Патент электромонтажные работы

ИП для осуществления своей деятельности приобрел патент (услуги по производству монтажу, электромонтажу, санитарно-технических, сварочных работ).
1. Какие именно из выполняемых работ можно будет относить к этому виду деятельности?
2. Если ИП будет выполнять работы, не связанные с вышеуказанными работами, какой ставкой налога они будут облагаться (изначально ИП применял УСН в размере 6%, подача уведомлений об отказе от применения УСН не предполагается)?
3. Можно ли при выполнении работ по патенту применять льготную ставку по страховым взносам в ПФР в отношении выплат в пользу работников?

28 марта 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Конкретного перечня работ, которые могут быть отнесены к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ для целей ПСН, не существует. При решении вопроса об отнесении тех или иных видов работ к работам, указанным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, следует исходить из существа выполняемых работ. При этом выполняемые работы должны являться для индивидуального предпринимателя самостоятельным видом деятельности, а не являться лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам в целом.
2. Если ИП будут выполнены работы, которые не могут быть отнесены к такому виду предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то в отношении доходов от выполнения таких работ применяется УСН (6%)
3. В отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, на осуществление которого получен патент, ИП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Обоснование позиции:
1. ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
ПСН может применять в отношении такого вида предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Применение ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору оказания данных услуг (юридические или физические лица) (смотрите, например, письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-11-12/80192, от 17.04.2017 N 03-11-11/22625, от 14.02.2017 N 03-11-12/8046).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Понятие «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» НК РФ не определено.
В письмах Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993, от 06.09.2012 N 03-11-11/274 сообщается, что глава 26.5 НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН.
При этом существуют разъяснения Минфина России, из которых следует, что в случае, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в отношении данного налогоплательщика не указан соответствующий вид экономической деятельности, соответствующие доходы не подлежат обложению в рамках ПСН (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092).
По нашему мнению, отсутствие в ЕГРИП соответствующего вида экономической деятельности не лишает ИП применять ПСН в отношении такой предпринимательской деятельности (об этом же свидетельствует и указанное выше более позднее письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993).
Как указывается, например, в постановлении ФАС Московского округа от 28.10.2011 N Ф05-11288/11 по делу N А41-40926/2010, зарегистрировавшись в качестве ИП, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (ИП) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом; пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус ИП в целом, а не на определенные виды экономической деятельности; по выводу суда, все виды экономической деятельности, осуществляемые ИП после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности (смотрите также постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.04.2016 N Ф07-1950/16 по делу N А21-977/2015, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2017 N 15АП-13655/17).
Осуществление видов деятельности, не указанных в ЕГРИП, не освобождает ИП от обязанности уплаты налогов с данной деятельности как с предпринимательской в случае признания ее таковой (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 12.11.2015 N Ф06-2577/15 по делу N А57-29067/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 N 17АП-444/17).
Однако при решении вопроса об отнесении тех или иных выполняемых работ к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, полагаем возможным опираться в том числе и на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК029-2014 (КДЕС Ред.2), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-12/49783).
ОКВЭД2 содержит группировки «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» (код 43.2), «Производство электромонтажных работ» (код 43.21), «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» (код 43.22), «Производство прочих строительно-монтажных работ» (код 43.29). Более подробная классификация упомянутых работ содержится в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятом и введенным в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
При этом только приведенными выше группировками видов работ возможность применения ПСН по рассматриваемому виду деятельности не ограничивается. В частности, к рассматриваемому виду деятельности могут быть отнесены также следующие работы:
— работы по монтажу дверей и перегородок (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092)
— услуг по производству монтажных и санитарно-технических работ на корабельном судне (письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-12/31).
Поскольку понятие монтажным и электромонтажным работам в общероссийских классификаторах, а также в налоговом законодательстве не дано, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 N 17АП-19870/17 судьи исходили из понятий и терминов, используемых в отраслевом законодательстве, в частности, в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 56203-2014 «Оборудование энергетическое тепло- и гидромеханическое. Шефмонтаж и шефналадка. Общие требования», согласно которому монтажные работы — это работы по монтажу оборудования (включая предварительную сборку из деталей и сборочных единиц на монтажной площадке), а также предпусковые операции (промывки, продувки, опробование оборудования).
Судьи отметили, что данное понятие монтажных работ является общеупотребимым, соответствует деловому обороту (доказательств, что к рассматриваемым правоотношениям можно применить иной стандарт, в котором монтажные работы понимаются по-другому, заявителем не представлено). В этой связи был поддержан вывод налогового органа о том, что спорные работы по техническому обслуживанию, ремонту и диагностике домофонов и систем видеонаблюдения не могут быть отнесены к монтажным и электромонтажным работам (то есть относящимся к первоначальной установке оборудования) (смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-12/49783).
Интерес представляет и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2017 N 01АП-4458/17 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5399/17 по делу N А38-6544/2016). Инспекция пришла к выводу, что выполненные предпринимателем сварочные работы осуществлены при изготовлении металлоконструкций, поэтому в отношении данных работ, как направленных на получение материального результата, не может применяться ПСН по пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (изготовление металлоизделий является самостоятельным видом деятельности, на который в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ выдается патент «ремонт и изготовление металлоизделий»).
В отношении одной части работ судами было установлено, что из содержания договоров и актов не следует, что заказчикам передавались какие-либо изготовленные подрядчиком вещи и права на них. В указанных документах вид и характер работ определен как услуги по производству монтажных, санитарно-технических и сварочных работ, что полностью соответствует виду деятельности, предусмотренному пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Акты об оказании услуг, которые в соответствии с условиями договоров, являются документом, подтверждающим приемку результата услуг, не содержат сведений о сдаче-приемке изготовленных предметов; документов или иных доказательств передачи таких предметов заказчикам инспекцией не представлено. Указание в актах оказанных услуг на то, что сварочные, монтажные, санитарно-технические работы произведены при изготовлении армокаркасов, металлоконструкций, сеток, устройстве водозабора само по себе не означает, что налогоплательщик осуществлял не работы, поименованные пп. 13 п. 2 ст. 346.43, а именно изготовление названных материальных предметов.
В отношении другой части работ суды установили, что налоговым органом сделан правильный вывод о том, что предпринимателем выполнены работы по капитальному ремонту кровли магазина, которые сопровождались изготовлением и передачей заказчику металлоизделий. Названные работы не подпадают под вид деятельности, предусмотренный пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/15 по делу N А29-1913/2015) было установлено, что монтажные работы являлись лишь частью выполненных предпринимателем работ и производились в целях достижения предусмотренного договорами конечного результата (общестроительные и ремонтные работы). В связи с этим, учитывая, что произведенные предпринимателем монтажные работы не носили характера самостоятельного вида предпринимательской деятельности, доводы заявителя о том, что работы включали предусмотренные патентами монтажные работы, были признаны несостоятельными, что следует и из правовой позиции, изложенной в определении ВС РФ от 30.01.2015 N 302-КГ14-7660.
Из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2014 N Ф02-923/14 по делу N А78-7112/2013 следует, что под видами деятельности для целей ПСН могут пониматься такие виды деятельности, в результате осуществления которых у предпринимателя образуется доход. Исходя из положений п. 1 ст. 702, ст. 703 и 704 ГК РФ и буквального толкования содержания договоров, судами сделан вывод о том, что их предметом являлось создание новых вещей — ограждений, представляющих собой металлоконструкции из хромированной стали, в том числе с декоративным оформлением; сварочные работы являлись лишь одним из способов достижения заказанного результата работ. Суды установили, что на основании спорных договоров предпринимателем получены доходы за изготовленные им и установленные в необходимом для заказчика месте металлоконструкции. Изготовление металлоконструкций не подпадает под полученный предпринимателем патент по виду деятельности «производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», а электромонтажные и сварочные работы являлись лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам.
Таким образом, конкретного перечня работ, которые могут быть отнесены к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ для целей ПСН, не существует. При решении вопроса об отнесении тех или иных видов работ к работам, указанным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, на наш взгляд, следует исходить из существа выполняемых работ. При этом выполняемые работы должны являться для индивидуального предпринимателя самостоятельным видом деятельности, а не являться лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам в целом.
2. УСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ). ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за некоторыми исключениями, которые не относятся к рассматриваемой ситуации) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
ИП может совмещать УСН и ПСН (смотрите также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-12/24977). Отметим, что даже в том случае, если налогоплательщик, применяющий УСН, изъявит желание перейти на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой налогоплательщик не утрачивает право на применение УСН, а отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН, в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.13 НК РФ (письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436).
Соответственно, если в рассматриваемой ситуации ИП будут выполнены работы, которые не могут быть отнесены к такому виду предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то в отношении доходов от выполнения таких работ применяется УСН (6%) (смотрите также письмо Минфина России от 11.05.2017 N 03-11-12/28550, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 N 17АП-19870/17).
3. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ для ИП, применяющих ПСН, применяются пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
ИП, применяющий ПСН и при этом не осуществляющий виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, установленным пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, при условии, если страховые взносы исчислены с сумм выплат и вознаграждений физических лиц, занятых в льготируемом виде экономической деятельности, указанном в патенте (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 03-15-05/61019).
Таким образом, в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), на осуществление которого получен патент, ИП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Возможные риски в данном случае могут быть обусловлены корректностью отнесения конкретных видов выполняемых работ к монтажным, электромонтажным, санитарно-техническим и сварочным работам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Получение патента для ИП на производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

Если Вы проводите занятия для населения по физической культуре и спорту, у Вас в штате не более 15 человек , Вы хотите оптимизировать налогообложение и работать легально, Вы можете купить патент и забыть про проблемы с налогами и налоговой отчетностью

Переход на патент для ИП на производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

Перейти на патент предприниматель может в любое время

Для перехода на патентную систему налогообложения (ПСН) необходимо не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление в ГНИ РФ

Освобождение ИП от налогов

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты трех налогов:

  • НДС

  • НДФЛ

  • налога на имущество физических лиц

Налоговая отчетность при патентной системе налогообложения

Индивидуальные предприниматели перешедшие на патент освобождаются от сдачи налоговой отчетности

Срок выдачи патента для ИП на производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

Патент на выдается по Вашему желанию на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года

Порядок оплаты налога по патенту

Оплата налога на патент зависит от срока, на который он выдается

  • до 6 месяцев — вся сумма налога должна быть уплачена не позднее срока окончания действия патента

  • более 6 месяцев — 1/3 суммы налога нужно перечислить не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а 2/3 суммы — не позднее срока его окончания

Как рассчитать патент?

Здравствуйте, Свтелана!

Согласно ч.2 ст.346.43 НК РФ Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

12) ремонт жилья и других построек; 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

То есть, ваши виды деятельности попадают под ПСН.

Согласно ст.346.50 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно ст. 346.51 НК РФ 1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. 2. Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Рассчитать стоимость патента можно здесь 213.24.60.148/pcalc/

Желаю удачи!