Модернизация в налоговом учете амортизация

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него следует применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Применять стандарт можно и раньше, закрепив решение в учетной политике предприятия.

Обзор изменений по новому ФСБУ подготовили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+. Это бесплатно.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте .

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2018 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2021 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2016 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2018 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2019 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2020 году:

А = 144 000 руб.

В 2021 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2021 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2021 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2021 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2022 году:

А = 108 068 руб.

В 2023 году:

А = 51 685 руб.

В 2024 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2025 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте .

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

Пример 2

05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

фото-1 Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.

Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу?

Нужно ли приостанавливать амортизационные накопления?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

фото-2 После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

  • повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
  • меняется режим эксплуатации;
  • улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Формула:

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Формула:

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Формула:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

фото-3 Пример

Исходные данные:

Оборудование принято к учету за 200 000.

Его СПИ — 5 лет.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Расчет:

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Пример

Исходные данные:

Компания решила провести обновление станка, который полностью самортизирован. Данный объект изначально был отнесен к 4 амортизационной группе и для него установлен был СПИ 5 лет.

Начальная стоимость при принятии ОС к учету была 600 000, СПИ = 60 месяцев. Норма амортизации при линейном методе 1,67% (1 / 60 мес.).

Объект был принят в январе 2014, с 1 февраля начались амортизационные отчисления. 1 января 2019 год станок был самортизирован в полном объеме, его СПИ закончился.

Работы по модернизации начались в январе 2019 и закончились в марте 2019 года. Величина капитальных вложений = 300 000.

В каком размере нужно начислять амортизацию и на протяжении какого периода?

фото-4 Решение:

Чтобы сохранить норму амортизации, равную 1,67%, нужно ежемесячно проводить начисление в размере = (600 000 + 300 000) * 1,67 / 100 = 15030.

Количество месяцев для списания капвложений = 300 000 / 15 030 = 19 мес.

Остаток капитальных вложений в размере 14430 (300 000 – 15 030 * 19) спишется в 20-тый месяц эксплуатации.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Согласно определению в П(С)БУ 7 амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). При этом амортизируемая стоимость – первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем перевода его (объекта основных средств) на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Итак, если объект основных средств был изъят из эксплуатации из-за его, например, модернизации, которая была осуществлена в течение одного месяца, то в бухучете начисление амортизации не прекращается, она начисляется полностью за весь месяц, даже если работы по модернизации были начаты первого числа месяца, а закончены в последний день месяца.

В соответствии с требованиями п. 14 П(С)БУ 7 расходы, связанные с улучшением объектов основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. Соответственно, итоговую (конечную) сумму расходов, которую предприятие определило для улучшения объекта, можно подсчитать только после окончания соответствующих работ.

Пока не существует конкретной нормы, регулирующей, с какого именно месяца предприятие должно осуществить перерасчет амортизации в связи с модернизацией основных средств. Поэтому, если опираться на требования п. 14 П(С)БУ 7, то получается, что перерасчет амортизации осуществляется тогда, когда фактически были выполнены все работы по улучшению или модернизации основного средства. Следовательно, в месяце, в котором было осуществлено увеличение первоначальной стоимости основных средств, необходимо осуществить и перерасчет суммы амортизации.

Как известно, улучшение объектов основных средств влечет за собой не только повышение их первоначальной стоимости. Оно, как правило, сопровождается увеличением срока полезного использования (эксплуатации) такого объекта, поскольку в соответствии с требованиями п. 25 П(С)БУ 7 срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. При этом начисление амортизации, исходя из нового срока полезного использования, производится в месяце, следующем за месяцем, в котором произошло изменение такого срока.

В итоге начисление амортизации основных средств по новым параметрам – увеличенной первоначальной стоимости и новому сроку полезного использования – будет осуществляться с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено дооборудование основных средств. При этом будет амортизироваться остаточная стоимость основного средства, которая определена как разница между увеличенной первоначальной стоимостью и уже накопленной амортизацией на начало месяца, следующего за месяцем, в котором произведено дооборудование.

По материалам ifrs.org.ua

Особенности бухгалтерского и налогового учета . Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Методы расчета амортизации

Амортизация после модернизации

расчет амортизации после модернизации в налоговом учете
Бухгалтерский учет амортизации при модернизации. Модернизация самортизированного основного средства. Налоговый учет модернизации основных средств СПИ — новый срок полезного использования после модернизации. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств.

До начала проведения работ по модернизации остаточная стоимость объекта основного средства составляла: 200 000 руб. После завершения модернизации срок полезного использования объекта не изменился.

Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции Минфина России, в налоговом учете: 200 000 руб. Таким образом, после окончания проведения модернизации ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: 320 000 руб. Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срока полезного использования объекта основного средства.

Остаточная стоимость объекта 170 000 руб. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете. Предположим, что в бухгалтерском учете установлены такие же сроки полезного использования и первоначальная стоимость основного средства совпадает с налоговой стоимостью.

Согласно п. Исходя из условий примера, ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту составит: 50 000 руб. Как видно, если следовать разъяснениям контролирующих органов, порядок амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету будет различным. Поскольку в бухгалтерском учете оперируем показателями остаточной стоимости и оставшимся сроком полезного использования, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превысит данный показатель в налоговом учете.

Начисление амортизации по модернизированному объекту основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации п. Исходя из того, что компания следует разъяснениям Минфина России, сумма начисленной амортизации, признаваемая в налоговом учете по модернизированному объекту основного средства, меньше, чем сумма бухгалтерской амортизации 14166,67 руб.

Но при этом конечный размер амортизации по модернизированному объекту основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают. Разница только во времени признания. Это означает, что в бухгалтерском учете компании возникают вычитаемые временные разницы, образующие отложенный налоговый актив ОНА п.

Начисленный ОНА 1500 руб. По истечении срока полезного использования объект основного средства не будет полностью самортизирован в налоговом учете. Амортизация по модернизированному объекту основного средства будет начисляться в течение одного года и двух месяцев после прекращения амортизации в бухгалтерском учете п. В последнем месяце сумма амортизации составит: 170 000 рублей — 6666,67 руб. Погашение ОНА будет осуществляться с момента прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете в течение оставшихся года и двух месяцев — в налоговом учете : 1333,33 руб.

В последнем месяце начисления амортизации: 18 000 руб. Начисленная амортизация — прямой расход Начисленная амортизация по объектам основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции, в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам. Напомним, что право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг , должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики ст. А включение амортизации в состав прямых расходов должно быть экономически обосновано, увязано со спецификой производства и технологическими процессами.

Налоговые органы на практике зачастую пытаются оспорить расширить применяемый налогоплательщиком перечень прямых расходов. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять налоговые правила игры в учетной политике, включая формирование состава прямых расходов например, в части признания начисленной амортизации в составе прямых либо косвенных расходов , НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика решение арбитражного суда Челябинской области от 16.

При возникновении налоговых споров в части учета амортизации в составе прямых или косвенных расходов, судьи исходят из характера участия объектов основных средств в производственном процессе.

Кроме того, весомым аргументом в пользу налогоплательщика является учетная политика для целей налогового учета, в которой указан принцип распределения амортизации на прямые и косвенные расходы.

Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срок полезного использования объекта основного средства.

С другой стороны судьи разделяет иную методику начисления амортизации модернизированных основных средств без увеличения срока полезного использования. Так, в постановлении АС Московского округа от 02. Из расчета, приведенного налоговым органом, следует, что налоговым органом осуществляется расчет амортизации по спорным объектам на сумму первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции и без уменьшения ее на сумму уже начисленной и учтенной в составе расходов общества амортизации.

Такая методика определения размера первоначальной стоимости после реконструкции по ранее амортизированным объектам, как правильно указано судами, приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат амортизации , что противоречит положениям налогового законодательства. Аналогичный вывод был сделан и в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 01.

Пример 2 Воспользуемся исходными данными из примера 1. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции арбитражных судов, в налоговом учете. Ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: 50 000 руб. Размер ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму фактических расходов на модернизацию объекта и оставшегося срока полезного использования.

При такой методике компания полностью учтет расходы на модернизацию объектов к моменту окончания срока полезного использования. Кроме того, при таком варианте компании не придется отражать на счетах бухгалтерского учета начисление и погашение временных разниц. Модернизация полностью объекта с нулевой стоимостью Зачастую модернизация проводится в отношении объектов основных средств, которые полностью самортизированы.

Согласно разъяснениям контролирующих органов, если после модернизации основного средства срок его полезного использования увеличился, то компания вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока письмо Минфина России от 25. Компания вправе увеличить данный срок в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство письмо Минфина России от 02.

Ранее финансисты разъясняли, что после проведенной модернизации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе объекта основного средства в эксплуатацию письма Минфина России от 25. Так, в одном из споров компанией произведена модернизация полностью самортизированного в целях налогового учета основного средства, срок полезного использования которого истек.

Начисление амортизации по объекту с истекшим сроком полезного использования на момент завершения модернизации было прекращено. То есть период начисления амортизации закончился. Суть подобных споров сводится к определению метода расчета сумм амортизационных отчислений в отношении полностью самортизированых основных средств после модернизации реконструкции.

Проиллюстрируем применяемые компаниями методики на конкретных примерах. Пример 3 Компании принадлежало основное средство, которое было полностью самортизировано. Затем компания провела его модернизацию. В результате выполненных работ срок полезного использования объекта увеличился на девять месяцев. Однако при проведении выездной проверки налоговики исходили из того, что стоимость произведенной модернизации должна амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

При рассмотрении спора в судебном порядке, судьи не согласились с расчетами налоговиков по следующим основаниям. Поскольку целью применения амортизации является списание всей первоначальной стоимости в том числе увеличенной в результате модернизации в пределах установленного срока полезного использования, изменение первоначальной стоимости для ее списания в пределах оставшегося срока полезного использования с необходимостью приведет к изменению нормы амортизации.

Доводы налогового органа о том, что изменение нормы амортизации не предусмотрено налоговым законодательством, неправомерны. Норма амортизации является расчетным показателем для ежемесячного равного переноса стоимости объекта основных средств в состав расходов, которая норма зависит от стоимости основного средства и срока его полезного использования, следовательно, в случае изменения каждого из указанных показателей норма амортизации также подлежит пересчету.

Суд исследовал расчет налоговиков и не принял его в качестве доказательства. Аргумент: методика ИФНС ухудшает положение компании, поскольку основана на увеличении как стоимости основного средства, так и срока его полезного использования, что привело к увеличению налога на прибыль. На момент завершения модернизации объект был полностью самортизирован. То есть ранее определенный срок полезного использования карьера в целях налогообложения истек.

Поэтому компания была вправе выбрать любой порядок учета соответствующих расходов на модернизацию, в том числе и путем исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно в соответствии со ст. Решение АС Свердловской области от 28. В другом споре судьи сочли, что включение первоначальной стоимости в расчет амортизационных начислений после модернизации приведет к повторному списанию уже учтенных затрат амортизации , что не соответствует положениям налогового законодательства.

Пример 4 Компания рассчитала ежемесячную сумму амортизации исходя из суммы первоначальной стоимости с учетом суммы, затраченной на реконструкцию модернизацию , и установленной при вводе объекта в эксплуатацию нормы амортизации. Спор возник при определении метода расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений: должна ли учитываться первоначальная стоимость объекта.

И в данном споре судьи сочли правильным расчет налоговиков. Как отметили судьи, исходя из цели применения амортизации — списание всей первоначальной стоимости в том числе увеличенной в результате модернизации в пределах срока полезного использования, размер подлежащей списанию стоимости модернизированного основного средства должен определяться на дату ввода в эксплуатацию после модернизации следующим образом.

Если на дату модернизации реконструкции объекта срок его полезного использования истек, вне зависимости от окончания срока полезного использования и полного списания первоначальной стоимости после модернизации основное средство также подлежит амортизации ввиду продолжения его использования в качестве объекта основных средств.

Ежемесячная амортизация в этом случае при полном списании первоначальной стоимости и окончания срока полезного использования будет определяться: — исходя из ранее установленного срока полезного использования первоначально при создании и приобретении , с учетом отсутствия оснований предусмотренных НК РФ для определения иного срока полезного использования и расчета нормы амортизации, в том числе исходя из невозможности продолжения амортизации по остаточному сроку ввиду его истечения; — новой первоначальной стоимости объекта основных средств, определенной из стоимости модернизации, в связи с полным списанием ранее установленной при приобретении первоначальной стоимости и запрета ее повторного списания в состав расходов.

А рассчитанная компанией сумма ежемесячной амортизации с использованием первоначальной стоимости основных средств приводит в итоге к уменьшению срока полезного использования и ускоренному списанию стоимости модернизации объектов основных средств. В рассматриваемом случае срок амортизации будет существенно меньше срока полезного использования, примененного при расчете нормы амортизации, что противоречит как целям и задачам амортизации, так и принципу линейного метода начисления амортизации — равномерности.

Поэтому при истечении на дату модернизации срока полезного использования компания должна определять его заново как для вновь созданного основного средства, но с учетом ранее произведенной классификации и отнесения к определенной амортизационной группе.

А это, в свою очередь, предусматривает запрет как на изменение группы и срока в ее пределах увеличение или уменьшение , так и установление своего, отличного от предусмотренного законом срока.

Таким образом, метод установления после модернизации нового срока полезного использования вне привязки к амортизационной группе противоречит целям и задачам амортизации основных средств в целях налогообложения, а произведенный компанией расчет амортизационных отчислений является необоснованным, противоречащим законодательству и судебной практике.

Постановление АС Московского округа от 16. Расходы на модернизацию объекта основного средства нельзя признать единовременно, даже если его стоимость в налоговом учете равна нулю постановления ФАС Московского округа от 28. Модернизация малоценных объектов Неоднозначным является вопрос учета налоговых расходов на модернизацию имущества, которое не признается амортизируемым.

Напомним, что для целей налогообложения амортизируемым имуществом являются, основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Данный лимит используется начиная с 1 января 2016 г. Как учитывать расходы на модернизацию основных средств, первоначальная стоимость которых меньше 100 000 руб.? Такие объекты не признаются амортизируемым имуществом, и их стоимость может признаваться в составе материальных затрат: — единовременно в момент ввода в эксплуатацию; — либо постепенно в течение нескольких периодов подп.

Способ признания расходов по такому имуществу прописывается в учетной политике компании для целей налогообложения. НК РФ не содержат порядок учета расходов на модернизацию неамортизируемого имущества. Данный пробел восполняют письма контролирующих органов. Ранее чиновники допускали возможность единовременного признания расходов на модернизацию реконструкцию, техническое перевооружение такого имущества в полном объеме для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией письма Минфина России от 05.

Сейчас позиция финансистов изменилась. Так, расходы на модернизацию имущества независимо от его первоначальной стоимости во всех случаях увеличивают первоначальную стоимость такого имущества письмо Минфина России от 07. И если после новая стоимость имущества превысит 100 000 руб. В этом случае после окончания модернизации имущество необходимо включить в состав соответствующей амортизационной группы, установить срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств и определить норму амортизации.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации. Если новая первоначальная стоимость имущества не превысит 100 000 руб.

Инвестиционный вычет при приобретении и модернизации основных средств С 1 января 2018 г. Такой вычет применяется к основным средствам, относящимся к 3—7-й амортизационным группам п. Суть инвестиционного вычета заключается в уменьшении доходов на расходы, связанные с покупкой или модернизацией основных средств 3—7-й амортизационной группы.

Инвестиционный вычет не предоставляется на расходы по ликвидации основных средств п. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля п.

Модернизация основного средства: Налоговые тонкости учета

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт: Согласно п.

Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции. При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними.

Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей. Согласно п. В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам п. В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется. Модернизация основных средств — проводки Согласно п. О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс.

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом: Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию; Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости. Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету. Бухгалтерский учет амортизации при модернизации Согласно п. В НК РФ поддерживается такой же подход п. В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано.

Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ. В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества п.

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет амортизации после модернизации объектов ОС – примеры расчета амортизационных.

Налоговый и бухгалтерский учет и расчет амортизации после модернизации основных средств на примерах

Стоимость этих работ в силу п. Она, согласно п. Нередко модернизация проводится в отношении объектов, которые были полностью самортизированы и остаточная стоимость которых равна нулю. Об этом узнаете из данной статьи. Собираем затраты Для начала организации следует собрать все документы, подтверждающие факт проведения модернизации, и посчитать затраты. Модернизация может выполняться как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами.

В первом случае документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи, подписанный подрядчиком. При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами будут выступать требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на списание материалов, заказы-наряды.

При этом организация по окончании работ должна составить акт приема-передачи в одном экземпляре , в котором должна быть указана полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Отражение затрат на модернизацию в налоговом учете Мнение Минфина Если организация провела модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, то, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 25. Поясним это на примере. Пример 1 Организация в 2015 году осуществила модернизацию основного средства, относящегося в соответствии с Классификацией ОС к четвертой амортизационной группе срок полезного использования — свыше пяти лет до семи лет включительно.

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию январь 2008 года составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес.

Амортизация начислялась с февраля 2008 года по сентябрь 2014 года. Таким образом, к моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано. В марте 2015 года работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ без учета НДС составила 360 000 руб. С апреля 2015 года организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб. Предположим, что организация воспользовалась своим правом оно предусмотрено п. Тогда отражение расходов на модернизацию в налоговом учете будет выглядеть следующим образом. Амортизационная премия может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к расходам, которые понесены в случаях модернизации ОС и суммы которых определяются в соответствии со ст.

В соответствии с п. Отметим, что данная формулировка указывает на две разные даты: начала амортизации и изменения первоначальной стоимости. Как следует из п. Дата изменения первоначальной стоимости — это дата завершения капитальных вложений ввода их в эксплуатацию см. Таким образом, из п. Однако по общему правилу списывать в налоговом учете соответствующие расходы необходимо именно через механизм амортизации. Дело в том, что в целях налогообложения прибыли они увеличивают первоначальную стоимость актива п.

На данное обстоятельство, в частности, обратили внимание эксперты Минфина России в Письме от 10 сентября 2009 г. Проще говоря, даже если величина капитальных вложений не превышает лимита по стоимости актива, исходя из которого он признается амортизируемым имуществом с начала текущего года 40 000 руб.

Вместе с тем порядок начисления амортизации после проведения модернизации или реконструкции Налоговым кодексом регламентируется, мягко говоря, неполно.

Особенно это актуально, если преобразованиям подвергся объект, который уже полностью самортизирован. После модернизации Согласно п. Пункт 1 ст. Сделать это можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Однако речь в данном случае идет именно о праве, а не об обязанности. Таким образом, налогоплательщик может как увеличить СПИ основного средства, так и оставить его неизменным.

Кроме того, совсем не обязательно, что в результате модернизации срок полезного использования актива фактически возрастет. При этом согласно п. Так или иначе, хотя напрямую Кодексом это и не предусмотрено, исходя из приведенных норм получается, что в случае увеличения первоначальной стоимости имущества в результате модернизации, реконструкции или технического перевооружения пересчету подлежит и норма амортизации. Пример 1. Первоначальная стоимость основного средства — 600 000 руб. Через 20 месяцев фактического использования, то есть за 20 месяцев до окончания срока полезного использования 40 — 20 , была проведена модернизация основного средства.

Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации — 300 000 руб. После модернизации первоначальная стоимость увеличилась на 150 000 руб.

Вариант 1. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 10 месяцев. Таким образом, в целях начисления амортизации используется оставшийся срок полезного использования с учетом увеличения, то есть 30 месяцев. А сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 14 985 руб. Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 30 месяцев. Вариант 2. Срок полезного использования ОС не пересматривался. Таким образом, в целях начисления амортизации используется оставшийся срок полезного использования, то есть 20 месяцев.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 22 500 руб. Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 20 месяцев. Если объект самортизирован Между тем, если объект уже полностью самортизирован, как правило, это означает, что и срок его полезного использования уже истек если, конечно, при начислении амортизации не применялись повышающие коэффициенты. Если при проведении модернизации этот показатель будет увеличен, то, по сути, сумма капвложений, что, в общем, логично, будет амортизироваться в течение срока, на который увеличен период службы ОС.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 вариант 1 , но предположим, что модернизация была проведена после истечения 40 месяцев, когда объект ОС уже полностью самортизирован.

В целях начисления амортизации будет использоваться оставшийся срок полезного использования с учетом его увеличения, то есть 10 мес.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 15 000 руб. За 10 месяцев расходы на капвложения будут полностью списаны. Однако как быть, если увеличения срока полезного использования не произошло?

В Письме от 27 декабря 2010 г. Проиллюстрируем на примере. Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 вариант 2 , но предположим, что модернизация была проведена после истечения 40 месяцев, когда объект ОС уже полностью самортизирован.

Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 3750 руб. Таким образом, чтобы списать стоимость произведенных капвложений, потребуется еще 40 месяцев. Корень бед Впрочем, необходимо отметить, что, по мнению специалистов финансового ведомства, начисление амортизации после модернизации в любом случае должно производиться исходя из прежних норм. Так, в Письме от 10 сентября 2009 г. Пример 4. Воспользуемся примером 1, но будем руководствоваться позицией Минфина. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 10 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования даже с учетом увеличения. Срок полезного использования не пересматривался. Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 20 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования.

В сухом остатке Очевидно, что вариант, предлагаемый налогоплательщикам финансистами, гораздо менее выгоден, чем способ, который можно было бы вывести из норм Налогового кодекса, ссылаясь на то, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика п. Однако, как показывает арбитражная практика, используя как раз этот аргумент в суде, позицию чиновников, взятую на вооружение налоговиками, вполне можно оспорить.

Однако это потребует, по меньшей мере, дополнительных расходов, сил и времени. Кроме того, применение подобного порядка начисления амортизации после модернизации полностью самортизированного объекта, срок полезного использования которого не изменился, означало бы возможность списать сумму капвложений единовременно.

Насколько лояльно отнесутся арбитры именно к такому повороту событий, судить сложно. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете. Ремонт, реконструкция и модернизация ОС Модернизация основных средств — проводки Бухгалтерский учет амортизации при модернизации Модернизация самортизированного основного средства Налоговый учет модернизации основных средств Итоги Ремонт, реконструкция и модернизация ОС В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств.

Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт: Согласно п.

Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции. При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними.

Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей. Согласно п. В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам п. В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется. Модернизация основных средств — проводки Согласно п. О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс.

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом: Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию; Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Амортизация после модернизации: налоговый аспект

Амортизация пропорционально объему продукции Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС. Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете. Амортизация после модернизации Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость.

В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков: Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами если имеется соответствующий потенциал.

Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ; Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ.

В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п.

При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.

Это мнение работает и на практике. Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. Расчет амортизации при модернизации Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ.

НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом п. После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля.

И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет. Начисление амортизации после модернизации Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью: Проведено дооборудование станка первоначальной стоимостью 220 000 руб.

Станок эксплуатировался с февраля 2013, начисление амортизации проводилось с марта 2013. В январе 2016 началась модернизация станка, закончилась в феврале 2016 включительно. Износ начислен в сумме 132 000 руб. СПИ после дооборудования увеличили на 2 года, а начисление амортизации с учетом увеличения стоимости и СПИ начали с марта 2016.

Месячная сумма амортизации: 220 000 — 220 000 : 60 мес. ПС уменьшается на сумму начисленного износа 132 000 руб.

Полученную стоимость ОС делят на 48 мес. Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации.

Отражение затрат на модернизацию в налоговом учете . бухгалтерском учете, в отличие от налогового, после модернизации расчет.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налоговый учет расходов на ОС, приобретенных до и после перехода на УСН