Обеспечение участия в электронных торгах проводки

Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах

Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

Электронные торги и их обеспечение

ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

  • банковской гарантией;
  • денежными средствами.

При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

  • по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
  • торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
  • участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

Бухгалтерский учет обеспечительных платежей

Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Проводки:

  • Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
  • Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
  • Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
  • Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

Проводки:

  • Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
  • Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
  • Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
  • Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
  • Кт 009 — списана сумма обеспечения.
  • Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

Затраты по обеспечению электронных торгов

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

  • Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
  • Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Главное

  1. Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
  2. Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
  3. Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
  4. Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
  5. Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.

Новый порядок отражения обеспечения заявки в учете с 01.10.2018

С 1 октября 2018 года изменились правила предоставления обеспечения заявки на участие в открытом конкурсе в электронной форме, конкурсе с ограниченным участием в электронной форме, двухэтапном конкурсе в электронной форме, электронном аукционе. С этой даты обеспечение заявки осуществляется путем блокирования денежных средств на специальном счете участника закупки. Как отражать такие операции в учете рассмотрим в данной статье.

Правовая основа изменений

В соответствии с ч. 18 ст. 44 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ) обеспечение заявки может осуществляться путем:

  • блокирования денежных средств на специальном счете участника закупки;
  • предоставления банковской гарантии.

При этом возможность обеспечения заявок путем предоставления банковской гарантии до 01.07.2019 отсутствует (ч. 52 ст. 112 Закона № 44-ФЗ).

Перечень банков, в которых могут быть открыты специальные счета в целях обеспечения заявок утвержден Распоряжением Правительства Российской Федерации от 13.07.2018 № 1451-р.

Также отметим, что согласно Письму Минфина России от 27.08.2018 № 24-03-07/60842 в дальнейшем обязанность бюджетных учреждений по предоставлению обеспечения заявки в закупке может быть исключена.

Какие счета применяются для отражения обеспечения заявки?

Согласно п. 173 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), для учета движения денежных средств по специальным счетам учреждений, открываемым в кредитных организациях в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, используется счет 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации».

Вместе с тем, для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе применяется счет 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 30 Федерального стандарта «Концептуальные основы», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, при регистрации объектов бухгалтерского учета (отражении фактов хозяйственной жизни) в регистрах бухгалтерского учета пропуски или изъятия не допускаются. Следовательно, учреждениям госсектора необходимо в первую очередь отразить операции по перечислению денежных средств в целях обеспечения заявки на специальный счет в корреспонденции с дебетом счета 0 201 26 000.

Показатели по поступлению (выбытию) денежных средств от возврата (перечисления) сумм ранее перечисленных денежных обеспечений отражаются в соответствующих строках 590 формы 0503737, строке 990 формы 0503123. Поэтому, учреждениям также необходимо отразить операции по блокировке денежных средств, перечисленных в обеспечение заявки, на специальном счете в корреспонденции со счетом 0 210 05 000.

В настоящее время порядок отражения операций по перечислению средств обеспечения заявки на специальный счет не регламентированы. Следовательно, порядок отражения этих операций необходимо согласовать с учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и закрепить в положениях учетной политики.

Какие статьи КОСГУ применять?

В бухгалтерском учете и отчетности бюджетных (автономных) учреждений выбытие (возврат) сумм обеспечений отражаются с применением статьи 610 «Выбытие со счетов» (510 «Поступление на счета») КОСГУ (Письмо Минфина России от 27.04.2015 № 02-07-07/24261).

Казенные учреждения отражают выбытие (возврат) сумм обеспечений по виду расходов 853 в увязке с подстатьей 296 КОСГУ.

Бухгалтерские записи в бюджетном (автономном) учреждении

Перечисление бюджетным (автономным) учреждением средств в обеспечение заявки на специальный счет в банке и их блокировка может отражаться следующим образом:

  • Дебет 0 201 26 510 (увеличение 17, КОСГУ 510) Кредит 0 201 11 610 (увеличение 18, КОСГУ 610) — перечислены средства в обеспечение заявки на специальный счет в банке;
  • Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 201 26 610 (увеличение 18, КОСГУ 610) — отражена блокировка средств обеспечения на специальном счете в банке;
  • Дебет 0 201 26 510 (увеличение 17, КОСГУ 510) Кредит 0 210 05 660 — отражено снятие блокировки средств обеспечения на специальном счете в банке;
  • Дебет 0 201 11 510 (увеличение 17, КОСГУ 510) Кредит 0 201 26 610 (увеличение 18, КОСГУ 610) — отражен возврат средств обеспечения со специального счета в банке.

Торги: как учесть расходы на проведение или на участие

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

От проведения торгов выигрывают обе стороны — и их организатор, и их участник. Ведь это отличный повод заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам.

Однако торги имеют свои особенности — и в организации, и в учете, и у стороны, которая их устраивает, и у тех, кто в них участвует.

Аукцион или конкурс

Договоры купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды можно заключить на торгахп. 1 ст. 447 ГК РФ. Организатором торгов может стать любой.

Если вы решились на это, для начала определитесь, что именно вы будете проводить: конкурс или аукционп. 4 ст. 447 ГК РФ.

Аукцион выиграет тот, кто предложит бо´льшую цену, конкурс — тот, кто предложит самые выгодные условияп. 4 ст. 447 ГК РФ. Но если вы решили проводить конкурс, то надо будет еще назначить конкурсную комиссию — из числа своих работников или с привлечением посторонних лиц.

Если вы проводите аукцион, в объявлении о проведении торгов необходимо указать начальную цену, если конкурс — максимальную.

Участнику аукциона надо быть готовым повышать цену, а участнику конкурса — разрабатывать какой-то особенный проект, для чего, возможно, придется привлекать новых работников и приобретать дополнительные материалы.

Все участники торгов должны предварительно внести задаток, указанный в извещении о проведении торгов, который будет возвращенп. 4 ст. 448 ГК РФ:

  • всем, если торги не состоялись;
  • проигравшим участникам.

Посмотрим, как все это влияет на налоги.

Считаем налоги

Затраты организатора и участников торгов мы свели в таблицу.

Операция У организатора торгов У участников торгов
НДС Налог на прибыль НДС Налог на прибыль
Участники уплатили задаток для участия в торгах Не облагаетсяподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 16.12.2004 № А33-9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1; ФАС МО от 23.05.2006 № КА-А40/4283-06; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 Не является доходомподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ Не учитывается Не является расходомп. 32 ст. 270 НК РФ
Проигравшим участникам возвращен задаток после объявления результатов торгов Не учитывается Не является расходомст. 252 НК РФ Не облагается Не является доходомст. 41 НК РФ
Зачтен задаток от победителя торгов после объявления результатов Становится предоплатойп. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 25.01.2011 № А65-7593/2010, от 14.05.2010 № А55-11869/2009; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 или, если на торгах реализовано право на заключение договора, оплатой участия в конкурсе. Тогда с него подлежит уплате НДСп. 1 ст. 167 НК РФ Не является доходомподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если на торгах продавалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным доходамст. 250 НК РФ Можно принять к вычету НДС с задатка, ставшего предоплатой (оплатой участия в конкурсе), при наличии счета-фактуры, платежек и договора с условием о том, что задаток зачтен как предоплата (оплата)п. 12 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ Не является расходомст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ. Если на торгах реализовывалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ
Понесены затраты на подготовку торгов НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ Относятся к прочим расходам в зависимости от их видаподп. 10, подп. 15, подп. 25, подп. 41, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ У проигравших — относятся к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. У победителя — формируют стоимость имущества, приобретаемого на торгахп. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ

А теперь, разобравшись с налогами, перейдем к бухучету.

Бухучет торгов

Рассмотрим учет операций по проведению торгов и участию в них для каждой из сторон.

Учет у организатора торгов

У организатора учет во многом зависит от того, каков будет результат и что именно продано на торгах:

  • <или> имущество;
  • <или> право на заключение договора (например, на аренду помещения).

В зависимости от этого организатор сделает следующие проводкип. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пп. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Дт Кт
На дату получения задатка
Получен задаток для участия в аукционе (конкурсе) 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На дату подготовки к торгам
Приобретены товары (работы, услуги) для проведения дальнейших торгов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
На дату объявления результатов торгов, если на торгах продавалось имущество
Возвращены задатки проигравшим 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета»
На дату подписания договора
Задаток победителя учтен в счет предоплаты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен НДС с предоплаты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

В случае если вы проводили конкурс на последующее заключение договора, по которому вы должны будете поставить товары, сдать имущество в аренду и т. п., то задаток от победителя будет считаться не предоплатой, а оплатой права на участие в конкурсе. Тогда нужно будет сделать проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем же у вас будут «обычные» проводки по заключенному договору.

Учет у участника торгов

Если же вы сами участвуете в торгах, то бухучет во многом будет зависеть от того, удастся ли вам их выиграть. А также от того, будете ли вы что-то приобретать, создавать для участия в них.

Основные операции и их отражение в учете будут следующимиИнструкция по применению Плана счетов.

Дт Кт
На дату выплаты задатка
Выплачен задаток для участия в аукционе (конкурсе) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета»
В периоде подготовки к торгам
Приобретены услуги по созданию проекта, если вы участвуете в конкурсе 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Торги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС по приобретенным услугам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Принят к вычету НДС по приобретенным услугам (по мере оказания услуг и при наличии необходимой первички) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Создан проект для участия в конкурсе 76, субсчет «Торги» 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны
Получен возвращенный задаток 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списаны расходы по подготовке к торгам 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Торги»
На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны
Выплаченный ранее задаток учтен в качестве предоплаты (оплаты за участие в конкурсе) без учета НДС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислен НДС с предоплаты 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списаны затраты по подготовке к торгам, если приобреталось основное средство* 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76, субсчет «Торги»
* Если вместо основного средства на торгах приобретались материалы или товары, то вместо этой проводки у вас будет проводка: дебет счета 10 (41) – кредит счета 76, субсчет «Торги»
Если по результатам торгов вы выиграли право на заключение договора (например, на поставку товаров, аренду имущества и т. п.), то вместо этой проводки вы сделаете проводку: дебет счета 91-2 – кредит счета 76, субсчет «Торги»
На дату подписания договора и получения счета-фактуры
Принят к вычету НДС с предоплаты 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно. Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде. Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки.

***

Как мы убедились, сложностей в учете торгов нет. Кроме того, продать или приобрести имущество на торгах — верный способ избежать вопросов от проверяющих относительно цены сделки. Ведь проверять ее на «рыночность»ст. 40 НК РФ уже бесполезно — цена сформировалась в результате торгов, в условиях соревнования.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»: