Как оприходовать макулатуру?

Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Мы живем в веке информационных технологий, но тем не менее понятие «макулатура» до сих пор не исчезло из нашей жизни. Бумажные и картонные отходы, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги — все это и есть макулатурап. 3.41 ГОСТ 30772-2001. У большинства компаний такого добра скапливается достаточно. А ведь от сдачи макулатуры одни только плюсы: и внести свою лепту в сохранение экологии, и денег заработать. Останется только отразить эту операцию в учете. А как это сделать, вы узнаете из нашей статьи.

Мы не будем рассматривать списание нереализованной печатной продукции (книг, журналов, газет) в компаниях, занимающихся производством и продажей таких изданий.

Собираем и оприходуем макулатуру

Итак, у компании в результате ее деятельности образуются разные бумажные (картонные) отходы. К примеру, фирма покупает много материалов, которые поступают в картонных коробках. Склад собирает пустые коробки, которые впоследствии планируется продать как макулатуру. Или накопились документы, у которых уже истек срок хранения. Кроме того, в любом офисе найдутся прочие ненужные бумажки, старые газеты и журналы, которые уже бессмысленно хранить.

Но загвоздка в том, что все эти отходы никак не учтены. Коробки не покупались отдельно от их содержимого. А стоимость бумаги, на которой печатались документы, уже давно списана в расходы.

Поэтому возникшие отходы сначала нужно оприходовать, а уж потом отразить их продажу.

Макулатуру нельзя расценивать как безвозмездно полученное имущество. Ведь компания покупала бумагу, на которой печатались документы. А к примеру, картонные коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товарап. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Но поскольку вы собираетесь продавать эти коробки не как тару, а как макулатуру (да и в документах, выданных специализированным пунктом приема вторсырья, будет указана именно макулатура), то ее и нужно принимать к учету. Это можно сделать несколькими способами.

СПОСОБ 1. Учитывать как возвратные отходы. Ведь под такими отходами понимаются остатки сырья (материалов) и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого не используемые по прямому назначениюп. 6 ст. 254 НК РФ. А это очень похоже на наш случай. Тогда принимать макулатуру к учету нужно по цене ее возможной реализациип. 111 Методических указаний; подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ. Документом, на основании которого приходуется макулатура, может являться требование-накладная по форме № М-11 или обычный приходный ордер формы № М-4.

Особенность учета макулатуры таким способом заключается в том, что на стоимость отходов нужно уменьшить материальные затраты в бухгалтерском и налоговом учетеп. 111 Методических указаний; п. 6 ст. 254 НК РФ.

В бухучете для этого делается такая проводка.

Дт Кт
Принята к учету макулатура 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)

Причем делать это придется не в периоде продажи отходов, а в момент их образования. То есть по-хорошему нужно учитывать каждую коробку, а это крайне трудозатратно. Поэтому более предпочтительным будет другой способ.

СПОСОБ 2. Выявить макулатуру по результатам инвентаризации. Перед сдачей макулатуры по распоряжению руководителя можно провести выборочную инвентаризацию наличия этой самой макулатурып. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). Процедура инвентаризации стандартная. Руководитель компании подписывает приказ, в котором указываются:

  • инвентаризационная комиссияпп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации;
  • причина проведения инвентаризации (например, необходимость оприходовать макулатуру);
  • срок, в течение которого ее надо провести.

Затем комиссия выявляет фактическое наличие макулатуры, количество которой определяет путем подсчета или взвешиванияп. 2.7 Методических указаний по инвентаризации. Полученные данные заносятся в инвентаризационную опись (акт)п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации. И впоследствии сверяются с данными бухучета. Результат этой сверки фиксируется в сличительной ведомости (акте)п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации. Поскольку унифицированные формы сейчас не обязательны, вы можете сделать свои, убрав из утвержденных форм ненужные вам показатели. При этом разработанные формы должны содержать обязательные для первички реквизиты и применение этих форм нужно утвердить приказом руководителяст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В бухучете выявленную макулатуру нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризацииподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Ориентиром для определения рыночной стоимости могут быть цены из прайс-листов организаций, занимающихся приемом макулатуры.

Проводку сделайте такую:

Дт Кт
Принята к учету макулатура 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Если компания заранее знает, что выявленная макулатура будет продана, ее можно оприходовать на счет 41 «Товары»

В налоговом учете стоимость выявленного в результате инвентаризации имущества следует учитывать в составе внереализационных доходовп. 20 ст. 250 НК РФ. Доход определяется исходя из рыночной цены МПЗп. 5 ст. 274 НК РФ.

Добавим также, что этот способ подходит для тех компаний, которые сдают макулатуру регулярно и им известны цены переработчиков. Если для вас это в новинку (например, вы пока не знаете, кому именно продадите макулатуру, цены у переработчиков отличаются и, соответственно, рыночную стоимость вы сможете определить только в момент ее реализации или, скажем, у вас просто нет весов), то возможен и еще один способ.

СПОСОБ 3. Учесть за балансом. Раз в момент оприходования вы не можете определить стоимость макулатуры, ее можно учесть на забалансовом счете (к примеру, по дебету счета 015 «Макулатура») в условной оценке, к примеру, 1 руб. Тогда и в налоговом учете доход от выявления такого имущества не отражаетсяПостановление ФАС МО от 17.06.2013 № А40-112981/12-99-580. Однако документ (допустим, тот же приходный ордер или акт в произвольной форме) составить все равно придется. Укажите в нем количество макулатуры в любом натуральном измерении, хоть в пачках, хоть в коробкахст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Продаем макулатуру

В бухучете отражение реализации макулатуры зависит от способа принятия ее к учету.

Дт Кт
На дату реализации макулатуры
Отражены доходы от реализации макулатуры 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от реализации макулатуры 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана стоимость проданной макулатуры* 91, субсчет «Прочие расходы» 10, субсчет «Прочие материалы» (41 «Товары»)
На дату получения оплаты
Поступили деньги от организации по сбору макулатуры 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

* Если вы выбрали способ 3, этой проводки у вас не будет. Вместо нее спишите макулатуру с забалансового учета. К примеру, проводкой по кредиту счета 015 «Макулатура».

Продажу МПЗ оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Если же вы будете продавать макулатуру как товар, тогда вам нужно оформить товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12). Однако пункты приема часто составляют свои акты.

Налог на прибыль. Выручка от реализации макулатуры признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 249 НК РФ. Доход признается на дату перехода права собственности на макулатуру, то есть в день ее сдачи специализированной организациип. 3 ст. 271 НК РФ.

В этот же момент в «прибыльных» расходах можно учесть ее стоимость, еслип. 1 ст. 272 НК РФ:

А вот если макулатура учитывалась за балансом, расходов в виде ее стоимости у компании не будет.

НДС. Реализация макулатуры, как и другого имущества, облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И как при обычной реализации, нужно выписать счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ.

***

Если у организации есть документы с истекшим сроком хранения, то на основании решения экспертной комиссии, состав которой утверждается приказом руководителя, их можно уничтожить, в том числе путем сдачи в макулатуру.

Движение такой макулатуры в бухгалтерском учете может отражаться так же, как и макулатуры, выявленной в результате инвентаризации. А вот документы потребуются иные.

При принятии решения об уничтожении комиссия составляет акт с перечнем таких документов (по самостоятельно разработанной и утвержденной форме). Затем взвешенная макулатура передается в специализированную организацию в качестве утильсырья, о чем составляется отдельный акт (накладная), в котором указываются дата совершения операции, количество (вес) вторсырья.

Поскольку такая макулатура не выявлена по результатам инвентаризации и не получена безвозмездно, доход в целях исчисления налога на прибыль нужно отразить один раз в момент передачи макулатуры перерабатывающей компаниип. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

В бюджетном учреждении регулярно осуществляются мероприятия по списанию (ликвидации, разборке, утилизации), разукомплектации имущества, принадлежащего ему на праве оперативного управления, а также периодически выполняются ремонтные работы, в результате которых в распоряжение учреждения поступают отходы (металлолом, макулатура, ветошь и т.п.), а также комплектующие, запасные части и другие «вторичные» материалы (аккумуляторы, выработавшие ресурс, шины, лампы и др.). Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета с указанием АнКВД и КОСГУ проводок по начислению доходов?

13 июня 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие к учету материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, отражается по дебету счета 010500000 и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами». Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов)), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, отражается по дебету счета 010500000 «Материальные запасы» в корреспонденции со счетом 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
Доходы от реализации материальных запасов отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и относятся на соответствующие подстатьи статьи 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Обоснование вывода:
Операции по реализации имущества относятся к приносящей доход деятельности бюджетного учреждения (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ). Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Учет таких сумм осуществляется по КФО 2.
В соответствии с п. 34 Инструкции N 174н порядок отражения в учете операций по оприходованию материальных запасов зависит от обстоятельств, при которых получены такие матзапасы. Так, принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами». При этом принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов)), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе работ по демонтажу экспериментальных устройств, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
В соответствии с положениями п. 150 Инструкции N 174н начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров по кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами». Доходы от реализации материальных запасов в соответствии с п. 12.2.4 Порядка N 132н отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и относятся согласно п. 12.4 Порядка N 209н на соответствующие подстатьи статьи 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Таким образом, для отражения операций по оприходованию прочих материальных запасов следует сделать следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 2 105 36 346 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-17 разрядах нули) Кредит 2 401 10 172 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 15-17 разрядах АнКВД 440)
— отражено принятие к учету прочих материальных запасов, полученных в результате списания основного средства;
2. Дебет 2 105 36 346 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-17 разрядах нули) Кредит 2 401 10 199 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 15-17 разрядах АнКВД 440)
— отражено принятие к учету прочих материальных запасов, полученных в результате ремонтных работ.
Для отражения операций по начислению доходов от реализации прочих материальных запасов, независимо от обстоятельств, при которых изначально были получены материальные запасы, оформить следующие бухгалтерские проводки:
1. Дебет 2 401 10 172 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-14 разрядах нули, в 15-17 разрядах АнКВД 440) Кредит 2 105 36 446 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-17 разрядах нули)
— списана стоимость прочих материальных запасов, реализованных по цене реализации;
2. Дебет 2 205 74 56Х (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-14 разрядах нули, в 15-17 разрядах АнКВД 440) Кредит 2 401 10 172 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-14 разрядах нули, в 15-17 разрядах АнКВД 440)
— отражено начисление доходов, полученных от реализации прочих материальных запасов;
3. Дебет 2 201 11 510 (в 1-17 разрядах нули) Кредит 2 205 74 66Х (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-14 разрядах нули, в 15-17 разрядах АнКВД 440)
увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 446)
— отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пожидаева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Макулатура с точки зрения бухгалтерского и налогового учета

Вопрос: Организация розничной торговли приобретает товар, упакованный в одноразовую тару (картонные коробки), стоимость которой в накладных не выделена. Коробки поставщику не возвращаются. Далее товар продается в расфасованном виде. Коробки в дальнейшем не используются. Как организации розничной торговли отразить в учете стоимость коробок?

Ответ: В учете коробки учитываются не как тара, а как отходы (макулатура), которые подлежат сдаче заготовителю.

Обоснование: Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с товарами и включенной в стоимость этих товаров, отдельно в бухучете не отражается <1>.

Неиспользуемые в дальнейшем картонные коробки признаются отходами производства <2>. Организация несет определенные обязанности по обращению с отходами.

Кроме того, картонные коробки являются вторичными материальными ресурсами, которые могут быть использованы в качестве вторичного сырья и переработаны на объектах по использованию отходов. Захоронение таких отходов запрещено. Они подлежат сдаче заготовительным организациям <3>.

В описываемой ситуации отходы упаковки (макулатура) в целях бухгалтерского учета признаются запасами. Они принимаются к учету по чистой стоимости реализации <4>.

В бухучете оприходование макулатуры и ее дальнейшая реализация заготовительной организации отражается следующим образом:

Проводка Операция
Д-т 10-6 — К-т 90-7 Оприходована макулатура
Д-т 62 — К-т 90-7 Отражена выручка от реализации макулатуры заготовителю
Д-т 90-8 — К-т 68 <*> Исчислен НДС
Д-т 90-10 — К-т 10-6 Отражено списание стоимости сданной макулатуры
Д-т 51 — К-т 62 Отражено поступление денег за сданную макулатуру

<*> При наступлении момента фактической реализации с оборота по реализации макулатуры организации розничной торговли следует исчислить НДС <5>.

При исчислении налога на прибыль стоимость оприходованной макулатуры учитывается в составе внереализационных доходов <6>. Стоимость, по которой макулатура реализована заготовительной организации, включается в выручку от реализации. Стоимость макулатуры, по которой она числилась в бухучете на дату выбытия, отражается в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли <7>.