Налоговая схема

Общие условия установления налогов и сборов (ст. 17 НК РФ)
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Элементы налогообложения

Объект налогообложения
Налоговая база
Порядок исчисления налога
Налоговый период
устанавливаются частью второй НК РФ (по налогу на имущество физических лиц - соответствующим федеральным законом)

Налоговая ставка
Порядок и сроки уплаты, форма отчетности
устанавливаются:
по федеральным налогам - частью второй НК РФ (в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговая ставка может устанавливаться Правительством)
по региональным и местным налогам - соответствующим региональным или местным нормативным правовым актом

См. о применении льгот

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы

Реализация
Имущество
Прибыль, доход
Расход

Объекты налогообложения

Иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога

Налоговая база (ст. 53, 54 НК РФ)
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ
Налоговая база исчисляется:
Организациями - по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением

Ошибки (искажения) при исчислении налоговой базы
Налоговый (отчетный) период СОВЕРШЕНИЯ ошибки
Налоговый (отчетный) период ОБНАРУЖЕНИЯ ошибки
По общему правилу - в этом периоде
Перерасчет налоговой базы производится:
В этом периоде в случаях:
Если период совершения ошибки невозможно определить
Если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога

Индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты - по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ. Эти же правила распространяются на налоговых агентов
Остальными налогоплательщиками - физическими лицами - на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных ими доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам

Налоговый период (ст. 55 НК РФ)
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов
Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации

Частные случаи определения налогового периода
Случай
Налоговый период
Организация создана в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря
Первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания
Организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года
Последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации)
Организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года
Налоговым периодом является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)
Организация создана с 1 по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания

Налоговая ставка, размеры сбора (ст. 53 НК РФ)
Налоговая ставка - это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы
Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры федеральных сборов устанавливаются НК РФ
Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов (ст. 57, 58 НК РФ)
Уплата налога (сбора) производится в наличной или безналичной форме
Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РВ
Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки начисляются пени в порядке, предусмотренном НК РФ
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период не установлен в этом налоговом уведомлении

Изменения срока уплаты налога (сбора) может производиться только при наличии условий, установленных НК РФ - ст. 61 НК РФ

Льготы по налогу (ст. 17, 56 НК РФ)
В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
Нормы законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера
Льготы по федеральным налогам устанавливаются частью второй НК РФ
Льготы по региональным и местным налогам устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом в порядке и в пределах, предусмотренных НК РФ
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в случаях, предусмотренных НК РФ - на безвозмездной основе)
Место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с частью второй НК РФ
Отдельные операции (например, передача имущества в инвестиционных целях, наследование и др.) не признаются реализацией товаров (работ, услуг)
Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации
Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц
Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности

Имущество (ст. 38 НК РФ) - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 128 ГК РФ)

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ <Налог на доход физических лиц>, <Налог на прибыль организаций>
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доли от источников за пределами РФ в соответствии с этими же главами НК РФ
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученное налогоплательщиком доходы (или их часть) к доходам от источников в РФ или за ее пределами, отнесение доходов к тому или иному источнику осуществляется ФНС РФ

Некоторые виды доходов:
дивиденды
проценты

Дивиденды (ст. 43 НК РФ) - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации
К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств
Не признаются дивидендами:
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации

Проценты (ст. 43 НК РФ) - любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по договорному обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам