Ну 1С

Поговорим еще раз о налоговом учете, вернее о расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете. Все организации (за исключением бюджетных, страховых и субъектов малого предпринимательства) обязаны применять в учете Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Расчет по налогу на прибыль».

Но на практике большинство бухгалтеров «бояться» применять это ПБУ и пытаются сблизить данные бухгалтерского учета с данными налогового учета, чтобы затем не разбираться с разницами. На самом же деле все не так уж и сложно, если грамотно подойти к изучению этого вопроса. Учет ПБУ 18/02 особенно прост, если его вести в программе «1С:Бухгалтерия 8».
Для того, чтобы программа автоматически рассчитывала данные по налогу на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 необходимо в учетной политике установить флаг «Применяется ПБУ 18/02 «Расчет по налогу на прибыль»» и заполнить регистр сведений «Ставки налога на прибыль».

📌 Реклама Отключить

Далее при проведении документов с указанием статьи затрат или статьи прочих доходов и расходов не принимаемых для целей обложения налогом на прибыль, будут создаваться проводки по виду учета «ПР».
А при проведении документов, в которых суммы доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учетах отличаются, в связи с разными способами признания доходов (расходов), на сумму этих разниц будут образованы проводки с видом учета «ВР».
При проведении документа «Закрытие месяца» с отраженным флагом «Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)» будут сформированы на разницы проводки по образованию (погашению) отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов).

И вот здесь начинается самое интересное… Как проверить правильно ли программа рассчитала разницы? Начнем.

📌 Реклама Отключить

Первым этапом Вам необходимо проверить все доходы и расходы. По каждому счету в программе соблюдается равенство БУ= НУ+ПР+ВР. Для проверки достаточно сформировать два отчета, например, оборотно — сальдовую ведомость по бухгалтерскому учету и оборотно — сальдовую ведомость по налоговому учету без указания вида учета. Или можно воспользоваться отчетом «Анализ состояния налогового учета», в котором доходы и расходы сгруппированы по классификационным признакам в разрезе видов учета БУ, НУ, ПР, ВР и проверяется соблюдение равенства БУ= НУ+ПР+ВР, в случае не соблюдения, отчет выводит ошибки и документы, которыми они сформированы. Чаше всего встречаются следующие ошибки:

  1. В документе «Операция, введенная вручную» не заполнили закладку «Налоговый учет»
  2. В каких –либо документе не установили флаг «Отразить в налоговом учете»
  3. В документе установили флаг «Ручная корректировка» исправили сумму в бухгалтерском учете, а в налоговом учете забыли.

Вторым этапом проверяем прибыль, если доходы и расходы идут, то и прибыль идет. Но это совсем не значит, что идет налог на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета (что требуется согласно нормам ПБУ 18/02). Для проверки прибыли в расчет берется счет 99 «Прибыли и убытки». 📌 Реклама Отключить

А для начисления отложенных налоговых активов и обязательств в расчет берется место возникновения разницы. Т.е если разница возникла при разных способах начисления амортизации, то для начисления отложенного налогового обязательства будут анализироваться временные разницы, образованные на счете 02 «Амортизация ОС», если в способе списания спец. одежды – на счете 10.11 «Спец. одежда в эксплуатации» и т.д. Если разницы сформированы правильно, то сумма разниц на счетах 02, 10, и др. должна быть равна временным разницам на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чаще всего встречаются следующие ошибки:
1. Опять «ручки» (все проблемы от ручных корректировок!), т.е. ручные корректировки по кредиту счета 10.11 откорректировали вид учета, например, ВР, а по дебету счета 20, 25,26,23 оставили НУ, соответственно, отложенные налоговые активы или обязательства начислены будут, а на счет 99 временные разницы не «дойдут».
2. Аналогично с документом «Операция, введенная вручную» — налоговый учет не требует принципа двойной записи, отразили временную разницу по кредиту счета 02, а корреспондирующий счет не указали.
С постоянными разницами проще они возникают на затратных счетах и на них начисляются, например, на счете 91, 20,26. Здесь ошибок практически не возникает.
Третьи этап. Проверяем текущий налог на прибыль: для этого сумму на счете 99 по налоговому учету умножаем на ставку налога на прибыль и получаем текущий налог по данным налогового учета. Сумму по бухгалтерскому учету по счету 99 умножаем на ставку налога на прибыль, прибавляем сумму временных разниц по счету 99, умноженную на ставку налога на прибыль, и прибавляем постоянные разницы по счету 99, умноженные на ставку налога на прибыль, и должны выйти на сумму налога на прибыль по данным налогового учета. И все это можно проверить при помощи одного отчета «Анализ состояния налогового учета»!

📌 Реклама Отключить

Отложенные активы и обязательства формируются в программе в разрезе групп активов и обязательств: основные средства, готовая продукция, материалы, незавершенное производство и т.д., а образование разниц по объектно можно просмотреть в отчете «Справка-расчет постоянных и временных разниц». В этом отчете проводки по формированию отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств и активов отражаются развернуто, а в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» попадают свернуто, прошу это учесть при сверке отчетности.

Учет ПНО и ПНА на примерах

22.02.2019 | Учет и отчетность | 0 При определении прибыли для расчета налога в бухгалтерском и налоговом учете часто возникают несовпадения произведенных трат и полученных доходов. Как правило, прибыль, исчисленная по данным НУ, отличается от прибыли, рассчитанной по БУ. Это связано с различными нормативными правилами. Марина Волохова, руководитель проектов правового и налогового консалтинга АКГ «Деловой профиль», рассказала на примерах об определении
и учете ПНО и ПНА.

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н внесены поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения применяются компаниями начиная с финансовой отчетности за 2020 год.

Но использовать новый ПБУ в своей работе бухгалтеры могут начать и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание

Разницы между БУ и НУ бывают постоянные и временные. Постоянные налоговые разницы – это доходы или расходы, которые принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах, или признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т. е. не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом периоде (других периодах) и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вызывает вопросы не только у начинающих бухгалтеров, но и у специалистов учета со стажем, поэтому в данной статье мы на примерах рассмотрим вопросы формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).

Общие правила

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП

Теперь поговорим о постоянном налоговом активе. ПНО рассчитывается по формуле:

Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете × Ставка налога на прибыль (20%) = ПНО

или

Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете × Ставка налога на прибыль (20%) = ПНО

Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде. Теперь поговорим про постоянный налоговый актив (ПНА). Он возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (БП > НП), а это происходит в следующих случаях: доходы по НУ меньше доходов по БУ, расходы по НУ больше расходов по БУ. ПНА рассчитывается по формуле:

Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете × Ставка налога на прибыль (20%) = ПНА

или

Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете × Ставка налога на прибыль (20%) = ПНА

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета компании либо в ином порядке, определяемом организацией. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражаем бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такие:

Дебет 99-ПНО Кредит 68
– отражено ПНО.

Дебет 68 Кредит 99-ПНА
– отражено ПНО.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Причина возникновения

Когда же может возникнуть постоянная налоговая разница в работе компании? Например, в случаях превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все траты компании, независимо от того, к какому виду расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг или к операционным расходам.

В то же самое время, согласно статьям 264 и 270 НК РФ, часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды трат существуют либо ограничения, либо нормы. К данной категории, в частности, относятся следующие виды трат:

  • нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере одного процента от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • представительские траты, учитываемые в размере четырех процентов от расходов компании на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
  • затраты на страхованию;
  • траты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников;
  • расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.

Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, и, конечно, они должны быть связанны исключительно с деятельностью организации и направленны на получение дохода.

Если у компании возникают траты и они не соответствуют этим требованиям, то такие финансовые издержки исключаются из расходов для целей налогообложения.

При исключении из расходов денег, потраченных сверх норматива, либо тех трат, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ

Пример. Рекламные расходы

Организация в течение налогового периода проводила рекламные акции, в ходе которых доля нормируемых рекламных расходов составила 324 000 рублей (в том числе НДС 20% в сумме 54 000 руб.). Выручка от реализации компании за налоговый период составила 1 900 000 рублей (без НДС). В бухгалтерском учете затраты на рекламу будут отражены в сумме 270 000 (324 000 – 54 000) рублей.

В налоговом учете будут приняты рекламные расходы в размере 1% от выручки в сумме
190 000 (1 900 000 x 1%) рублей.

Превышение норматива образует постоянную налоговую разницу по расходам на рекламу в сумме 80 000 (270 000 – 190 000) рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ

В бухгалтерском учете на конец налогового периода бухгалтером должна быть сделана проводка по отражению постоянного налогового обязательства (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68.04 субсчет «Налог на прибыль»
– 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример. Представительские расходы

Представительские расходы организации за налоговый период составили 70 000 рублей.

Расходы на оплату труда за этот период составили 1 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете представительские расходы будут отражены в сумме 70 000 рублей.

В налоговом учете за налоговый период они будут приняты в размере 4% от трат компании на оплату труда в сумме 48 000 (1 200 000 x 4%).

Превышение норматива образует постоянную налоговую разницу по представительским расходам в сумме 22 000 (70 000 – 48 000) рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ

В бухгалтерском учете бухгалтеру необходимо сделать проводку по отражению постоянного налогового обязательства (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68.04 субсчет «Налог на прибыль»
– 4400 руб. (22 000 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример. Исключаемые из НУ расходы

Организация на ОСНО решила провести корпоратив для своих сотрудников. Сумма трат на мероприятие составила 400 000 рублей, в том числе НДС 20% в сумме 66 667 рублей. Персонификация участников корпоративного мероприятия организацией не осуществлялась.

Бухгалтер при предоставлении ему первичных документов на произведенные траты в налоговом учете расходы в сумме 400 000 рублей не признает, в том числе и сумму НДС, в связи с чем образуется постоянная налоговая разница в сумме 400 000 рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ

В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка по отражению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68.04 субсчет «Налог на прибыль»
– 80 000 руб. (400 000 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Передача имущества

Одним из случаев возникновения постоянной разницы является непризнание в налоговом учете расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме его стоимости, и трат, связанных с процедурой передачей.

Кроме того, организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе, также не могут учитывать расходы, связанные с обслуживанием такой собственности. Налоговые органы настаивают на том, чтобы компании в такой ситуации ежемесячно признавали внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду идентичного имущества, при этом в бухгалтерском законодательстве не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) в БУ компании.

Пример. Безвозмездная передача основного средства

Организация безвозмездно передает объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 189 000 рублей. Срок полезного использования основных средств – пять лет, фактический срок использования – четыре года. Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации составила 151 200 рублей, остаточная стоимость передаваемого объекта 37 800 рублей.

При безвозмездной передаче основного средства в бухгалтерском учете необходимо начислить налог на добавленную стоимость 20% с остаточной стоимости ОС в сумме 7560 (37 800 × 20%) рублей.

Убыток в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче имущества сформирует постоянную налоговую разницу, поскольку в налоговом учете убыток в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) в сумме 45 360 (189 000 – 151 200 + 7560) рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68.04 субсчет «Налог на прибыль»
– 9082 руб. (45 360 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Пример. Безвозмездное пользование имуществом

Учредитель организации передает в безвозмездное пользование компании помещение для офиса.

Ежемесячная арендная плата по рыночной стоимости за аналогичное рабочее пространство составляет 60 000 рублей в месяц.

В налоговом учете бухгалтер ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 60 000 рублей.

В бухгалтерском учете доход, связанный с безвозмездным пользованием метрами, не включается в доходы организации, в связи с чем возникает постоянная налоговая разница.

Поскольку в результате этой проводки бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой (исполняется условие Доходы НУ > Доходов по БУ), у организации ежемесячно возникает постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 рублей (60 000 × 20%).

В бухгалтерском учете в момент признания внереализационного дохода должна быть сделана проводка:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68.04 субсчет «Налог на прибыль»
– 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Убыток «будущего»

Еще один пример возникновения разниц – образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении времени, согласно законодательству, уже не может быть принят в целях налогообложения как в текущем, так и в последующих отчетных периодах (абз. 6 п.4 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета компании либо в ином порядке, определяемом организацией. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года (ст. 283 НК РФ). Согласно изменениям, переносить на будущее можно убыток в сумме, не превышающей 50 процентов от налоговой базы текущего периода. Кроме того, отменен ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.

По старым правилам, постоянные налоговые разницы возникали в случае, если организации по истечении 10 лет не удавалось завершить списание убытка, перенесенного на будущее (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

предприятиями за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Таким образом, по убыткам, возникшим у организации до 1 января 2007 года (в 2006 году), которые не удалось списать в течение десяти лет, постоянное налоговое обязательство возникло бы в 2016 году.

Соответственно в 2019 году у компаний отсутствуют условия, при которых может возникнуть постоянная налоговая разница по убыткам, переносимым на будущее, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства.

Постоянный налоговый актив (ПНА)

Если бухгалтерская прибыль становится больше налоговой в случаях, когда доходы по налоговому учету сокращаются (Доходы по НУ Расходов по БУ), то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в статье 251 Налогового кодекса. Такие доходы могут привести к возникновению постоянного налогового актива.

Рассмотрим на примерах, когда ПНА может возникнуть и какие проводки нужно сделать бухгалтеру.

Пример. Безвозмездная помощь учредителя

Учредитель организации, доля которого в уставном капитале составляет 70 процентов, передает денежные средства в сумме 800 000 рублей.

В бухгалтерском учете отражены полученные средства в составе прочих доходов в размере 800 000 рублей (Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91.1 «Прочие доходы»).

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса стоимость безвозмездно полученного имущества от организации, доля которой в уставном капитале организации составляет более чем 50 процентов, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

У компании возникает постоянная налоговая разница в сумме 800 000 рублей, приводящая к возникновению постоянного налогового актива в сумме 160 000 рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Пример. Разница в стоимости вклада

Компания приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 70 000 рублей.

В счет вклада в уставный капитал фирма передала товары, балансовая стоимость которых – 50 000 рублей.

Разница между оценочной и балансовой стоимостью вклада в уставной капитал в сумме 20 000 (70 000 – 50 000) рублей будет отражена в бухгалтерском учете как доход от передачи товаров в счет вклада в уставной капитал другой организации (Дебет 76 «Расчеты с дебиторами» Кредит 91.1 «Прочие доходы»).

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса доход не возникает. При этом у организации появляется постоянная налоговая разница в размере 20 000 рублей, приводящая к возникновению постоянного налогового актива в сумме 4000 рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть другие ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).

Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если
какой-либо расход или доход признается в бухгалтерском

«Расчет» — Подписаться на журналИсточник материала 5524 просмотра Обсудить на форумеПодпишись на рассылку

ВР и ПР

Временная разница – разница, возникающая вследствие того, что различаются моменты принятия расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.
В пояснение данного определения можно привести пример амортизации основного средства, стоимость которого по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковы (то есть и общая сумма расходов на амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету одинакова), но различные способы амортизации (а значит, расходы на амортизацию формируются в различные моменты).
Примеры временных разниц: разницы, возникающие вследствие применения разных способов амортизации, различных способов определения себестоимости МПЗ, различных моментов принятия расходов (или доходов) и другие.
Постоянная разница – разница, возникающая в случае, когда момент принятия расходов (доходов) по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковы, но различны бухгалтерская и налоговая суммы.
В пояснение данного определения можно привести пример расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Такие расходы возникают по бухгалтерскому учету, и известно, что по налоговому учету такой расход в тот же момент не принимается, то есть равен нулю (поскольку изначально известно, что и в последующих периодах данный расход не будет принят для целей налогообложения, однозначно становится понятно, что и не могут различаться моменты принятия расхода).
Примеры постоянных разниц: разницы, возникающие в результате превышения нормируемых расходов (расходы на рекламу, представительские и другие), оплаты отпусков сверх предусмотренных законодательством, передаче безвозмездно имущества (вся стоимость переданного имущества не принимается к налоговому учету) и другие.
В конфигурациях 1с поддерживается основное правило:

БУ = НУ + ВР + ПР
Это если кратко…

Основная цель, стоящая в программе 1С перед налоговым учетом, заключается в правильности определения величины налогооблагаемой базы для определения налога на прибыль. Расчет базы не представляет большой сложности, и определяется в качестве разницы между полученными доходами и понесенными расходами компании.

Основная проблема заключается в правильном отнесении тех или иных доходов (расходов) к нужным видам учета. Результатом становится появление постоянных и переменных разниц.

Зависимость бухгалтерского и налогового учета выражается формулой:

БУ = НУ + ПР + ВР, где

БУ – сумма по налоговому учету;

НУ – сумма по налоговому учету;

ПР – постоянная разница;

ВР – временная разница.

Принципы реализации налогового учета в 1С

В программе 1С: Бухгалтерия для реализации обозначенной формулы применяется специальный регистр, где для каждого из значений предусматривается наличие собственного ресурса.

От рядового пользователя не требуются глубокие познания в механике существования регистров и проводимого распределения, но базовый набор знаний по данному вопросу будет вполне кстати. Особенно учитывая тот факт, что регистр взаимосвязан с создаваемыми проводками.

Отражаемые в программе проводки могут иметь сразу четыре суммы, опирающиеся на представленную выше формулу. Рисунок ниже позволяет увидеть ситуацию, при которой суммы, проходящие по бухгалтерскому и налоговому учету, будут отличными друг от друга. Эта разница формирует временную разницу (ВР).

В процессе проведения документов системой производится автоматическое распределение всех статей по соответствующим категориям. После того, как отчетный период закрывается, происходит формирование налоговой базы.

Для плана счетов в программе 1С имеются определенные особенности. В частности для всех счетов, принимающих участие в отражении налога на прибыль, проставляется флажок «НУ». Например, счета 20, 23 и 25 снабжаются подобной отметкой, а для счета 19, не участвующего в отражении прибыли, его проставление не требуется.

Это приводит к тому, что в отдельных формируемых проводках заполнению подлежит исключительно дебетовая или кредитовая части. Например, представленный ниже рисунок демонстрирует отражение начисления взносов, где указание суммы происходит только по дебету, а сумма по кредиту не указывается.

Объясняется это тем, что счет 68.01 не входит в категорию налоговых счетов, а проставление для него признака «НУ» не требуется.

При проведении промежуточных расчетов задействуется счет 68.04.2, не входящий в состав типового плана счетов. Данный субсчет выступает специальной разработкой создателей 1С. В частности формируемая проводка Дебет 68.04.2 Кредит 99.09 на сумму в 0,15 рубля предназначена для округления суммы до целочисленного значения.

Поиск и устранение ошибок по налогу на прибыль в 1С

Несмотря на высокую степень автоматизации проводимых операций по расчету налога на прибыль, нельзя исключать риски появления ошибок. Особенно это характерно для ситуаций, когда значительные массивы информации вносятся в ручном режиме.

Функции контроля в программе 1С реализованы через документ «Анализ учета по налогу на прибыль».

Каждый из доступных разделок открывается двумя нажатиями на клавише мыши. При этом все разделы, имеющие подозрение на ошибку, систем для удобства обводит красным цветом.

Например, раскрытие раздела «Прочие расходы по реализации» позволяет увидеть документы, ставшие причиной образования различных сумм. Для вывода документов пользователю требуется проставить флажок «По документам».

После внесения необходимых изменений отчет приобретает «правильный» внешний вид и сходится по цифрам.

Настройка налогового учета в 1С

В конце необходимо упомянуть о настройках налогового учета. Сегодня требования ПБУ 18/02 распространяются не на все организации, соответственно часть предприятий в процессе ведения учета могут обходиться без выделения постоянных и временных разниц. Соответствующая отметка об этом делается в закладке «Налог на прибыль».

Со стороны рядового пользователя никаких дополнительных действий не требуется, так как итоговая сумма налога окажется идентичной вне зависимости от того, использовались ПБУ 18/02 или нет.

Отличия будут наблюдаться только в отчетах. При применении ПБУ 18/02 в оборотно-сальдовой ведомости будут отражаться сведения по счетам 77 и 09 и с отражением сумм на счету 68.04.2. Представленный выше отчет отражает корректные сведения по отчету с ПБУ 18/02. Таким образом, проведение проверок оказывается более легкой процедурой при условии использования указанных выше правил.

Дневник Эксперта

1.1. Планы счетов и журналы проводок

В данной статье речь пойдет об общих характеристиках и отличиях в ведении налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 в программах 1С серии 8. К рассмотрению приняты следующие программы:

  • 1С:Бухгалтерия 1.6
  • 1С:Бухгалтерия 2.0
  • 1С:Бухгалтерия 2.0 КОРП
  • 1С:Комплексная автоматизация 1.1
  • 1С:Управление производственным предприятием 1.3

Учет согласно ПБУ 18/2 предполагает, что проводки бухгалтерского учета находят отражение в налоговом учете и поддерживается равенство для дебета и кредита проводки: Сумма БУ = Сумма НУ + Сумма ВР + Сумма ПР. Где Сумма БУ – сумма проводки в бухгалтерском учете, Сумма НУ – сумма проводки налогового учета (для декларации по налогу на прибыль), Сумма ВР – временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, Сумма ПР – постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом (более подробно см. ПБУ 18/2).

Начнем с того, что учет по налогу на прибыль совпадает в системах «1С:Комплексная автоматизация 1.1» и «1С:Управление производственным предприятием 1.3», а также в системах «1С:Бухгалтерия 2.0» и «1С:Бухгалтерия 2.0 КОРП».

В системах «1С:Бухгалтерия 1.6», «1С:Комплексная автоматизация 1.1» и «1С:Управление производственным предприятием 1.3» налоговый учет ведется на отдельном от бухгалтерского учета плане счетов и журнале проводок. Налоговый учет ведется не для всех участков бухгалтерского учета. Например, налоговый учет на отдельном плане счетов не ведется для НДС и взаиморасчетов (для взаиморасчетов налоговый учет ведется только валютных авансов и суммовых разниц по расчетам в условных единицах).

Целью налогового учета в системе 1С 8 является корректно построенные регламентированные отчеты (форма 2, налоговая декларация по налогу на прибыль) и регистры налогового учета.

Для компаний, учет которых должен соответствовать ПБУ 18/2, в программах «1С:Бухгалтерия 1.6», «1С:Комплексная автоматизация 1.1» и «1С:Управление производственным предприятием 1.3» в журнале налоговых проводок добавлен признак вида учета: НУ (налоговый учет), ПР (постоянная разница) или ВР (временная разница). При проведении документов в перечисленных системах создаются проводки журнала бухгалтерского учета и журнала налогового учета. Проводки в системах «1С:Бухгалтерия 1.6», «1С:Комплексная автоматизация 1.1» и «1С:Управление производственным предприятием 1.3» принимают следующий вид:

Проводки БУ

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
26.01 Подразделение/Номенклатурная группа/Статья затрат 60.01 Контрагент/Договор 800
26.01 Подразделение/Номенклатурная группа/Статья затрат 60.01 Контрагент/Договор 200

Проводки НУ

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Вид учета
26.02 Подразделение/Номенклатурная группа/Статья затрат ПВ Контрагент/Условие поступления 800 НУ
26.02 Подразделение/Номенклатурная группа/Статья затрат ПВ Контрагент/Условие поступления 200 ПР

В данном примере в документе «Поступление товаров и услуг» две записи по статье затрат, принимаемой к налоговому учету и не принимаемой к налоговому учету.

Таким образом, в системе поддерживается равенство сумм по дебету или кредиту каждой проводки: БУ = НУ + ВР + ПР.

Налоговый план счетов по своей структуре совпадает с бухгалтерским планом счетов за исключением следующего:

  • а) в плане счетов НУ отсутствуют следующие счета, присутствующие в бухгалтерском плане счетов: 09, 11, 14, 19, 46-57, 60-68, 71-78, 80-85, 001-012 (нумерация счетов согласно инструкции н34) – предполагается, что налоговый учет на перечисленных счетах совпадает с бухгалтерского учетом.
  • б) в плане счетов НУ присутствуют дополнительные субсчета для счетов учета затрат (20-29) – для выделения прямых и косвенных расходов согласно статьи 314 НК РФ.

Напротив, в системах «1С:Бухгалтерия 2.0» и «1С:Бухгалтерия 2.0 КОРП» налоговый учет ведется на дополнительных ресурсах бухгалтерского журнала проводок и используются счета бухгалтерского учета. Проводки в этом журнале представляют следующий вид:

Счет Дт Субконто
Дт
Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма НУ Дт Сумма ВР Дт Сумма ПР Дт Сумма НУ Кт Сумма ВР Кт Сумма ПР Кт
26 Подразделение/Статья затрат 60.01 Контрагент/Документ 800 800 200 800
26 Подразделение/ Статья затрат 60.01 Контрагент/Документ 200 0 200 200

В программе проводки выглядят следующим образом:

Таким образом, в системе поддерживается равенство сумм по дебету или кредиту в каждой проводке: БУ = НУ + ВР + ПР. Правда, в системе налоговый учет включен не для всех счетов бухгалтерского учета, в частности, суммы налогового учета не формируются для счетов 09, 11, 14, 19, 46-57, 60-68, 71-78, 80-85, 001-012. В системах «1С:Бухгалтерия 2.0» и «1С:Бухгалтерия 2.0 КОРП» в плане счетов присутствует признак ведения налогового учета. Для перечисленных выше счетов этот признак выключен.

Из сказанного можно сделать следующий вывод:

  • реализация налогового учета в соответствие с ПБУ 18/2 реализована в перечисленных системах,
  • есть различия в формировании проводок налогового в перечисленных 5-ти системах (бухгалтерский и налоговый учет ведется на одном или двух планах счетов).