Нотариальные расходы

Как правильно отражаются нотариальные расходы в налоговом учете?

Особенности налогового учета услуг, оказываемых нотариусами

Необходимые подтверждающие документы

Как списать нотариальные расходы, превышающие нормы?

Дополнительные ограничения по учету нотариальных расходов

На какой счет отнести госпошлину

Итоги

Особенности налогового учета услуг, оказываемых нотариусами

В зависимости от того, требуется ли нотариальная форма для какого-либо документа, нотариальные действия подразделяют на обязательные и необязательные. По обязательным услугам нотариус из госконторы возьмет с клиента пошлину в размере, указанном в ст. 333.24 НК РФ. Точно за те же самые действия нотариус-частник возьмет тариф в порядке, изложенном в гл. 25.3 НК РФ и ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.

А вот за действия, для которых законом не установлена обязательная нотариальная форма, нотариус (не важно – частный или государственный) берет тарифы, как того требуют Основы о нотариате.

Как оформить передачу доли ООО с участием нотариуса, узнайте .

В налоговом учете услуги по осуществлению нотариальных действий учитывают исключительно по утвержденным законом тарифам (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы же сверх этих сумм не берутся в расчет налога на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как учесть услуги нотариуса при расчете налога на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Необходимые подтверждающие документы

Нотариальной деятельностью вправе заниматься тот гражданин РФ, который получил соответствующую лицензию – такие правила закреплены в ст. 3 Основ о нотариате. Однако компания, обратившаяся за помощью к нотариусу, не обязана прилагать к полученным от него подтверждающим бумагам копию этой лицензии.

Как правило, представитель компании рассчитывается с нотариусом сразу, как только тот заверит нужный документ или же выполнит другую работу согласно своей компетенции. При этом нотариус выдаст клиенту документы, свидетельствующие об оказании услуг и их оплате.

Заметим, что на данный момент какой-либо специальной унифицированной формы первички, выдаваемой нотариусом в подтверждение фактов оказания и оплаты его услуг, так и не утверждено. Обычно в таких случаях выдаются квитанции к приходникам и справки-расшифровки по оказанным услугам. Все они заверяются личной подписью нотариуса (или же его уполномоченного) и печатью.

Но нередко в таких бумагах содержатся только общие фразы: например, «оплачено за свидетельствование верности копий» или «взыскана госпошлина за нотариальные действия». Конечно, таких размытых формулировок будет недостаточно для обоснования расходов, требуемого законом в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Для надлежащего принятия услуг к учету документ, полученный от нотариуса, должен содержать все обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем непременно должны быть перечислены конкретные действия, осуществленные нотариусом, и указаны тарифы, взысканные по каждому из них.

Получая документы в нотариальной конторе, также имейте в виду следующую возможность: в соответствии со ст. 50 Основ о нотариате все нотариальные действия фиксируются в специальном реестре, форма которого утверждена приказом Минюста РФ от 10.04.2002 № 99. Выписка из такого реестра, выданная и заверенная нотариусом, сможет подтвердить расходы клиента.

Ну и, конечно же, можно составить акт в обычном порядке, в котором подробно перечислить все выполненные действия с указанием расценок за них. ​

Как списать нотариальные расходы, превышающие нормы?

Довольно часто возникают ситуации, когда сумма, уплачиваемая нотариусу, превышает законодательные нормы. И что же делать с теми расходами, которые не вписались в законные рамки? Их в ряде случаев можно учесть в расходах по другим основаниям.

Попробуем воспользоваться тем, что помимо непосредственно нотариальных услуг в нотариальных конторах оказываются также и некоторые другие: юридические, информационные, консультационные и т.д., причем их список является открытым (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы компании по оказанию нотариусом данных услуг могут быть учтены в прочих расходах по производству и реализации (письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843).

Например, выполнение нотариусами работы технического характера предусмотрено ст. 23 Основ о нотариате. Для таких услуг госпошлина (или тариф) не предусмотрена — нотариус вправе установить на них расценки по собственному усмотрению. НК РФ также не предусматривает для данных расходов каких-либо ограничений. Следовательно, их можно полностью принять при расчете налога на прибыль в качестве юридических услуг.

Однако поступая так, следует условиться с нотариусом, чтобы тот в своей справке-расшифровке разделил полную сумму на две составляющие: непосредственно за нотариальное удостоверение и за информационные (консультационные, юридические) услуги. Тогда суммы сверх норм возможно будет полностью признать в налоговом учете как, например, затраты на юридическое консультирование.

Дополнительные ограничения по учету нотариальных расходов

Задумываясь о возможности включения нотариальных расходов в состав налоговых затрат, необходимо учитывать еще и требования п. 1 ст. 252 НК РФ, из которых вытекает, что на расходы можно отнести только тот нотариальный тариф, который берется за оформление бумаг, необходимых для деятельности, предусматривающей получение дохода.

В таком случае можно ли отнести на затраты нотариальные услуги, связанные с юридическим оформлением, осуществленные до момента госрегистрации фирмы? Нет, они не могут быть отражены ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку во время их осуществления компании еще не существовало. Такие затраты могут быть отнесены к расходам только тех лиц, которые их непосредственно осуществляли.

На какой счет отнести госпошлину

В бухгалтерском учете уплата госпошлины отражается записью Дт 68 Кт 51.

Часто встает вопрос: на какой счет отнести госпошлину? Ответ на него зависит от причин, по которым она уплачивается. Если госпошлина уплачивается в связи с приобретением или созданием имущества, то она отражается на счетах по учету этого имущества.

Если же уплата госпошлины связана с текущей деятельностью организации (например, заверкой договоров, устава, карточек подписей), то начисление госпошлины будут отражаться проводкой Дт 26 (44) Кт 68.

Госпошлина, которая вносится, например, при продаже активов (кроме денежных средств, товаров, продукции), должна быть учтена проводкой Дт 91 КТ 68.

См. также «Основные проводки в бухучете по госпошлине».

Не менее распространенный вопрос: уплаченная при регистрации предприятия госпошлина на какой счет относится? К сожалению, вновь созданная организация не сможет учесть эти расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку они понесены учредителями еще до ее создания.

Как учесть услуги нотариуса в бухучете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Итоги

Таким образом, превышение нотариальных тарифов в налоговых целях не учитывается:

  • если за осуществление обязательных действий нотариусом берется тариф сверх госпошлины;
  • если за необязательные действия взимают тариф выше установленного ст. 22.1 Основ о нотариате.

Однако суммы сверх законных норм, при надлежащем оформлении подтверждающих бумаг и при условии, что они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в составе расходов как, например, юридические услуги и некоторые другие.

Ответ на вопрос, на каком счете бухгалтерского учета учитывается госпошлина, зависит от ее вида и причин, по которым она уплачивается.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Нотариальные расходы в налоговом учете

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г.А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Можно ли учитывать оплату услуг технического и юридического характера, оказываемых нотариусами, в налоговых расходах? Безусловно. Правда, раньше налоговики пытались расценить плату за эти услуги как превышение законодательно установленных нотариальных тарифов. Но смешивать эти понятия нельзя. К тому же теперь компания просто не может отказаться от оплаты этих услуг, если обращается к нотариусу.

Плата в виде нотариального тарифа или госпошлины

Компания вправе учитывать затраты на нотариальные услуги для целей налогообложения прибыли. Плата за нотариальное оформление включается в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифовподп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. Плата нотариусу сверх тарифов в налоговых расходах не учитываетсяп. 39 ст. 270 НК РФ. То есть если тарифы нотариуса больше установленных законодательно, сумму превышения нельзя включить в расходы на основании другой нормы НК РФ, скажем, как другие расходы, связанные с производством и реализациейПисьмо Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/2/69; Постановление АС МО от 03.02.2017 № Ф05-18877/2016.

Напомним, что по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариусы должны взимать оплату по тарифу, соответствующему размеру госпошлины, который установлен НК РФп. 1 ст. 333.24 НК РФ. За совершение действий, для которых нотариальная форма необязательна, уплачивается нотариальный тариф, установленный законодательством о нотариатестатьи 22, 22.1 Основ законодательства о нотариате, утв. Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы).

Справка

Ситуация, когда нотариус взимает плату по тарифу выше установленного законодательством, сейчас стала практически невозможной. Ведь в Кодексе профессиональной этики нотариусов, который действует с 01.01.2016, прописано, что нотариус не вправе произвольно изменять размер нотариального тарифа. За нарушение этого правила, а также за несоблюдение рекомендаций нотариальной палаты по взиманию платы за услуги правового и технического характера нотариуса могут привлечь к дисциплинарной ответственностипп. 3.2.6, 9.2.13 Кодекса профессиональной этики нотариусов в Российской Федерации, утв. Минюстом 19.01.2016 (далее — Кодекс).

Плата за правовые и технические услуги нотариуса

Кроме совершения непосредственно нотариальных действий, нотариус может оказывать услуги правового и технического характера. К ним относятся, например, составление проектов сделок, заявлений и других документов, изготовление копий документов и выписок из них, разъяснения по вопросам совершения нотариальных действийстатьи 15, 23 Основ. Плата за эти услуги взимается помимо нотариального тарифа. Нередко из-за нее у компаний и возникают проблемы с признанием расходов на оплату услуг нотариуса.

И Минфин, и налоговики когда-то разъясняли, что такие затраты компания может учитывать как расходы на юридические, информационные и консультационные услугиподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но при условии, что расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и в документе, выданном нотариусом, плата за правовые и технические услуги выделена отдельноПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.

Навязывать эти услуги, по сути носящие факультативный характер, если они клиенту не нужны, нотариус не вправе. Такую позицию занимал Конституционный судОпределение КС от 01.03.2011 № 272-О-О. Так что вопрос экономической обоснованности таких расходов при обращении к нотариусу тоже имел значение (хотя суды все равно обычно принимали сторону компанийсм., например, Постановление ФАС МО от 18.07.2013 № А40-54007/12-91-301).

Однако с тех пор многое изменилось.

В частности, с 2017 г. Федеральная нотариальная палата (ФНП) утверждает порядок определения стоимости услуг правового и технического характера и их предельный размер для каждого субъекта РФ. Региональные нотариальные палаты устанавливают размер оплаты за эти услуги в пределах, определенных ФНПстатьи 25, 30 Основ; ч. 3, 4 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 332-ФЗ.

Отметим, что некоторые нотариальные услуги, перечисленные в Основах законодательства о нотариате и в ст. 333.24 НК РФ, по сути как раз и относятся к технической и правовой работе. И теперь расценки на них приведены в перечне услуг правового и технического характера на официальном сайте ФНП.

В основном эти расценки выше тарифов, прописанных в Основах и в НК РФ. Оно и понятно: к примеру, многие нотариальные тарифы введены первоначальной редакцией Основ 15 лет назад, а их индексация не предусмотрена. Между тем, по мнению того же Минфина, оплата за оказываемые нотариусами услуги правового и технического характера должна устанавливаться с учетом их себестоимостиПисьмо Минфина от 26.05.2011 № 03-05-06-03/39.

Приведем примеры.

Нотариальные услуги Тариф, установленный ст. 21.1 Основ или ст. 333.24 НК РФ, руб. Размер оплаты за услуги технического и правового характера, установленный нотариальными палатами субъектов РФ, руб.
г. Москва г. Санкт-Петербург Тверская область
Удостоверение равнозначности бумажного документа электронному — за каждую страницу на бумаге 50 100 85 100
Свидетельствование верности копий документов или выписок из них за страницу копии (выписки) 10 50 40
(60 — с ксерокопированием)
60
Представление документов на госрегистрацию юрлиц и ИП 1 000 100
за одну страницу, но не более 1200
850 1 000
Свидетельствование подлинности подписи физлица 100
(200 — на банковских карточках и заявлениях о регистрации юрлица)
1 000 750 600
(простые),
1 000
(сложные)
Свидетельствование подлинности подписи представителя юрлица 1 500 1 150 1 000
Совершение прочих нотариальных действий 100 1 000 1 550 500—1500
Свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой 100
за одну страницу перевода документа
1 000 760 900
Протест векселя 1% неоплаченной суммы, но не более 20 000 20 000 15 700 10 000

Что же получается? Сейчас нотариус не может, а обязан предоставить клиенту услуги правового и технического характера по установленным расценкам.

Без оказания этих услуг, по мнению ФНП, совершение нотариальных действий в современных условиях невозможно, то есть они являются неотъемлемой частью последних.

Полный перечень размеров оплаты за услуги нотариусов правового и технического характера в разрезе субъектов РФ можно посмотреть:

сайт ФНП → Главная → Нотариальные действия и тарифы → Размер оплаты за услуги правового и технического характера

Даже если клиент приходит с готовым проектом сделки, нотариус должен проверить и при необходимости доработать договор, устранить стилистические неточности в документе и т. д. А все это относится к услугам правового и технического характера и стоит денег. Мало того, нотариус может быть привлечен к дисциплинарной ответственности в соответствии с Кодексом профессиональной этики, если он не возьмет плату за эти услугип. 9.2.13 Кодекса; Письма ФНП от 21.12.2017 № 5575/06-07, от 20.11.2017 № 5083/03-16-3.

Отметим, что взимание платы за услуги правового и технического характера, которые не регламентированы ФНПприложение № 1 к Порядку, утв. решением Правления ФНП от 24.10.2016, протокол № 10/16 (далее — Порядок) (и соответственно, размер платы за которые не приведен на сайте ФНП), не допускается. Также нотариус не вправе самостоятельно изменять установленный региональной нотариальной палатой размер платы за оказание этих услуг в сторону уменьшения либо увеличенияпп. 1.7, 2.13 Порядка; п. 2.10 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНП от 01.04.2016 № 1078/03-16-3.

При этом региональные нотариальные палаты могут устанавливать льготы, предоставляемые нотариусами отдельным категориям граждан и юридическим лицам при оказании услуг правового и технического характерап. 2.12 Порядка. О таких льготах нотариус обязан информировать обратившихся к нему клиентов, в том числе путем открытого размещения информации на стендах в нотариальной контореп. 4.1.1 Кодекса.

Вывод

Основания для учета платы нотариусу за услуги правового и технического характера в налоговых расходах есть. Ведь теперь взимание платы за эти услуги обязательно и для самого нотариуса. А значит, компания не может обратиться к нотариусу, не оплатив, помимо тарифа, правовую и техническую работу. Иначе нотариус просто откажет в совершении нотариального действия.

Однако, чтобы обезопасить организацию от претензий налоговиков, нужно внимательно отнестись к документам об оплате, выдаваемым нотариусом.

Как подтвердить оплату нотариальных услуг

Нотариальная деятельность не является предпринимательской, поэтому нотариусы не применяют ККТ и не используют БСОст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104. Но должны по требованию клиента выдавать документ, содержащий обязательные для первички реквизитыч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Отметим, что в настоящее время бо´ль­шая часть нотариальных действий оформляется нотариусами на бланках единого образца (за исключением, в частности, свидетельствования верности копий документов и выписок из них, удостоверения сделок и некоторых других действийп. 2 Положения, утв. решением Правления ФНП от 21—22.12.2009, протокол № 14/09). При наличии такого бланка, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий, другие подтверждающие документы не нужныПисьмо УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.

Кроме того, нотариус обычно выдает справку со своей печатью и подписью, с указанием нотариального действия и (или) дополнительных услуг, размера тарифа. Попросите, чтобы нотариус указал в справке не общую сумму, а суммы с расшифровкой за каждое нотариальное действие. И отдельно — плату за услуги правового и технического характера по тому же принципу.

Если, скажем, нотариус укажет, что получил 1000 руб. за заверку копий, но не отметит количество заверенных страниц, налоговики могут к этому придраться. Хотя в суде у компании будет шанс отстоять свою правоту.

Например, однажды суд отклонил довод ИФНС о том, что невозможно установить, соответствует ли размер платы по указанным в справках нотариальным действиям установленному тарифу. В справках нотариус указал, что взял деньги «за свидетельствование подлинности заявления в ФНС России представителя юридического лица» и «за свидетельствование копий документов» и что размер оплаты соответствует установленным тарифам. Суд счел это достаточным, чтобы поддержать компаниюПостановление 8 ААС от 09.06.2015 № 08АП-1537/2015. Но безопаснее все-таки учитывать расходы по более подробным справкам. Например, в документе может быть указано следующее.

Справка выдана ООО «Вымпел» в подтверждение принятия нотариусом г. Москвы И.А. Андреевым денежных средств в сумме 4250 руб., в том числе:
— за удостоверение копий учредительных документов (устав организации) — 500 руб.;
— за свидетельствование верности копий документов в количестве 45 страниц — 2250 руб.;
— за свидетельствование подлинности подписи представителя юридического лица на заявлении в ФНС России — 1500 руб.

В реестре нотариальных действий по форме № 1.1утв. Приказом Минюста от 27.12.2016 № 313 нотариальный тариф и плата за правовые и технические услуги также выделяются отдельно. Поэтому подтвердить расходы можно и выпиской из реестра. Кстати, выдача выписки тоже является услугой правового и технического характера. В Москве, например, за это придется заплатить 500 руб., в Санкт-Петербурге — 390 руб.

* * *

Нотариус может выписать справку об оплате не на компанию, а на сотрудника — подотчетника. Ведь именно он расписывается в реестре как лицо, обратившееся за совершением нотариального действия. Это не препятствие для учета стоимости нотариальных услуг в расходах.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

Налоговый учет расходов на услуги нотариуса

Здравствуйте! Давайте посмотрим что написано в документе выданном нотариусом. Распишите пожалуйста из чего сложились 1500 рублей. У него в документе выданном нотариусом должно было быть указано так:Взыскано по тарифу 1500 рублей, в том числе за услуги правового и технического характера 1400 рублей.В таком случае проводите 100 рублей в НУ как пошлину пп16 п.1 ст 264 НК РФ, оставшиеся 1400 рублей проводите по пп.14,15 п.1 ст.264 НК РФ как расходы на расходы на юридические и информационные,консультационные и иные аналогичные услуги.
Выдержка Расходы по оплате нотариусу нотариального оформления документов учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов только в пределах установленных тарифов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако сделки бывают разными, и обращение к нотариусу не ограничивается только нотариальным оформлением документов, у него еще можно получить разного рода консультации. Контролирующие органы отказываются их принимать в составе расходов, как в Постановлении ФАС МО от 18.07.2013 № А40-54007/12-91-301 . Но судьи налоговиков не поддержали, указав, что действующее законодательство не содержит запретов для нотариусов оказывать услуги правового и технического характера и взимать за них плату независимо от нотариального тарифа. Так, согласно ст. 15 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1, нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий.
———————————
Определением ВАС РФ от 18.11.2013 № ВАС-16210/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Как следовало из квитанций и справок нотариуса, сумма к оплате помимо нотариального тарифа включала плату за правовую техническую работу и консультирование, которая была выделена в документе отдельно. Исходя из этого суд сделал вывод, что предприятие правомерно учло в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги, оказанные нотариусом в соответствии с пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заметим, что и Минфин в Письме от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843 со ссылкой на пп. 14 — 16 п. 1 ст. 264 НК РФ указал, что и расходы организации в виде платы нотариусу за оказание услуг правового и технического характера могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в зависимости от вида осуществленной нотариусом услуги, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ
С сайта Бартон, статья » Расходы на юридические, консультационные и информационные услуги «
Добавлю, исходя из рациональности ведения бухгалтерского учета, практически сумму в 1500 рублей не нужно разбивать по проводкам на 1400 и 100 рублей.Можно сразу отнести на статью затрат в НУ прочие расходы.В декларации по налогу на прибыль будут учтены в качестве косвенных расходов в полной сумме.