Переходящие отпускные

Переходящий отпуск

Налоговый учет

Деньги, которые работодатель выплачивает своему работнику в виде заработной платы, относятся к расходам на оплату труда. Если же у сотрудника переходящий отпуск, то бухгалтер должен направить затраты только по определенному месяцу. Компании, которые работают по упрощенной системе налогового обложения и у которых имеется кассовый аппарат, должны ставить расходы в тот момент, когда происходит выплата. Но ведь опускные деньги должны выдаваться за 3 дня до начала отпуска, не позже. Например, если отпуск начинается в апреле, а заканчивается в мае, то человек деньги получит в апреле. Поэтому компания, работающая по УСН, должна указать этот расход в апреле и таким образом считать вычеты.

Компании, которые работают по упрощенной системе налогового обложения и у которых имеется кассовый аппарат, должны ставить расходы в тот момент, когда происходит выплата.

Метод начисления здесь непрост, и существует два варианта. Первый заключается в том, чтобы учитывать отпускные в день их выплаты. А второй в том, чтобы распределить отпускные по двум месяцам, на которые пришелся отпуск. То есть часть денег направляется в первый месяц начисления, а оставшаяся часть – на следующий месяц. Бухгалтер фирмы может воспользоваться любым вариантом, на свое усмотрение. Прописываются переходящие отпускные в отчете 6-ндфл. Пример и образец заполнения данной формы вы увидите . По этой же форме заполняются и больничные листы сотрудников.

Бухгалтерский учет

С 2011 года появилась обязанность формировать так называемый фонд расходов на отпуск сотрудников. В данный фонд включаются резервные деньги, которые будут потом направлять на отпускные. Отражаются они по дебету затратного счета и по кредиту счета 96. В налоговом учете отпускные отражаются иначе, чем в счете бухгалтерском.

Что касается взносов с переходящих отпусков, то они направляются в Пенсионный фонд и в медицинский. Кроме того придется отдавать деньги на случай получения работником производственной травмы и на обязательное страхование.

И в заключение

В 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете данные взносы для будущих отпусков компаниям делать обязательно. Если отпуск у сотрудника начинается в конце года, а заканчивается в другом году, то в этом случае включать данные растраты следует в каждый месяц пропорционально дням отдыха работника. Следующий год – это просто другой месяц, это стоит учитывать бухгалтеру. Расчет отпускных является процедурой несложной, но следует учитывать нюансы, которые касаются переходящих отпусков.

В налоговом учете существует две позиции признания переходящих отпускных. Первая заключается в том, что расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты средств. Вторая: траты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм. На практике возникает вопрос: к какому периоду нужно относить затраты на оплату переходящих отпусков? Как правило, бухгалтеры начинают ломать голову, если дни отпуска работника приходятся на два отчетных налоговых периода.

В силу пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса отпускные выплаты признаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Порядок признания расходов определен пунктом 4 статьи 272 НК РФ. Траты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (ст. 255 НК РФ). Это означает, что, выслав на счет сотрудника отпускные в одном из отчетных периодов, налогоплательщик может отнести их на затраты в полном объеме в этом же периоде. Следуя положениям законодательства, у фирмы нет обязанности распределять начисленную сумму отпускных в зависимости от фактического периода отпуска.

Порядок признания затрат

Хотелось бы отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК налогоплательщики, применяющие УСН, признают затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности списанием средств с расчетного счета или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент самого погашения. Исходя из практики, на протяжении ряда лет представители финансового ведомства отстаивали другой порядок признания затрат переходящих отпусков. Они придерживаются мнения, что если отпуск работника начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом, то при определении базы по налогу на прибыль сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Читайте также «Учет переходящих отпускных»

ПРИМЕР. РАСХОДЫ В ВИДЕ «ПЕРЕХОДЯЩИХ» ОТПУСКНЫХ

Рассмотрим пример: если отпуск приходится на март и апрель, то отпускные нужно распределить между двумя периодами. Сумма отпускных, относящаяся к марту, включается в расходы за I квартал. Часть отпускных, которая приходится на дни отпуска, выпадающие на апрель, включается в расходы за II квартал. Однако пункт 4 статьи 272 НК РФ позволяет прийти к заключению, что для признания расходов на оплату труда достаточно лишь того, что суммы начислены в соответствии с действующим законодательством. Согласно статье 136 ТК РФ, оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала, и, чтобы произвести такую оплату, ее сначала надо начислить.

Как распределять сумму отпускных

На практике налогоплательщики уже смирились с подобными разногласиями. Хочу отметить, что программные продукты настроены согласно точке зрения налоговиков. По моему мнению, свою позицию придется отстаивать в суде, но отмечу, что существующая по данному вопросу практика подтверждает, что распределять сумму отпускных пропорционально дням отпуска нет никакой необходимости. Примерами могут служить постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 года № А27-14271/2011, от 1 декабря 2008 года № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 года № Ф04-222/2008(688-А27-37). В прошлом году ФНС тоже высказалась на эту тему. Так, в письме Службы от 6 марта 2015 года № 7-3-04/614 инспекторы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть отпускные признаются единовременно и независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Таким образом, управление ФНС пришло к выводу, что Налоговый кодекс не содержит правил, которые предписывали бы признавать отпускные пропорционально дням отпуска в каждом месяце. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, их нужно включать в расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Резерв для распределения отпускных

Совсем недавно Департамент налоговой и таможенной политики опубликовал письмо от 25 октября 2016 года № 03-03-06/2/62147. Чиновники сообщили, что в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ в расходы компании на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах. Это могут быть стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми контрактами и коллективными договорами. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты средств, и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ. На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ денег на оплату труда.

Обратите внимание

Выслав на счет сотрудника отпускные в одном из отчетных периодов, налогоплательщик может отнести их на затраты в полном объеме в этом же периоде. Следуя положениям законодательства, у фирмы нет обязанности распределять начисленную сумму отпускных в зависимости от фактического периода отпуска.

При определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В соответствии со статьей 324.1 НК РФ фирма, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого компания обязана составить специальный документ, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Читайте также «Отпускной резерв: правила создания и отражения в учете»

Учтите, что указанный резерв позволяет распределить затраты на оплату отпусков равномерно в течение года. При его создании в состав расходов на оплату труда ежемесячно включаются не фактически начисленные отпускные, а одинаковая сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы. В конце налогового периода вы сопоставляете размер начисленного резерва с величиной фактических затрат на оплату отпусков, использованных в течение календарного года, с учетом страховых взносов, и:

  • если разница отрицательная, вы включаете ее в состав расходов (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ);
  • если разница положительная, переносите на следующий год сумму резерва, относящуюся к неиспользованным дням отпуска, и включаете в состав внереализационных доходов остаток резерва (абз. 2 п. 3, п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ).

Такой подход целесообразнее и безопаснее. Он помогает избегать споров с налоговыми органами. Другая позиция организации, напротив, приведет к фискальным рискам и судебным разбирательствам.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Все, что необходимо бухгалтеру для ведения бухучета. Найдется все.

Подключить бератор

Переходящий отпуск: как отразить в учете, начислить взносы и удержать НДФЛ

Расходы в налоговом учете

Сумма, которую работник получает за время очередного отпуска, включается в расходы на оплату труда (подп. 7 ст. 255 НК РФ). В случае переходящего отпуска работника бухгалтеру предстоит разобраться, на затраты какого месяца списать отпускные (здесь и далее подразумевается, что в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется).

«Упрощенщики» и компании, применяющие кассовый метод, отражают расходы в момент оплаты. А отпускные, как известно, выдаются не позднее, чем за три дня до начала отдыха. Получается, что если отдых начался в июне, а закончился в июле, то работник получил отпускные в июне. Поэтому компании, применяющие кассовый метод, и организации на УСН должны показать всю сумму в расходах за июнь.

При методе начисления ситуация не столь проста. Здесь существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первой, отпускные нужно учесть так же, как и при кассовом методе, то есть в полном объеме в момент выплаты. Такой вывод можно сделать из пункта 4 статьи 272 НК РФ, где говорится, что расходы на оплату труда надо признавать ежемесячно исходя из начисленных сумм. Раз отпускные начислены в июне, то и включить в расходы их следует в июне.

Вторая точка зрения подразумевает, что отпускные необходимо распределить по тем месяцам, на которые приходится отпуск. В частности, если отдых начался в июне и закончился в июле, часть отпускных следует отнести на затраты июня, а часть – на затраты июля. Подобную позицию высказал Минфин России (письмо от 14.06.11 № 07-02-06/107). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи признали правильным именно такой метод учета отпускных (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.11 № 07АП-8099/11). Мы также считаем, что этот способ является более корректным.

Расходы в бухгалтерском учете

Начиная с 2011 года, у компаний (кроме малых предприятий) появилась обязанность формировать резерв предстоящих расходов по отпускам. Это следует из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В резерв ежемесячно надо включать отпускные, которые еще не начислены, но, скорее всего, будут начислены в текущем году. Отражать их нужно по дебету «затратного» счета (20, 21, 26, 44) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Когда наступит время отдыха, сумму фактически начисленных отпускных надо списать в дебет счета 96 (подробнее о формировании резерва предстоящих расходов по отпускам читайте в статье «Отражаем отпускные по новым правилам бухгалтерского учета»).

В связи с тем, что отпускные в налоговом учете отражаются иначе, нежели в бухгалтерском, у организации появляются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Пример 1
Ольга Степанова трудится на производственном предприятии «Юпитер». Эта организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.
В налоговом учете отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.
В бухгалтерском учете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам в разрезе каждого работника. Отчисления по Степановой составляют 5 000 руб. ежемесячно.
Каждый месяц в течение года бухгалтер делает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
— 5 000 руб. – сформирован резерв предстоящих расходов по отпускным работника Степановой;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— 1 000 руб. (5 000 руб. х 20%) – показан отложенный налоговый актив.
В 2012 году Степанова взяла очередной отпуск, который начался в июне, а закончился в июле. Отпускные, полученные Степановой, составили 35 000 руб. Эта величина распределилась следующим образом: 12 500 руб. – за июньскую часть отпуска и 22 500 руб. – за июльскую часть.
В регистре налогового учета за июнь отражены расходы в сумме 12 500 руб.
В июне бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— 2 500 руб. (12 500 руб. х 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
— 35 000 руб. – отпускные работника Степановой выданы за счет резерва предстоящих расходов.
В регистре налогового учета за июль отражены расходы в сумме 22 500 руб.
В июле бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— 4 500 руб. (22 500 руб. х 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Страховые взносы

На отпускные необходимо начислить пенсионные и медицинские взносы, а также взносы на «травматизм» и на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Взносы с отпускных нужно заплатить по окончании месяца, в котором они начислены. В случае с отпуском, который начался в июне и закончился в июле, взносы в полном объеме следует начислить в июне, а деньги в фонды перечислить по окончании июня.

В какой момент бухгалтер должен отнести взносы с отпускных к расходам? В налоговом учете компании, применяющие кассовый метод, списывают страховые платежи в момент их уплаты. Компании, применяющие метод начисления – в момент, когда взносы начислены. Это значит, что если отпуск «переходит» с июня на июль, то при методе начисления взносы нужно не дробить, а целиком включить в июньские затраты. С такой точкой зрения согласен и Минфин России (письмо от 23.12.10 № 03-03-06/1/804).

Что касается бухгалтерского учета, то здесь полной ясности нет. Одни специалисты утверждают, что взносы с отпускных нужно отражать так же, как и сами отпускные, то есть создавать для них резерв предстоящих расходов в соответствии с ПБУ 8/2010. Но существует и другое мнение: взносы нельзя отнести к оценочным обязательствам, так как обязанность по их уплате не возникает в результате прошлых событий, а появляется при начислении отпускных. Как следствие, положения ПБУ 8/2010 ко взносам не применяются. А раз так, то списать их в расходы нужно в том месяце, на который приходится отпуск.

На наш взгляд, более корректным является второй подход. Но тем, кто его придерживается, отпускные и взносы придется учитывать по-разному, а это еще больше осложнит и без того непростой учет. К тому же необходимо отразить налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

Пример 2 (в продолжение примера 1)
Бухгалтер производственного предприятия «Юпитер» начислил взносы на отпускные Ольги Степановой по общему тарифу 34,2% (включая взносы на «травматизм»).
В регистре налогового учета за июнь отражены расходы в сумме 11 970 руб. (35 000 руб. х 34,2%).
В июне бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 69
— 11 970 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды на отпускные Степановой;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 4 275 руб. (12 500 руб. х 34,2%) – списаны в расходы взносы, начисленные на отпускные за дни, которые приходятся на июнь;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 1 539 руб. ((11 970 – 4 275) руб. х 20%) – показано отложенное налоговое обязательство.
В июле бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 7 695 руб. (22 500 руб. х 34,2%) – списаны в расходы взносы, начисленные на отпускные за дни, которые приходятся на июль;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 1 539 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Налог на доходы физических лиц

До недавнего времени вопрос о том, когда организация должна перечислить НДФЛ с отпускных, считался спорным. Многие бухгалтеры полагали, что поскольку отпускные относятся к заработной плате, то налог на доходы можно заплатить по окончании месяца вместе с НДФЛ с зарплаты за этот месяц. Чиновники в свою очередь утверждали, что налог с отпускных необходимо перечислить в момент, когда отпускные выданы сотруднику.

В начале этого года Высший арбитражный суд разрешил спор и признал, что налог на доходы с отпускных нужно перечислить либо в день получения денег в банке, либо в день перечисления денег на карточку работника. Данный вывод изложен в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11. Такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 06.06.12 № 03-04-08/8-139). Таким образом, в ситуации с отпуском, переходящим с июня на июль, НДФЛ следует перечислить в июне.

Переходящие отпуска в 2020 в налоговом учете

Законодательную основу отпусков регламентирует ТК РФ, а именно: статьи 21, 115, 116, 291, 295. Из этого следует, что ежегодные оплачиваемые отпуска бывают разными. В статье расскажем про переходящие отпуска, рассмотрим особенности их бухгалтерского и налогового учета.

Распространенные виды отпусков и действующая законодательная база

Выделяют следующие виды ежегодных отпусков:

  • стандартными — 28 дней (ст. 115);
  • удлиненными — зависят от возраста, должности, специфики работы (например, к этой категории отпускников относят военных, педагогов и др.);
  • дополнительными — при наличии опасных, вредных условий труда и т.п. (ст. 116).

Отпуск можно разделить (ТК, РФ, ст. 125), а в некоторых ситуациях перенести либо продлить (ТК РФ, ст. 124). Очередной оплачиваемый отпуск, который приходится на разные месяцы либо отчетные периоды, именуется переходящим (далее — ПО). Калькуляция, особенности выплаты ПО, исчисления по нему НДФЛ, страховых взносов, а также применение льготных вычетов осуществляется сообразно общепринятым правилам ТК РФ. Читайте также статью: → «Порядок разделения отпуска на части, расчет выплат».

Некоторые принципы учета переходящего отпуска

Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017. Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.

Тем не менее, если, допустим, отпуск начался в декабре одного года, а завершился в месяце другого года, учет ведется уже по-другому. Отпускные деньги — траты, причисляемые к оплате труда. Эти суммы ПО распределяются пропорционально дням отпуска. Их нужно относить к тратам каждый месяц.

При калькуляции единого налога в тратах учитываются: собственно ПО за минусом НДФЛ (на число выдачи этой суммы отпускнику), плата за страхование на ПО (на день отчисления фондам).

При УСН (Доходы) единый налог снижается на величину страховых премий в том периоде, когда их перечислили фонду. Однако действует лимит — не более, чем на 50%. Сами отпускные не влияют на единый налог, т.к. никакие траты при таком объекте налогообложения не учитываются.

При УСН (Доход — траты) обязанное лицо вправе снизить свои доходы на размер трат за оплачивание труда. Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Льготирование в виде вычетов, применяемое при переходящем отпуске

На ПО распространяются стандартные налоговые вычеты на отпускника и его детей (НК РФ, ст. 216). Единственный нюанс состоит в том, что данное льготирование применяется только за один месяц, а не за оба (т.е. даже когда отпуск начинается одним месяцем, а завершается другим). Это значит, что полагающиеся вычеты отпускнику не распределяются между месяцами, а признаются в общепринятом порядке за настоящий месяц. Примечательно, подобное льготирование может использоваться как в отпускных, так и заработной плате.

Вариант вычета Условия предоставления льготирования в виде вычета Основание
На своих детей На каждого несовершеннолетнего ребенка, вплоть до окончания года, в котором ему исполнилось 18;

на обучающихся очно детей до 24-летнего возраста

НК РФ, ст. 218, п. 1, подп. 4;

письма Минфина № 03-04-05/53291от 22.10.2014 и № 03-04-05/8-1251 от 06.11.2012

На себя Льгота предоставляется участникам и пострадавшим ЧАЭС, участникам и инвалидам ВОВ, бывшим узникам концлагерей, героям СССР и РФ, инвалидам детства и 1, 2 групп, а также иным категориям лиц, указанным в НК РФ НК РФ, ст. 218

Законодательство предоставляет возможность отельной категории отпускников получать удвоенный вычет на своих детей (единственному родителю, опекуну, усыновителю и т.д.).

Для реализации своего права на льготирование работник должен обратиться к нанимателю (налоговому агенту) с заявлением о предоставлении этого вида льготы и приложить к нему надлежащее документальное подтверждение права на вычет, как-то: копию удостоверения ветерана ВОВ, участника ликвидации последствий на ЧАЭС и др.

Ключевые контировки, используемые бухучетом при переходящем отпуске

Все организации (кроме субъектов малого предпринимательства) формируют резерв на оплату отпускных (и переходящих). Целевое назначение резервного запаса — сбалансированный учет будущих трат. В учетной политике закрепляется избранный способ резервирования, крайняя величина исчислений и ежемесячный размер резервных отчислений. Читайте также статью: → «Заявление на ежегодный отпуск».

Перечисления отображаются контировкой ДТ 20 (23,26,44…) КТ 96. После выдачи денег отпускникам резервные суммы аннулируются. Бухгалтерия для отображения операций по отпускным задействует стандартные контировки.

Контировка Характеристика
ДТ 96 КТ 70 Деньги начислены
ДТ 96 КТ 69 Зачисление страховых премий на ПО
ДТ 70, КТ 68 (НДФЛ) Удержание НДФЛ с ПО
ДТ 70, КТ 50 Выдача ПО
ДТ 20 (26,44…) КТ 70 Остаток отпускных при недостатке резервной суммы
ДТ 09, КТ 68 Зачисление отложенных налоговых активов
ДТ 68, КТ 09 Аннулирование отложенных налоговых активов

Суммовые расхождения возникают и учитываются, когда резервный запас сформирован лишь в бухучете. Как отобразить в бухучете ПО работника малого предприятия, которое не формирует резерв на отпуска?

Допустим, работник малого предприятия взял стандартный отпуск (28 дней) с конца июня по июль 2017 г. Деньги ему выдадут июнем, при этом высчитают страховые премии, НДФЛ.

Бухгалтерия отображает все операции контировками:

Порядок калькулирования причитающейся суммы и выдачи денег отпускнику

Калькулирование ежегодного оплачиваемого отпуска (и переходящего) производится с учетом требований правительственного постановления РФ № 922от 24.12.2007. Оплата отпуска производится авансом. Независимо от того, когда ПО начинается и заканчивается, причитающуюся сумму наниматель обязан выдать работнику за три дня до начала отпуска (ТК РФ, ст. 136, ч. 9). В том месяце, когда были выданы деньги, с них исчисляется НДФЛ.

Калькуляция производится согласно формуле: ПO = ГД/ 12 (месяцев)/29,4 (дня)* ЧД, где ПО — переходящий отпуск, ГД — годовой доход, ЧД — число дней отпуска. Расчетный период — предшествующие 12 календарных месяцев (правительственное постановление № 922 24.12.2007, п.4). Календарный месяц — период с первого до последнего числа месяца.

К примеру, гражданин РФ проработал 2 года и уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 21 августа 2017 г. на 14 календарных дней. Отпуск переходящий: начинается августом, а заканчивается сентябрем. Причитающуюся сумму по нему наниматель обязан подсчитать и выплатить за 3 дня до 21.08.2017 (до начала ПО). Больничных листков у работника не было, мат. помощь, премиальные и надбавки не начислялись, расчетный период выработан полностью.

По итогам калькулирования выдача ПО (9 528 руб.) производится за три дня до 21.08.2017, а налог по доходу физлиц перечисляется не позднее 31.08.2017.

Стандарт 6-НДФЛ и отображение в нем ПО

6-НДФЛ — типовой стандарт, одобренный Приказом ФНС N ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015. Действует с 2016 г., применяется всеми налоговыми агентами каждый квартал. Действующая форма 6-НДФЛ состоит из 2 разделов. Первый включает последние данные дохода и НДФЛ в целом по организации. Во второй раздел вносят детализированные сведения по каждой отдельно взятой операции, которая фигурирует при удержании подоходного налога.

Переходящие отпускные отображаются сообразно единым правилам, т. е. в зависимости от даты их выплачивания и с учетом крайнего срока оплаты налога на доходы физлиц. Крайний срок внесения налоговой платы — последнее число месяца. Поэтому в надлежащей графе 6-НДФЛ проставляется дата последнего рабочего дня месяца, в котором отпускные были выплачены. Если крайнее число приходится на выходной, то в форме прописывается первый же рабочий день следующего месяца.

Пример 1. Срок перечисления НДФЛ с переходящего отпуска работника П.Н. Леонидова.

Отпуск П.Н. Леонидова длится с 11.07.2017 до 3.08.2017. Начинается в июле, а завершается в августе, значит, это переходящий отпуск. Организация выплатила своему работнику деньги за ПО своевременно — 10.07.2017 (не позднее, чем за 3 дня до начала отпускного периода).

Налоговые отчисления зависят от фактической даты выплаты денег, т.е. с учетом даты 10.07.2017. Из вышеописанного следует, что крайний срок перечисления налога на доходы физлиц с отпускных работника П.Н.Леонидова в этом случае придется на крайнее число июля — 31.07.2017, понедельник, рабочий день.

Пример 2. Калькуляция налога на доходы физлиц с ПО двум работницам и отображение надлежащих сумм в 6-НДФЛ

  1. С отпускных работника И.А.Ромашовой: 23000 * 13% = 2 990 руб.;
  2. С отпускных работника Т.П.Лориной: 13 000 * 13% = 1 690 руб.

Налог единым платежом был перечислен за обеих работниц 30.06.2017. Отпускники получили на руки деньги за минусом налога на доход физлиц. Стандарт 6-НДФЛ (полугодичный период) заполняется так. Первый раздел: вносятся сведения об отпусках в графы 020, 040, 070. Во втором разделе заполняются графы 100—140:

  • 100 14.06.17 130 23000;
  • 110 14.06.17 140 2990;
  • 120 30.06.17
  • 100 30.06.17 130 13000;
  • 110 30.06.17 140 1690;
  • 120 30.06.17.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Как влияет на время перечисления налога с отпускных ПО? Что, если отдых приходится на 1 либо 2 месяца?

День налоговых отчислений зависит от числа выдачи отпускных. Перечисление осуществляется в том месяце, когда были выданы отпускнику деньги. Крайний срок — последний рабочий день настоящего месяца.

Вопрос №2. Когда необходимо произвести расчет по отпуску заново и провести корректировку данных в 6-НДФЛ?

Типичная причина перерасчета — некорректная сумма отпускных, фигурирующая в форме. По итогам нового подсчета сдается уточненный отчет. Расчет заново осуществляется, когда работника во время отпуска вызвали на работу либо отпускник болел, а также по иным причинам, которые требуют проведения корректировки. Читайте также статью: → «Заполнение 6-НДФЛ (отпускные и больничные)».

Вопрос №3. Работник взял положенный отпуск в июне с переходом на июль. Деньги за него выдали 15.06.2017. Как отобразить отпускные по 6НДФЛ?

Поскольку фактически выплата производилась июнем (15.06), то и доход у отпускника возникает в этом месяце. Это значит, что деньги нужно отобразить в разделе 2 формы за июнь (на месяц выплаты денег).

Вопрос №4. Какие последствия влечет за собой ошибочное указание меньшей суммы налога в стандарте 6-НДФЛ?

Налоговики прежде всего проверяют даты и суммы фактических налоговых перечислений. Если в графе 140 неверно проставлена сумма подоходного (меньше, чем следует) либо этот платеж просрочен, уплачен позже числа, указанного в графе 120, возникает недоимка, что, соответственно, фиксируется. Итог — штраф 20% от неуплаченной суммы.

Вопрос №5. Работник уходит в очередной отпуск августом 2017 г. Каким будет здесь расчетный период?