Корректировочный счет фактура в декларации по НДС

Содержание

Как отразить корректировочный счёт‑фактуру в декларации по НДС

Когда надо составить корректировочный счёт-фактуру

Продавец должен составить корректировочный счёт-фактуру, если договорился с покупателем, что цена и/или количество уже поставленных товаров меняется. Решение нужно закрепить новым договором или допсоглашением (п. 10 ст. 172 НК РФ). После того как подпишете документ об изменении стоимости или количества, у вас есть 5 календарных дней, чтобы составить корректировочный счёт-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Например, ООО «Шелкопряд» договорилось с ООО «Кимоно» об отгрузке партии красных шёлковых шарфов. На приёмке выяснилось, что «Шелкопряд» привёз не 100 шарфов, как было указано в счёте-фактуре, а 120. Компания «Кимоно» решила все их принять и согласовала это с «Шелкопрядом». В благодарность «Шелкопряд» решил сделать «Кимоно» скидку на партию синих шёлковых шарфов, которые отгрузили двумя днями ранее. Таким образом, по одной поставке изменилась цена, по другой — количество товара. В том и другом случае нужно составить корректировочные счета-фактуры.

Другое дело, если бы если «Шелкопряд» неправильно указал в счёте-фактуре налоговую ставку или ошибся в расчётах. Тогда пришлось бы составить не корректировочный, а исправленный счёт-фактуру (п. 7 Правил заполнения счёта-фактуры, Письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472).

Какие бывают корректировочные счета-фактуры

Выделяют три разновидности счетов-фактур:

  • корректировочные на уменьшение (при уменьшении цены поставки);
  • корректировочные на увеличение (при увеличении цены поставки);
  • корректировочные с данными об одновременном изменении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Корректировочный счёт-фактуру любого из этих типов можно выставить для одного исходного счёта-фактуры, а можно для нескольких. В последнем случае документ называют единым корректировочным счетом-фактурой (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Как отразить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение

Образец для продавца

Остальные графы заполняются так же, как и для обычных счетов-фактур. В декларации указанный вычет отражается в строке 120 раздела 3.

Образец для покупателя

Остальные графы заполняются так же, как если бы вы отражали обычный счёт-фактуру. В декларации сумма восстановленного налога заносится в строку 080 раздела 3.

Как отразить корректировочный счёт-фактуру на увеличение

Образец для продавца

Остальные графы заполняйте так же, как и для обычных счетов-фактур. В декларации сумма налога отражается в строках 010, 020 или 041 раздела 3.

Образец для покупателя

Остальные графы заполняются так же, как и для обычных счетов-фактур. Сумма налога отражается в декларации в строке 120 раздела 3.

Как провести корректировочный счёт-фактуру с данными об увеличении и уменьшении стоимости

И покупателю, и продавцу нужно отражать данные из корректировочного счёта-фактуры как в книге покупок (раздел 8 декларации), так и в книге продаж (раздел 9 декларации).

Например, продавец будет отражать в книге покупок часть корректировочного счёта-фактуры на уменьшение, а часть — корректировочного счёта-фактуры на увеличение.

Как отразить единый корректировочный счёт-фактуру

Покажем, как продавец отражает единый счет-фактуру на уменьшение.

Татьяна Панфилова, эксперт по НДС, СКБ Контур

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

В случае снижения цены, изменения количества реализованного товара у продавца возникает необходимость составления корректировочного счёт-фактуры на уменьшение. Данная статья будет посвящена вопросу составления данного документа.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара

В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.

Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:

  • договор поставки;
  • счёт;
  • счёт-фактура;
  • товарно-транспортная накладная;
  • сертификаты на товар и иные документы.

При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:

  • дополнительное соглашение к договору поставки;
  • документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
  • корректировочный счёт-фактура на уменьшение.

Читайте так же ⇒ “Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение”

Заполнение корректировочного счёта-фактуры на уменьшение

Форма корректировочного счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно ст. 169 НК в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

1) наименование “корректировочный счет-фактура”, порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

6.1) идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога;

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки корректировочного счёта-фактуры на уменьшение

При достижении договоренности о снижении стоимости и составлении корректировочного счёта-фактуры на уменьшение необходимо как покупателю, так и продавцу выполнить следующие бухгалтерские проводки:

  • бухгалтерские проводки продавца:
Дебет Кредит
62 90 субсчёт Выручка Изменение выручки (уменьшение
90 субсчёт НДС 68 Принят к вычету НДС (разница между счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой)
  • бухгалтерские проводки покупателя:

Дебет

Кредит
10 60 Уменьшение задолженности перед продавцом
19 60 Уточнение размера НДС (разница между счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой)
19 68

Восстановление суммы разницы по НДС

Пример:

20.09.2020 г. ООО «АБВ» приобрело товар у ООО «ГДЕ» на сумму 360000 рублей (в т.ч. НДС 64800 рублей). Через 10 дней обеими сторонами была достигнута договоренность о снижении стоимости товара до 330000 рублей (в т.ч. НДС 59400 рублей).

30.09.2020 г. ООО «АБВ» оформило корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости товара в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон).

Основываясь на данных корректировочного счёта-фактуры как продавцом, так и покупателем были проведены следующие бухгалтерские проводки:

  • первоначальные бухгалтерские проводки ООО «АБВ»:
Дебет Кредит Размер
62 90 Реализация продукции 360000
90 68 Начисление НДС 64800
  • первоначальные бухгалтерские проводки ООО «ГДЕ»:
Дебет Кредит Размер
10 60 Оприходование продукции 295200
19 60 Принят к учёту входной НДС 64800
  • бухгалтерские проводки ООО «АБВ» после составления корректировочного счёта-фактуры на уменьшение:
Дебет Кредит Размер
62 90 Уменьшение суммы реализации продукции 360000-330000=30000
90 68 Уменьшение начисления по НДС 64800-59400=5400
  • бухгалтерские проводки ООО «ГДЕ» после составления корректировочного счёта-фактуры на уменьшение:
Дебет Кредит Размер
10 60 Уменьшение суммы купленной продукции 295200-270600=24600
19 60 Корректировка входного НДС 64800-59400=5400

Регистрация корректировочного счета-фактуры на уменьшение

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение регистрируется как у покупателя, так и у продавца.

Алгоритм действий продавца после составления корректировочного счёта-фактуры:

№ п/п Действие
1 Занести в книгу продаж сведений из корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
2 Восстановить принятую к вычету часть НДС

Уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется.

Алгоритм действий покупателя после составления корректировочного счёта-фактуры:

№ п/п Действие
1 Занести в книгу покупок сведений из корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
2 Принять к вычету разницу по НДС между счётом-фактурой и корректировочным счётом-фактурой на уменьшение
3 Заявить налоговый вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры на уменьшение

Читайте так же ⇒ “НДС и счет-фактура новые условия применения документов”

Налоговый вычет по корректировочному счету-фактуре на уменьшение

Согласно п.10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В случае, если налогоплательщик планирует претендовать на НДС-вычет – важно обратить внимание на безошибочность заполнения корректировочного счёта-фактуры на уменьшение.

В ряде случаев в предоставлении НДС-вычета может быть отказано по следующим причинам:

  • в корректировочном счёте-фактуре на уменьшение присутствуют отрицательные значения;
  • в корректировочном счёте-фактуре на уменьшение указаны товары, отсутствующие в первичном счёте-фактуре.

Как оформлять сводный корректировочный счёт-фактуру на уменьшение?

В случае, если продавец отгружает товар покупателю в разные даты, сопровождая сделки разными счетами-фактурами согласно ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

В едином корректировочном счёте-фактуре должны содержаться следующие сведения:

  • данные первичных счетов-фактур (№, дата);
  • данные о товаре (количество, общая стоимость до уменьшения стоимости и после уменьшения (с НДС и без НДС);
  • размер разницы между счетами-фактурами до внесения изменения и после внесения изменения.

Важно обращать внимание на отсутствие ошибок в едином корректировочном счёте-фактуре.

Не допускается составление единого счёта-фактуры в отношении нескольких покупателей.

Читайте так же ⇒ “Счет-фактура при УСН (счет-фактура с НДС и без НДС) в 2020 году”

Вопросы и ответы

  1. В течение какого периода мы можем претендовать на НДС-вычет после составления корректировочного счёта-фактуры?

Ответ: Вы можете претендовать на НДС-вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры (ст. 169 НК РФ).

  1. В случае, если мы не предоставим уточнённую декларацию по НДС за тот период, когда составлен корректировочный счёт-фактура, будут ли в отношении нас применяться штрафные санкции?

Ответ: В вашем случае уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется. Никаких штрафных санкций, соответственно, применяться не будет.

Актуально на: 12 мая 2017 г.

Продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на уменьшение (сокращенно – КСФ) по форме (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), если после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ):

  • уменьшилось количество (объем) товаров (работ, услуг, далее по тексту – товаров) по сравнению с тем, которое указано в счете-фактуре на отгрузку;
  • изменилась в меньшую сторону цена товара по сравнению с той, которая указана в счете-фактуре на отгрузку, с чем согласны и продавец, и покупатель. К примеру, если последнему выплачена премия, уменьшающая цену товаров, за выполнение определенных условий договора поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Кроме случаев продажи продовольственных товаров;
  • уменьшились и цена, и объем поставленных товаров.

КСФ должен быть выставлен в течение 5 календарных дней с даты, когда был оформлен документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение цены и/или количества товара (оформлено уведомление покупателя). Это может быть допсоглашение к договору, акт о недостатках товара и др. (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).

Напомним, что если в отгрузочном счете-фактуре была найдена ошибка, допустим, арифметическая, то продавец должен выставить исправленный счет-фактуру, а не корректировочный (Письмо Минфина от 25.02.2015 N 03-07-09/9433).

Далее поговорим о том, где отражается корректировочный счет-фактура на уменьшение.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение продавцу

Корректировочный счет-фактура на уменьшение у продавца должен быть зарегистрирован в книге покупок в квартале получения документа, подтверждающего, что покупатель согласен на уменьшение, или позднее. Но в пределах 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом вносить исправления в книгу продаж не нужно.

Как покупателю отразить корректировочный счет-фактуру от поставщика на уменьшение

Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя регистрируется в книге продаж за тот квартал, на который выпала более ранняя из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

  • дата получения первичных документов на изменение стоимости в сторону уменьшения;
  • дата получения КСФ.

Но это в том случае, если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение из-за снижения цены или уменьшения количества товара, который уже принят к учету. При этом в книгу покупок никакие изменения не вносятся.

Также поставщик должен выставить КСФ, если при приемке партии покупателем был обнаружен бракованный товар или просто его меньшее количество, чем должно было быть. Однако при таких обстоятельствах покупатель сразу принимает к учету фактическое количество товара (не бракованного) и на соответствующую сумму регистрирует счет-фактуру в книге покупок. Соответственно, корректировочный счет-фактуру ему нигде регистрировать не нужно (Письмо Минфина от 12.05.2012 N 03-07-09/48).

Как правильно отразить в декларации по НДС возвраты от покупателей — неплательщиков НДС (при реализации выписывается УПД). При больших объемах возврата нет возможности делать корректировочные счета-фактуры.
Нужно ли выписывать корректировочный счет-фактуру в случае возврата товара неплательщиком НДС, если по согласованию сторон счет-фактура не оформляется, а в книге продаж регистрируется первичный документ (накладная)?

13 мая 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации при возврате товара корректировочный УПД составляется в обязательном порядке. Отсутствие такого документа лишает поставщика права на вычет НДС.
При этом если при реализации товара неплательщику НДС по согласованию сторон сделки счета-фактуры не составляются, при возврате товара корректировочный счет-фактура может не составляться. В этом случае в книге покупок продавца может быть зарегистрирован первичный документ, на основании которого произведен возврат.

Обоснование вывода:
1. В целях исчисления НДС операция по передаче в РФ права собственности на товары рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.
Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя — плательщика НДС возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).
Ранее представители финансового и налогового ведомств разъясняли, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 21.05.2012 N 03-07-09/58,от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена до 20%. В связи с этим специалисты налогового ведомства в письме ФНС России от 23.10.2018 NСД-4-3/20667@ (далее — Письмо ФНС) представили разъяснения по вопросам оформления счетов-фактур в некоторых ситуациях, в том числе и в случае возврата товара.
Согласно п. 1.4 Письма ФНС при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты (письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).
То есть на сегодняшний день при возврате товара как плательщиками НДС, так и неплательщиками НДС корректировку счетов-фактур производит продавец (письма Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25206, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234).
Такой порядок относится в том числе и к случаям возврата товара, приобретенного в 2019 году.
Отметим, что в отношении операций по возврату товара неплательщиками НДС представители контролирующих ведомств и ранее разъясняли, что в таких случаях корректировочный счет-фактуру выписывает поставщик товара (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
При этом большой объем возвращаемого товара не освобождает продавца от оформления корректировочного счета-фактуры.
Представители финансового ведомства в письме Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208 разъяснили, что в случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются.
Таким образом, при возврате товара неплательщиком НДС продавцу — плательщику НДС выписывается корректировочный счет-фактура первоначальным поставщиком. Такой порядок оформления применялся и до 2019 года.
В рассматриваемой ситуации продавец при поставке товара выписывает УПД. Следовательно, при возврате товара в данном случае оформляется корректировочный УПД. Рекомендации по оформлению корректировочного УПД приведены в письме ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@. Корректировочный УПД, оформленный в сторону уменьшения, регистрируется продавцом в книге покупок в периоде его выставления.
2. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки. В таком случае в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни (письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894). В письме ФНС России от 29.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
Следовательно, при возврате товара неплательщиком НДС в том случае, если по согласованию сторон сделки при отгрузке счет-фактура не составлялся, поставщик регистрирует в книге покупок реквизиты первичного документа, на основании которого был произведен возврат, либо реквизиты корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. «з», «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, седьмой абзац п. 1.4 Письма ФНС).
При отражении в книге покупок такой операции присваивается код 16, который присваивается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором п. 5 ст. 171 НК РФ, за исключением операций, перечисленных по коду 17 (письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются;
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества