Модернизация основных средств проводки

Содержание

Основные средства в ходе деятельности любой организации теряют свои начальные свойства: изнашиваются, ломаются. Организации приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Важно различать такие понятия, как ремонт и модернизация. При ремонте технические показатели основного средства не изменяются, а модернизация влечет за собой улучшение качеств основного средства. Приведу простой пример: дооборудование компьютера видеокартой.

Рассмотрим, каким образом провести модернизацию основных средств в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0.

Учетная ситуация

На 01.01.2019 на балансе организации находится основное средство «Компьютер Samsung” стоимостью 120 000 рублей и сроком полезного использования 40 месяцев. Компьютер использовался в течение года, сумма накопленной амортизации составила 36 000 рублей.

Сформируем отчет «Ведомость амортизации ОС”, чтобы посмотреть начальные данные по нашему основному средству.

Поступление ТМЦ для модернизации

Наша команда предоставляет услуги по консультированию, настройке и внедрению 1С.
Связаться с нами можно по телефону +7 499 350 29 00.
Услуги и цены можно увидеть по .
Будем рады помочь Вам!

15 января была приобретена видеокарта «nVidia Quadro P1000” стоимостью 15 000 рублей для последующего дооборудования нашего ОС. Отразим операцию документом «Поступление” с видом операции «Товары (накладная)”. Документ находится в разделе «Покупки — Поступление (акты, накладные”).

В документе указываем:

  • поставщика и договор, по которому приобретаем видеокарту;
  • номенклатуру, количество и цену;
  • счет учета 10.06 «Прочие материалы”.

При проведении документа сформирована проводка по дебету счета 10.06 — оприходование материала, отдельно выделена стоимость НДС по дебету счета 19.03.

Передача ТМЦ для модернизации ОС

Для модернизации ОС передаем видеокарту документом «Требование-накладная”. Документ можно ввести на основании документа «Поступление товара”. Также документ можно создать вручную в разделе «Склад — Требования-накладные”.

На закладке «Материалы” указываем номенклатуру, количество и счет списания 10.06.

На закладке ”Счет затрат”:

  • указываем счет 08.03 «Строительство объектов основных средств”;
  • объект строительства, который будем модернизировать. Для этого нужно создать новый элемент в справочнике;
  • статью затрат «Списание материалов”;
  • способ строительства «Подрядный”.

При проведении документа сформирована проводка по списанию материала с кредита счета 10.06 в дебет счета 08.03.

В отчете «Анализ счета” по счету 08.03 мы можем посмотреть общую сумму затрат, которые увеличат первоначальную стоимость основного средства.

Модернизация и увеличение стоимости ОС

В разделе «ОС и НМА — Учет основных средств” создаем документ «Модернизация ОС”.

На закладке «Объект строительства” укажем объект модернизации, счет 08.03. По кнопке «Рассчитать суммы” автоматически будет определена сумма затрат по счету 08.03.

На закладке «Основные средства” укажем наш компьютер и нажмем кнопку «Распределить”. При этом сумма затрат на модернизацию распределится поровну по всем указанным основным средствам. При необходимости можно изменить срок полезного использования основного средства. В рассматриваемом примере срок полезного использования не изменился.

При проведении документа сформирована проводка, которая отражает увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Расчет амортизации после модернизации

Проверим расчет амортизации основного средства после модернизации.

  • Сначала нам нужно начислить амортизацию за Январь 2019 года. Для этого выполним регламентную операцию «Амортизация и износ основных средств” в разделе «Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца”.
  • Сформируем отчет «Ведомость амортизации ОС” за январь 2019 года. Стоимость компьютера с учетом модернизации составила 132 500 рублей, остаточная стоимость 93 500 рублей.
  • Теперь выполним начисление амортизации за Февраль 2019 года.

Расчет произошел следующим образом: Остаточная стоимость ОС / Оставшийся срок полезного использования: 93 500 / 27 месяцев = 3 462,96 рублей.

Данный материал поможет вам разобраться в том, как проходит модернизация основных средств. Вы узнаете, какой список необходимых документов для проведения модернизации и какие для этого существуют особые условия. Проанализируем частые ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Модернизация основных средств: общее понятие ОС

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз в год в соответствии с установленной учетной политикой.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться .Например персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Читайте также статью: → «Основные объекты бухгалтерского учета и способы их оценки”

Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Существуют некоторые отличия в учете модернизации в БУ и НУ: Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет.

  • В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Модернизация ОС и реконструкция

Модернизация – достраивание и дооснащение для изменения технологического или служебного назначения основного средства, для приобретения новых качеств у объекта, например способность работать с более высокой нагрузкой.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования. Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной. Это можно объяснить различными методами износа в учетах.

Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации..

В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение. Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.

Как проводится модернизация основных средств

Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.

Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.

В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.

Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.

Проводки по модернизации и реконструкции

Отражается следующим образом:

Дебет Кредит Операция
08 60 Отражена стоимость работ сторонних организаций по модернизации
19 60 Выделен НДС
68 19 НДС к вычету
08 10 Списание материалов
08 70 З/п работникам, производившим усовершенствование
08 69 Страховые взносы на рабочих
08 23 Расходы вспомогательных производств
01 08 Увеличена стоимость ОС после реконструкции

Перечень документов для проведения модернизации

Для проведения модернизации необходимо наличие следующих документов:

  • Внутренний приказ
  • Если услуги будет оказывать сторонняя организация, то необходимо заключить договор на проведение работ, а затем составить акт приема-передачи объекта ОС для модернизации, тем самым обезопасить себя от случая, если ОС будет испорчено, тогда можно будет предъявить подрядчику претензии по возмещению убытков
  • Если основное средство будет куда-то перемещаться, то составьте накладную на внутреннее перемещение
  • По итогу подписывается акт модернизации ОС и передается в бухгалтерию

Отличия модернизации от ремонта

Модернизация входит в состав реконструкции, их действие направлено на усовершенствование, поэтому отличий между ними нет, а зачастую путают другие два понятие, такие как ремонт и модернизация.

Ремонт отличается тем, что с помощью него оборудование начинает работать, устраняются неисправности, его показатели не меняются и ничего нового с ним не происходит, например, в кассовом аппарате сломалась кнопка, ее замена- это и будет ремонт, а вот если к кассовому аппарату купили фискальный накопитель, для передачи данных в налоговую, это уже реконструкция, повлекшая за собой изменения в работе. Читайте также статью: → «Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов”

Для предприятия выгоднее провести ремонт того или иного ОС, поскольку затраты можно списать сразу же, в свою очередь при реконструкции их придется списывать через амортизацию, увеличив первоначальную стоимость. Но ИФНС всячески пытается, наоборот, в ремонте разглядеть модернизацию.

Если возникла ситуация, при которой в сломавшейся технике вы, например, заменили какую-либо деталь на более усовершенствованную, возникает риск опять таки претензий от налоговиков, что произошел не ремонт, а усовершенствование. Однако, если функциональное назначение объекта не изменилось, то правда на вашей стороне.

Но, чтобы обезопасить себя лучше сделать заключение у технического специалиста о том, что произошел действительно ремонт и составьте служебную записку, по какой причине вы не установили такую же деталь, а прибегли к более совершенной. Если же у вас закрались сомнения в определении и вы не готовы отстаивать свою точку зрения, лучше учтите затраты как расходы на реконструкцию.

Затраты на ремонт объектов ОС принято относить в себестоимость продукции

Если же на долю расходов приходится значительная сумма, то организация может произвести ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Чтобы сформировать такой резерв, необходимо в течении долгого периода времени включать определенные суммы в состав себестоимости продукции при этом формируются проводки Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96, где по кредиту сч. 96 и образуется резерв.

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если по итогу года, на 96 счете остались средства, т.е. ремонт обошелся дешевле, чем был запасен резерв, то оставшиеся средств нужно списать на 91 счет, тем самым закроется счет 96.Если наоборот суммы резерва не хватает для ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фон

Пример проведения реконструкции и ремонта

На балансе предприятия cтоит трактор. Его первоначальная стоимость равна 400 000 рублей. В 2017 году была проведена модернизация объекта при помощи подрядного метода. Цена работ составила 50 800 рублей (в том числе НДС 7749 рублей).

В БУ были сделаны следующие проводки:

Проводки Сумма Характер операции
Дт 08 Кт 60 43051,00 стоимость затрат по модернизации
Дт 19 Кт 60 7749,00 учтена сумма НДС по модернизации
Дт 01 Кт 08 43051,00 Увеличение первоначальной стоимости
Дт 60 Кт 51 50800, 00 Оплата за работу сторонней организацией
Дт 68 Кт 19 7749,00 Принят к вычету НДС

Для ремонта ОС организация решила создать резерв на ремонт в сумме 150 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 12 500 рублей. (150 000 рублей / 12 месяцев). Расходы по факту после ремонта своими силами составили 130 000 руб. Читайте также статью: → «Основные средства при УСН: учет + 3 примера”

Счета Сумма Операция
Ежемесячно с января по декабрь Дт 20,25,26 Кт 96 12500 Начисление резерва 1/12
В момент ремонта

Дт 96 Кт 10,70,69

130 000 Расходы на ремонт
В конце года Дт 26 Кт 96 20 000 Сторно неиспользованной суммы резерва

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Куда необходимо отнести увеличение первоначальной стоимости ОС

Ответ: На добавочный капитал, затраты списываются с 08 счета на 01

Вопрос № 2. Какой наиболее распространенный способ списания основного средства?

Ответ: Линейный, самый популярный, поскольку ежегодно амортизируется равная часть стоимости

Вопрос № 3. Так что же выгодней для предприятия: ремонт или модернизация?

Ответ: Для фирмы конечно ремонт, т.к можно списать затраты сразу же

Вопрос № 4. Куда относятся затраты на ремонт ОС?

Ответ: Принято относить в себестоимость продукции

Увеличение стоимости основных средств

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

От показателя первоначальной стоимости основных средств зависит начисление амортизации и расчет налога на имущество.

В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества.

Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.

В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету.

Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов.

Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:

  • покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
  • предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
  • строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.

Как и что включается в первоначальную стоимость основных средств для налогового и бухгалтерского учета

  1. В стоимость основных средств включается госпошлина за регистрацию права собственности. Госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает стоимость имущества. В учете сумма госпошлины отражается в прочих расходах.
  2. Таможенные сборы и платежи включаются в состав прочих расходов.
  3. Затраты на проектную документацию входят в стоимость основных средств, если проект будет реализован фирмой.
  4. Учитывается зарплата и страховые взносы работников, строящих объект.
  5. Проценты по кредитам на строительство или покупку имущества не включаются в расходы при расчете налога, но отражается в бухучете, если кредит взят на покупку или строительство объекта.

    Отражаются проценты в составе прочих расходов, если приобретаемый объект не считается инвестиционным.

  6. Расходы на информационные, консалтинговые, юридические услуги включаются в стоимость основного средства и отражаются на 08 счете при покупке объекта как капитальное вложение.
  7. Засчитываются подключение к электросети к общим затратам, если стоимость не сформирована. Если стоимость сформирована, то перечисленные затраты относятся к прочим.
  8. Право на программу ЭВМ включается, если оборудование работает только с программой. А в учете отражается как нематериальный актив при передаче исключительных прав разработчиком.
  9. Затраты на монтаж оборудования принимаются к учету, так как без этого невозможна эксплуатация.
  10. Входит в состав амортизация оборудования, отраженного в смете и используемого при строительстве актива.
  11. Расходы на демонтаж старого основного средства входят в стоимости нового для подготовки к установке. Также включаются расходы по сносу аварийного здания для возведения нового. В бухучете отражаются как капитальное вложение в объект.
  12. Засчитывается стоимость работ и услуг подрядчиков и иные сопровождающие расходы.
  13. В первоначальную стоимость включаются расходы при строительстве здания на технический паспорт за период отражения на счете 08, если объект не введен в эксплуатацию. После изготовления техпаспорта и сформированной стоимости актива, указанные затраты отражаются в прочих расхода учета.
  14. Включаются суммы НДС в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, если объекта не будет использован в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС.
  15. Принимаются затраты на получение разрешительной документации на строительство.

Важно отметить, что не включается в стоимость основного средства командировочные расходы работникам, занятых на строительстве объекта, и затраты на страхование монтажных рисков.

Дооборудование и модернизация автомобиля

Восстановление объектов основных средств, к которым относятся и автомобили, может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Нередко в отношении таких объектов проводят работы по дооборудованию.

И если затраты на ремонт основных средств не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на модернизацию и дооборудование увеличивать первоначальную стоимость объектов могут.
В этой статье мы расскажем, как расходы на дооборудование и модернизацию автомобилей отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Следует заметить, что бухгалтерское законодательство Российской Федерации не раскрывает, к сожалению, понятий дооборудования и модернизации объектов основных средств, а вот налоговое законодательство такие определения содержит.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Каждый факт хозяйственной жизни, в том числе дооборудование, модернизация объекта основных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Такое требование установлено пунктами 1, 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Как увеличить стоимость основного средства после ввода в эксплуатацию

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

– 150 000 руб. (сумма накопленной амортизации за три года) = 50 000 руб. После завершения модернизации срок полезного использования объекта не изменился.

Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции Минфина России, в налоговом учете: 200 000 руб.

Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срока полезного использования объекта основного средства.

Амортизируем ОС после апгрейда

Вы можете самостоятельно разработать форму акта или же воспользоваться унифицированной формой № ОС-3; ; .

Бухгалтерская первоначальная стоимость основного средства увеличивается на всю сумму расходов на его апгрейд.

Организации имеют право единовременно учесть в налоговых расходах не более 10% затрат на модернизацию ОС (не более 30% затрат — если было модернизировано ОС 3—7-й амортизационных групп).

Если компания применит амортизационную премию, то на увеличение первоначальной стоимости ОС она отнесет затраты на апгрейд за минусом этой премии.

Отказавшись от применения амортизационной премии по затратам на модернизацию, вы не добьетесь сближения бухгалтерского учета с налоговым.

Увеличение и уменьшение стоимости основных средств после начала их эксплуатации

Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах. Это объекты по цене менее:

  1. 100000 руб. в налоговом учете.
  2. 40000 руб. в бухучете.

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения.

Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

  1. (частичная или полная).
  2. Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).

Подробнее о модернизации ОС читайте в .

Эти мероприятия осуществляются путем введения новых технологий, автоматизация изготовления продукции, замены устаревшего спецоборудования. Дооборудование подразумевает дополнение ОС доп.

частями и деталями, которые будут являться с ними единым целым, а также изменят показатели работы и придадут новые функции.

Расходы на осуществление данных процессов отражаются на 08 счете.

Делаются следующие проводки:

  1. Д01 — К Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — увеличение первоначальной цены ОС после окончания работ.
  2. Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — К10, 23, 29, 60, 69, 70, 71 – отражение затрат реконструкцию, модернизацию, достройку и так далее;

Все организации имеют полное право на переоценку своего имущества один раз в год.

Модернизируем ОС с нулевой стоимостью

Передачу ОС на модернизацию надо оформить документально.

Если работы выполняются сторонней организацией, тогда подпишите с подрядчиком акт приема-передачи.

При модернизации основного средства собственными силами компании:

  1. модернизация ОС будет проводиться по месту его нахождения, то не нужно ничего оформлять.
  2. работы будет проводить не то структурное подразделение, в котором эксплуатируется это ОС (например, на вашем предприятии есть специальный ремонтный цех или отдел), составьте накладную на внутреннее перемещение объекта (по форме № ОС-2 при использовании унифицированных форм);

Проведение модернизации собственными силами компании подтверждается требованиями-накладными на передачу материалов соответствующему подразделению, актами на списание материалов, заказами-нарядами.

8.х БП Увеличение стоимости ОС

Для аккумуляции таких затрат предназначен счет 08.03 Строительство объектов основных средств, позволяющий вести аналитику по объектам строительства, статьям затрат и способам строительства. Сбор затрат по модернизации Приобретаемые у сторонних поставщиков товары принимаются на учет при помощи документа Поступление товаров и услуг с видом операции покупка, комиссия.

В нашем примере на закладке «Товары» этого документа следует заполнить информацию о принимаемом на учет модуле памяти. Поскольку модуль предназначен для модернизации оборудования, его можно учесть на счете 10.

Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования

42 Методических указаний, утв.

приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).

Работы по модернизации могут быть проведены как собственными силами, так и с помощью подрядных организаций. В первом случае затраты по выполненным работам следует отразить по Дт 08 и Кт 10 (16, 23, 68, 69, 70), во втором – по Дт 08 и Кт 60.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования объекта в соответствии с п.

Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств

К ним относятся ремонты различных категорий, реконструкции, модернизации, дооборудования и частичная ликвидация объекта.

При том, что все они имеют различное экономическое содержание, объединяет их одно. Основные средства, в отношении которых планируется проведение этих мероприятий, не подлежат амортизации на протяжении всего срока своего выбытия из производственного цикла.

Кроме того, за исключением ремонтов, результаты их проведения отражаются на стоимости основного средства. от перечисленных мероприятий стоит консервация имущественных объектов. Этот механизм схож с вышеупомянутыми тем, что во время консервации не начисляется амортизация объекта.

В то же время консервация никоим образом не влияет на стоимостные и технические характеристики объекта.

Увеличение и уменьшение стоимости основных средств, их обесценение, оборачиваемость и уценка

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.

От какой суммы могут быть ОС

Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:

  • Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
  • Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
  • Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
  • Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.

Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

  • 100000 руб. в налоговом учете.
  • 40000 руб. в бухучете.

Уменьшение и уценка

Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:

Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:

  1. Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
  2. Индексацией в соответствии со степенью износа.

В бухгалтерском учете отражается как уменьшение стоимости объекта, так и уменьшение его амортизации.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

  • Падение рыночной оценки объекта.
  • Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
  • Превышение балансовой стоимости над рыночной.
  • Устаревание или износ ОС.
  • Длительное неиспользование оборудования.
  • Предстоящее прекращение деятельности компании.
  • Объект ОС предполагается к выбытию.
  • Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

  • Справедливой (рыночной стоимостью).
  • Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Ликвидность

Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:

  • Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
  • Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
  • Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
  • Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.

Оборачиваемость

Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).

Капитальные вложения в ОС

Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:

  • Покупку.
  • Создание.
  • Реконструкцию.
  • Модернизацию.
  • Расширение или достройку.

К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.

Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:

  • Его цену.
  • Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
  • Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
  • Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.

При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.

Отражаем дооборудование основных средств

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

В настоящей статье рассмотрим, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» операции дооборудования (реконструкции) основных средств. А именно — отнесение на увеличение их балансовой стоимости работ (услуг) и приобретенных материальных запасов.

Отражать увеличение балансовой стоимости основных средств в результате дооборудования (реконструкции) с помощью опции «Операцией вручную» не допустимо.

Последовательность действий при работе в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения» (далее – 1С:БГУ) включает три этапа:1 создание специального элемента в справочнике «Основные средства», где будут аккумулироваться суммы расходов на дооборудование (реконструкцию);2 отнесение произведенных расходов на счет 0 106 Х1 000 на специально созданный элемент;

3 отнесение накопленных на счете 0 106 Х1 000 на специальном элементе суммы расходов на увеличение балансовой стоимости соответствующего основного средства.

Пример

Учреждение устанавливает на автомобиль газобаллонное оборудование, которое приобретено отдельно как материальные запасы. Услуги по монтажу оборудования оплачены в рамках отдельного договора. Далее произведем необходимые действия, чтобы отразить дооборудование в учете

Запомнить

Если подрядчик выполняет работы по дооборудованию основного средства из своего материала, то приобретение и списание узлов и деталей в учете учреждения не отражается. Вся оплата, включая стоимость материалов и работ, производится по коду 310 КОСГУ. В этом случае произведенные затраты также следует отражать документом «Услуги сторонних организаций».

Шаг 1. Элемент справочника

В справочнике «Основные средства» создаем специальную папку «Капитальные вложения» («Капвложения»).

В наименовании в первую очередь указываемм действие (дооборудование, реконструкция и т. д. Это позволит в дальнейшем не путать вложения в увеличение стоимости основных средств и сами основные средства.

В документе «Вид НФА» следует установить – «Капитальное вложение».

Шаг. 2 Сбор произведенных затрат

Далее, в рамках нашего примера, отражаем материальные запасы, использованные для дооборудования автомобиля.

В документе «Списание материальных запасов» следует выбрать соответствующую хозяйственную операцию.

Отметим, что неправильный выбор операции не позволит сделать грамотные проводки.

Счет дебета надо выбирать в зависимости от вида имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое).

В документ «Основное средство» вписываем не сам автомобиль, а созданный ранее специально для этой операции элемент справочника – «Капитальное вложение».

Документ «Вид затрат» в данной операции принципиального значения не имеет, но его заполнение обязательно. Рекомендуется выбрать (при отсутствии – создать) вид затрат с кодом 272 КОСГУ.

Табличная часть документа заполняется обычным образом.

Аналогично отражаем услуги сторонних организаций, отнесенные на увеличение стоимости автомобиля в результате дооборудования:

В документе «Услуги сторонней организации» выбираем дебет счета 0 106 Х1 000. Указываем соответствующее «Капвложение».

Документ «Вид затрат» также должен быть заполнен. В данном случае следует выбрать (при отсутствии – создать) вид затрат с кодом 226 КОСГУ.

Шаг 3. Отнесение затрат на увеличение стоимости объекта

Для этой цели применяем специальный документ «Капремонт, модернизация основных средств». В заголовочной части документа выбираем то «Капвложение», на которое ранее были собраны затраты. В табличной части – то основное средство, которое было дооборудовано.

Если все операции по отражению затрат были выполнены правильно, то при нажатии кнопки «Рассчитать» в документе «Капремонт, модернизация» будет рассчитана и показана общая сумма произведенных затрат.

мнение специалиста

Павел Пупасов,
государственный советник Российской Федерации 3-го класса

Согласно новой правовой норме, внесенной в раздел II Инструкции № 157н, фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженные в учете учреждением, осуществляющим переданные полномочия, передаются балансодержателю объекта в целях отнесения суммы вложений на увеличение его первоначальной (балансовой) стоимости.

Запомнить

Не следует накапливать расходы по реконструкции (дооборудованию) на счете 0 106 Х1 000 на самом основном средстве.

В документе «Операция» выбираем: «Модернизация, дооборудование». Только этот вариант позволяет отнести сумму затрат на увеличение балансовой стоимости основного средства.

Время документа выставляем, если все операции отражаются в учете одной датой.

Счет выбираем тот, на котором ранее были аккумулированы затраты.

В документе «Объект учета расходов» следует выбрать «Капвложение», на котором были собраны затраты.

После нажатия на кнопку «Рассчитать сумму модернизации» должна быть показана вся сумма затрат, отнесенных в дебет счета 0 106 Х1 000.

В табличной части документа выбирается дооборудованное основное средство. После этого нажимаем кнопку «Рассчитать». Если основное средство было выбрано правильно (если оно есть на остатке на указанную дату документа), то будет показана его балансовая стоимость до дооборудования.
Для проведения документа необходимо, чтобы был заполнен реквизит «Срок полезного использования после модернизации» – последняя графа в табличной части.

Если основное средство не полностью выработало срок полезного использования, то в этой графе автоматически будет показан оставшийся срок.

Если инвентарной комиссией учреждения принято решение не увеличивать срок полезного использования в результате дооборудования, это значение менять не нужно.

Запомнить

Если все операции отражаются в учете одной датой, то бухгалтеру необходимо проконтролировать время документа, чтобы в опции «Капремонт, модернизация» его показатели были более поздние, иначе не вся сумма произведенных затрат будет учтена.

В противном случае следует указать новый, увеличенный, срок (не от начала эксплуатации, а от месяца, когда произведено дооборудование).

Если основное средство полностью выработало срок полезного использования, то в этой графе будет ноль или значение со знаком «минус» (насколько фактический срок уже превысил нормативный).

В таком случае графу следует заполнить корректным значением:1 если по решению инвентарной комиссии учреждения принято решение не увеличивать срок полезного использования в результате дооборудования, следует указать срок – 1.

Тогда при очередном начислении амортизации ее сумма будет увеличена на стоимость произведенного дооборудования;

2 в противном случае следует указать новый увеличенный срок (не от начала эксплуатации, а от месяца, когда произведено дооборудование).

Тогда сумма расходов на дооборудование будет равномерно самортизирована в течение указанного количества месяцев.

мнение специалиста

Маргарита Смирнова,заместитель главного бухгалтера Централизованной бухгалтерии Юго-Западного округа

г. Москвы

В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета дооборудование объектов основных средств является основанием для изменения первоначальной (балансовой) стоимости таких объектов (п. 27 Инструкции № 157н), пересмотра срока полезного использования объектов, если изменяются первоначально принятые нормативные показатели их функционирования (п. 44 Инструкции № 157н).

Особый порядок расчета амортизации в случае изменения срока полезного использования основных средств в связи с дооборудованием определен абзацами 2–4 п. 85 Инструкции № 157н.

Переоценка основных средств: как провести и оформить — Бух учет

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс.

В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

  • здания;
  • сооружения;
  • транспортные средства;
  • оборудование;
  • многолетние насаждения;
  • производственный и хозяйственный инвентарь.
  • вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:

  • проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
  • составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
  • составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Бизнес-учет

Монтаж основных средств: когда одной только покупки недостаточно

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

Среди множества видов приобретаемых организацией основных средств могут оказаться и такие, которые требуют монтажа. Например, к подобным объектам относится производственное оборудование, которое вводится в эксплуатацию только после проведения сборки и прикреплению к опоре, или контрольно-измерительные приборы, монтируемые в устанавливаемое оборудование.

Как правило, оборудование после осуществления его монтажа учитывается в составе основных средств, поэтому к учету оно принимается по первоначальной стоимости.

Так как же принять к учету основные средства, требующие монтажа?

В первоначальную стоимость объекта следует включать:

— сумму, уплаченную поставщику за оборудование по договору;

— сумму, уплаченную за доставку и приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для дальнейшего использования.

Данный порядок учета указан в п. 7 и 8 ПБУ 6/01.

Для формирования стоимости оборудования, требующего монтажа, применяется счет 07 «Оборудование к установке». На нем отражаются все затраты на монтаж основных средств: стоимость используемых материалов для монтажа, зарплата сотрудников, осуществляющих монтаж, консультационные услуги и т.д.

Все это увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Сумма затрат на монтаж оборудования определяется на основании первичных документов: это могут быть договоры, накладные, акты выполненных работ и т.д. Помимо этого, документами, подтверждающими понесенные расходы, могут являться приказы о командировке, таможенные декларации и пр.

Между тем, необходимо обратить внимание на следующий момент: при формировании стоимости оборудования, которое требует монтажа, нормы ПБУ 6/01 не применяются. В этом случае следует руководствоваться правилами пункта 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Оформляем документы правильно!

При оформлении документации на оборудование, требующее монтажа, необходимо принимать во внимание нормы Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Прием основных средств, требующих монтажа, осуществляет специальная комиссия, которая проверяет соответствие оборудования техническим характеристикам, отсутствие дефектов, возможность его использования и т.д., и составляет акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14).

Осуществлять монтаж основных средств можно как собственными силами, так и с помощью подрядной организации. В любом случае, оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), в который вносятся сведения на основании акта ф. № ОС-14.

Стоит отметить и тот факт, что при выполнении монтажных работ подрядной организацией данный документ составляется в единственном экземпляре: в акте организации подрядчик отмечает, что оборудование для монтажа им получено, ставит свою подпись и забирает копию акта.

После завершения всех работ по монтажу комиссия проверяет полноту и качество выполненных работ и оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). С этого момента оборудование становится основным средством.

Отражаем работы по монтажу основных средств в учете

В первую очередь в бухучете необходимо отразить все затраты по приобретению оборудования. Для этого используется счет 07 «Оборудование к установке». На этот счет можно отнести не только стоимость самого оборудования, но и консультационные услуги, расходы на его доставку и т.п. На основании акта ф. № ОС-14 делаются следующие записи:

Дебет 07 Кредит 60 (76)

— на стоимость оборудования, требующего монтажа, и затраты на его приобретение;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— на сумму «входного» НДС.

Для учета затрат на монтаж основных средств предназначен счет 08-3 «Строительство объектов основных средств». После оформления акта ф. № ОС-15 на стоимость оборудования, переданного для дальнейшего монтажа (включая все затраты на его приобретение) делается проводка:

Дебет 08-3 Кредит 07

Затраты, связанные с монтажом, также собираются по дебету счета 08-3:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 и т.д.)

По данным затратам также необходимо отразить «входной» НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— на сумму НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования.

Когда монтаж основных средств будет завершен, то на основании акта ф. № ОС-1 они принимаются к учету как вновь созданные основные средства и вводятся в эксплуатацию. При этом делаются проводки:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3

или

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

— на первоначальную стоимость созданного основного средства.

НДС

Следует остановиться и на некоторых моментах, связанных с учетом НДС:

— входящий НДС по оборудованию, которое требует монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда он отражается в учете (на счете 07);

— в случае, когда оборудование поступает за плату, то к вычету принимается и НДС, уплаченный поставщику, и НДС по расходам, которые были связаны с приобретением оборудования;

— при монтаже оборудования подрядной организацией «входной» НДС принимается к вычету сразу после отражения стоимости монтажных работ на счете 08-3;

— если монтаж осуществлялся собственными силами, то по окончании каждого налогового периода на стоимость монтажных работ начисляется НДС, и в том же периоде он принимается к вычету.

Проводки по переоценке основных средств

Как отразить в учете увеличение стоимости основного средства

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Цели переоценки

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д.

Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС.

Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

  • Определения реальной стоимости ОС на рынке;
  • Для финансового анализа состояния организации;
  • Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

  • прямой перерасчет;
  • индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

  • 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
  • то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка
83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

  • Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
  • Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка
02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 23 ноября 2020 г.

К основным средствам в целях расчета налога на прибыль относится имущество, для которого выполняются следующие условия:

  • используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
  • принадлежит организации на праве собственности;
  • используется для извлечения дохода;
  • срок его полезного использования — более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость — более 100 000 рублей (ст. 256, ст. 257 НК РФ).

Основные средства в 2021 году: минимальная стоимость

Итак, для налоговых целей минимальная стоимость объекта, при которой он считается основным средством, — 100 000 рублей, для бухгалтерских целей — 40 000 руб.

Налоговый учет основных средств в 2021 году

При принятии основных средств к налоговому учету необходимо установить их первоначальную стоимость. Она определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно или обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость объекта определяется как его рыночная стоимость (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Организации важно также определить, начислять ли амортизацию по основному средству. Перечень основных средств, амортизация по которым не начисляется, приведен в п. 2, п. 3 ст. 256 НК РФ.

По амортизируемым основным средствам организации необходимо установить амортизационную группу и метод начисления амортизации. Это должно быть прописанов вашей учетной политике.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Периодически для изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств, для использования его в условиях повышенных нагрузок или придания ему иных новых качеств проводятся работы по достройке, дооборудованию, модернизации. В этом их отличие от ремонта, цель которого — поддержание объекта в рабочем состоянии.

Понесенные затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Затраты на модернизацию отражаются в бухучете по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Завершенные работы по модернизации относятся в Дебет счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если после проведения работ по модернизации основного средства повышаются его первоначальные нормативные показатели функционирования, то срок полезного использования объекта может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01).

В налоговом учете организация тоже может увеличить срок полезного использования объекта, но лишь в пределах его амортизационной группы, в которую объект был включен первоначально (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, при модернизации организация по указанным затратам может учесть амортизационную премию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вопрос: Организация модернизировала заточный станок (шифр 41020, нормативный срок службы (НСС) и срок полезного использования (СПИ) 5 лет). На дату выполнения работ по модернизации он находился в эксплуатации 6 лет. Какой СПИ можно установить для модернизированного станка?

Ответ: СПИ устанавливается комиссией по проведению амортизационной политики организации. Для заточного станка он может составлять от 1 месяца до 7,5 года.

Обоснование: Для восстановления основного средства организация может проводить его модернизацию, реконструкцию или иные аналогичные работы. При выполнении таких работ амортизируемая стоимость ОС может изменяться на сумму соответствующих затрат на проведение данных работ <*>.

В связи с тем что в результате осуществления вышеназванных работ ресурс основного средства восстанавливается (полностью или частично), комиссия по амортизационной политике своим решением может пересмотреть не только способ и метод начисления амортизации по модернизированному (реконструированному) ОС, но и его НСС и (или) СПИ <*>.

Примечание
При этом, если по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения модернизации или аналогичных видов работ возобновляется начисление амортизации, СПИ по таким объектам определяется комиссией с учетом их технического состояния, требований техники безопасности и других факторов.

СПИ устанавливается по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции N 37/18/6. Его можно выбрать в пределах нижней и верхней границ диапазонов. Эти границы рассчитываются путем умножения НСС основных средств (в том числе определенного с учетом положений п. 18 Инструкции N 37/18/6) на соответствующий коэффициент. При этом нижняя граница не может быть менее года. Исключением являются случаи возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации <*>.

Рассматриваемый случай как раз подпадает под вышеизложенное исключение, ведь на дату проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.

Стоит отметить, что диапазон СПИ для заточного станка составляет от 2,5 (5 лет x 0,5) до 7,5 (5 лет x 1,5) года.

Таким образом, СПИ заточного станка после проведения модернизации устанавливается комиссией в диапазоне от 1 месяца до 7,5 года.

При этом для расчета амортизации применяется остаточный СПИ. Он определяется как разница между установленным СПИ и сроком фактической эксплуатации <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex