Как убрать кредиторскую задолженность с баланса?

Ведение бизнеса в современном мире предполагает привлечение дополнительных средств. Кредиторская задолженность – это заемные средства компании, являющиеся финансовым источником оборотных средств, а, значит, ее мониторинг весьма важен для фирмы. Компания может иметь кредитные обязательства перед разными контрагентами – партнерами, поставщиками, сотрудниками, ИФНС, фондами и т.д., а, по факту изменений размера задолженности перед кредиторами меняется и влияние заемного капитала на финансовую стабильность фирмы. Основную долю обязательств перед кредиторами формируют долги перед поставщиками.

Для эффективного функционирования предприятия необходимо не только привлекать средства сторонних организаций, но и грамотно управлять образовавшейся кредиторской задолженностью, поскольку ее большое наличие негативно скажется на финансовом состоянии фирмы. Как правило, в объеме «кредиторки» ориентируются на размер дебиторской задолженности: они должны быть примерно одинаковы, а во время интенсивного развития производства допускается 10-процентное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Рассмотрим, какие процессы происходят в работе компании, если по завершении отчетного периода зафиксировано уменьшение кредиторской задолженности.

Снижение кредиторской задолженности

Поскольку «кредиторка» состоит из долгов фирмы перед другими предприятиями за приобретаемые ТМЦ/работы/услуги, перед работниками, бюджетом, то если кредиторская задолженность уменьшилась, это говорит об уменьшении размера обязательств перед кредиторами. Как правило, снижение долгов может быть спровоцировано понижением деловой активности компании. Например, падение объемов выпускаемой продукции потребует меньшего количества комплектующих и сырья, следовательно, их поставки, составляющие кредиторскую задолженность (если оплата за них производится по прошествии оговоренного времени после отгрузки), будут также снижаться.

Однако такая ситуация предполагает и уменьшение прибыльности фирмы.

Пример

По окончании отчетного года экономист проанализировал структуру кредиторской задолженности ООО «Корт». На фоне общего снижения производства (допустим, что идет перепрофилирование) задолженность компании выглядит так:

Показатели

Периоды

Отклонение по отношению к 2018 году

в руб.

в %

Кредиторская задолженность всего, в т.ч. перед:

— поставщиками

— персоналом

— бюджетом

— ПФР и ФСС

Долги компании перед поставщиками с начала 2019 года снизились на 12%, перед работниками – на 14%, по налоговым платежам – на 29%, по страхвзносам – на 17%. Уменьшение кредиторской задолженности говорит о снижении объема выпуска продукции в данном случае, и, соответственно, уменьшении активов фирмы.

Подобная ситуация нередка, но зачастую перед предприятием встает вопрос о снижении кредиторской задолженности при наращивании или удерживании производственных мощностей и выпуска продукции на прежнем уровне, а также при оптимизации ресурсов компании в условиях кризиса.

Читайте также: Увеличение кредиторской задолженности

Как добиться уменьшения кредиторской задолженности

При постановке задачи оперативного сокращения долгов перед партнерами, контролирующими органами и персоналом необходимо:

  • классифицировать долги по срочности погашения;

  • установить источники для проведения платежей по долгам;

  • пересмотреть критерии сотрудничества с контрагентами или персоналом.

Например, можно распределить всех кредиторов по группам: в первую определить обязательства, которые следует закрыть первыми, во вторую – долги, с возвратом которых можно повременить и т.д. При этом придется анализировать каждый долг каждого кредитора, опираясь на размеры обязательств и особенности специфики поставщика. Оптимизировать расчеты с кредиторами помогут зачеты взаимных задолженностей, которые могут явиться разумным и обоюдно выгодным выходом для обеих сторон при проведении дополнительных переговоров с партнерами, либо выдвижением предложения реструктуризации долга при инициировании изменений в заключенных договорах.

Уменьшить кредиторскую задолженность перед персоналом можно пересмотром действующего положения по оплате труда или введением неполной нормы рабочего времени, т.е. оптимизировав производительность труда персонала.

Читайте также: Учет кредиторской задолженности

Источниками покрытия кредиторской задолженности могут служить выявленные внутренние ресурсы компании, например, средства от продажи непрофильных активов, установленных инвентаризацией, и малоэффективных вспомогательных хозяйств, выявленных анализом рациональности использования производственных фондов. Такие объекты могут быть реализованы без вреда для основного производства, а средства от их продажи можно направить на погашение долгов. В такой ситуации снижение кредиторской задолженности свидетельствует об уменьшении активов, но не влияет на объем выпуска продукции.

Читайте также: Расшифровка кредиторской задолженности: образец

Предприятие (ООО) по внешнеэкономическому контракту получило товар от нерезидента еще в 1997 году.

К нему было составлено дополнительное соглашение, согласно которому расчет за поставленный товар должен быть произведен в течение 90 дней с момента письменного требования нерезидента, а срок действия контракта продлен до полного завершения расчетов по нему.

Как «избавиться» от имеющейся кредиторской задолженности, если в настоящее время у предприятия финансовые проблемы, в связи с чем оно не может отнести эту сумму в валовой доход? Можно ли применить следующие варианты:

— оформить дополнительное соглашение о бесконечности контракта;

— выдать вексель;

— увеличить уставный капитал;

— произвести банкротство предприятия? Какие есть еще способы?

Нужно ли пересчитывать в налоговом учете курсовые разницы, возникшие по данной операции? Действительно ли дополнительное соглашение к контакту, полученное по факсу?

Как следует из описания ситуации, предприятие опасается того, что налоговые органы из-за отсутствия расчетов по контракту в течение такого продолжительного времени могут потребовать отнести стоимость товара, полученного в 1997 году, в валовой доход. На наш взгляд, данные опасения несколько преувеличены. Поясним почему.

Исходя из формулировки условий о порядке расчетов, приведенных в договоре (дополнительном соглашении), можем заключить, что течение исковой давности по договору начнется только после того, как от нерезидента поступит требование об оплате товара, и закончится 90-дневный срок для исполнения этого требования (ч. 5 ст. 261 Гражданского кодекса Украины, далее — ГКУ). Таким образом, если требование об оплате товара так и не будет предъявлено нерезидентом, отсчет срока исковой давности не начнется. А это означает, что задолженность не станет безвозвратной финансовой помощью (пп. 1.22.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», далее — Закон о прибыли), и поэтому не должна быть включена в состав валового дохода на основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли.

В любом случае товар в рассматриваемой ситуации нельзя считать бесплатно полученным, поскольку договор, по которому он получен, предусматривает денежную компенсацию стоимости таких материальных ценностей (п. 1.23 Закона о прибыли).

Варианты «избавления» от кредиторской задолженности

А теперь рассмотрим варианты «избавления» от кредиторской задолженности. Начнем с тех, которые предложены самим предприятием.

1. Оформление дополнительного соглашения о бесконечности контакта

Подобное условие уже присутствует в дополнительном соглашении к контракту, заключенном предприятием с нерезидентом. Однако наличие в контакте положения о том, что договор действует до полного осуществления расчетов между сторонами, в данной ситуации по сути ничего не меняет. Как мы уже выяснили, для исчисления срока исковой давности значение имеет не срок действия контракта, а срок осуществления расчетов.

2. Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала на сумму полученного товара в данной ситуации также не поможет, ведь чтобы это осуществить, нерезидент, прежде всего, должен стать одним из участников предприятия. В этом случае у него возникнут обязательства по внесению вклада (денежными средствами или имуществом) в уставный капитал предприятия.

Но даже если это и произойдет, — произвести зачет таких обязательств участника в счет образовавшейся у предприятия перед ним задолженности по контракту все равно не получится, поскольку это разные виды задолженности.

Как указано в ст. 601 ГКУ, обязательства могут прекращаться путем осуществления зачета встречных однородных требований. В рассматриваемом же случае у предприятия нет требования к участнику, ведь обязательство по внесению вклада у него возникает не перед предприятием, а перед общим собранием учредителей (т.е. сторонами в данном обязательстве являются отдельный участник и общее собрание участников общества).

К тому же здесь по аналогии может применяться норма ст. 144 ГКУ, которая содержит прямой запрет на освобождение участника ООО от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе, путем зачета требований к обществу.

Но можно ли осуществить новацию в данной ситуации? В ст. 604 того же Кодекса указано, что новация — прекращение обязательства по договоренности сторон путем замены первоначального обязательства новым обязательством — возможна только между теми же сторонами. Как мы уже выяснили, в обязательствах не одни и те же стороны. Следовательно, первоначальное обязательство (по контракту) не может быть заменено новым — обязательством по взносу в уставный капитал, то есть в данной ситуации не может быть и новации.

3. Банкротство предприятия

Инициировать «самобанкротство» — это, конечно же, крайняя мера. После того как в соответствии с требованиями действующего законодательства будет опубликовано объявление о возбуждении дела о банкротстве, в течение 30 календарных дней кредиторы должны обратиться с требованиями к должнику (ст. 14 Закона Украины от 14.05.92 г. № 2343-ХІІ «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»). Если в указанный срок нерезидент не заявит свои требования, то они будут считаться погашенными, а обязательство предприятия перед ним — прекращенным. Однако вряд ли это решит проблему предприятия, ведь свои требования к прекращающемуся обществу могут заявить другие кредиторы, и, скорее всего, они так и сделают. В результате такой случай избавления от задолженности перед нерезидентом фактически может означать прекращение деятельности предприятия (если, конечно же, не будет санации).

4. Выдача векселя

Разумеется, дополнительным соглашением к действующему договору можно изменить порядок расчетов по контракту и указать, что предприятие — покупатель рассчитывается с поставщиком векселем. При этом вексель может быть выдан, например, на 50 лет. Обязательства по договору в этом случае действительно прекратятся, и угрозы признать товар бесплатно полученным не будет.

Но решит ли это возникшую у предприятия проблему? Нет, ведь у предприятия все равно останется задолженность, но уже кредиторская задолженность по векселю.

5. Замена должника в обязательстве (перевод долга)

Действующее законодательство предусматривает возможность перевести долг на другое лицо. При этом предприятие — первоначальный должник выбывает из существующего обязательства, а его место занимает новый должник. По общему правилу, к новому должнику долг переходит в полном объеме.

При этом для перевода долга первое, что необходимо, это согласие кредитора — нерезидента (ст. 520 ГКУ). Свое согласие кредитор должен выразить в письменной форме. Как правило, это делается путем подписания им соглашения (договора) о переводе долга наряду с первоначальным и новым должником.

Перевод долга может осуществляться как на возмездной, так и безвозмездной основе. Отсутствие компенсации при переводе долга будет означать для предприятия — должника «закрытие» одной кредиторской задолженности и возникновение другой кредиторской задолженности, которая должна быть списана в доходы периода. Но в этом случае, опять же, велика вероятность того, что контролирующий орган признает полученный от нерезидента товар бесплатно полученным.

Поэтому идеальный вариант, когда долг переводится на дебитора предприятия (т.е. должника данного предприятия), тогда кредиторская задолженность перед нерезидентом просто будет «закрыта» дебиторской задолженностью нового должника.

Как видим, этот вариант в определенных условиях вполне может быть использован данным предприятием в качестве разрешения возникшей проблемы.

Отметим также, что операция, связанная с переводом долга, не влечет за собой никаких дополнительных налоговых последствий.

Как быть с курсовыми разницами?

В данном случае речь идет о курсовых разницах, которые возникли до 01.01.03 г. — даты вступления в силу Закона Украины от 24.12.02 г. № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 349). В соответствии с п. 8 раздела II «Переходных положений» этого Закона определение курсовых разниц по «старой» задолженности осуществляется по правилам, которые действовали до вступления в силу Закона № 349.

Напомним, что согласно пп. 7.3.6 ранее действующей редакции Закона о прибыли с целью налогообложения любая задолженность в иностранной валюте, которая числится в учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. При этом отрицательная или положительная разница между результатом такого перерасчета и балансовой стоимостью задолженности включается в валовой доход или валовые расходы дебитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость такой задолженности в иностранной валюте приравнивается к стоимости задолженности, определенной на конец предыдущего отчетного периода. Валовые расходы по курсовым разницам отражаются только при условии отражения в налоговом учете основной суммы такого долга (пп. 3.2.4 Порядка составления декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. №214).

Что если дополнительное соглашение к контракту получено по факсу?

Содержание контракта может быть изложено в виде одного или нескольких документов, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны. Воля сторон может быть выражена с помощью телетайпного, электронного или иного технического средства связи.

Как следует из нормы ст. 207 ГКУ, письменная форма договора считается соблюденной, если сделка -подписана сторонами, являющимися юридическими лицами, и скреплена их печатями. При этом действующим законодательством допускается использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной цифровой подписи (ч. 3 ст. 207 ГКУ, Закон Украины от 22.05.03 г. № 852-IV «Об электронной цифровой подписи», Конвенция ООН об использовании электронных сообщений в международных договорах, ратифицированная Украиной). Для этого необходимо письменное соглашение сторон контракта, в котором должны содержаться образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей.

Таким образом, заключение дополнительного соглашения к контракту посредством факсимильной связи является допустимым, если стороны предусмотрели это в самом контракте или составили отдельное соглашение об использовании факса при заключении договоров между ними. Кроме того, желательно, чтобы на «факсовом» документе присутствовали признаки, позволяющие установить источник такого документа (наличие строки в верхней части принятого документа, позволяющей идентифицировать наименование передающей стороны, дату и время передачи, номер телефона (факса) и номера страниц).

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

  • должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
  • увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

  • приобретенные материальные ценности;
  • выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

  • признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
  • проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Важно!

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

  • погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
  • исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
  • списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

  • банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
  • потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

  • изыскать оборотные средства;
  • погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

  • списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
  • заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

  • невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
  • ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

  • истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
  • прекращение обязательства невозможностью исполнения;
  • издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
  • смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

  • уставный;
  • добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

  • кредит или банковскую гарантию;
  • отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

  • дополнительным вкладом;
  • стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

  • провести инвентаризацию;
  • подготовить письменное обоснование;
  • издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

В рамках комплексного бухгалтерского обслуживания мы не только правильно рассчитываем налоги и в срок сдаем отчетность, но и уделяем особое внимание экспертно-консультационной поддержке наших клиентов.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Заказать услугу