Корректировка НДС в книге покупок

Как отправить корректировку по НДС

Корректировки по НДС предоставляют, если в первичном НДС были обнаружены ошибки или не были отражены все необходимые данные. Информация по отправке уточненных деклараций по НДС находится в пункте 2 Порядка заполнения.

Уточненная НДС состоит из:

  • самой декларации (даже если изменения коснулись только приложений);
  • приложений, которые ранее были отправлены в ИФНС, с учетом внесенных в них изменений;
  • иных разделов декларации и приложений к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

В Контур.Экстерне заполненные в сервисе данные по НДС и приложениям сохраняются в черновике после отправки. Для заполнения корректировки необходимо открыть отчет за тот же период и в нем уже будут данные, которые были переданы при первичной отправке.
Необходимо нажать «Редактировать» и внести изменения в данные.
Если были загружены готовые файлы, то сначала рекомендуем удалить уже имеющие файлы декларации и приложений в черновике, после этого загрузить новые файлы, которые будут отправлены при подаче корректировки. Более подробную информацию по заполнению и загрузке файлов можно узнать в инструкции «НДС: работа с Приложениями».

Номер корректировки

Номер корректировки в декларации и номера корректировок в приложениях к НДС должны совпадать. В Контур.Экстерн после нажатия на кнопку «Перейти к отправке» в приложениях автоматически прописывается номер корректировки из декларации.

Признак актуальности

Поле «Признак актуальности» заполняется только в приложениях к НДС. Оно появляется, если в поле «Номер корректировки» стоит значение, отличное от 0.

Если в корректирующей декларации необходимо представить в ФНС новую версию книги покупок, книги продаж и др. приложений, то Признак актуальности должен равняться 0 — сведения неактуальны. Признак актуальности = 0 обозначает, что ранее представленные сведения в ФНС неактуальны и нужна новая версия раздела.

Если новую версию приложения отправлять не нужно, то Признак актуальности должен равняться 1 — сведения актуальны. Признак актуальности = 1 обозначает, что в корректирующей декларации корректируется что-то иное, а не данный раздел. В инспекции уже есть верные сведения по этому разделу.

Дополнительные листы

Дополнительные листы книги покупок (Раздел 8.1) и книги продаж (Раздел 9.1) прикладывают только при отправке корректировок.

Если необходимо изменить первичные книги покупок или продаж, то изменения оформляются заведением дополнительных листов — см. постановление 1137. Например, в составе корректирующей декларации сведения из книги покупок представляются с признаком актуальности=1 — сведения актуальны, и добавляется приложение к книге покупок — раздел 8.1, в котором признак актуальности ставится =0 — сведения неактуальны. Аналогично корректируют и книгу продаж.

Дополнительные листы не прикладывают, если ошибка произошла при переносе данных из первичной книги покупок или книги продаж в сведения из книги покупок / продаж — раздел 8 или 9 декларации. В этом случае корректируются сами книги (раздел 8 или 9) – следует указать в них номер корректировки, отличный от нуля, и признак актуальности = 0 — сведения неактуальны. После чего внести все необходимые изменения.

Как отразить корректировку НДС в книге покупок

Как исправить книгу покупок и продаж в декларации по НДС

Как период обнаружения ошибки влияет на способ корректировки НДС

Выбор способа корректировки (пример)

Когда требуется восстановить НДС и отразить корректировку поступления в книге продаж

Итоги

Как исправить книгу покупок и продаж в декларации по НДС

Необходимость в корректировке книги покупок в декларации по НДС может возникнуть по разным причинам:

  • В раздел 8 декларации попали искаженные (неверные или неполные) данные. При этом в самой книге покупок налогоплательщика всё верно. Такое возможно при технических погрешностях, возникающих в результате переноса сведений из книги покупок в декларацию.
  • Информацию из раздела 8 декларации по НДС необходимо откорректировать в связи с отражением новых сведений в дополнительных листах к книге покупок.

В упомянутых выше случаях требуется представить в инспекцию уточненную декларацию. Особое внимание следует обратить на поле 001 раздела 8:

При внесении исправлений в книгу покупок в декларацию по НДС требуется включить приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок». Кроме того, в уточненной декларации обязательно заполняются все разделы, которые присутствовали в первичном документе.

Заполнять раздел 8 можно двумя способами:

О нюансах заполнения раздела 8 и приложения 1 к нему рассказываем в этой публикации.

При корректировке книги продаж в декларации по НДС применяются аналогичные правила.

Как период обнаружения ошибки влияет на способ корректировки НДС

Ошибку в книге покупок налогоплательщик может обнаружить в разное время:

  • до окончания отчетного квартала и представления декларации по НДС;
  • в последующие периоды.

Как налоговики советуют исправлять НДС в таких ситуациях, смотрите на рисунке:

Такой алгоритм предложен налоговиками в письме ФНС от 29.12.2016 № СД-4-3/25440. Как его применить, расскажем на примере далее.

Выбор способа корректировки (пример)

Бухгалтер Христофоров П. А. ведет учет одновременно в ООО «Реализатор оптима» и ИП Водонаев Т. Р. Обе компании применяют традиционную систему налогообложения и уплачивают НДС.

Декларации по НДС Христофоров П. А. формирует в порядке очередности:

  • 19.10.2019 он отправил в ИФНС декларацию по НДС за ИП Водонаев Т. Р.
  • 24.10.2019 он запланировал отправку декларации по НДС за ООО «Реализатор оптима».

20.10.2019 Христофоров П. А. решил сверить сплошным способом все счета-фактуры по обеим компаниям и обнаружил ошибки:

Так как декларация по НДС за ИП Водонаев Т. Р. уже была отправлена, исправлять ошибки пришлось путем подачи уточненной декларации (после оформления дополнительного листа к книге покупок за 3-й квартал 2019 года).

Образец заполнения дополнительного листа к книге покупок вы найдете .

Ошибка в книге покупок ООО «Реализатор оптима» была выявлена до представления декларации в инспекцию, поэтому бухгалтер ограничился исправлениями в книге покупок — неверные данные были отражены в книге покупок со знаком «минус», а затем в обычном порядке зарегистрирован счет-фактура с верными цифрами.

Как правильно аннулировать счет-фактуру, узнайте из этого материала.

Когда требуется восстановить НДС и отразить корректировку поступления в книге продаж

Восстановить НДС и отразить корректировку поступления в книге продаж может потребоваться по ряду причин. К примеру, по договоренности покупателя и продавца была уменьшена стоимость товаров, по которым налог уже был принят к вычету. НДС, подлежащий восстановлению (НДСвосс), нужно определить по формуле:

НДСвосс = НДС0 – НДС1,

где НДС0 и НДС1 — налог, исчисленный до и после уменьшения стоимости товаров.

Пример

ООО «Зефир» приняло к вычету НДС в сумме 379 488 руб. по приобретенным у ПАО «Рахат-лукум» кондитерским изделиям. Спустя два месяца продавец предоставил покупателю ретро-скидку. Цена кондитерских изделий уменьшилась, вычет покупателя снизился до 306 133 руб.

ООО «Зефир» должно восстановить НДС в сумме 73 355 руб. (379 488 – 306 133).

Оформление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять ранее представленную в инспекцию декларацию по НДС. Корректировочный счет-фактуру продавец отражает в книге покупок в периоде его оформления. У него в такой ситуации возникает право на вычет НДС.

У покупателя корректировочный счет-фактура на уменьшение отражается в книге продаж, и потому появляется обязанность восстановить ранее принятый к вычету налог.

Итоги

Данные из книги покупок и продаж входят в состав декларации по НДС. Если эти данные попали в декларацию в искаженном или неполном виде или вообще не были представлены, декларацию необходимо исправить. Для этого нужно представить уточненную декларацию по НДС, в которой должны быть все разделы из первоначальной декларации. При заполнении разделов, содержащих данные из книги покупок и продаж, можно использовать два способа, упомянутых нами в этой статье; при этом особое внимание следует обратить на поле 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.

Содержание журнала № 10 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Исправление НДС-декларации, составленной и поданной в электронном виде, а также уточнение представленных в ней сведений имеет свои нюансы. Рассмотрим, когда можно обойтись пояснениями к первоначальной декларации, а когда потребуется представить уточненку. И если она все-таки составляется, какие особенности надо учесть при заполнении разделов 8 и 9.

Когда при камеральной проверке нужна уточненка

По-прежнему при камералке НДС-декларации налоговики проверяют соблюдение контрольных соотношенийПисьмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. Если что-то не сходится — о найденной ошибке инспекция должна вам сообщитьп. 3 ст. 88 НК РФ. Кроме того, теперь ФНС имеет возможность в автоматическом режиме делать перекрестные проверки данных в электронных декларациях продавцов и покупателей. То есть фактически проводится сверка реквизитов и показателей счетов-фактур в декларации одних и других. Если находятся нестыковки между этими данными, инспекция выставит требование о представлении пояснений.

Не забудьте о том, что при получении требования о представлении пояснений надо не позднее 6 рабочих дней (считая со дня его отправки налоговым органом) передать в инспекцию квитанцию о приемеп. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Если вы этого не сделаете, то в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет (электронный кошелек)п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ.

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекциип. 3 ст. 88 НК РФ. Налоговая служба советует представлять пояснения по типовой рекомендованной формеПисьмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752.

Какие ошибки исправлять, представляя лишь пояснения, а где необходима уточненка? Разумеется, лучший для налоговиков вариант — получить от всех налогоплательщиков уточненные декларации с идеально внесенными в них даннымип. 4 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395. Тогда программа ФНС при проверке этих уточненных деклараций автоматически сравнит обновленные данные и выявит, что все противоречия и несоответствия исправлены.

Но на НДС-декларации распространяется общее правило: подавать уточненную декларацию нужно только тогда, когда обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплатеп. 1 ст. 81 НК РФ. Во всех остальных случаях подавать уточненную декларацию можно, но не обязательно. То есть Налоговый кодекс не обязывает подавать уточненку для исправления каждого неправильного показателя, особенно если он не влияет на расчет налога.

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пеней) убережет вас от уплаты штрафаподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

А если вы проигнорируете требования налоговиков и не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение по результатам проверки на основании имеющихся у нее сведенийп. 5 ст. 88, статьи 100, 101 НК РФ. И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, то доначислит налог, пени и оштрафует васст. 122 НК РФ.

Особенности заполнения разделов 8 и 9 при подаче уточненки

После перехода на новый формат электронной НДС-декларации уже накопилось немало вопросов по заполнению уточненки.

ВОПРОС 1. Надо ли в уточненную декларацию включать раздел 8 «Сведения из книги покупок…» или раздел 9 «Сведения из книги продаж…», если после сдачи декларации был заполнен дополнительный лист книги покупок или книги продаж, к примеру, из-за изменения стоимости товаров? При этом каких-либо ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в разделы 8 и 9 первоначальной декларации не было. И если разделы 8 и 9 нужны, как их заполнять?

  • <или>признак «0», который проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8, по разделу 9 или в приложении 1 к разделу 8 или 9:

  • не представлялись вовсе;
  • заменяются или дополняются;
  • <или>признак «1», который проставляется в случае, если представленные ранее сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В Порядке прямо не сказано, что при изменении сведений в книге покупок (книге продаж) в разделе 8 (9) может быть проставлен признак актуальности «1», а в приложении к нему — «0» и наоборот. Однако нет и прямого запрета на этопп. 46.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Кроме того, программа заполнения декларации позволяет ставить разные признаки актуальности в разделе 8 (9) и приложении к нему. В ряде случаев это позволяет уменьшить объем уточненной НДС-декларации без всякого смыслового ущерба.

Вот как прокомментировала рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В любых ситуациях, когда вносятся исправления в книги покупок и/или продаж, в декларацию по НДС необходимо включать приложение 1 к разделу 8 и/или приложение 1 к разделу 9. При этом в уточненной декларации обязательно должны быть заполнены все те разделы, которые были в первичной декларации, в том числе разделы 8 и 9.

Заполнять эти разделы можно двумя способами.

Способ 1 — при внесении изменений в книгу покупок в раздел 8 уточненной декларации переносятся все сведения из раздела 8 первичной декларации с признаком «0» по строке 001, а изменения отражаются в приложении 1 к разделу 8, в котором также указывается признак «0». Аналогично заполняется раздел 9 при внесении изменений в книгу продаж и составлении приложения 1 к разделу 9.

Однако у многих организаций книги покупок и продаж имеют большое количество записей. Поэтому предусмотрен способ 2. В этом случае в уточненной декларации по НДС в разделе 8 (9) отражаются ИНН, КПП, а также признак «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны и верны. А в приложении 1 к разделу 8 (9) проставляется признак «0», и в нем отражаются необходимые изменения.

Как видим, при составлении уточненной декларации необязательно повторно представлять полностью заполненный раздел 8 (9)”.

Налоговая служба в свежем Письме подтвердила, что можно заполнить приложение 1 к разделу 8 или 9 с «полными исправленными данными» (то есть с цифрой 0 в строке 001) и при этом сам раздел 8 или 9 оставить «пустым», то есть поставить в строке 001 цифру 1 и не заполнять строки 005, 010—190 в разделе 8 или, соответственно, строки 005, 010—280 в разделе 9Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

ВОПРОС 2. При каких ошибках, допущенных при составлении уточненной декларации, можно не заполнять приложения к разделам 8 «Сведения из книги покупок…» и 9 «Сведения из книги продаж…»?

С учетом того что приложение 1 «Сведения из дополнительных листов…» к разделу 8 заполняется во всех случаях, когда появляется дополнительный лист к книге покупок, получается: без приложений можно подавать только уточненки в связи с исправлением допущенных ошибок, при котором такой дополнительный лист составляться не должен. Аналогичная ситуация и с заполнением приложения 1 к разделу 9: нет доплиста к книге продаж — нет и приложения.

“При исправлении ошибок в НДС-декларации можно не заполнять приложения 1 к разделам 8 и 9 в случаях, когда исправления не затрагивают записи в книге покупок и книге продаж. Например, в первичной декларации были заполнены все девять разделов, а при уточнении налогоплательщику надо было скорректировать сведения, указанные в разделе 7, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению.

Подавая уточненную декларацию с исправленным разделом 7, надо включить в декларацию все разделы, которые были в первичной декларации, но при этом уточнять надо только раздел 7. Разделы 8 и 9 необходимо представить, проставив в них по строке 001 код «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны. В таком случае остальные поля разделов 8 и 9 остаются пустыми.

Однако допустимо представить в уточненной декларации разделы 8 и 9, проставив в них код «0» в строке 001. В таком случае потребуется продублировать в них без изменения все сведения, отраженные в разделах 8 и 9 первичной декларации. То есть заново выгрузить все, что было в этих разделах представлено в инспекцию ранее.

Так же надо поступить при исправлении иных ошибок, которые не связаны с книгой покупок и книгой продаж. К примеру, если нужно поправить какие-либо данные на титульном листе декларации”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Но обратите особое внимание на такую деталь: в случае если в уточненной декларации вы проставите в разделах 8 и 9 признак «0», однако не будете заполнять в них строки 005, 010 и следующие, то получится, что вы просто обнулите данные о книге покупок и книге продаж, которые были переданы налоговикам в первоначальной декларации. То есть допустите новую ошибку. Чтобы ее исправить, вам придется подавать еще одну уточненную декларацию и в ней заново приводить все сведения из разделов 8 и 9.

ВЫВОД

В уточненной декларации разделы 8 и 9 должны быть всегда. Если не было технических ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в первоначальную декларацию, то при заполнении уточненки бухгалтер может самостоятельно выбрать, какой признак актуальности сведений проставить в этих разделах:

  • <или>признак «0» — в этом случае придется продублировать сведения раздела из первоначальной декларации;
  • <или>признак «1» — в этом случае строки 005, 010—190 (010—280) в разделе 8 (9) заполнять не нужно.

Если же в первоначальной декларации были допущены ошибки при переносе данных в раздел 8 или 9 из правильно сформированной книги покупок или книги продаж, то в уточненной декларации для исправления ошибки необходимо проставить в том разделе, в котором она была допущена, признак «0» и заново полноценно заполнить такой раздел — на этот раз уже правильно.

ВОПРОС 3. Какие особенности заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним надо учитывать в случае составления вторичной уточненной декларации?

Если подается вторая уточненная декларация (третья и так далее), принцип заполнения разделов 8 и 9 тот жеПисьмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@. И в этом случае возможно, что признак «1» в строке 001 может появиться даже в приложении 1 к какому-либо из этих разделов.

“Бывают случаи, когда в уточненной декларации в приложении 1 к разделу 8 отражается признак актуальности сведений «1», означающий, что ранее все сведения этого приложения были представлены в инспекцию верно.

Например, организация подала первую уточненную декларацию, исправила в ней сведения из книги покупок. В такой уточненной декларации подан раздел 8 с приложением 1 к этому разделу (с признаком «0» по строке 001).

Затем организация подает вторую уточненную декларацию, в которой внесены исправления, например в раздел 7.

В эту вторую уточненную декларацию включаются все сведения, которые были в первой уточненной декларации, с учетом внесенных изменений. То есть и раздел 8, и приложение 1 к нему.

Проще всего в разделе 8 и в приложении 1 к нему указать признак «1» по строке 001. Тем самым налогоплательщик говорит, что в книге покупок и в дополнительном листе, который был в первой уточненной декларации, ничего не изменилось”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

***

Напомним, что по общему правилу при подаче уточненки проверка первоначальной декларации прекращаетсяп. 9.1 ст. 88 НК РФ. И начинается камеральная проверка новой — уточненной декларации. Вообще же камеральная проверка заканчивается:

  • <или>на дату истечения трехмесячного срока со дня представления декларациип. 2 ст. 88 НК РФ;
  • <или>на дату окончания проверки, указанную в актеп. 5 ст. 88 НК РФ.

Так что за ошибки, исправленные путем подачи уточненки до вручения акта проверки (с уплатой пеней и недоплаты по НДС), инспекторы вас не оштрафуют.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12