П 10 стандарта основные средства

В связи с нововведением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету, организации затрудняются определить, относится ли объект к основным средствам или нет. В нашей статье мы разберем критерии основных средств.

Признаки объекта как основного средства

Приобретенный объект организацией, подходящий по критериям отнесения к основным средствам, будет учтен на сч.01 как основное средство. Перечислим условия для признания объекта основным средством:

  1. Первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 рублей по бухгалтерскому учету и 100 000 рублей – по налоговому учету;
  2. Предназначение актива – использование в производственном процессе, для управленческих нужд предприятия или сдаваемое в аренду за плату;
  3. Срок эксплуатации актива более одного года;
  4. Приобретенный объект не подлежит перепродаже;
  5. С помощ ью актива предприятие в будущем будет получать доход.

Признаки, по которым группируются все основные средства:

  1. По видам, которые объединяются в такие группировки:
  • Недвижимость (здания и сооружения);
  • Машины силового и рабочего характера;
  • Оборудование, предназначенное для производства;
  • Транспорт;
  • Устройства передаточного характера;
  • Электронно-вычислительная техника;
  • Инвентарь производственного и хозяйственного назначения;
  • Разновидность скота: рабочий, племенной и продуктивный;
  • Насаждения, выращенные за много лет;
  • Капитальные вложения в затраты для улучшения земель.
  1. Принадлежность:
  • ОС находятся в собственности (также сданные в аренду, без выкупа);
  • Активы, переданные в хозяйственное ведение;
  • Основные объекты, сданные в аренду без права выкупа.
  1. По назначению ОС делятся на следующие группы:
  • Производственные – напрямую или косвенное участие в производственном процессе;
  • Непроизводственные – не принимающие участие в производственном цикле, т.е. ОС, которые используют в ЖКХ, в сфере бытового обслуживания, общественном питании и т.д.
  1. По мере использования ОС подразделяются на следующие этапы:
  • Эксплуатационный;
  • Резервный, запасной;
  • На реконструкции, достройке, частичной ликвидации, монтаж.

Каждый объект основного средства фиксируется в инвентарной карточке и присваивают инвентарный номер. И пока основной объект находится в организации, инвентарный номер менять нельзя.

Первоначальная стоимость ОС

С 2016 года критерием основных средств является первоначальная стоимость, которая составляет от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Если объект стоит менее 40 тыс. руб., то его разрешено списать единовременно, в том периоде, когда он поступил в организацию или равномерными частями.

Если объект стоимостью более 40 тыс. руб., то он относится к основным средствам и на него начисляют амортизацию в течение срока полезного использования.

Первоначальная стоимость состоит из следующих пунктов:

  • Перечисленная сумма поставщику;
  • Оплата за транспортировку и остальные действия, которые необходимы для введения его в эксплуатацию;
  • Сумма услуг по информации и консультации, связанные с приобретением ОС;
  • Государственные и таможенные пошлины, уплаченные в связи с покупкой актива;
  • Другие затраты, связанные с объектом.

Нужно учесть, что НДС в первоначальную стоимость не входит.

СПИ основных средств

Еще одним из критериев отнесения к основным средствам является СПИ. Согласно новому классификатору ОС-ОК 013-2014, все основные средства имеют амортизационные группы и определенный срок полезного использования (СПИ). В новом классификаторе ОС-ОК 013-2014 необходимо найти объект, а определить СПИ можно обратиться к таблице:

Бывают случаи, когда основной объект не найден в классификаторе, то СПИ можно определить по паспорту изготовителя или технической документации.

Предприятие может выбрать самостоятельно срок эксплуатации ОС, но в рамках амортизационной группы. СПИ един и в бухгалтерском учете, и в налоговом.

Приобретенный объект не подлежит перепродаже

Это еще один из критериев основных средств, когда приобретенный объект не подлежит перепродаже. Поэтому бухгалтер его относит на сч.01 «Основные средства». Если руководитель захочет перепродать его, то переместить на сч.41 не получиться, такой проводки нет. Основное средство необходимо держать до тех пор, пока его продадут. При этом происходит завышение налога на имущество. Составленная форма № ОС-1, дает право на то, что объект является основным средством. Если все-таки актив планируется перепродать, примите актив к учету как товар.

При начислении налога на имущество налоговики особое внимание уделяют, если объект смонтирован, введен в эксплуатацию, приносит доход, то такое основное средство должно быть поставлено на учет сч.01.

Основные положения амортизируемого актива

После соблюдения всех критериев отнесения объекта к основным средствам, организация вводит ОС в эксплуатацию, начинаем начислять амортизацию. Начисляется она с первого числа месяца после месяца принятия актива к бухучету. Например, объект приняли на учет 28 сентября, амортизация начисляется с октября месяца.

Прекращение начисления амортизации следует, когда ОС списано с учета или полностью самортизировано. Например, начисление амортизации закончилась в апреле месяце, значит, в мае уже не будет начислена амортизация.

Если объект продан 15 июня, то последний месяц, в котором будет начислена амортизация июнь-месяц.

Счетом учета основного объекта является сч.01, для амортизации — сч.02.

Пример постановки на учет основного средства

Предприятие приобрело 10 февраля промышленное оборудование для изготовления труб стоимостью 156 000 руб., в т.ч. НДС 23 797 руб. За оборудованием на завод был отправлен инженер, командировочные которого составили 2000 руб. Расходы на транспортировку и установку составили 24 500 руб., в т.ч. НДС 3737 руб. В эксплуатацию ввели в апреле-месяце.

Первоначальная стоимость объекта будет составлять 154 966 руб., в том числе:

  • Выплаченная сумма поставщику (без НДС) – 132 203 руб.;
  • Затраты на командировку – 2000 руб.;
  • Затраты на транспортировку и установку (без НДС) – 20 763 руб.

Оформим наши данные проводками:

  • Дт60 Кт51 – 156 000 руб., оплата поставщику за покупку основного средства;
  • Дт07 Кт60 – 132 203 руб., сумма приобретенного объекта без НДС;
  • Дт19 Кт60 – 23 797 руб., учтен НДС от поставщика;
  • Дт08 Кт07 – 132 203 руб., оборудование передано в монтаж;
  • Дт08 Кт71 – 2000 руб., включена сумма командировочных в стоимость ОС;
  • Дт08 Кт60 – 20763 руб., включена стоимость транспортировки и установки в стоимость ОС;
  • Дт19 Кт60 – 3737 руб., учтен НДС;
  • Дт60 Кт51 – 24500 руб., перечислена оплата за оказанные услуги;
  • Дт01 Кт08 – 154 966 руб., ОС введено в эксплуатацию;
  • Дт68 Кт19 – 27 534 руб., НДС к вычету.

Начисление амортизации начинается с мая-месяца, линейным методом. СПИ на оборудование составляет 5 лет. Первоначальная стоимость ОС 154 966 руб. Произведем расчет амортизации:

  • 154966/60(мес.)=2582,77 руб. – ежемесячная сумма амортизации на протяжении 5-ти лет.
  • Дт20 Кт02 – 2582,77 руб., начислена амортизация.

Для утверждения хозяйственной деятельности на предприятии, зафиксируйте все необходимые для бизнеса операции в Положении об учетной политике, в том числе и по основным средствам. Налоговая инспекция зачастую требует предоставить с документами и Учетную политику.

» вернуться к списку словарных статей

Реклассификация (Reclassification)

Изменение статьи, в рамках которой какое-либо экономическое явление или объект отражается в отчётности. По сути это вопрос смены заголовков: сумма переносится из-под одного заголовка отчётности в другой, чтобы финансовая отчётность была более уместной для пользователей. Как правило, реклассификация происходит внутри одного и того же элемента: актив переносится в другую группу активов же, доходы — тоже в доходы, но в другой статье. Когда реклассифицировать, что именно и куда — регламентируется стандартами.

Например, основное средство, которое готово к немедленной продаже в существующем виде, и которое планируется продать в течение ближайших 12 месяцев после отчётной даты, подлежит реклассификации из основных средств (активы) в долгосрочные активы, предназначенные для продажи (тоже активы). Сделав реклассификацию, мы посылаем сигнал пользователям отчётности о том, что это основное средство — не жилец в нашей компании, и выгоду мы от него получим уже не путём использования, а путём продажи.

Синонимы:
Рекласс

» вернуться к списку словарных статей

Авторы: Вороная Наталья, редактор,
Нестеренко Максим, налоговый эксперт,
Чернышова Наталья, налоговый эксперт.

С основными средствами бухгалтеры имеют дело постоянно. Мало того что такие активы периодически поступают на предприятие и выбывают разными способами, так на них еще и регулярно приходится начислять амортизацию, а иногда также их переоценивать, определять потери от уменьшения и выгоды от восстановления полезности, осуществлять ремонт и производить улучшения. Как все эти операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, расскажем в этом номере.

Основные средства — это те активы, которые есть на каждом предприятии. И это вполне естественно, ведь без их участия какая-либо деятельность практически невозможна. Это касается и производства, и сбыта, и административных дел. В общем, без основных средств не обойтись. А где есть активы, там есть и их учет. При этом учет основных средств (как бухгалтерский, так и налоговый) содержит в себе много нюансов. С ними мы будем вместе разбираться в этом спецвыпуске.

Но прежде чем говорить об операциях с основными средствами (далее — ОС), рассмотрим, что они собой представляют и какие объекты включаются в эту категорию.

Итак, начнем!

1.1. Определение ОС

ОС в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета ОС регулирует П(С)БУ 7. В п. 4 этого стандарта и находим определение термина «основные средства». Это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций. Ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) таких активов — более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

В бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена (п. 6 П(С)БУ 7). Единицей учета является объект ОС (п. 7 П(С)БУ 7).

При этом под объектом ОС понимают (п. 4 П(С)БУ 7):

— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

— другой актив, соответствующий определению ОС, или часть такого актива, контролируемую предприятием.

Причем если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования(эксплуатации), то

каждая из частей может признаваться в бухучете отдельным объектом ОС

Для целей бухгалтерского учета п. 5 П(С)БУ 7 подразделяет ОС на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы. Бухучетная классификация ОС по конкретным субсчетам приведена в табл. 1.1.

]

ОС в налоговом учете

Налоговое определение ОС важно не для всех плательщиков налога на прибыль, а только для высокодоходников* и малодоходников-добровольцев, которые приняли решение корректировать свой финрезультат на разницы, установленные разд. III НКУ. Ведь именно таким плательщикам приходится вести отдельный налоговый учет ОС.

* Высокодоходники — это плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период превышает 40 млн грн (абзац восьмой п.п. 134.1.1 НКУ).

Что касается прочих малодоходников, не определяющих разницы из разд. III НКУ, то они в целях налогообложения ориентируются только на бухгалтерский финрезультат. А потому и определение ОС их интересует только бухгалтерское (см. выше). Поэтому дальнейшая информация — только для тех, кто определяет разницы.

Налоговое определение ОС приведено в п.п. 14.1.138 НКУ. Так, ОС — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр, (1) стоимость которых превышает 20000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, (2) которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога и (3) ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Упомянутой нормой установлено также, что «налоговыми» ОС не являются:

— земля;

— незавершенные капитальные инвестиции;

— автомобильные дороги общего пользования;

— библиотечные и архивные фонды;

— материальные активы, стоимость которых не превышает 20000 грн;

— непроизводственные ОС;

— нематериальные активы.

Итак, материальные ценности для целей налога на прибыль могут быть отнесены в состав ОС, если соблюдаются одновременно три условия.

Во-первых, объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности. Необоротные материальные активы, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, для целей налогового учета классифицируются как непроизводственные ОС (п.п. 138.3.2 НКУ).

Во-вторых, объект планируется использовать больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года) с даты ввода в эксплуатацию. При этом значение имеет именно ожидаемый (т. е. предполагаемый) срок использования объекта, а не фактический период его эксплуатации. Так что

даже если объект реализуют (или ликвидируют) до того, как истечет предполагаемый срок использования, этот объект не теряет статус ОС

А значит, к операциям с таким объектом должны применяться правила налогообложения, установленные для ОС.

Товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ), ожидаемый срок полезного использования которых не превышает года (или операционного цикла), не включаются в состав ОС, а считаются оборотными активами.

В-третьих, стоимость объекта превышает 20000 грн*. Здесь важны несколько моментов.

* Для ОС, которые были введены в эксплуатацию до 23.05.2020 г., стоимостный критерий составляет 6000 грн.

Прежде всего, применять стоимостный критерий следует в зависимости от того, является ли предприятие плательщиком НДС и будет ли объект использоваться в НДС-облагаемых операциях. Так, с суммой 20000 грн сравнивают стоимость приобретенного актива:

— без НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС и объект планируется использовать в облагаемых операциях;

— с НДС, если предприятие НЕ зарегистрировано плательщиком НДС или если объект приобретают для использования в необъектных и льготируемых операциях;

— с учетом части суммы НДС, которую рассчитывают исходя из доли использования объекта в необлагаемых операциях. Это происходит, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС и приобретает объект, который одновременно будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых операциях. А вот результаты последующего перерасчета по итогам года согласно п. 199.4 НКУ на стоимостный критерий уже не повлияют.

Кроме того, сопоставлять с суммой 20000 грн нужно стоимость актива с учетом всех расходов, сопутствующих его приобретению. К таким расходам, например, относят стоимость транспортировки, монтажа, наладки и т. п. Подробнее о том, как формируется первоначальная стоимость объектов ОС, читайте далее.

Наконец, хотим напомнить, что стоимостный критерий для ОС в налоговом учете был повышен в соответствии с Законом № 466 (вступил в силу 23.05.2020 г.).

Благодаря этому Закону ОС «подорожали» с 6000 до 20000 грн

В связи с этим налоговики уже порадовали нас письмом ГНСУ от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07(см. «Налоги & бухучет», 2020, № 48, с. 26). Так, новый стоимостный критерий будет применяться к ОС, вводимым в эксплуатацию начиная с 23.05.2020 г. Таким образом, те материальные ценности, стоимость которых не превышает 20000 грн, а срок службы составляет более одного года (операционного цикла), в налоговом учете расценивают как малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА). Причем независимо от того, как эти активы учитываются в бухгалтерском учете, в котором свой стоимостный критерий (обычно он указывается в приказе об учетной политике предприятия).

Но учтите: ОС, введенные в эксплуатацию до указанной даты, продолжают рассматриваться в налоговом учете как ОС, даже если их стоимость не превышает 20000 грн, но больше 6000 грн.

1.2. Классификация ОС

Классификация объектов ОС в НКУ максимально приближена к их бухгалтерской классификации. Так, в соответствии с п.п. 138.3.3 НКУ ОС и прочие необоротные материальные активы классифицируются по 16 группам. А внутри каждой из этих групп ведется пообъектный учет материальных ценностей.

Ориентиром в вопросах классификации необоротных активов для целей учета может послужить УКТ ВЭД. Минфин для бухгалтерских целей ранее требовал использовать Классификатор ДК 013-97 (см. письмо от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-21/6647). Однако классификация ОС, установленная в этом документе, сильно устарела. Учитывая все это, при классификации ОС ориентируемся в первую очередь на П(С)БУ 7, НКУ, а также профильные нормативные акты. А разного рода классификаторы применяем как общий ориентир при условии, что их положения не противоречат действующему законодательству.

Подробную информацию о классификации ОС представим в табл. 1.1 (см. с. 6).

Таблица 1.1. Классификация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

номер субсчета

название субсчета

номер группы

название группы

Инвестиционная недвижимость

Инвестиционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле и содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности (п. 4 П(С)БУ 32).

В налоговом учете инвестиционная недвижимость отдельно не выделяется, а учитывается по общим правилам. Подробнее об инвестнедвижимости читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 22, с. 13.

Земельные участки

Земельные участки

Заметим, что согласно п.п. 14.1.138 НКУ стоимость земли в налоговом учете не относится к ОС. Однако п.п. 138.3.3 НКУпредусматривает для учета земельных участков отдельную группу.

Капитальные расходы на улучшение земель

Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

Среди капитальных можно назвать такие улучшения, как расходы на мелиорацию, ирригацию, осушение, обогащение и другие виды улучшений природных свойств почвы.

Здания и сооружения

Здания

Сооружения

Передаточные устройства

Особенность учета зданий в том, что их можно квалифицировать и как один объект, включая все конструктивные элементы и системы жизнеобеспечения (тогда какие-либо изменения, добавления или улучшения таких систем будут в учете относиться к зданию в целом), и как совокупность отдельных объектов (собственно здание, лифт, система сигнализации и т. п.). К сооружениям относятся дамбы, тоннели, эстакады, мосты. Кроме того, примерами сооружений могут быть:

— железнодорожные пути (код 120201 класса «Здания и сооружения железнодорожного транспорта» Классификатора ДК 013-97);

— дороги, улицы, автострады (код 120103 подгруппы «Здания промышленные и специальные и инженерные сооружения»Классификатора ДК 013-97);

— дороги для технологического автотранспорта промышленных предприятий, площадки, тротуары и пешеходные зоны, асфальтовое покрытие вокруг зданий, которое выполняет отдельные функции. Пример — стоянка для служебных автомобилей (см. письмо Минфина от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264). А вот асфальтовое покрытие в цехе целесообразнее рассматривать как составную часть здания. Ведь оно вместе со зданием цеха выполняет, так сказать, взаимодополняющие функции. В таком случае в бухучете стоимость асфальтового покрытия увеличивает стоимость здания;

— заборы, ограждения (в том случае, когда забор возводится без привязки к недвижимости и выполняет самостоятельные функции или обслуживает сразу несколько объектов недвижимости).

Важно! Автомобильные дороги общего пользования не приведены в п.п. 138.3.2 НКУ среди объектов, не подлежащих амортизации. В то же время согласно п.п. 14.1.138 НКУ в налоговом учете они не относятся к ОС. Поэтому учитывать их в налоговом учете и амортизировать не нужно.

К передаточным устройствам относятся активы, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние: линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п. (п.п. 14.1.143 НКУ).

Машины и оборудование

Машины и оборудование

Как определить, что актив относится к этой группе? Здесь поможет разд. XVI «Машины, оборудование и механизмы, электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи или воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности» УКТ ВЭД, а также подгруппа «Машины и оборудование» Классификатора ДК 013-97. Примерами объектов, относимых к этой группе, могут быть:

— тракторы, комбайны (см. коды 310101, 310404 и 310108 Классификатора ДК 013-97);

— мини-электростанции (двигатели, генераторы и трансформаторы электрические (см. код 310800 Классификатора ДК 013-97));

— топливно-раздаточные колонки (ТРК) — в том случае, если это отдельный учетный объект. Если же ТРК — структурный компонент АЗС, то она считается сооружением;

— пылесосы, кондиционеры, сплит-системы и подобные приборы (см. письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124). На наш взгляд, такие объекты можно учитывать и как приборы (в группе 6);

— солнечные батареи, ветрогенераторы и другие производители альтернативной электроэнергии;

— погрузчики.

В эту группу в налоговом учете включают также электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 20000 грн.

Транспортные средства

Транспортные средства

Здесь учитывается не только автомобильный транспорт, но и другие виды транспортных средств (железнодорожные, водные, воздушные), а также электротранспорт. Чтобы отнести актив к этой группе, можно воспользоваться разд. XVII «Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и связанные с транспортом устройства и оборудование» УКТ ВЭД. В эту группу, в частности, входят:

— мотоциклы, автобусы и троллейбусы, локомотивы и тепловозы, самолеты и вертолеты, суда (все эти транспортные средства отнесены к подгруппе «Средства транспортные, включая грузовые и легковые автомобили» Классификатора ДК 013-97);

— строительный вагончик (если он зарегистрирован как транспортное средство и при этом выполняет специальные рабочие функции). Если же такой вагончик как транспортное средство не зарегистрирован, он учитывается как прочие ОС.

Инструменты, приборы и инвентарь

Инструменты, приборы, инвентарь, мебель

Помимо мебели, в эту группу включаются дорогостоящие (свыше 20000 грн) приборы, такие как, например, кондиционер, телевизор и т. п.

Животные

Животные

Сюда попадают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, например, служебные собаки, лошади, дельфины в дельфинариях, живые декоративные животные и т. д.

Многолетние насаждения

Многолетние насаждения

Здесь учитываются долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В частности, здесь учитывают озеленительные и декоративные насаждения. Также сюда попадают плодовые растения, связанные с сельхоздеятельностью.

Прочие основные средства

Прочие основные средства

В эту группу зачисляют те объекты, которые не попали в специально предусмотренные для них группы. Отдельные примеры объектов, которые могут быть отнесены в эту группу:

— строительный вагончик (если он не зарегистрирован как транспортное средство);

— призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяющимися плоскостями) (код 340199 подгруппы «Прочие основные фонды, которые нигде не классифицированы» Классификатора ДК 013-97);

— вывески на зданиях с названием предприятия;

— рекламные щиты, принадлежащие предприятию (см. «Налоги & бухучет», 2014, № 96, с. 17);

— дорогостоящие элементы декора (например, надувные предметы на фасаде здания, см. «Налоги & бухучет», 2018, № 23, с. 23).

Библиотечные фонды

Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины

Библиотечный фонд — это упорядоченное собрание документов, которое хранится в библиотеке.

Для целей бухучета не имеет значения, превышает или нет стоимость библиотечных фондов стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА. В налоговом учете библиотечные фонды (те, которые вы учитываете именно в составе группы 10) не подпадают под определение ОС (п.п. 14.1.138 НКУ).

Малоценные необоротные материальные активы

Малоценные необоротные материальные активы

В бухгалтерском учете для разграничения ОС и МНМА предприятие самостоятельно устанавливает стоимостный критерий в приказе об учетной политике.

В налоговом учете при вводе в эксплуатацию активов следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным п.п. 14.1.138 НКУ (начиная с 23.05.2020 г. — 20000 грн). Для активов, введенных в эксплуатацию до 22.05.2020 г. (включительно), действует старый стоимостный критерий (6000 грн). Налоговые МНМА, в отличие от бухучета, не являются составляющими объектов ОС.

Временные (нетитульные) сооружения

Временные (нетитульные) сооружения

К нетитульным временным зданиям, сооружениям, приспособлениям и оборудованию, в частности, относятся: приобъектные помещения и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объекте строительства; душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих; настилы; стремянки; лестницы; переходные мостики; ходовые доски; ограждения при распланировке здания; устройства по технике безопасности; инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, лесов и т. п.; заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных); предохранительные козырьки, убежища при выполнении буровзрывных работ; временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (п.п. 4.1.2 ДСТУ-Н Б Д.1.1-3:2013).

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость перечисленных выше объектов стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА. Все они попадают исключительно в эту спецгруппу. В свою очередь, в налоговом учете «по полной программе» действует критерий 20000 грн.

Природные ресурсы

Природные ресурсы

Для целей бухучета не имеет значения, превышает или нет стоимость природных ресурсов стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА.

В налоговом учете запасы полезных ископаемых признаются объектами ОС, однако, как и в бухучете, амортизации они не подлежат.

Инвентарная тара

Инвентарная тара

В бухучете инвентарной считается тара, наделенная индивидуальными признаками (металлические контейнеры, цистерны, бочки и т. п.), которая предназначена для многоразового использования в течение периода, превышающего один год (или операционный цикл, если он дольше года). Причем для целей бухучета не имеет значения, превышает или нет стоимость такой тары стоимостную границу. Тара со сроком службы более года учитывается именно в этой спецгруппе.

В налоговом учете объект ОС возникает, только если стоимость инвентарной тары выше 20000 грн.

Предметы проката

Предметы проката

Для целей бухучета не важно, превышает или нет стоимость предметов проката стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА.

А вот в налоговом учете из расходов на приобретение предметов проката объект ОС формируется, только если стоимость объекта выше 20000 грн.

Прочие необоротные материальные активы

Согласно Инструкции № 291 на этом субсчете отражают, в частности, стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.). Другими словами, арендатор учитывает на этом субсчете улучшения арендованных необоротных активов.

В налоговом учете отдельной группы для улучшений арендованных ОС нет. Поэтому из таких расходов (если они превышают 20000 грн) формируют объект ОС группы 9 «Прочие основные средства». Причем имейте в виду: если вы повторно улучшаете арендованный объект ОС, налоговики на каждое улучшение хотят видеть отдельный объект (см. письма ГНСУ от 02.09.2019 г. № 9/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, от 16.09.2019 г. № 247/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, «Вісник. Офіційно про податки», 2019, № 36, с. 19). На наш взгляд, «плодить» объекты ОС под многократные улучшения не нужно (подробнее читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 84, с. 2).

Долгосрочные биологические активы

Долгосрочные биологические активы

С точки зрения бухгалтерского учета, долгосрочные биологические активы (далее — ДБА) не являются ОС. Ведь их учет регулируется отдельным П(С)БУ 30 и осуществляется на счете 16. ДБА — это животное или растение (кроме плодовых растений, учитываемых на счете 10), которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды, и не является текущим биологическим активом (п. 4 П(С)БУ 30).

Для целей налоговоприбыльного учета ДБА, по сути, приравниваются к ОС и охватываются общим определением ОС согласно п.п. 14.1.138 НКУ. Также им выделена отдельная группа согласно п.п.138.3.3 НКУ и по ним высокодоходники и малодоходники-добровольцы рассчитывают разницы, предусмотренные разд. III НКУ для ОС.

ВЫВОДЫ

  • ОС — это материальные активы, срок эксплуатации которых больше года.
  • В налоговом учете ОС являются необоротные материальные активы стоимостью более 20000 грн (для активов, введенных в эксплуатацию до 23.05.2020 г.,— стоимостью более 6000 грн).
  • В налоговом учете ОС считаются и те активы, которые в бухучете отражаются на счетах 11 (прочие необоротные материальные активы) и 16 (долгосрочные биологические активы).
Понравилась статья — читать полный выпуск журнала на i.factor.ua Читать журнал

Другие документы из «Налоги&бухучет», 2020, № 85:

  • Учет поступления основных средств
  • Амортизация основных средств
  • Изменение остаточной стоимости основных средств
  • Улучшение и ремонт основных средств
  • Учет выбытия основных средств
  • Основные средства в учете предприятия-единоналожника

Подписаться на «Налоги&бухучет»

Обухова Т., эксперт журнала

Журнал «Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера» № 2/2020

Комментарий к Приказу Минфина РФ от 25.12.2019 № 253н.

Приказом Минфина РФ от 25.12.2019 № 253н внесены изменения в СГС «Основные средства». Новые нормы стандарта применяются с 16 февраля 2020 года. Ниже осветим поправки.

  1. По тексту документа слова «для организаций государственного сектора» заменены словами «государственных финансов».

  2. В отношении учета объектов основных средств на забалансовых счетах в случае, если они не приносят экономических выгод и не имеют полезного потенциала, когда учет ведется централизованной бухгалтерией, установлено, что забалансовые счета, применяемые для этой цели, утверждаются единой учетной политикой при централизации учета.

Так, согласно новой редакции п. 8 СГС «Основные средства» объекты основных средств, которые не приносят субъекту учета экономических выгод, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета (рабочего плана счетов централизованного бухгалтерского учета), утвержденного в рамках учетной политики субъекта учета или единой учетной политики при централизации учета (далее – учетная политика, забалансовый учет). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  1. В части включения в первоначальную стоимость объекта, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, затрат на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также на восстановление участка, на котором объект расположен, внесены коррективы, устанавливающие, что такие затраты принимаются к бухгалтерскому учету, если они признаются в соответствии с п. 15 СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».

В новой редакции пп. «в» п. 15 СГС «Основные средства» звучит так: «Суммы затрат на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, признаваемые в соответствии с положениями п. 15 СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».

  1. Скорректирован порядок включения стоимости ремонтных работ в стоимость объекта основных средств. На наш взгляд, сейчас он соответствует методологии учета, установленной инструкциями № 157н, № 174н 183н. Пункт 27 СГС «Основные средства» согласно Приказу Минфина РФ № 253н изложен в новой редакции, из которой следует, что в случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств, являющегося комплексом конструктивно сочлененных предметов, требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в случаях, предусмотренных учетной политикой, в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства».

Положениями п. 8 СГС «Основные средства» установлено, что материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее – объект основных средств) при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (далее – критерии признания объекта основных средств).

Стоимость объекта основных средств корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями, предусмотренными п. 50 СГС «Основные средства», о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов ОС.

Напомним: в п. 50 данного стандарта закреплено, что если в соответствии с упомянутым стандартом после признания объекта основных средств (формирования его первоначальной стоимости) в его балансовую стоимость включаются затраты на замену части объекта, то остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта ОС должна быть отнесена на финансовый результат текущего периода (списана с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно. В случае, когда определить остаточную стоимость замененной части объекта не представляется возможным, величина относимой на финансовый результат текущего периода остаточной стоимости замененной (выбывшей) части объекта основных средств может быть эквивалентна затратам на ее замену (приобретение или строительство) на момент их признания.

Субъект учета закрепляет в учетной политике порядок применения в бухгалтерском учете положений п. 27 СГС «Основные средства» в отношении групп ОС.

Ранее данным пунктом было установлено, что затраты по замене составных частей основных средств, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость ОС в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства». При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в силу положений настоящего стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов ОС. Применение данного пункта и ранее было предусмотрено закрепить в учетной политике.

Таким образом, после внесения изменений для включения затрат в стоимость объекта при проведении ремонтных работ должны выполняться следующие условия:

  • положения названного пункта применяются в отношении объектов основных средств, являющихся комплексом конструктивно сочлененных предметов, отдельные части которого (составные части) требуют замены;

  • замена отдельных составных частей производится в ходе ремонтных работ, в том числе работ по проведению капитального ремонта;

  • при замене в ходе ремонтных работ частей объекта его стоимость корректируется. То есть стоимость объекта может уменьшаться (когда из его состава выбывает какая-либо часть), а может и увеличиваться (например, когда вместо выбываемой части устанавливается другая, более дорогостоящая).

  1. В части включения в стоимость создаваемых объектов основных средств затрат на проведение регулярных осмотров на предмет наличия дефектов внесены корректировки, касающиеся видов работ, при проведении которых такие затраты включаются в стоимость объекта. Новой редакцией п. 28 СГС «Основные средства» установлено, что затраты на создание активов при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонта (модернизации, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств только при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства». В этом случае учтенная ранее в стоимости объекта ОС сумма затрат на проведение аналогичного мероприятия подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) с учетом накопленной амортизации.

  2. В части реклассификации объектов, включенных в группу «Инвестиционная недвижимость», внесены поправки в порядок перевода объекта основных средств в эту группу и исключения их из нее. Объект недвижимости (его часть), полученный субъектом учета по договору аренды (имущественного найма) и предназначенный для последующей передачи в субаренду (поднаем), в том числе с передачей своих прав и обязанностей по договору аренды другому лицу (перенаем), либо для предоставления арендованного имущества в безвозмездное пользование, признается субъектом учета инвентарным объектом в составе группы основных средств «Инвестиционная недвижимость» при соблюдении критериев признания объекта основных средств, преду-
    смотренных п. 8 СГС «Основные средства», а также при соблюдении условий признания объекта учета неоперационной (финансовой) аренды (в том числе объекта учета неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях), установленных СГС «Аренда» (новая редакция п. 11 СГС «Основные средства»).

В связи с корректировкой п. 11 данного стандарта Приказом Минфина РФ № 253н были внесены изменения и в п. 31 СГС федеральный стандарт «Основные средства»: перевод объектов основных средств в группу «Инвестиционная недвижимость» или исключение их из нее должны осуществляться в отношении объектов недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимого имущества, составляющего с указанными объектами единые имущественные комплексы, используемых субъектом учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, в случае изменения назначения их использования, в том числе:

  • при завершении использования объектов основных средств в ходе выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд, в целях предоставления их по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования, в соответствии с которым признаются объекты аренды на льготной основе согласно СГС «Аренда» (перевод объектов основных средств из состава недвижимости, занимаемой субъектом учета, в группу основных средств «Инвестиционная недвижимость»);

  • при изменении функционального назначения объектов основных средств, учтенных в составе группы «Инвестиционная недвижимость», в целях их использования в ходе выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд (перевод из группы основных средств «Инвестиционная недвижимость» в состав объектов основных средств, относящихся к недвижимости, занимаемой субъектом учета).

  1. Приказом Минфина РФ № 253н определены случаи применения линейного метода начисления амортизации. В новой редакции п. 36 СГС федеральный стандарт «Основные средства» сказано, что линейный метод применяется в случае эксплуатации объектов основных средств в ходе выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций) либо для управленческих нужд при осуществлении деятельности по выполнению работ, оказанию услуг или в иных случаях, предусмотренных учетной политикой. В части применения других методов начисления амортизации изменений не произошло.

  2. Уточнен порядок изменения (пересмотра) кадастровой стоимости объекта недвижимости. В новой редакции п. 58 СГС стандарт»Основные средства» отмечено, что в случае пересмотра и оспаривания результатов государственной кадастровой оценки в течение переходного периода, установленного Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», балансовая стоимость объектов основных средств подлежит пересмотру.

Здесь же напомним, что п. 58 СГС «Основные средства» предусмотрено: объекты недвижимого государственного (муниципального) имущества, которые соответствуют критериям признания объекта основных средств, предусмотренным п. 8 настоящего стандарта, признаются в составе ОС с отражением в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах по их кадастровой стоимости, определенной на дату первого применения СГС «Основные средства». Такая стоимость признается балансовой стоимостью указанных объектов основных средств. При этом ранее в Письме от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 Минфин давал пояснения в части принятия к учету данных объектов при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения. Возможны два варианта:

а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения стандарта);

б) если балансовая стоимость объекта до первого применения стандарта не была сформирована, – в условной оценке «один объект – 1 руб.».

На дату начала применения СГС «Основные средства» (на 1 января 2018 года) актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости отсутствовали. В связи с этим, как отмечал Минфин, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2018 – 2020 годов определить их актуальные кадастровые оценки.

Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Утвержден Приказом Минфина РФ от 30.05.2018 № 124н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

Напомним, что в силу п. 7 СГС стандарт «Основные средства» инвестиционной недвижимостью является объект недвижимости (часть объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенный для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.