Когда выставляется корректировочный счет фактура?

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибокследует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

Корректировка или исправление

Корректировочныйсчет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальномудокументу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходногосчета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/илиуточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав(абз. 3 п. 3 ст. 168 Налоговогокодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру непозднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа(договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя наизменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять вслучаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товароввследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляютсяисключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующимипервичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиямипоставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости отситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Какправило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре междусторонами.

Исправленныйсчет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначальногодокумента (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлениемПравительства РФ N 1137). Он расценивается какновый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и датапервичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и датаисправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключатьсоглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующеезаконодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленныесчета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога,арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Корректировочный счет-фактура: что нужно знать. Synerdocs, Синедокс

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах,которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца,покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и суммуналога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налоговогокодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлениемПравительства РФ N 1137). Такими ошибкамимогут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире ит.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению,действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок,которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новыедокументы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены вкорректировочном или исправленном документах? Как выставить повторнуюкорректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемсядальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мыобнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговыморганам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница».Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляемдокумент согласно Приложению N 1 к постановлениюПравительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, чтокроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИННконтрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этомслучае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаемправки в наименовании и ИНН покупателя.

Как исправить исправленный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограниченотребованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа такжесоздаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущихверсиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как дляпервоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случаеобнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставитьисправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей,указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленногодо внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указываетсяпорядковый номер и дата исправления.

Как исправить корректировочный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ илипри повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новоеисправление, которое будет новой версией первоначального корректировочногодокумента.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ,услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочногосчета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существуетверсия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время втабличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась ценатоваров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтвержденосоответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщикуследует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версиипервоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Как скорректировать исправленный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется кпоследней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составитькорректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дваждыи более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случаеповторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочныйсчет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующиеданные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятсясведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новойкорректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Повторная корректировка корректировочного счета-фактуры. Synerdocs, Синедокс

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только тесведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнениеколичества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв.постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количествотовара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляемкорректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку потоварам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этомслучае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится,поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании другихсведений документа.

Повторная корректировка первоначального счета-фактуры. Synerdocs, Синедокс

Таким образом, если изменение цены или количества товаров(работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичнымидокументами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочныйсчет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один илинесколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда наисправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеетновые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко.Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из несколькихпростых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях небудем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, попричине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочныйдокумент, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставленияскидки (повторная корректировка). После повторного корректирования впервоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку вадресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органамидентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить дваисправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в которыйперенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочномусчету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

Как исправить повторную корректировку? Synerdocs, Синедокс

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуацииоформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочныйсчет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количестватоваров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленныйсчет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильноезаполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какомудокументу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборедокумента-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактуродинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумагедопускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно спомощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

  • Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.
  • Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).

О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

См. также «Корректировочный счет-фактура по декларации по НДС: в текущей или в уточненной?».

Итоги

После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.

Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Российский бухгалтер, N 11, 2011 годВиталий Семенихин, эксперт журнала

Корректировочные счета-фактуры

С 1 октября 2011 года в главе 21 НК РФ появился конкретный порядок исчисления налога на добавленную стоимость при последующем изменении цены товаров (работ, услуг). Он основан на применении налоговых вычетов, которыми в зависимости от падения или роста цены вправе воспользоваться либо продавец, либо покупатель товаров (работ, услуг). По общему правилу, основанием для получения вычета при изменении цены сделки является документ, именуемый как корректировочный счет-фактура. О том, кем и когда он выставляется, как его следует заполнить, чтобы воспользоваться вычетом по налогу, мы и поговорим сегодня в настоящей статье.

Как известно, отношения сторон при продаже имущества, оказании услуг или выполнении работ строятся партнерами на основании соответствующего гражданско-правового договора: договора купли-продажи, возмездного оказания услуг или договора подряда. Именно соглашение, заключенное сторонами сделки, определяет объем прав и обязанностей каждого из участников при исполнении договора.

В общем случае, все указанные соглашения являются возмездными, а значит, условием любого из них является цена товаров (работ, услуг). При этом по общему правилу, вытекающему из пункта 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Вместе с тем ГК РФ допускает возможность изменения цены после заключения договора. Согласно пункту 2 статьи 424 ГК РФ такое возможно в случаях и на условиях, предусмотренных самим договором, законом или в установленном законом порядке. Причем цена товаров (работ, услуг) может как вырасти, так и снизиться. Все зависит от конкретной ситуации. Если цена товаров меняется при отгрузке, то здесь каких-либо проблем не возникает, ведь первичные документы, обязанность по оформлению которых закреплена на законодательном уровне, составляются исходя уже из обновленной цены продаваемого имущества. Гораздо сложнее ситуация обстоит, если цена меняется уже после того, как сделка закрыта, например, при предоставлении так называемых ретро-скидок, которые в условиях конкуренции приобрели особую популярность. В момент продажи товаров продавец еще не знает, возникнет ли у покупателя право на получение ретро-скидки, а значит, вся документация оформляется исходя из первоначальной цены товара. Из этой же цены считаются и налоговые обязательства сторон. В том случае, если впоследствии цена изменилась, то требуется корректировка «первички», выручки, и, конечно же, сумм налога на добавленную стоимость, так как реализация большинства товаров на российской территории облагается НДС.

Причем до октября текущего года глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) не содержала специального порядка исчисления налога на добавленную стоимость в условиях изменения цены, в силу чего у налогоплательщиков возникала масса проблем. Продавцы не знали, каким образом им следует скорректировать налоговую базу при реализации своих товаров (работ, услуг), цена на которые в ходе исполнения договора претерпела изменения, а покупатели последних получали «головную боль» в части применения вычетов.

Сегодня ситуация изменилась кардинально, так как с 1 октября 2011 года в главе 21 НК РФ появился конкретный механизм исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), как по причине изменения их цены, так и их количества. Причем, как уже было отмечено выше, по сути, корректировка сумм начисленного налога у продавца и размера вычета у покупателя осуществляется посредством применения вычетов по НДС, основанием для получения которого в большинстве своем выступает корректировочный счет-фактура.

Анализ изменений, внесенных в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 245-ФЗ), позволяет сделать вывод, что механизм корректировки налоговых обязательств сторон зависит от того, в какую сторону меняется цена товаров (работ, услуг, имущественных прав) — в сторону уменьшения или в сторону увеличения.

Если цена изменилась в сторону понижения (например, имеет место предоставление продавцом ретро-скидки), то продавцу больше не нужно затрагивать «закрытую» сделку по реализации товара. На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ в течение 5 календарных дней, считая со дня составления дополнительного соглашения к договору купли-продажи о предоставлении скидки (либо иного документа, подтверждающего согласие покупателя на снижение стоимости товара) продавец должен выставить своему покупателю корректировочный счет-фактуру.

На основании этого документа продавец принимает к вычету «лишнюю» сумму налога, начисленного им к уплате при отгрузке товаров исходя из их первоначальной цены. Право на данный вычету продавца закреплено в пункте 13 статьи 171 НК РФ, причем воспользоваться этим вычетом продавец может как сразу после выставления корректировочного счета-фактуры, так и позднее.

Обратите внимание!

Максимальный срок применения вычета ограничен законом тремя годами с момента выставления корректировочного счета-фактуры.

У покупателя товаров снижение цены товаров служит основанием для восстановления части суммы «входного» налога, принятого им к вычету ранее, о чем говорит пункт 4 статьи 170 НК РФ. При этом налог восстанавливается в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения цены.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

— дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

— дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Несколько иначе производится корректировка налоговых обязательств при росте цен.

В этом случае продавец также на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Причем, как и при снижении цены сделать это нужно не позднее пяти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего согласие сторон на увеличение стоимости товаров.

У продавца товаров этот документ является основанием для доначисления налога, ведь при росте цены он обязан увеличить свою налоговую базу по НДС. В силу того, что налоговая база по НДС увеличивается именно на дату отгрузки товара, то порядок документооборота по НДС зависит от того, в каком налоговом периоде произошел рост цены. Если отгрузка товара и рост цены лежат в рамках одного налогового периода, то корректировочный счет-фактура просто регистрируется продавцом в своей книге продаж. Если же повышение цены произошло в следующих за периодом отгрузки налоговых периодах, то доначисление налога производится посредством оформления дополнительного листа к книге продаж. В этом случае придется подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить в бюджет сумму недоимки. Скорее всего, придется заплатить и сумму пени.

У покупателя выставленный продавцом корректировочный счет-фактура является основанием для применения налогового вычета, предусмотренного пунктом 13 статьи 171 НК РФ, согласно которому вычету подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения.

При этом на основании пункта 10 статьи 172 НК РФ покупатель вправе воспользоваться вычетом по разнице сумм налога, содержащейся в корректировочном счете-фактуре, предоставленном ему продавцом в течение трех лет с момента его составления!

Итак, как видим, выставление корректировочного счета-фактуры является обязательным лишь при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема). Причем выставляется он всегда продавцом (товаров, работ, услуг) в течение пяти календарных дней с момента подписания сторонами сделки документа об изменении цены договора.

Причем, как сказано в письме ФНС Российской Федерации от 28 сентября 2011 года N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры» составить такой документ продавец обязан по любой поставке, изменение цены которой произошло после 1 октября 2011 года. При этом на основании пункта 5.2 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура должен содержать такие обязательные сведения, как:

— наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

— порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

— наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

— наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

— количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

— наименование валюты;

— цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

— стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

— сумму акциза по подакцизным товарам;

— налоговую ставку;