумму остаточной стоимости данных активов, определенной в соответствии с правилами бухучета;
  • уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму остаточной стоимости этих активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.

Если речь идет о непроизводственных основных средствах, то согласно п. 138.1 и п. 138.2 НКУ финрезультат до налогообложения:

  • увеличивается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств, определенной в соответствии с правилами бухучета;
  • уменьшается на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в т.ч. отнесенных к расходам согласно правилам бухучета, но не больше суммы дохода (выручки), полученного от такой продажи.

При этом НКУ не выделяет такой вид активов, как необоротные активы, удерживаемые для продажи.

Однако налоговики все же отмечают: на стоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи (запасов), корректировка финрезультата до налогообложения в соответствии с п. 138.1 и п. 138.2 НКУ не осуществляется, и строки 1.1.2 и 1.2.2 приложения РІ «Разницы» к строке 03 РІ декларации по налогу на прибыль не заполняются (см. ИНК ГФСУ от 28.12.2017 г. № 3186/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть при продаже основного средства, переведенного в состав запасов (Дт 286 Кт 10 (11)), не нужно корректировать финрезультат до налогообложения на бухгалтерскую и налоговую остаточную стоимость данного объекта.

Мы же с этим подходом налоговиков не согласны. По нашему мнению, корректировки финрезультата до налогообложения на сумму бухгалтерской и налоговой остаточной стоимости объекта основных средств, предусмотренные п. 138.1 и п. 138.2 НКУ, необходимо все-таки осуществлять. Ведь основные средства, которые подлежат амортизации в налоговом учете и используются в хозяйственной деятельности, и в дальнейшем будут соответствовать определению налоговых основных средств согласно пп. 14.1.138 НКУ.

К тому же ранее контролеры не делали подобных оговорок относительно корректировки финрезультата до налогообложения в случае переклассификации основных средств в необоротные активы, удерживаемые для продажи, — см., например, ИНК ГФСУ от 17.10.2017 г. № 2251/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

НДС

Объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ (п. 185.1 НКУ).

Напомним

Поставка товаров — это какая-либо передача права на распоряжение товарами как собственник, в т.ч. продажа, обмен или дарение данного товара, а также поставка товаров по решению суда.

Поставкой товаров также считаются:

  • фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа;
  • передача права собственности на материальные активы по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления либо в соответствии с законодательством;
  • какое-либо из указанных действий налогоплательщика относительно материальных активов, если налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае приобретения указанного имущества или его части (бесплатная передача имущества другому лицу; передача имущества в пределах баланса налогоплательщика, используемого в хозяйственной деятельности налогоплательщика для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика; передача в пределах баланса налогоплательщика имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению);
  • передача (внесение) товаров (в т.ч. необоротных активов) как вклад в совместную деятельность без создания юридического лица, а также их возврат;
  • ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов, находящихся у такого плательщика;
  • передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

(пп. 14.1.191 НКУ)

То есть поставка товаров предусматривает переход права собственности на соответствующие товары от поставщика к покупателю. Однако при переводе объекта основных средств в состав необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, этого не происходит. Таким образом, данная операция не считается поставкой товаров и не облагается НДС.

В соответствии с ч. 1 ст. 316 ГКУ, правом собственности является право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет согласно закону по своей воле, независимо от воли других лиц. При этом собственник владеет, пользуется, распоряжается своим имуществом по собственному усмотрению (ч. 1 ст. 319 ГКУ).

К тому же в этом случае нет также оснований для применения норм п. 198.5 НКУ относительно начисления технических НДС-обязательств по необъектным, освобожденным от НДС и нехоздеятельным операциям.

Объект обложения НДС возникнет уже при самой продаже необоротных активов (в соответствии с п. 185.1 НКУ). При этом налоговые обязательства нужно признавать на дату «первого события» (п. 187.1 НКУ), а именно:

  • на дату зачисления средств от покупателя на банковский счет/оприходования средств в кассе (если таковой нет — на дату инкассации средств в банке);
  • на дату отгрузки товаров.

В этом случае база обложения НДС определяется из договорной стоимости продажи необоротного актива с учетом общегосударственных налогов и сборов, но не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены) (п. 188.1 НКУ).

Как минимальную базу НДС балансовую (остаточную) стоимость для необоротных активов, удерживаемых для продажи, определяют и налоговики — см. разъяснение в подкатегории 101.07 системы «ЗІР».

Хотя некоторые специалисты считают, что для целей НДС-учета при поставке необоротных активов, удерживаемых для продажи, как минимальную базу налогообложения следует использовать стоимость приобретения соответствующего объекта.

По нашему же убеждению, переклассификация соответствующего объекта в необоротные активы, удерживаемые для продажи, не является причиной для применения минимальной базы обложения НДС в размере стоимости приобретения соответствующего актива. Здесь необходимо ориентироваться именно на бухгалтерскую остаточную стоимость объекта. Ведь данный актив приобретали не для продажи, а для использования по назначению в хоздеятельности предприятия в течение периода, превышающего год. Соответственно, этот актив признавался необоротным активом и амортизировался.

Итак, когда балансовая (остаточная) стоимость основного средства будет превышать фактическую цену (договорную стоимость) его реализации, нужно составить 2 налоговые накладные:

  • первую — на фактическую цену поставки ОС. Такую налоговую накладную составляют в общем порядке;
  • вторую — на превышение балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой ОС. Данная налоговая накладная покупателю не предоставляется. Об этом делают соответствующую отметку в ее верхней левой части и указывают тип причины «15» — Составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса Украины, над фактической ценой поставки. С примером заполнения такой налоговой накладной можно ознакомиться в материале «Новая налоговая накладная в образцах» газеты № 64/2017.

В случае если остаточная стоимость ОС равна нулю, то, безусловно, мы должны ориентироваться на договорную стоимость и составить налоговую накладную исходя из такой договорной стоимости продажи.

Алевтина ПОЛИЩУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

ИА ГАРАНТ

Организация осуществляет производственную деятельность. В эксплуатации имеются основные средства, введенные очень давно, самортизированные, стоимостью (первоначальной) менее 40 000 руб. Имеет ли право организация перевести данные основные средства из категории основных средств в категорию материально-производственных запасов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Мы не находим обоснования для осуществления операции по переводу внеоборотных активов в оборотные.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета в числе прочих объектов являются активы.

Оприходование имущества в качестве актива осуществляется по правилам, установленным соответствующими нормативными документами в области бухгалтерского учёта.

В силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона*(1).

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом распределение имущества, приобретаемого в собственность юридического лица, на виды (внеоборотные и оборотные активы (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приложения N 1 и N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н)) в зависимости от степени оборачиваемости хозяйственных средств реализовано в нормах действующего законодательства путём установления разных правила бухгалтерского учёта для каждого вида активов.

Так, порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчётности активов, принимаемых в качестве ОС, регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н), Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, в части, не противоречащей более поздним нормативным документам.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний N 91н. Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете нет.

В свою очередь, порядок бухгалтерского учета МПЗ регулируется нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Таким образом, порядок учёта активов зависит от того, в каком порядке организация примет решение их изначально учитывать.

То есть единожды принимаемый порядок учёта активов в дальнейшем не пересматривается, что означает ограничение в возможности принятия нового решения, позволяющего перевести активы организации из одного вида в другой.

Это подтверждается и отсутствием в законодательстве норм, позволяющих осуществлять такой перевод.

Нами не обнаружено примеров из хозяйственной практики в отношении перевода активов из внеоборотных в оборотные.

Контролирующие органы также не поддерживают перевод активов из одного вида в другой. Ранее это косвенно подтверждалось письмами Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651, от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879, арбитражной практикой (постановление АС Дальневосточного округа от 09.09.2015 N Ф03-3437/15). Из этих документов следовало, что расходы на модернизацию ОС первоначальной стоимостью менее «пороговой», стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода, несмотря на то, что их размер может превышать «пороговое» значение*(2).

Невозможность перевода активов из одного вида в другой следует из анализа Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов и Инструкция). Бухгалтерские записи по отражению операций по переводу стоимости активов с кредита счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» в Плане счетов и Инструкции не приведены.

В частности, Планом счетов и Инструкцией не предусмотрено списание первоначальной стоимости ОС со счета 01 иначе, чем в результате выбытия объекта ОС.

Так, информация о движении ОС, связанном со списанием первоначальной стоимости объекта с кредита счета 01, переносится в дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», с последующим отнесением остаточной стоимости с кредита этого счёта в дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы».

При этом случаи выбытия ОС перечислены в абзаце втором п. 29 ПБУ 6/01:

  • продажа;

  • прекращение использования вследствие морального или физического износа;

  • ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

  • передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

  • передача по договору мены, дарения;

  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

  • выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

  • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

  • иные случаи.

Аналогичные случаи выбытия перечислены в п. 76 Методических указаний.

На наш взгляд, под иными случаями подразумеваются именно иные случаи выбытия, а не иные случаи вообще. Так, общим во всех перечисленных случаях является физическое отсутствие объекта ОС сейчас или предполагаемая хозяйственная операция, в результате которой объекты будут отсутствовать, и организация в результате отсутствия объекта потеряет контроль над активом, что не соответствует обстоятельствам, отражённым в вопросе.

Согласно п. 76 Методических указаний 91н (смотрите также письмо Минфина России от 16.04.2004 N 04-05-06/43) выбытие объекта ОС возможно в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 Методических указаний*(3).

С учётом изложенного мы не находим обоснования для осуществления операции по переводу внеоборотных активов в оборотные.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

14 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) При этом до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти и Центральный банк Российской Федерации вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (предложение второе п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

*(2) Правда, позже Минфин России скорректировал свою позицию (письмо от 07.02.2017 N 03-03-06/1/7342): если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 рублей, такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

*(3) Норма п. 82 Методических указаний N 91н позволяет не относить к случаям выбытия перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • Налоговый кодекс РФ;
  • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 г. № ПЗ-10/2012);
  • Письмо Министерства финансов РФ от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04;
  • Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2012 г. по делу № А49-2601/2012;
  • Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008;
  • Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14.
  • Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив должен быть принят организацией к учету в качестве основных средств в случае, если указанный объект удовлетворяет одновременно следующим условиям: предназначение объекта – производство организацией продукции или выполнение организацией работ, или для использования организацией для удовлетворения собственных управленческих нужд, или для предоставления организацией в аренду (наем) в целях извлечения прибыли; длительность использования – не менее двенадцати месяцев или не менее операционного цикла (операционный цикл также не может быть менее двенадцати месяцев); планируемое использование объекта – организация не предполагает его перепродажу; экономическая ценность объекта – возможность объекта приносить доход в будущем либо (для некоммерческой организации) способность использовать объект в деятельности, результатом которой должно стать достижение уставных целей.

    Указанное ПБУ 6/01 устанавливает, что основные средства подлежат выбытию (списанию) в результате указанных в положении обстоятельств или действий. Среди действий, влекущих списание основных средств, указана продажа объекта основных средств третьим лицам.

    Перевод основных средств в товары Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» не предусматривает. Министерство финансов РФ в письме от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04 дает разъяснения, что перевод основных средств в категорию товары действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрен и прекращение начисления налога на имущество основных средств возможно только в результате выбытия в соответствии с действующими ПБУ. Также возможно отнесение основных средств к прекращаемой деятельности, если планируется их продажа, погашение или иное выбытие в результате прекращения части деятельности организации. Прекращение деятельности части организации должно быть оформлено в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

    Таким образом, по мнению Министерства финансов РФ актив должен учитываться в качестве основных средств до момента его фактической продажи.

    Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н) счет «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Как видно, обязательный критерий для отнесения актива к счету 41 «Товары» — это приобретение актива с целью последующей продажи. Целью приобретения компьютерной системы, как следует из вопроса, продажа не являлась. Целью была эксплуатация системы.

    В случае перевода компьютерной системы из основных средств в товары велика вероятность того, что налоговый орган сочтет данные действия занижением налоговой базы по налогу на имущество организаций и предпримет соответствующие меры: доначислит налог, привлечет организацию к ответственности. Аналогичная ситуация рассмотрена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 13.11.2012 г. по делу № А49-2601/2012. Суд не счел возможным перевод основных средств в категорию товары вне зависимости от обстоятельств хозяйственной жизни организации, намерении продать основные средства и длительное их неиспользование. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2013 г. № ВАС-17754/12 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ» указанное постановление признано законным и оставлено без изменения.

    Впрочем, есть и противоположная практика. Некоторые судьи пришли к выводу о том, что основные средства, которые более не используются в хозяйственной деятельности и не приносят прибыль, перестают удовлетворять требованиям основных средств, и поэтому их изъятие из основных средств и перевод в категорию товары вполне обоснован и правомерен (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

    Стоит также учитывать, что статьи 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускают внесение исправлений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

    Резюме

    Как указано выше, существуют два взгляда на возможность перевода активов из категории «основные средства» в категорию «товары». Министерство финансов РФ, а также ряд судов, в числе которых Высший арбитражный суд, считают, что перевод активов из основных средств в товары невозможен, т.к., во-первых, сама возможность такого перевода не предусмотрена действующими положениями по бухгалтерскому учету, а во-вторых, товарами могут быть только активы, изначально приобретенные для последующей перепродажи.

    Вторая группа судов считает, что несмотря на отсутствие прямого указания в ПБУ о возможности перевода основных средств в категорию товары, такой перевод возможен с момента, когда имеющийся актив перестает отвечать совокупности обязательных условий, указанных в ПБУ 6/01 как условия отнесения актива к основным средствам.

    Полагаю, можно легко предсказать, какую позицию займет налоговый орган в случае осуществления перевода компьютерной системы в рассматриваемом случае. Риск доначисления налога на имущество велик.

    Возможно, имеет смысл изучить имеющиеся документы и внимательно обдумать возможность внесения изменений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета с целью, чтобы компьютерная система никогда не была основными средствами организации.

    Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!