На каком счете отражается выплата дивидендов?

Содержание

Чистая прибыль, полученная компанией, может быть направлена на выплату дивидендов. Расчет с получателями может осуществляться разными способами: наличными средствами, перечислением с расчетного счета, передачей имущества. Задача бухгалтерии – правильно отразить все проводки по выплате дивидендов учредителю.

Распределение прибыли

Сумму, которую АО или ООО могут направить на распределение между участниками или акционерами, числится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фактически, это средства, оставшиеся в распоряжении компании после всех затрат, включая уплату налогов с доходов (на прибыль, УСН или ЕНВД). Порядок распределения регулируется:

  • для ООО — законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
  • для АО – законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Рассчитаться по дивидендам компания должна в определенные сроки:

  • АО — с номинальным держателем, доверительным управляющим рассчитывается в течение 10 рабочих дней с даты определения лиц, имеющих право на получение дивидендов, и 25 рабочих дней — с остальными получателями;
  • ООО – в течение 60 дней с даты принятия решения или в срок, установленный Уставом общества.

Рассмотрим, как отражаются в бухучете выплаты дивидендов учредителям ООО и акционерам АО.

Читайте также: Дата и сроки утверждения годовой отчетности в 2020 году

Проводки по начислению и выплате дивидендов учредителю и акционерам

Для отражения любых хозяйственных операций используются проводки, рекомендованные Планом счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Какие проводки при выплате дивидендов учредителю ООО или акционерам АО будут задействованы в конкретной компании, зависит:

  • от того, кто является получателем;
  • от способа расчета.

Разберемся, как провести выплату дивидендов в разных ситуациях.

Начислены дивиденды к выплате: проводка

После принятия решения о выплате распределяются причитающиеся к получению средства согласно списку получателей. В ООО — пропорционально доле (вкладу) участника. Акционерные общества определяют размер дивидендов для акций каждого типа. Затем начисление отражается на счетах учета.

Проводки по начислению дивидендов:

  • для получателей, не работающих в компании (не важно, юридическое это лицо или физическое) — Дт 84/Кт 75.2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»);
  • для сотрудников организации Дт 84/Кт 70 (к сч. 70 рекомендуется открыть отдельный субсчет «Расчеты по дивидендам»).

То есть, с 84 счета полученная прибыль распределяется на счета расчетов с учредителями в разрезе конкретных лиц.

Пример

На выплату дивидендов акционерам АО «Альфа» за 2019 г. направляется сумма в 3 300 000 руб., число акций – 20 тыс. шт., из которых 11 тыс. принадлежат ООО «Мир», 9 тыс. – руководителю компании, с которым заключен трудовой договор.

На одну акцию приходится:

3 300 000 руб. / 20 000 шт. = 165 руб. дивидендов.

Каждому акционеру общество начислит дивиденды по количеству акций, которыми он владеет – умножая 165 руб. на число акций:

11 000 х 165 = 1 815 000 руб. – дивиденды ООО «Мир»,

9 000 х 165 = 1 485 000 – дивиденды руководителя.

Бухгалтер покажет, что чистая прибыль направлена на выплату дивидендов проводками:

  • Дт 84/Кт 75.2 – 1 815 000 руб., дивиденды начислены ООО «Мир»;
  • Дт 84/Кт 70 – 1 485 000 руб., начислены дивиденды руководителю АО «Альфа».

Компания ООО «Луч», учредителями которой являются Смирнов (доля в уставном капитале 51%) и Потапов (доля 49%), за 2019 год получила чистую прибыль в сумме 600000 руб. Руководит организацией в должности генерального директора Смирнов (с ним заключен трудовой договор). По итогам года учредители решили выплатить в качестве дивидендов 400000 руб., а остальные средства оставить в оборотном капитале общества. Согласно долям учредителей, им начислены дивиденды в сумме:

  • 400 000 х 51% = 204 000 руб. — Смирнову;
  • 400 000 х 49% = 196 000 руб. – Потапову.

После того, как были начислены дивиденды к выплате, проводки бухгалтер записал так:

  • Дт 84/Кт 75.2 Потапов – 196 000 руб.;
  • Дт 84/Кт 70 Смирнов – 204 000 руб.

Следующие проводки появятся после фактической выплаты средств или после истечения срока истребования (3 года после даты, не позже которой компания должна была рассчитаться).

Читайте также: Отказ участника общества от дивидендов

Выплата дивидендов: бухгалтерские проводки

При выплате дивидендов счета бухгалтерского учета будут варьироваться – в зависимости от того, каким образом компания будет передавать получателю (учредителю, акционеру) причитающиеся средства. Способов довольно много:

  • безналичное перечисление через расчетный счет компании;
  • выплата наличными через кассу;
  • передача имущества компании – товаров, материалов, основных средств.

Неденежная форма расчетов должна быть предусмотрена в Уставе организации.

Кроме того, компания при выплате дивидендов становится налоговым агентом:

Поэтому даже в одной компании при выплате дивидендов бухгалтерских проводок будет несколько. Рассмотрим, как разные операции отражаются на счетах бухучета.

Читайте также: Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Проводка по выплате дивидендов с расчетного счета

Пожалуй, самый простой вариант – перечислить деньги с расчетного счета компании. При выплате дивидендов акционерам проводка будет следующей:

Дт 75.2 /Кт 51, при этом аналитический учет ведется в разрезе получателей.

Проводки по выплате дивидендов учредителю-сотруднику компании иные:

Дт70 /Кт 51.

Эти проводки используются как для расчетов с единственным учредителем, так и при начислении дивидендов нескольким участникам (акционерам).

ООО «Мега» перечисляет начисленные за 2019 г. дивиденды учредителям: ООО «Альянс» в сумме 40000 руб. и Иванову М.П., работающему в «Меге» финансовым директором, в размере 20000 руб.

Выплата дивидендов отражена в бухучете проводками:

  • Дт 75.2 ООО «Альянс» /Кт 51 – 40 000 руб.;
  • Дт 70 Иванов М.П./Кт 51 – 20 000 руб.

Об удержании налогов при расчете расскажем чуть позже.

Выплата дивидендов из кассы — проводки

Рассчитываться с учредителями (акционерами) из выручки компаниям запрещено (указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Поэтому сначала организация должна снять наличные с расчетного счета для целей оплаты дивидендов, а только затем может выдать их получателям.

Проводка для оприходования наличных следующая:

Дт 50/Кт 51.

Так же, как и при перечислении, при наличной выплате дивидендов в бухучете разные проводки:

  • Дт 75.2/Кт 50 – выплата лицам, не работающим в компании – плательщике дивидендов;
  • Дт 70 /Кт50 – выплата дивидендов сотрудникам организации.

В расходном кассовом ордере указываются паспортные данные получателя. Если дивиденды получает уполномоченный представитель (при расчете с юрлицом), ему необходима доверенность (кроме граждан, имеющих право выступать от имени предприятия без доверенности); реквизиты документа указываются в строке «Приложение».

Выплата дивидендов имуществом: проводки

Компания может избрать неденежную форму расчетов. Однако следует иметь в виду, что операции по выплате дивидендов имуществом приравниваются к реализации, соответственно, должны быть начислены налоги с доходов:

  • для компаний на общем режиме — НДС и налог на прибыль;
  • для упрощенцев – единый налог при УСН.

При ЕНВД расчет дивидендов имуществом не включается в налоговую базу по «вмененке», поэтому компания, начисляет на выплаченные имуществом дивиденды налоги по общей системе налогообложения – становясь плательщиком НДС и налога на прибыль.

Выплата дивидендов товаром — проводки

Организация при передаче товаров составляет накладную ТОРГ-12 или УПД. Выплату дивидендов товаром учредителю юрлицо отражает проводками:

  • Дт 75.2/ Кт 90.1 – отражена передача товаров учредителям (акционерам), не состоящим в штате компании;
  • Дт 70/ Кт 90.1 – товары в счет дивидендов выданы сотруднику;
  • Дт 90.2/Кт 41 – списывается себестоимость переданных товаров.

Если вместо товаров передается готовая продукция — вместо 41 счета применяется 43.

Затем компания должна начислить налоги на передаваемое имущество:

  • Дт 90.3/Кт68 – НДС с суммы товаров для фирм на ОСН (позднее организация сформирует налоговую базу по налогу на прибыль, и исчислит налог по прибыли исходя из результатов облагаемых операций);
  • Дт 90.3 (99)/Кт 68 – начислен налог на прибыль (для плательщиков УСН — начисление единого налога).

Финансовый результат от продаж отчетного периода формируется проводкой Дт 90.9/ Кт 99.

Компании на ОСНО нужно не забыть выписать счет-фактуру (УПД) и занести ее в книгу продаж. Упрощенцы фиксируют операцию в КУДиР.

В качестве дивидендов передаются основные средства — проводки

Обычно компании расстаются с основными средствами только при невозможности иного способа расчетов, или если выяснилось, что основное средство простаивает (т.е. на производстве в нем нет необходимости). Выплату дивидендов основными средствами ООО отражает проводками:

  • Дт 01Выбытие/Кт 01 – выбытие объекта ОС;
  • Дт 02/Кт 01 Выбытие – списание амортизации по объекту;
  • Дт 91.2/Кт 01 – списывается остаточная стоимость ОС;
  • Дт 75.2/Кт 91.1 – передача ОС учредителю, не работающему в компании;
  • Дт 70/Кт 91.1 – если ОС передается учредителю-сотруднику;
  • Дт 91.2/ Кт 68 – исчислен НДС организацией, применяющей ОСНО.

По итогам года 91 счет будет закрыт на счет 99. Компания также начислит причитающийся в бюджет налог (на прибыль или единый по УСН): Дт 99/Кт 68.

Бухпроводки выплаты дивидендов материалами

Дивиденды могут быть оплачены и материалами. Проводки будут аналогичны тем, что показаны при передаче основных средств, за исключением списания стоимости – вместо 01 счета бухгалтерия использует счет 10:

Дт 91.2/Кт 10 – списана стоимость материалов, передаваемых в счет дивидендов.

Проводки по НДФЛ и налогу на прибыль для плательщика дивидендов

Как уже было отмечено ранее, при выплате дивидендов компания выступает в качестве налогового агента – удерживает НДФЛ при уплате физлицам (13% с резидентов, 15% — с нерезидентов), налог на прибыль – при расчетах с юридическими лицами, независимо от применяемой ими системы налогообложения (13% — российские компании, 15% — иностранные, 0% — при владении минимум 50% в течение года).

Перечислить удержанные суммы налога в бюджет компания должна не позже следующего рабочего дня. При начислении и выплате дивидендов используются бухгалтерские проводки:

  • Дт 75.2 /Кт 68 НДФЛ – для отражения начисленных сумм, удержанных с учредителя (акционера) — физического лица, не работающего в организации;
  • Дт 70 /Кт 68 НДФЛ – начисление налога с выплаты учредителю (акционеру) — сотруднику компании;
  • Дт 75.2 /Кт 68 ННП – налог на прибыль с выплаты учедителю (акционеру) – юрлицу.

Страховыми взносами дивиденды не облагаются.

Проводки выплаты дивидендов и удержанного НДФЛ, налога на прибыль при перечислении в бюджет:

  • Дт 68 НДФЛ/Кт 51 – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с дивидендов учредителя (акционера) — физического лица;
  • Дт 68 ННП/Кт 51 – перечисление суммы налога на прибыль, удержанной с дивидендов учредителя (акционера)юрлица.

Невыплаченные дивиденды: проводки

На дату истечения срока истребования дивиденды, не выплаченные учредителям, возвращаются в состав чистой прибыли. При этом совершаются проводки:

  • Дт 75/Кт 84 — дивиденды, не востребованные юрлицами и физлицами, не являющимися работниками компании-плательщика;
  • Дт 70/Кт 84 — дивиденды, не востребованные сотрудниками.

Тем самым остаток неиспользованной прибыли на счете 84 увеличится.

Организация при начислении и выплате дивидендов счета и проводки использует те, которые будут отражать хозяйственные операции, фактически совершенные компанией. Бухгалтерия должна вести учет как начисленных, так и выплаченных сумм – в аналитическом разрезе по каждому учредителю, участнику, акционеру.

Энциклопедия решений. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (до 31 декабря 2019 года)

Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (до 31 декабря 2019 года)

Каким образом в бухгалтерском учете организации отражается закрытие счета чистой прибыли (убытка) по итогам года?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

84

90

91

99

Типовые проводки

к счету 84: по дебету/по кредиту

к счету 90: по дебету/по кредиту

к счету 91: по дебету/по кредиту

к счету 99: по дебету/по кредиту

Чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации, то есть сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год организация проводит реформацию баланса.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета.

Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.

Первый этап. Закрытие субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года.

Напомним, в течение года накапливались обороты по субсчетам счета 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»,

90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы»,

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

То есть в течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо и их величина увеличивается начиная с января отчетного года. Однако синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет прибыли и убытков.

Подробнее о выявлении результата от реализации см. Выявление и учет финансового результата.

По окончании же отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

Аналогичным образом ведется учет и на счете 91 «Прочие доходы и расходы». То есть записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет

Кредит

Описание

91, субсчет «Прочие доходы»

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

закрытие счета 91-1 по окончании года

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

91, субсчет «Прочие расходы»

закрытие счета 91-2 по окончании года

Второй этап. Заключительными записями 31 декабря закрывается счет 99.

В течение года счет 99 не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества.

Поэтому следует обратить внимание на то, что построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать отражение данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. При открытии субсчетов к счету 99 необходимо ориентироваться на состав показателей формы Отчета о финансовых результатах. При этом возможно открытие субсчетов второго порядка.

При реформации счета 99 сначала остатки по субсчетам второго порядка переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет первого порядка. Затем сальдо, сформированные на субсчетах первого порядка, списываются на субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».

На счете 99 «Прибыли и убытки», помимо финансового результата от обычных видов деятельности и прочих операций, отражаются и суммы начисленного налога на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Внимание

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Однако если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то чистая прибыль или убыток определяется с учетом показателей налоговых активов и обязательств.

Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, вступившим в силу 22.12.2018, скорректировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако их использование до указанного срока разрешено при условии отражения этой информации в отчетности.

Об учете чистой прибыли (убытка) с 2020 года см. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (с 1 января 2020 года)

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) влияние ОНА и ОНО должно быть исключено. Текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение ОНА и уменьшение ОНО должны прибавляться к значению чистой прибыли, а уменьшение ОНА и увеличение ОНО — вычитаться из него. В результате может быть получена отрицательная величина (чистый убыток).

О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Об отложенных налоговых активах см. Учет отложенных налоговых активов.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

Третий этап. Формирование окончательного результата деятельности за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99.

При этом заключительной записью от 31 декабря общество закрывает субсчет 99-9 и переносит сальдо этого счета (прибыль (убыток) отчетного года) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет

Кредит

Описание

99

84, субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»

отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года

84, субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период»

99

отражен убыток, полученный организацией по итогам отчетного года

Таким образом, по окончании отчетного года после реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.

Документооборот

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах чистая прибыль (или убыток) организации за отчетный период отражается по строке 2400.

Для определения чистой прибыли текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение ОНА и уменьшение ОНО должны прибавляться к значению чистой прибыли, а уменьшение ОНА и увеличение ОНО — вычитаться из него. В результате может быть получена отрицательная величина (чистый убыток).

О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Об отложенных налоговых активах см. Учет отложенных налоговых активов.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

Обратите внимание, значение строки 1370 Бухгалтерского баланса совпадает со значением строки 2400 Отчета о финансовых результатах, если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода не проводилось.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Сумма прибыли (убытка) равна:

строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050.

Примечание

К результату данного вычисления нужно будет прибавить разницу строк 330 и 340 Листа 06. Этот лист заполняют негосударственные пенсионные фонды, получающие доходы от размещения пенсионных резервов.

По строке 010 Листа 02 указываются доходы от реализации, сформированные организацией в соответствии со ст. 249 НК РФ. Показатель этой строки должен соответствовать показателю доходов от реализации из строки 040 приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 Листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения N 1 к Листу 02.

В строку 030 Листа 02 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 Листа 02 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения N 2 к Листу 02) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения N 2 к Листу 02).

По строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 НК РФ). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения N 3 к Листу 02. Суммы, указываемые по этой строке, увеличивают величину прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Это связано с тем, что убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Прибавление убытка необходимо, поскольку расходы при продаже таких активов уже входят в признанные расходы по строке 130 приложения N 2 к Листу 02, которые в свою очередь переносятся в строку 030 Листа 02. Кроме того, для для признания в налоговом учете части убытка предназначена строка 100 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030 и 050 Листа 2 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется по строке 100 Листа 02, затем она уменьшается на сумму убытка, учитываемого при налогообложении (стр. 150 приложения 4 к Листу 02), после чего по строке 120 выявляется сумма налоговой базы для исчисления налога. Ставки налога на прибыль показываются в строках 140 — 170 (с разбивкой по бюджетам).

Сумма налога на прибыль, рассчитанная путем умножения налоговой базы из строки 120 на ставку налога на прибыль (всего) из строки 140, отражается по строке 180 Листа 02 декларации. Разбивка налога по бюджетам приводится в строках 190 и 200 Листа 2 декларации.

Формы документов

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример Бухгалтерского баланса

Пример листа 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

В налоговом учете не проводятся никакие операции, аналогичные реформации баланса. Данные для заполнения декларации получают из налоговых регистров, которые формируются по правилам ст. 313 НК РФ.

Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.

В течение года организация отразила на счетах учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов следующие показатели:

— выручка от продаж (субсчет 90-1) — 1 180 000 руб.;

— себестоимость продаж (субсчет 90-2) — 800 000 руб.;

— НДС с выручки (субсчет 90-3) — 180 000 руб.;

— прибыль от продаж (субсчет 90-9) — 200 000 руб.;

— прочие доходы (субсчет 91-1) — 60 000 руб.;

— прочие расходы (субсчет 91-2) — 40 000 руб.;

— прибыль в результате получения прочих доходов (субсчет 91-9) — 20 000 руб.

ПБУ 18/02 не применяется.

При закрытии всех субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также для реформации баланса бухгалтер сделает записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

90, субсчет «Выручка»

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

1 180 000

закрыт субсчет 90-1

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

90, субсчет «Себестоимость продаж»

800 000

закрыт субсчет 90-2

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

90, субсчет «НДС»

180 000

закрыт субсчет 90-3

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

200 000

отражена прибыль от продаж

91, субсчет «Прочие доходы»

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

60 000

закрыт субсчет 91-1

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

91, субсчет «Прочие расходы»

40 000

закрыт субсчет 91-2

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

99

20 000

отражена прибыль от прочих операций

99

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

44 000
((200 000 + 20 000) х 20%)

начислен налог на прибыль

99

84

176 000
(200 000 + 20 000 — 44 000)

проведена реформация баланса и отражена чистая прибыль компании за год

Как правильно рассчитать и выплатить дивиденды?

В случае, когда финансовым результатом деятельности организации является прибыль, учредители решают, на что ее направить. Как правило, они хотят получить свои дивиденды. Рассмотрим порядок расчетов с учредителями по выплате дивидендов в обществах с ограниченной ответственностью.

Дивиденды — это любой доход, полученный участником в организации при распределении чистой прибыли, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). К дивидендам относятся также все доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Общества с ограниченной ответственностью вправе распределять между участниками чистую прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 ФЗ 14-ФЗ «Об ООО»). Срок и порядок выплаты дивидендов (распределения прибыли) определяются уставом общества. Для того чтобы решение о выплате дивидендов соответствовало законодательству, необходимо учесть ограничения.

01. Когда нельзя выплачивать дивиденды

Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника ООО;
  • если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или будет отвечать им в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

В случае прекращения указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить дивиденды. Решение о распределении причитающихся дивидендов должно быть зафиксировано в соответствующих протоколах о проведении общих собраний учредителей. Невыполнение норм, регулирующих выплату дивидендов, приводит к риску переквалификации (отмены) выплаченных дивидендов и возникновению вопроса о правомерности применения соответствующих ставок по налогу на прибыль и НДФЛ. Так, Минфин России указал на то, что выплата части прибыли непропорционально доле участника в уставном капитале не является дивидендом и облагается налогом на прибыль и НДФЛ в общем порядке.

02. Срок выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате, а если срок не определен — он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет. Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

03. Как рассчитать дивиденды

Размер дивидендов каждого участника общества определяется, исходя из размера чистой прибыли, полученной организацией пропорционально долям участников общества в уставном капитале организации.

Чистая прибыль – это часть прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Она является расчетной величиной и определяется на основе данных бухгалтерского баланса. Следовательно, она полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса.

Чистая прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается в разделе 3 пассива годового бухгалтерского баланса.

Таким образом, логика такова — определили чистую прибыль, по долям распределили дивиденды, выплатили их за минусом налогов.

04. Налоги с дивидендов

Получателями дивидендов могут быть как физические, так и юридические лица.

Выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, организация становится налоговым агентом по НДФЛ, а в случае выплаты дивидендов юридическим лицам организация должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. За невыполнение обязанности налогового агента предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Получатель дивидендов Вид налога Ставка налога
Физические лица — налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ) НДФЛ 13%
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ) НДФЛ 15%
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) Налог на прибыль 13%
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) Налог на прибыль 15%
Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) Налог на прибыль 0%

Ставка НДФЛ и налога на прибыль зависит от статуса физического или юридического лица: является лицо резидентом или нерезидентом. Дивиденды, выплаченные резидентам, облагаются по ставке 13 % (до 01.01.15 — 9%), нерезидентам -15%.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата получения дохода в виде дивидендов – день перечисления денег на банковский счет учредителя (участника) либо третьего лица (по поручению получателя дивидендов). Не позднее этого же дня сумма НДФЛ или налога на прибыль должна быть перечислена в бюджет.

В случае, если участником общества является юридическое лицо, необходимо исчислять налог на прибыль по формуле (ст 275 НК РФ). Эта формула используется при расчете не только налога на прибыль, но и НДФЛ, так как ссылка на статью 275 НК РФ содержится в главе 23 НК РФ, в частности, в статье 214 НК РФ. Формула следующая:

Налог = К* Сн* (д-Д),

Тема: Расчет чистой прибыли для выплаты дивидендов

Быстрый переход Бухучет и Налогообложение Вверх

  • Навигация
  • Кабинет
  • Личные сообщения
  • Подписки
  • Кто на сайте
  • Поиск по форуму
  • Главная страница форума
  • Форум
  • Бухгалтерия
    1. Общая бухгалтерия
      1. Бухучет и Налогообложение
      2. Оплата труда и кадровый учет
      3. Документация и отчетность
      4. Учет ценных бумаг и валютных операций
      5. Внешнеэкономическая деятельность
      6. Внешнеэкономическая деятельность. Таможенный союз
      7. Алкоголь: лицензирование и декларирование
      8. Онлайн-ККТ, БСО, эквайринг и кассовые операции
    2. Отрасли и спецрежимы
      1. Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)
      2. Учет в НКО и жилищном хозяйстве
      3. Бухгалтерский учет в строительстве
      4. Бухгалтерский учет в туризме
    3. Бюджетные, автономные и казенные учреждения
      1. Бюджетный учет
      2. Программы для бюджетного учета
    4. Банки
    5. МСФО, GAAP, управленческий учет
  • Юридический отдел
    1. Правовая помощь
    2. Регистрация
    3. Опыт проверок
  • Управление предприятием
    1. Администрирование и управление на предприятии
    2. Аутсорсинг
  • Автоматизация предприятия
    1. Программы для ведения бухгалтерского и налогового учета
      1. Инфо-Бухгалтер
      2. Другие программы
    2. 1C
    3. Электронный документооборот и электронная отчетность
    4. Прочие средства автоматизации труда бухгалтеров
  • Гильдия клерков
    1. Взаимоотношения на работе
    2. Бухгалтерский бизнес
    3. Обучение
    4. Биржа труда
      1. Ищу работу
      2. Предлагаю работу
  • Клуб Клерк.Ру
    1. Пятница
    2. Частные инвестиции
    3. Политика
    4. Спорт. Туризм
    5. Встречи и поздравления
    6. Авторские форумы
      1. Интервью
      2. Простое, как мычание
      3. Авторский форум Goblin_Gaga
        1. Бухгалтера можно…
        2. опусник Гаги
  • Интернет-конференции
    1. Кому я должен — всем прощайте: все о банкротстве физлиц
    2. Архив Интернет-конференций
      1. Интернет-конференции
        1. Обмен электронными документами и сюрпризы от ФНС
        2. Нарушение прав граждан при трудоустройстве и увольнении
        3. Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате
        4. Подготовка годовой финансовой/бухгалтерской отчетности за 2014 год
        5. Все, что вы хотели спросить у оператора обмена электронными документами
        6. Как финансовый кризис превратить в окно возможностей?
        7. НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе «1С:Бухгалтерия 8»
        8. Обеспечение достоверности результатов инвентаризационных мероприятий
        9. Защита персональных данных. Применение ЗПК «1С:Предприятие 8.2z»
        10. Формирование учетной политики компании: возможности сближения с МСФО
        11. Электронный документооборот на службе бухгалтера
        12. Учет времени при различных системах оплаты труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»
        13. Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты
        14. Межличностные отношения на рабочем месте
        15. Облачная бухгалтерия 1С. Стоит ли уходить в облако?
        16. Банковские депозиты: как не потерять и выиграть
        17. Больничные листы и другие пособия за счет ФСС. Порядок расчета и начисления
        18. Клерк.Ру: задайте любой вопрос руководству сайта
        19. Правила расчёта НДС при осуществлении экспортно-импортных операций
        20. Как сдать отчетность в Пенсионный фонд за 3 квартал 2012 года
        21. Отчетность в ФСС за 9 месяцев 2012 года
        22. Подготовка отчетности в ПФР за 2 квартал. Сложные вопросы
        23. Запуск электронных счетов-фактур в России
        24. Как снизить затраты на ИТ-оборудование, ПО и ИТ-персонал с использованием облачных мощностей
        25. Отчетность в ПФР за 1 квартал 2012. Основные изменения
        26. Налог на прибыль: нюансы заполнения декларации за 2011 год
        27. Годовая отчетность в ПФР. Актуальные вопросы
        28. Новое в бухгалтерской отчетности за 2011 год
        29. Отчетность в ФСС в вопросах и ответах
        30. Полугодовая отчетность в ПФР в вопросах и ответах
        31. Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году
        32. Электронные счета-фактуры и электронные первичные документы
        33. Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год
        34. Расчет больничных в 2011 году. Декретные и пособия в переходный период
        35. Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах в 2011 году
        36. Изменения в финансовой отчетности в 2011 году
        37. DDoS атаки в России как способ нечестной конкурентной борьбы.
        38. Банковские продукты для физлиц: кредитование, депозиты, спецпредложения
        39. Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем
        40. Как найти работу с помощью Клерк.Ру
        41. Предоставление сведений перс. учета за первое полугодие 2010 года
        42. Налоговая ответственность: кто и за что отвечает?
        43. Проверки, взыскание, возврат/зачет налогов и др.вопросы ч.1 НК РФ
        44. Расчет больн. листов и страховых взносов в свете квартальной отчетности
        45. Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года
        46. Ликвидация коммерческих и некоммерческих организаций
        47. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей
        48. Обязательная перерегистрация фирм в соответствии с Законом №312-ФЗ
        49. PR и маркетинг в сфере профессиональных услуг своими силами
        50. Клерк.Ру: смена дизайна
        51. Построение личного финансового плана: мечты и реальность
        52. Подготовка бух. отчетности. Изменения в рос. стандартах учета в 2009 году
        53. Откаты в сфере продаж: за и против
        54. Потеря работы в период кризиса. Что делать?
        55. Все, что вы хотели знать о Клерк.Ру, но стеснялись спросить
        56. Кредит в кризис: условия и возможности
        57. Сохранение капитала во время кризиса: стратегии для частных инвесторов
        58. НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без
        59. Пресс-конференция Деда Мороза
        60. Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года
        61. Налог на прибыль с учетом последних изменений и разъяснений Минфина
        62. Российский кризис: угрозы и возможности
        63. Сетевой бизнес: качественные товары или развод на деньги?
        64. КАСКО: страховка без секретов
        65. Выплаты физическим лицам
        66. Рейдерство. Как защитить собственный бизнес?
        67. Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС
        68. Спецрежимы: ЕНВД и УСН. Особенности и сложные вопросы
        69. Налог на прибыль. Расчет, особенности исчисления, спорные моменты
        70. Учетная политика для целей бухучета
        71. Налоговые проверки. Практика применения новых правил
        72. НДС: порядок расчета
      2. Аутсорсинг в вопросах и ответах
      3. Как бухгалтеру выполнить требования Закона «О персональных данных»
      4. Идеальный архив бухгалтерских документов
  • Служебные форумы
    1. Архив
      1. FAQ (Часто задаваемые вопросы)
        1. FAQ: Часто задаваемые вопросы по бухучету и налогам
      2. Игры и тренинги
        1. Тренинг по воспитанию самоуверенности
        2. ВЭД в условиях суровой действительности
    2. Книга жалоб и предложений
      1. Дневники