Как уменьшить ЕНВД на страховые взносы работников?

Плательщики ЕНВД рассчитывают сумму обязательств перед бюджетом в особом порядке: налог не зависит от реально полученных доходов. Расскажем, как уменьшить ЕНВД на страховые взносы.

Коротко о ЕНВД

ЕНВД — специальный налоговый режим, применяемый к ограниченному перечню видов деятельности, приведенному в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Налог исчисляется ежеквартально, причем, сумма его зависит не от фактической выручки, а от предполагаемого (вмененного) дохода. Налоговая база для каждого вида деятельности рассчитывается умножением базовой доходности на физпоказатель и коэффициенты К1 и К2 (ст. 346.29 НК РФ).

При этом можно уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, о чем поговорим далее.

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов

Уплачивают ли страховые взносы ЕНВД-плательщики? Спецрежим ЕНВД не отменяет обязанности работодателей-«вмененщиков» платить страховые взносы, начисленные на вознаграждения сотрудникам по гражданско-правовым и трудовым договорам.

П. 2 ст. 346.32 НК РФ дает право плательщикам сократить сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД на страховые взносы по всем видам обязательного страхования, уплаченные в том же налоговом периоде (т.е. квартале): пенсионному, медицинскому, социальному (на случай болезни и материнства, «травматизм»).

Налог не может быть уменьшен больше, чем на 50% организациями и ИП, имеющими наемных работников (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). С 2017 года ИП с работниками могут при этом учесть и фиксированные взносы, уплаченные «за себя», но они в совокупности со взносами за персонал также не должны превышать половины от рассчитанного за квартал налога.

В отношении ИП, не имеющих работников, 50%-ый лимит не действует – ЕНВД уменьшаем на сумму страховых взносов, перечисленных в отчетном квартале «за себя», полностью — то есть, налог к уплате может быть равным нулю, если уплаченные ИП взносы больше или равны сумме налога. Если сумма страховых взносов, уплаченных в соответствующем квартале, превысила ЕНВД, исчисленный за тот же квартал, на следующий налоговый период сумма превышения не переносится.

Помимо обязательных страхвзносов ЕНВД можно уменьшить на суммы оплаченных в том же периоде работодателем больничных (за первые 3 дня болезни) и на уплаченные взносы по договорам добровольного личного страхования в пользу сотрудников (пп. 2, 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Уменьшение ЕНВД при уплате страховых взносов организациями

Пример 1

В ООО «Трейдер», занимающемся реализацией кондитерских изделий через торговые автоматы, по итогам 1 квартала 2020 года сумма вмененного налога составила 20 300 руб. Расходы работодателя, уменьшающие ЕНВД в 1 квартале:

  • уплачены страховые взносы за декабрь 2019, январь и февраль 2020 в сумме 13 590 руб.;
  • расходы на оплату первых трех дней болезни работодателем составили 1500 руб.;
  • добровольные страховые взносы ООО «Трейдер» на личное страхование работников перечислены в сумме 1 000 руб.

Сумма расходов составила:

13 590 + 1 500 + 1000 = 16 090 руб.

Так как полученная сумма превышает 50% от исчисленного налога (20 300 х 50% = 10 150), налогоплательщик принимает к вычету сумму расходов, составляющую только половину суммы ЕНВД за 1 квартал 2020, то есть — 10 150 руб.

По итогам 1 квартала 2020 года ООО «Трейдер» заплатит «вмененного» налога:

20 300 – 10 150 = 10 150 руб.

Пример 2

Предположим, что во 2 квартале 2020 г. ООО «Трейдер» исчислило такую же сумму налога (20 300 руб.), и уплатило страховых взносов за март, апрель и май на сумму 9200 руб. Уплаченная сумма расходов не превышает 50% налога и принимается к вычету полностью:

20 300 – 9200 = 11 100 руб. – ООО «Трейдер» ЕНВД платит за вычетом страховых взносов.

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы для ИП

Предприниматель, имеющий наемных работников, оптимизирует платежи по ЕНВД в аналогичном организациям порядке, учитывая в т.ч. уплаченные фиксированные страхвзносы «за себя». В 2020 году это отчисления в размере (п. 1 ст. 430 НК РФ):

  • на пенсионное страхование – 32 448 руб. + 1% от дохода ИП свыше 300 тыс. руб. (максимум 259584 руб.);
  • на медстрахование – 8 426 руб.

ИП может перечислять взносы «за себя» как единовременным платежом, так и частями. Уплачивать фиксированные взносы выгоднее поквартально, чтобы можно было принять уплаченные суммы к уменьшению ЕНВД.

Пример 3

ИП в 1 квартале уплатил страховые взносы с зарплаты своих работников в сумме 40 000 руб. Одновременно с этим ИП уплатил часть взносов «за себя» на сумму 12 000 руб. ЕНВД за 1 квартал исчислен в размере 50 000 руб.

Сумма уплаченных взносов за работников и за себя превышает 50% от налога:

40 000 + 12 000 = 52 000 руб.

Уменьшить ЕНВД 1 квартала ИП с работниками можно только наполовину, т.е. на 25 000 руб. (50 000 х 50%):

50 000 – 25 000 = 25 000 (руб.) – ЕНВД к уплате за 1 квартал.

Пример 4

ИП без работников вправе полностью уменьшать «вмененный» налог на сумму взносов, уплачиваемых за себя в фиксированном размере, без ограничения в 50%.

ИП рассчитал ЕНВД: в 1, 2, 3 и 4 квартале 2020 г. налог составил по 30 000 руб. Также он в каждом квартале уплачивал страхвзносы «за себя», включая 1% с дохода 2019 года, превышающего 300 тыс. руб.

В зависимости от уплаченной в каждом квартале суммы фиксированных взносов, ЕНВД уменьшается по-разному:

Квартал

Рассчитанная сумма налога

Уплаченные в течение квартала фиксированные взносы ИП без работников

Сумма налога к уплате

1 квартал

30 000

20 000

30 000 – 20 000 = 10 000

2 квартал

30 000

12 000

30 000 – 12 000 = 18 000

3 квартал

30 000

40 874

30 000 – 30 000 = 0

К уменьшению можно принять взносы в пределах рассчитанного налога, т.е. 30000 руб.

4 квартал

30 000

Не уплачивались

30 000

Итого за 2020 год

120 000

72 874

58 000

Если бы ИП уплатил всю сумму страховых взносов за себя (72 874 руб.), например, в 1 квартале, платить налог 1 квартала ему бы не пришлось, но уменьшить налог в следующих кварталах он бы уже не смог.

Организация или ИП с работниками на ЕНВД платит страховые взносы в общеустановленном порядке. По итогам квартала плательщики вправе уменьшить сумму «вмененного» налога на уплаченные в том же периоде страховые отчисления, но не более чем на 50%. ИП без наемных сотрудников сокращают налог на уплаченные взносы «за себя» без ограничений.

Суд разъяснил, в каком периоде ИП на ЕНВД может уменьшить налог на уплаченные за себя взносы

Суть спора

Предприниматель на ЕНВД 14 апреля 2018 года представил декларацию по единому налогу за I квартал 2018 года, уменьшив сумму налога на сумму личных страховых взносов. При этом фактически взносы были уплачены только 14 мая 2018 года.
В инспекции заявили: поскольку взносы перечислены уже после подачи декларации, а также после установленного срока представления отчетности за I квартал 2018 года, то оснований для уменьшения суммы налога нет.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали ИФНС, указав на следующее. Обязательным условием уменьшения ЕНВД на страховые взносы является фактическая уплата взносов в соответствующем налоговом периоде. Из буквального толкования статьи 346.32 НК РФ следует, что ИП может уменьшить ЕНВД в случае уплаты взносов в фиксированном размере после окончания квартала, за который представляется декларация, но до момента подачи этой декларации.
Между тем, в рассматриваемой ситуации сумма взносов, указанная в декларации за I квартал, не была уплачена ни в период с января по март 2018 года, ни на момент окончания квартала, ни на момент подачи декларации. Фактически ИП перечислил взносы 14 мая, то есть в следующем налоговом периоде. Следовательно, у него не было оснований для уменьшения суммы ЕНВД за I квартал 2018 года на страховые взносы, перечисленные в мае того же года.