Налогообложение финансовой помощи от учредителя

Содержание

Финансовая помощь от учредителя на безвозмездной основе

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя с 2018 года — общие вопросы

Взнос в уставный капитал

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя — как оформить ее правильно?

Оформление финансовой помощи — договор, образец

Временная финансовая помощь от учредителя — как оформить?

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя с 2018 года — общие вопросы

С 2018 года процедура оказания организации безвозмездной помощи ее участниками не изменилась. Перечисление собственных средств участника (как гражданина, так и юридического лица) на расчетный счет компании — стандартная процедура, проводимая по самым различным причинам:

  • для погашения задолженности организации по своим обязательствам;
  • приобретения необходимого имущества;
  • расширения деятельности и т. д.

При этом пополнение счета организации технических сложностей у учредителя обычно не вызывает. Однако в силу требований статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организации, счет которой пополняется, необходимо грамотно отразить факт поступления средств, дабы они не были расценены контролирующими органами как выручка с последующей уплатой налоговых платежей в полном объеме.

Среди целей перечисления денег учредителя на счета компании могут быть:

  • взнос в уставный капитал ООО согласно требованиям статьи 19 ФЗ «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
  • перечисление денег на счет в качестве дара (безвозмездной помощи) без изменения размера долей участников, например в силу статьи 572 ГК РФ;
  • предоставление временной возвратной помощи в виде займа согласно статье 807 ГК РФ.

При выборе в пользу одного из перечисленных способов рекомендуется обращать внимание на 2 момента:

  1. Сложность и длительность процесса оформления документов.
  2. Возможность освобождения организации от уплаты налога на внесенные участником средства, что зачастую является определяющим фактором при проведении подобных операций.

Взнос в уставный капитал

При внесении средств в уставный капитал следует помнить, что в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ организация не должна включать полученные таким образом средства в налогооблагаемую базу. Внести деньги таким способом может как уже действующий участник (гражданин либо организация), так и лицо, намеревающееся стать участником данной компании в силу положений пункта 2 статьи 19 ФЗ № 14.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Процедура внесения вклада выглядит следующим образом:

  1. Участнику (либо третьему лицу) необходимо подать заявление о внесении им дополнительного вклада в уставный капитал (либо принятии его в состав участников организации), в котором следует указать:
  • размер и состав вклада;
  • процедуру и срок его внесения;
  • размер той доли, которую участник или третье лицо планирует приобрести в ходе данной операции.
  1. Другим участникам общества на своем собрании необходимо одобрить заявление своим решением об увеличении уставного капитала, а также принять решение о внесении изменений в устав компании в связи с изменением процентного соотношения долей других участников.

Оплата доли и регистрация изменений

После принятия обществом перечисленных решений участнику необходимо в течение 6 месяцев полностью внести обозначенную в заявлении сумму. После внесения доли в силу пункта 2.1 статьи 19 ФЗ № 14 директор компании обязан в течение 1 месяца подать заявление в орган, осуществляющий ведение ЕГРЮЛ, о внесении изменений в реестр, а также документы, подтверждающие факт полной оплаты доли участником. Процедура внесения вклада будет считаться завершенной после государственной регистрации вносимых в устав изменений.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя — как оформить ее правильно?

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в 2018 году может быть оформлена также договором дарения (предоставления так называемой матпомощи). Однако данный вариант, несмотря на необходимость оформления всего лишь одного документа, имеет свои ограничения.

В частности, в силу положений пункта 1 статьи 575 ГК РФ он неприемлем в том случае, если учредителем коммерческой организации выступает иная коммерческая фирма, так как сделки по дарению между коммерческими организациями запрещены, за исключением подарков на сумму до 3000 руб.

Другой минус данного способа — это необходимость учитывать величину доли в ООО конкретного учредителя. Так, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в том случае, если доля данного учредителя превышает 50% величины всего уставного капитала организации, передаваемые в качестве безвозмездной помощи средства под налогообложение налогом на прибыль не попадают.

Кроме того, важно помнить, что данное правило в отношении вещей (на деньги данное ограничение не распространяется) действует также тогда, когда переданное учредителем имущество в течение 1 года не передается иным лицам. Подобная «привилегия» учредителя в силу положений подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ распространяется и на организации с УСН, которые не платят налог на прибыль в общем порядке.

В случае если предоставляющий помощь учредитель не владеет долей в размере больше половины общей величины уставного капитала, переданные средства в силу положений пункта 8 части 1 статьи 250 НК РФ подпадут под внереализационные доходы и, следовательно, войдут в состав налогооблагаемой базы.

Оформление финансовой помощи — договор, образец

С 2018 года финансовая помощь учредителя оформляется точно так же, как и раньше, то есть путем заключения договора дарения (безвозмездной финансовой помощи), который заключается между учредителем и организацией с учетом требований статьи 572 ГК РФ. Составление письменного документа в силу требований статьи 161 ГК РФ в данном случае обязательно.

При этом передаваться помощь должна безвозмездно, то есть без каких-либо встречных обязательств со стороны организации. Также помощь должна быть безвозвратной.

Подпишитесь на рассылку

Обязательными (существенными) условиями сделки являются:

  • предмет договора (то есть точное указание передаваемой суммы или иных вещей);
  • безвозмездность дарения.

Образец договора финансовой помощи от учредителя можно скачать на нашем сайте.

Скачать образец 1

Временная финансовая помощь от учредителя — как оформить?

Помимо взноса в уставный капитал компании денежных средств на безвозмездной основе (безвозвратной помощи) учредитель может перечислить финансовую помощь временно, с условием последующего возврата. Такой договор некоторые называют договором временной финансовой помощи, однако ГК РФ такого договора не содержит.

В рассматриваемом случае может быть использован обыкновенный договор займа (), заемщиком по которому в силу статьи 807 ГК РФ выступает организация в лице ее директора, заимодавцем — учредитель.

Договор займа, как и договор дарения между гражданином (организацией) и иной организаций, в силу статьи 161 ГК РФ должен быть письменным.

Существенных условий, согласно статье 807 ГК РФ, у сделки по займу 2:

  1. Точное указание суммы передаваемых взаймы денег или перечень иных неупотребляемых вещей, которые могут быть возвращены в том же количестве.
  2. Возвратность займа.

В силу требований статьи 809 ГК РФ договор займа предполагается возмездным, то есть у заемщика возникает обязанность вернуть заем с процентами, указанными в договоре либо исчисленными по ставке рефинансирования ЦБ РФ, если в соглашении не указано иное. Именно поэтому сторонам, если речь о безвозмездной помощи, необходимо указать в договоре, что предоставляемый компанией заем является беспроцентным.

Срок по договору займа, согласно статье 810 ГК РФ, не является обязательным условием. Это означает, что заем может быть предоставлен на неопределенный срок (например, до момента, когда у организации улучшиться финансовое положение и она сможет возвратить полученные средства).

При отсутствии в договоре займа точного срока возврата займодавец вправе потребовать вернуть переданные деньги обратно в любой момент. При этом заемщик обязан в силу пункта 1 статьи 810 возвратить полученные средства в течение 1 месяца со дня получения соответствующего уведомления. Однако в силу диспозитивности норм указанного пункта статьи данный срок может быть и увеличен в интересах компании.

Налогообложение и образец договора

Преимущество данного способа оказания финансовой помощи состоит в отсутствии возникновения налоговых обязательств как у организации, так и у учредителя при возврате средств.

Организация, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не должна включать в налогооблагаемую базу денежные средства, которые ей предоставлены по сделкам займа или кредита. Аналогичное правило закреплено и в пункте 1.1 статьи 348.15 НК РФ — оно касается организаций, работающих по УСН, которые также вправе не включать заемные средства в перечень полученных ими доходов.

Что касается самого учредителя, то в силу статьи 38 НК РФ полученные им обратно от компании средства не подпадают под понятие дохода, потому не могут быть объектом налогообложения.

Отвечающий всем перечисленным параметрам образец договора временной финансовой помощи от учредителя вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец 2

***

Подводя итог, остается отметить, что действующее законодательство предлагает участнику несколько способов пополнения оборотных средств организации, в том числе с возможностью не включать данную помощь в налогооблагаемую базу. При этом подробное описание в предложенном обзоре каждого из них поможет учредителю выбрать оптимальный для него и компании вариант.

Безвозмездная помощь от учредителей: бухгалтерский учет и налогообложение

Компания ГАРАНТ

ООО применяет ПБУ 18/02. Доли двух учредителей в уставном капитале ООО составляют 99% и 1%. Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездную финансовую помощь от учредителей?

Право учредителей общества на предоставление финансовой помощи обществу законодательно не ограничено.

Так, учредитель вправе оказать такую помощь путем внесения вклада в имущество общества.

Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом ООО, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания, принятому всеми участниками общества единогласно.

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей его участников в уставном капитале общества.

Следовательно, вклады в имущество общества могут являться способом оказания обществу его участником безвозмездной финансовой помощи. Оформляется это путем фиксации в протоколе общего собрания участников общества решения о внесении вкладов в имущество ООО.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, если денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителей, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых организацией, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица).

В рассматриваемой ситуации доли учредителей в уставном капитале общества составляют соответственно 99% и 1%. Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителя с долей в уставном капитале 99%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 20.05.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982, от 06.10.2006 N 19-11/87982, от 22.03.2006 N 20-12/22187.

Денежные средства, внесенные в качестве вклада в имущество общества участником, имеющим долю в уставном капитале 1%, учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован.

При этом учет финансовой помощи учредителей в виде вклада участников в имущество общества в качестве прочих доходов противоречит требованиям ПБУ 9/99, так как согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета вклад в имущество не признаются безвозмездно полученным имуществом, потому что вклад в имущество влияет на размер чистых активов, на основе которого определяется действительная стоимость доли участников. Согласно Рекомендациям аудиторским организациям (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18) в бухгалтерском учете компании-получателя вклад участника в имущество отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (смотрите также письмо Минфина РФ от 13.04.2005 N 07-05-06/107).

По нашему мнению, для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо сделать следующие записи:

Дебет 75 Кредит 83
— отражена сумма задолженности участников по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества;

Дебет 51 (50) Кредит 75
— получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

Таким образом, финансовая помощь учредителей в виде вклада в имущество общество отражается в пассиве Бухгалтерского баланса (Форма 1) в разделе III «Капитал и резервы» по строке «Добавочный капитал» (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Также эта информация подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Учитывая, что в бухгалтерском учете дохода нет, а в налоговом учете в составе внереализационных доходов признается помощь участника с долей в уставном капитале 1%, в связи с этим возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

При этом в учете следует сделать следующую запись:

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислено постоянное налоговое обязательство.

К сведению:

В случае, если организация планирует вернуть полученные от учредителей денежные средства, то данные средства можно рассматривать в качестве займа (ст. 810 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме.

Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора. Поскольку целью предоставления денежных средств является оказание финансовой помощи организации, в договоре следует указать, что учредитель предоставляет беспроцентный заем. При этом на основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели.

Планом счетов бухгалтерского учета полученные займы отражаются в зависимости от срока их погашения. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных займов (на срок более 12 месяцев) предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другие.

При получении и возврате беспроцентного займа от учредителя бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)
— получен беспроцентный заем от учредителя;

Кредит 66 (67) Дебет 51 (50)
— возврат беспроцентного займа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Калашников Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

Передача финансовой помощи ООО от учредителя

В каких случаях компании необходима финансовая помощь

Безвозмездная помощь: учет

Безвозмездная помощь: налогообложение

Безвозмездно полученное имущество

Временная помощь

Решение об оказании помощи и договор: образец

Передача доли другому участнику

В каких случаях компании необходима финансовая помощь

Передача финансовой помощи от учредителя — распространенная хозяйственная операция, в ходе которой учредители передают своей компании, как правило безвозмездно, различные вещи. К их числу можно отнести:

  • денежные средства;
  • работы или услуги;
  • недвижимость;
  • движимое имущество;
  • ценные бумаги;
  • интеллектуальную собственность;
  • имущественные права.

Цели, на которые компания может потратить финансовую помощь от учредителя, закон никак не ограничивает, поэтому деньги могут быть потрачены на любые цели, которые не противоречат законодательству, например:

  • выполнение обязательств перед кредиторами и предотвращение банкротства;
  • погашение задолженности по платежам в бюджет;
  • приобретение активов;
  • выплата зарплаты;
  • увеличение оборотных средств;
  • пополнение резервных фондов;
  • покрытие убытков.

Согласно положениям п. 2 ст. 209 ГК РФ компания после того, как получает деньги в собственность, имеет возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

Существует ряд способов помочь своей организации:

  • временная финансовая помощь от учредителя(заем);
  • передача имущества или денег в собственность компании.

Выбирая тот или иной способ, необходимо оценить финансовые риски и знать налоговые последствия каждой операции.

Безвозмездная помощь: учет

Наиболее простым способом финансово поддержать предприятие является безвозмездная помощь учредителя.

Такая операция должна иметь обязательное отражение в бухучете (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). Необходимо оформить приход денежных средств, для чего делается проводка: Дт 51 Кт 91, субсчет «Прочие доходы».

После этого компания может направлять денежные средства по назначению.

Подробнее о том, как отражать в бухучете безвозмездную финансовую помощь учредителей, читайте в готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.

Безвозмездная помощь: налогообложение

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете такая операция отражается не всегда — здесь работает правило контрольного пакета (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его суть заключается в следующем. Избежать налога на прибыль можно, если:

  • помощь передает компании учредитель, имеющий долю больше 50% в капитале компании;
  • помогает организация-учредитель, вложившая в уставный фонд получающей компании больше 50% капитала;
  • передающая помощь сторона имеет долю в капитале получателя, превышающую 50%.

Если учредителем, доля которого меньше 50%, оказывается безвозмездная помощь, налогообложение осуществляется в полном размере (п. 8 ст. 250 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это правило касается и организаций, и граждан-учредителей, которым принадлежат свыше 50% капитала компании.

Фискальное законодательство (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) освобождает от уплаты налога на прибыль при оказании помощи компании и учредителей, владеющих долей меньше 50%, но только в том случае, если имущество или деньги передаются с целью увеличить чистые активы компании. Обязательное требование — документально зафиксировать цель предоставляемой помощи, ее дальнейшее использование не имеет значения (позиция Минфина, изложенная в письме от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).

Что касается обложения НДС, то согласно ст. 146 НК РФ облагаются операции по продаже продукции или услуг, включая совершенные на безвозмездной основе. Согласно положениям подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ обращение российских и иностранных денег не является реализацией (исключение составляет нумизматика).

Когда помощь предоставляется безвозмездно, происходит передача денежных средств. В результате у лица, которое ее оказывает, обязанности уплачивать НДС не возникает. Объекта налогообложения нет также у компании, которая получила деньги, поскольку их получение не связано с расчетами за продукцию или услуги (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество

Помогать компании учредители могут и в неденежной форме. Один из способов — безвозмездная передача имущества от учредителя.

Такой способ помощи имеет и определенные минусы:

  • Безвозмездно полученное от учредителя имущество нельзя продавать или сдавать в аренду на протяжении года. Иначе его рыночную стоимость придется включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Амортизировать такое имущество можно только в случае, если оно учтено в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).
  • Нельзя использовать амортизационную премию по капитальным вложениям (п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Для учредителя имущество, которое он передал безвозмездно, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ считается реализацией (исключением являются только случаи, когда имущество передается некоммерческой организации).

Финансовая помощь от учредителя оформляется в виде передачи имущества договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Приложением к договору, как правило, является акт о безвозмездной передаче. Этот документ служит основанием поставить актив на учет.

Если имущество безоплатно отдается в пользование, необходимо оформить договор ссуды в порядке ст. 689 ГК РФ.

ВАЖНО! Стоимость имущества, которое компания получила безвозмездно, следует отнести к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Правило контрольного пакета распространяется также на безвозмездную передачу имущества.

Временная помощь

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя на возвратной основе допустима. На возможность ее оказания не влияет размер его доли и правовой статус. Основной недостаток такого способа — необходимость возвращать деньги.

Оказание временной помощи компании оформляется, как правило, договором беспроцентного займа. С такой операции не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Задолженность по невозвращенному займу после того, как истекут сроки давности, должна быть списана. Это станет основанием увеличить налоговую базу и начислить налог на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Если учредитель простит заем своей компании, такая операция расценивается как передача имущества безвозмездно, т. е. дарение. В случае если нет оснований, указанных подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (т. е. доля учредителя меньше 50%), это также станет поводом доначислить налог на прибыль.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что суды не считают прощение долга равноценным дарению:

  • в случае если долг прощен частично в обмен на обещание погасить оставшуюся часть (постановление ФАС СЗО от 09.10.2008 по делу № А21-3512/2007);
  • прощение долга производится в счет погашения другого долга (постановление ФАС ЗСО от 22.01.09 № Ф04-248/2009).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае если условия договора займа предполагают уплату процентов, они включаются во внереализационный доход компании, которая выступает заимодавцем, и увеличивают налоговую нагрузку.

Решение об оказании помощи и договор: образец

Оформить помощь от учредителя можно 2 способами:

  • займом;
  • дарением.

Предварительно необходимо согласовать вопрос о предоставлении помощи на общем собрании, результаты которого отражаются в решении. Образец такого решения можно скачать по ссылке: Решение о безвозмездной помощи учредителя — образец.

1-й вариант — заем. В соответствии с требованиями ст. 808 ГК РФ он оформляется письменно. Заключенным договор будет считаться после того, как деньги или имущество будут переданы. Положения п. 1 ст. 807 ГК РФ требуют обязательно указать сумму займа в договоре. Отсутствие этого условия даст возможность считать, что договор не заключен (ст. 432 ГК РФ).

Оформляя договор, следует указать, что заем предоставляется без процентов (ст. 808–809 ГК РФ). Если этого не сделать, договор будет считаться процентным.

2-й вариант — договор дарения (ст. 572–575 ГК РФ). Основным условием в подобном договоре является безвозмездность, он не должен предусматривать встречных обязательств.

Ознакомиться с договором можно, кликнув по ссылке: Договор финансовой помощи учредителя — образец.

ВАЖНО! Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ заключать договор дарения коммерческим компаниям между собой нельзя.

Так что если учредитель — юрлицо, целесообразно оформить договор о безвозмездном целевом финансировании. Предметом такого договора может быть, например, повышение финансовой привлекательности компании. Важно, чтобы его правовая конструкция не содержала признаков дарения. Суть договора должна заключаться в безвозмездном финансировании.

Передача доли другому участнику

Нюансы передачи доли посредством дарения регулирует ст. 572 ГК РФ, а также ст. 21 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Основанием совершить такую передачу является 2-сторонняя сделка, которая должна быть оформлена в соответствии с законом. Непременными условиями для такой сделки являются:

  • согласие сторон;
  • нотариальное заверение;
  • получение согласия заинтересованных лиц;
  • госрегистрация.

Согласно положениям п. 2 ст. 21 закона об ООО дарение доли можно совершить, не получая согласия других учредителей. Однако приоритет в данном вопросе имеет устав компании. Если устав предусматривает необходимость согласования дарения, то действуют его положения. Если этот вопрос в уставе не затрагивается, учредители могут свободно распорядиться долей.

Безвозмездная передача доли в ООО другому участнику может быть произведена только в том случае, если доля оплачена полностью.

Таким образом, наиболее выгодным и простым в оформлении способом финансово помочь своей компании для учредителя, владеющего более 50% доли в уставном капитале, является безвозмездная передача денежных средств. В данном случае налоговых последствий не возникает. Никаких ограничений относительно размера и периодичности оказания помощи законодательство РФ не устанавливает. Если учредитель владеет долей меньше 50%, оказанная помощь не попадет под налогообложение при ее оформлении в виде увеличения чистых активов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возвратная финансовая помощь: особенности налогообложения

Для финансовой поддержки и пополнения оборотных средств предприятий субъекты хозяйствования довольно часто привлекают возвратную финансовую помощь от учредителей, партнеров по бизнесу, других лиц. По гражданско-правовой природе возвратная финансовая помощь является займом, правоотношения по которому регламентируются Гражданским кодексом.
В этой статье предлагаем рассмотреть, как составляется договор займа, как в налоговом учете отражаются денежные средства, полученные в виде возвратной финансовой помощи от плательщиков и неплательщиков налога на прибыль, и пр.

Договор займа

В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Договор займа составляется в письменной форме, если его сумма не меньше чем в 10 раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (170 грн.). В случае если заимодателем является юридическое лицо, договор займа составляется исключительно в письменной форме независимо от суммы (ст. 1047 Гражданского кодекса).

Учитывая, что правила налогообложения возвратной финансовой помощи напрямую зависят от статуса ее предоставителя, в договоре целесообразно указывать информацию о налоговом статусе лица, предоставляющего такую помощь (заем), в частности сведения о регистрации плательщиком налога на прибыль, размере ставки налога, наличии или отсутствии льгот по уплате этого налога.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Согласно части первой ст. 1049 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодателю денежный заем в такой же сумме, в срок и в порядке, которые установлены условиями договора.

В случае если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.

Заем, предоставленный по договору беспроцентного займа, может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не установлено договором.

Заем считается возвращенным в момент зачисления занимавшейся денежной суммы на банковский счет заимодателя.

Налоговый учет

Возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и являющаяся обязательной к возврату (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

При этом налоговые обязательства лица, предоставляющего возвратнуюфинансовую помощь, не изменяются как при ее предоставлении, так и при возврате.

Вместе с тем налоговый учет возвратной финансовой помощи у ее получателя зависит от статуса ее предоставителя.

Так, сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по уплате этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, считается доходом (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса)

Считается доходом плательщика налога и сумма полученной безвозвратной финансовой помощи. Доходы в виде такой суммы признаются по дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу плательщика налога (п. 137.10 ст. 137 этого Кодекса).

При получении безвозвратной финансовой помощи в иностранной валюте доход пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату поступления денежных средств на банковский счет плательщика налога.

Учитывая требования подпунктов 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст.

135 Налогового кодекса, сумма (часть суммы) возвратной финансовой помощи, не возвращенная плательщиком налога на конец отчетного периода лицу, которое предоставило такую помощь, облагается налогом следующим образом: плательщик, получивший такую помощь от лица, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий, уплачивает налог на общих основаниях и не имеет льгот по уплате этого налога, включает в состав доходов отчетного периода сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Такие условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются при определении объекта обложения налогом на прибыль в состав других доходов.

Плательщик налога, получивший возвратнуюфинансовую помощь от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по уплате этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, включает в состав других доходов отчетного налогового периода суммы возвратнойфинансовой помощи, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода.

Следует обратить внимание, что к лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, относятся физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, плательщики единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, другие лица.

Указанный порядок налогообложения не применяется к сумме возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

То есть если возвратная финансовая помощь, внесенная учредителем/участником (в том числе нерезидентом), осталась невозвращенной по истечении 365 календарных дней со дня ее получения, такая помощь подлежит налогообложению по общеустановленным правилам налогообложения такой операции в зависимости от статуса ее предоставителя.

Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для обложения налогом на прибыль установлен календарный квартал или календарный год для плательщиков, определенных в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.

Если возвратная финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же базовом налоговом (отчетном) периоде, то для плательщика налога — получателя такой помощи эта операция не влечет за собой налоговых последствий (независимо от того, кто является предоставителем такой помощи).

Если возвратная финансовая помощь получена в одном базовом налоговом (отчетном) периоде, а возвращена в следующем, то налогообложение осуществляется следующим образом:

  • плательщик налога — получатель такой помощи от неплательщика налога на прибыль по базовой ставке должен на конец отчетного периода, в котором не возвращена такая помощь, включить в состав налогооблагаемого дохода сумму невозвращенной финансовой помощи, а в отчетном периоде, в котором осуществлен возврат, включить в состав расходов сумму такого возврата. Условные проценты в таком случае не начисляются;
  • плательщик налога — получатель возвратной финансовой помощи от плательщика налога на прибыль на общих основаниях должен включить в налогооблагаемые доходы сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи, на конец базового налогового (отчетного) периода, в котором она не возвращена.

Рассмотрим это на условном примере.

Пример

Безвозмездная помощь учредителя: проводки

В жизни предприятия случаются всевозможные коллизии, поэтому в случае необходимости погашения срочных платежей или покрытия убытка учредители могут финансово помочь компании. Это осуществляют предоставлением займа, имущественным вкладом (исключительно для ООО), безвозмездной передачей денежных средств или имущества. Разберемся, как учитываются эти поступления в учете компании.

Помощь учредителя

Законодатель не препятствует учредителю, давая ему право помогать компании. Одним из видов денежной помощи является заем, т. е. временная финансовая помощь, передаваемая на возвратной основе. А можно профинансировать компанию или внести имущество безвозмездно, пополнив тем самым капитал фирмы. В любом случае, проведенные операции обязательно отражают в учете. Лишь после этого полученные средства можно расходовать на нужды фирмы или по назначению, если есть специальные указания учредителя.

Как оформить безвозмездную финансовую помощь от учредителя

Началом процесса документального оформления передачи безвозмездной помощи является проведение собрания участников фирмы, на котором согласовываются детали ее предоставления. Вынесенные решения фиксируются в протоколе.

Затем, в зависимости от вида безвозмездной помощи учредителя, оформляют соответствующие соглашения: договоры дарения, безвозмездной передачи активов, ссуды, займов и т. п. Соглашения вступают в действие после передачи активов.

Безвозмездная помощь учредителя – распространенный способ помощи фирме. Ее оформляют письменным решением, где указывают цели, на которые переданные активы должны быть направлены. Зачисление денег от учредителя производится с применением счета прочих доходов/расходов – 91.

Счет безвозмездных поступлений 98/2 при операциях с денежными средствами не применяется, поскольку он предназначен для учета доходов от приходования имущества. Основные проводки при безвозмездной помощи учредителя:

Операции Д/т К/т
Безвозвратная финансовая помощь от учредителя на расчетный счет 51 91/1
Поступление ОС
В счет безвозмездного поступления передан объект ОС 08 98/2
Передача ОС в эксплуатацию 01 08
Начисление износа на ОС 20 02
Отражена стоимость ОС в составе прочих доходов 98/2 91/1
Передача материалов
Переданы ТМЦ от учредителя 10 98/2
Материалы списаны на производство 20 10
Стоимость ТМЦ отражена в составе прочих доходов 98/2 91/1
Помощь для погашения убытка
Принято решение о погашении убытка 75 84
Зачисление средств для покрытия убытка 51 75
Внесение денег учредителем в уставный капитал
Внесены средства в УК 75,50,51 80
Произведен взнос:
— денежными средствами в кассу 50 75
— товарами 41 75
— ТМЦ 10 75
— ОС 08 75
Передача учредителем ОС на увеличение чистых активов 08 83
Пополнение резервного фонда
Внесены средства учредителем на прибавление резервного капитала 50,51 91/1
Определен доход компании за год 91/1 99
Рассчитан чистый годовой доход 99 84
Произведено отчисление в резервный фонд в соответствии с уставом 84 82

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя: налогообложение

В налоговом учете прибыль в виде безвозмездной финансовой помощи, полученной от юридического или физического лица, относят в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом. Но, в отличие от бухучета, в налоговом безвозмездные поступления от учредителя фиксируются не всегда. Это зависит от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель. Ст. 38, 250, 251 НК РФ перечисляют случаи, когда взносы, переданные на безмездной основе, не подлежат налогообложению:

Вид безвозмездной помощи Когда ее не облагают налогом
Имущество, деньги Если доля помогающего в уставном капитале фирмы более 50%. В этом случае помощь от учредителя не считается налогооблагаемым доходом.Однако если помощь оказана не финансовая, а имущественная, и активы эти реализованы в течения года с момента принятия к учету, то доход придется отразить.Если же доля учредителя в УК не более 50%, отразить полученный доход следует обязательно, датируя его днем получения помощи. Оценить имущество необходимо по рыночной стоимости, как и в бухучете. Кстати, списать полученное в виде помощи на затраты «упрощенцам» нельзя, поскольку в расходы им можно относить только оплаченные суммы.
Компания-получатель помощи – владелец более 50% УК фирмы-помощника
Деньги, имущество, имущественные и неимущественные права Передаются для увеличения чистых активов компании при зафиксированном в учредительных документах целевом направлении денежной помощи

Подобный порядок приемлем для предприятий всех форм собственности. К льготной категории безвозмездной финансовой помощи от учредителя в части налогообложения относят договор беспроцентного займа, поскольку на деньги по нему проценты не начисляются, а по окончании срока предоставления заем возвращают. Как таковой прибыли у предприятия не было, а, значит, налог на сумму займа не начисляют.

Финансовая помощь учредителя на возвратной основе: проводки

Денежный заем – это возвратная финансовая помощь от учредителя, возвращаемая учредителю по прошествии установленного срока. Денежные средства передаются на основании договора займа. Он может быть процентным или беспроцентным.

Условия предоставления займа указываются в договоре:

  • Если заем выдается под проценты, то в договоре прописывается процентная ставка;
  • Беспроцентный заем предполагает полное отсутствие процентов.

Помимо этого в соглашениях часто прописывают, на какие цели должны быть израсходованы средства.

В бухучете займов применяют счет 66 (для краткосрочных, до 1 года), либо счет 67 (для долгосрочных, свыше 1 года). Исходя из этих обстоятельств, проводки будут следующими:

Операции Д/т К/т
Получены средства по договору займа 51 66,67
Отражены проценты за пользование займом 91 66,67
Возвращены учредителю заемные средства 66,67 51
Перечислены проценты по займу 66,67 51

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя юридического лица

Заимодавец имеeт право на получение oт заемщика процентов oт суммы займа, если иноe нe установлено договором или законом.

Законодательство не устанавливает каких-либо ограничений относительно лиц по договору займа. Поэтому заимодавцем может быть как юридическое, так и физическое лицо.

Действующим гражданским законодательством не предусмотрены ограничения суммы займа.

Вместе с тем, планируя заимствование, необходимо принимать во внимание следующее.

Такая помощь может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных целях некоммерческим организациям. Но термин «финансовая помощь» в разных отраслях законодательства имеет различное значение.

Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде безвозмездной передачи имущества как дарение.

В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи используют термины «безвозмездно переданное (полученное) имущество», «целевое финансирование», «благотворительность», «дарение» и т.

Под финансовой помощью понимается передача денежных средств, имущественных объектов и других ценных вещей юридическому или физическому лицу в пользование на возмездной или безвозмездной основе.

Финансовую помощь может оказывать юридическое или физическое лицо, например, учредитель организации.

Объектом финансовой помощи могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, нематериальные активы, производственные материалы и другие объекты, способствующие укреплению финансового положения предприятия.

Основной целью возмездного или безвозмездного финансирования предприятия является поддержка его финансового состояния и хозяйственной деятельности, помощь в случае неплатежеспособности или финансового банкротства. Чаще всего финансовая помощь является безвозмездной.

Финансовая помощь от юридического лица: оформление и учет Лига 2010-03-21

Заметим, что в наше время «благотворительность» среди юрлиц мало практикуется (не путать с легальным уменьшением налогового бремени!). Поэтому мы остановимся именно на возвратной финансовой помощи.

» 1.22.2 . Возвратная финансовая помощь – это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок согласно договорам, которые не предусматривают начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими средствами «

. Но, как известно, налоговое законодательство следует применять только для целей налогообложения, а правовую природу данного понятия стоит поискать в гражданском законодательстве.

В таком случае полученные денежные средства учитываются в зависимости от срока погашения займа по счету 66 «Краткосрочные займы и кредиты» или 67 «Долгосрочные займы и кредиты». Право участников общества самостоятельно вносить вклады в имущество общества законодательно не ограничено.

Учредитель вправе оказать финансовую помощь обществу путем безвозмездной передачи денежных средств, ценных бумаг или иного другого имущества. Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.

1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества.

Договор безвозмездного займа денег (Договор финансовой помощи)

когда договор позволяет определить сумму денег, подлежащую передаче в виде займа; условие при котором Договор финансовой помощи считается заключенным.

В силу предоставленного законом права представленный договор считается заключенным с момента его подписания сторонами, при этом также определяются условия передачи денег. Это позволяет существенно снизить возможные риски обеих сторон, связанные с исполнением обязательств.

Если рассматривать возвратную финансовую помощь как вид договора, то ей наиболее соответствует по своему содержанию договор займа, особенности заключения которого описаны в статьях 1046-1053 Гражданского Кодекса Украины.

По договору займа одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить кредитору такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Если сказать проще, этот закон призван оказать финансовую помощь населению для открытия ими малого бизнеса. Давайте рассмотрим, в каком порядке и кому предоставляется единовременная финансовая помощь. 1.

Для граждан, которые официально признаны безработными, а также для безработных, которые прошли подготовку, либо переподготовку и повышение квалификации (направление на которое дает служба занятости, и получить новую специальность, можно совершенно бесплатно), предоставляется единовременная финансовая помощь.

Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания, принятому всеми участниками общества единогласно.

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Согласно п. 4 ст.

27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей его участников в уставном капитале общества.

Если же учредителем организации является физическое лицо, то запрета на оказание им безвозмездной помощи нет.

В случае с юридическими лицами материальную помощь целесообразно оформить как вклад в имущество ООО, но обязанность по внесению вкладов должна быть предусмотрена его уставом и вклады вносятся по решению общего собрания участников (п. 1 ст.

27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст.

Рекомендуем прочесть: Выписка из егрп быстро

Прощение долга по такому договору может быть квалифицировано как дарение, если не будет доказано, что оно осуществлено с намерением получить какое-либо встречное предоставление.

Безвозмездная передача одним лицом в собственность другого лица вещей, в том числе денег (ст. 128 ГК РФ), либо освобождение его от имущественной обязанности перед собой является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

В отношениях между коммерческими организациями пп.

Учет безвозмездной помощи учредителя

Чтобы ее обосновать, руководствуйтесь рыночными ценами, подтвержденными документально, либо воспользуйтесь услугами оценщика. И проводки в этом случае будут посложнее, ведь для учета безвозмездно полученных неденежных активов Инструкцией к Плану счетов предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».

Поэтому, получив основное средство, сделайте следующие записи: Далее основное средство вы начнете амортизировать.

Договор займа (возвратной финансовой помощи)

1.2. Поскольку между Сторонами налаживаются тесные взаимовыгодные деловые отношения, заем предоставляется заемщику на беспроцентной (безвозмездной) основе. 2.2. В случае, если фактический размер займа, предоставленного Заемщика по этому договору, окажется меньше, чем это указано в п.2.

1, суммой займа будет считаться фактически предоставлена сумма средств. 5.3. Заемщик на протяжении двадцати четырех часов после перевода суммы займа заимодателя, а в случае возврата займа частями — после перевода ее дежурной части, обязан сообщить последнему о переводе средств.

За нарушение условий настоящего Договора виновная сторона возмещает причиненные убытки, включая упущенную выгоду, в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Все споры между Сторонами, по которым не было достигнуто согласия, решаются в соответствии с действующим законодательством Украины в хозяйственном суде согласно существующей подсудности дел.